Tiểu luận môn kế toán công KẾ TOÁN TỔ CHỨC CHĂM SÓC SỨC KHỎE PHI LỢI NHUẬN VÀ TRƯỜNkeG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG

Tiểu luận môn kế toán công KẾ TOÁN TỔ CHỨC CHĂM SÓC SỨC KHỎE PHI LỢI NHUẬN VÀ TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO ĐẲNG 1. Giải thích kế toán quỹ được sử dụng như thế nào bởi tổ chức phi lợi nhuận trường cao đẳng và đại học, và phân biệt các quỹ này. 2. Hiểu biết về kế toán doanh thu và chi phí đối với trường cao đẳng và đại học. 3. Hiểu biết về kế toán các khoản đóng góp không giới hạn và bị giới hạn đối với trường cao đẳng và đại học. 4. Hạch toán các giao dịch của trường cao đẳng hoặc trường đại học sử dụng các quỹ. 5. Lập báo cáo tài chính của trường cao đẳng và đại học. 6. Giải thích GAAP và kế toán quỹ khi áp dụng vào các tổ chức cung cấp dịch vụ sức khỏetư nhân và chính phủ.

Chương 19 - Kế toán Công

Mục tiêu

Khi bạn đã hoàn tất chương này, ban sẽ có thể

đẳng và đại học, và phân biệt các quỹ này

cao đẳng và đại học

tư nhân và chính phủ

bởi các tổ chức cung cấp dịch vụ sức khỏe tư nhân và chính phủ

chức cung cấp dịch vụ sức khỏe tư nhân và chính phủ

chức cung cấp dịch vụ sức khỏe tư nhân và chính phủ

10 Hạch toán các giao dịch của các tổ chức cung cấp dịch vụ sức khỏe tư nhân và chính

phủ

11 Lập báo cáo tài chính của các tổ chức cung cấp dịch vụ sức khỏe tư nhân và chính phủ

Tất cả trường cao đẳng, trường đại học và các tổ chức chăm sóc sức khoản đều là các đơn vị

phức tạp trong khu vực công và khu vực tư nhân Kết quả là, các công bố của Hội đồng Chuẩn

mực Kế toán Tài chính (FASB) và Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Công (GASB) tác động trực tiếp

đến kế toán và lập báo cáo tài chính đối với các tổ chức này Chương này minh họa kế toán tài

chính và lập báo cáo cho các trường cao đẳng, đại học và các tổ chức chăm sóc sức khỏe phi lợi

CHƯƠNG

19

KẾ TOÁN TỔ CHỨC CHĂM SÓC SỨC KHỎE PHI LỢI NHUẬN VÀ TRƯỜNG ĐẠI HỌC VÀ CAO

ĐẲNG

nhuận Một số khác biệt giữa các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung đối với các định chế

tư nhân và định chế công cũng được lưu ý khi áp dụng

KẾ TOÁN TRƯỜNG CAO ĐẲNG VÀ ĐẠI HỌC ( CÔNG LẬP VÀ DÂN LẬP)

ACCOUNTING FOR COLLEGES AND UNIVERSITIES (PUBLIC AND PRIVATE)

Trách nhiệm của một trường đại học phi lợi nhuận được phân loại như là học tập, tài chính, dịch

vụ sinh viên, và quan hệ công chúng Chức năng học tập bao gồm giảng dạy, nghiên cứu và dịch

vụ công Lĩnh vực tài chính bao gồm quản lý và lập báo cáo về tình hình kinh doanh và tình hình tài chính giống như các doanh nghiệp thông thường, như là hoạt động dịch vụ nhà ở, dịch vụ thực phẩm và công tác sinh viên Dịch vụ sinh viên bao gồm tất cả hoạt động mà không được phân loại vào học tập hay tài chính như là giáo vụ, hồ sơ, sức khỏe, tư vấn, và ấn phẩm Quan hệ công chúng liên quan đến truyền thông và tạo dựng danh tiếng với đội ngũ giảng dạy và hành chính, cựu sinh viên và cộng đồng

Tính hữu hiệu với những điều mà một trường đại học hoàn thành mục tiêu về bốn lĩnh vực này phụ thuộc một phần vào nguồn lực mà nó sử dụng Một trường đại học thu phí đào tạo, nhưng các khoản phí này không được bao gồm trong tổng chi phí hoạt động Do đó, các nguồn doanh thu khác đều thiết yếu Các nguồn này bao gồm quà tặng, thu nhập từ các quỹ khuyên góp,

và cấp phát từ các đơn vị chính phủ hoặc các tổ chức, và đối với các trường đại học công lập, các khoản kinh phí (appropriations) được cấp từ các cơ quan lập pháp tiểu bang

Các phiên bản sách này trước đây đã trình bày kế toán và báo cáo tài chính cho các trường

cao đẳng và đại học công lập theo hướng dẫn quy định tại AICPA Kiểm toán Trường Cao đẳng và

Đại học (1994) (Audits of Colleges and Universities 1994)1 Nhưng, với sự ban hành của GASB Công Bố Số 35 năm 1999, các trường cao đẳng và đại học công lập được yêu cầu phải sử dụng hướng dẫn cho các đơn vị hành chính có mục đích đặc biệt mà tham gia vào hoạt động kinh doanh, hoặc chỉ tham gia vào hoạt động hành chính, hoặc tham gia cả hoai loại Trường cao đẳng

và đại học công lập được dự tính theo mô hình các tổ chức công cộng (public institutions) mà chỉ

tham gia vào hoạt động kinh doanh Do đó, báo cáo tài chính cơ bản là những báo cáo mà một

quỹ kinh doanh được yêu cầu lập (xem Chương 16) Và, hầu hết, các tổ chức này bao gồm các quỹ

kinh doanh hoặc các đơn vị trực thuộc (component units) của một đơn vị chính quyền khác, như

là tiểu bang, hoặc thành phố, hoặc hạt Trường cao đẳng và đại học dân lập theo các chuẩn mực phi lợi nhuận như đã đề cập ở Chương 18 Ngày nay, một số năm sau khi các trường cao đẳng và đại học đầu tiên triển khai GASB Công Bố số 34 và 35, báo cáo tài chính cả hai trường cao đẳng

và đại học công lập lẫn dân lập nhấn mạnh tổ chức này một cách toàn diện Báo cáo tài chính của

cả hai đều trình bày toàn bộ tổ chức về tổng tài sản, nợ phải trả và tài sản thuần cũng như thông tin liên quan đến thay đổi toàn tổ chức về tài sản thuần và dòng tiền Vì có sự thay đổi từ tập trung nhóm quỹ sang tập trung toàn tổ chức, nên không có yêu cầu nào về báo cáo tài chính bên

ngoài đối với lập báo cáo nhóm quỹ Nhưng, hầu hết trường cao đẳng và đại học tiếp tục sử dụng

kế toán quỹ cho mục đích nội bộ Và, vì cả hai chuẩn mực FASB và GASB đều quy định tối thiểu

các chuẩn mực lập báo cáo, nên nhiều trường cao đẳng và đại học đưa thêm thông tin vào báo cáo hàng năm Vì mục đích sử dụng kế toán quỹ nội bộ, nên việc trình bày cho các trường cao đẳng và đại học theo các công bố đã thiết lập bởi FASB và GASB sử dụng cơ cấu quỹ vào năm

1 GASB Statement No 15,Governmental College and University Accounting and Financial Reporting Models, yêu cầu các trường đại học công lập và tư nhân sử dụng mô hình hành chính như đã đề cập ở Chương 16 hoặc Hướng dẫn kiểm toán AICPA 1994 sẽ được mô tả ở chương này

2 Sự khác nhau phát sinh trong kế toán tài chính và các chuẩn mực lập báo cáo theo cấu trúc hai ủy ban hiện hành hầu kết được sử dụng trong trường đại học và cao đẳng GASB hiện hành đề nghị sự khác biệt rõ nét về quan điểm giữa

Quỹ (Funds)

Các quỹ trường cao đẳng và đại học bao gồm ba loại lớn: Quỹ ngắn hạn, Quỹ cố định, quỹ tín thác

và đại diện Hoạt động ngày qua ngày của một trường đại học được ghi nhận vào quỹ ngắn hạn

của nó, bao gồm hai quỹ nhỏ tự cân đối Quỹ ngắn hạn không bị giới hạn (The unrestricted

current fund) trình bày số tiền mà sẵn có cho các hoạt động tương ứng với mục tiêu của trường

này Quỹ ngắn hạn bị giới hạn (the restricted current fund) hạch toán những nguồn lực sẵn có chỉ cho mục đích đã xác định trước bên ngoài Việc tách riêng quỹ ngắn hạn không bị giới hạn ra khỏi quỹ ngắn hạn bị giới hạn chứng minh rằng các giới hạn đặt trên các quỹ bị giới hạn bởi các

nguồn lực bên ngoài đã được quan sát Quỹ cố định (plant funds) hạch toạn tài sản vốn và nguồn

lực được sử dụng để có được thêm vốn tài sản hoặc thanh lý các khoản nợ liên quan đến tài sản vốn Quỹ cố định bao gồm một số quỹ nhỏ, mỗi quỹ nhỏ này được thiết lập để ghi nhận một giai

đoạn hoạt động nhất định liên quan đến tài sản cố định Quỹ khuyên tặng và tương đương

(Endowment and similar funds) hạch toán các khoản khuyên tặng đã nhận Hơn nữa, một trường

đại học có thể sử dụng quỹ đi vay, quỹ trợ cấp hàng năm, quỹ thu nhập đời sống, quỹ đại diện

Kế toán doanh thu

Accounting for Revenues

Trường đại học và cao đẳng ghi nhận doanh thu vào tất cả các quỹ trên cơ sở dồn tích Một trường đại học có thể thiết lập một tài khoản chung kiểm soát hạch toán doanh thu không bị giới hạn, với chi tiết về phần chính đã được thiết lập, sử dụng ba nhóm chính doanh thu sau đây:

Nhóm doanh thu đào tạo và doanh thu chung, với hạch toán:

Học phí sinh viên và các khoản phí (ghi nhận khi đến hạn hoặc khi đã ghi bên nhận, bù trừ dự phòng thích hợp đối với các khoản không thu được)

Kinh phí cấp của chính phủ (được chi tiết theo liên bang, tiểu bang, và địa phương) Trợ cấp và thỏa thuận của chính phủ (được chi tiết theo liên bang, tiểu bang và địa phương)

Quà tặng và khuyên góp tư nhân Thu nhập khuyên tặng

Các nguồn khác

Doanh thu kinh doanh thông thường

Doanh thu khuyên tặng đã hết hạn chế

Doanh thu hoạt động và doanh thu phi hoạt động được ghi nhận vào các tài khoản này Học phí và các khoản phí sinh viên, kinh phí liên bang, và trợ cấp chính phủ cũng được phân loại vào doanh thu hoạt động Tất cả các khoản kinh phí từ chính quyền tiểu bang, quà tặng, thu nhập đầu tư, thu nhập tiền gửi, và tiền lãi được ghi nhận vào doanh thu phi hoạt động Doanh thu kinh doanh thông thường được tách riêng cho phép đánh giá lại thành quả và mức độ tự tài trợ Thu nhập khuyên tặng đáo hạn trình bày số tiền khuyên tặng theo điều kiện về giới hạn đã được giải phóng, trở thành các nguồn lực không bị giới hạn

mô hình Hướng dẫn kiểm toán AICPA nên phân bổ thu nhập đầu tư, bao gồm thay đổi trong giá trị hợp lý của các khoản đầu tư, vào các quỹ

Chi phí được ghi nhận vào tất cả các quỹ trên cơ sở dồn tích và có thể được phân loại trên cơ sở nội dung hoặc chức năng Phân loại phổ biến nhất là theo chức năng thành hai nhóm chính, điều này giống với hai loại đầu tiên được phân loại ở doanh thu

Nhóm chi phí đào tạo và chi phí chung, với hạch toán:

Giảng dạy (chi phí các khóa học theo tín chỉ hoặc phi tín chỉ) Nghiên cứu (chi phí để tạo ra kết quả nghiên cứu)

Hỗ trợ công cộng (chi phí cho các dịch vụ phi đào tạo, bao gồm hội nghị, hội thảo và tư vấn

Hỗ trợ học tập (chi phí hỗ trợ các dịch vụ giảng dạy và dịch vụ công cộng, như là thư viện, phòng trưng bày, dịch vụ thu thanh và chủ nhiệm khoa)

Dịch vụ sinh viên (chi phí quản lý sinh viên và các hoạt động đăng ký, văn hóa và thể thao)

Hỗ trợ thể chế (chi phí quản lý trung tâm)

Hỗ trợ tài chính sinh viên (chi phí về học bổng, nghiên cứu sinh viên, miễn giảm học phí,

và trợ cấp toàn phần) Chi phí kinh doanh thông thường

Kế toán các khoản đóng góp

Accounting for Contributions

Các khoản đóng góp được định nghĩa bởi FASB Công bố Số 116, như đã đề cập ở Chương 18,

“chuyển giao vô điều kiện tiền mặt hoặc tài sản khác đến một đơn vị khác hoặc một khoản thanh toán hoặc hủy bỏ các khoản phải thu trong một khoản chuyển giao không đối ứng (đơn vụ) tự

nhân Tài sản được khuyên tặng khác có thể bao gồm chứng khoán, đất, nhà cửa, sử dụng cơ sở vật chất hoặc tiện ích, vật tư và vật dụng, tài sản vô hình, dịch vụ và các khoản cam kết vô điều

kiện trao các tài sản này trong tương lai Các trường cao đẳng và đại học dân lập ghi nhận các

khoản đóng góp và các khoản cam kết vô điều kiện trao tài sản vào doanh thu hoặc thu nhập trong

kỳ đã nhận Các trường cao đẳng và đại học công lập ghi nhận các khoản đóng góp vào doanh thu khi bất kỳ yêu cầu hợp pháp và yêu cầu thời gian đã được đáp ứng Một số ngoại lệ đối với quy

định ghi nhận chung được thực hiện cho các khoản đóng góp dịch vụ và tác phẩm nghệ thuật Các khoản đóng góp ngoại trừ dịch vụ trong các trường đại học dân lập được ghi nhận trong kỳ

đã nhận và được đo lường theo giá trị hợp lý Dịch vụ sẽ được ghi nhận chỉ nếu chúng (a) tạo ra hoặc nâng cao tài sản phi tài chính hoặc (b) yêu cầu kỹ năng chuyên môn, được cung cấp bởi các

cá nhân mà có những khả năng này, và đặc biệt phải được mua nếu không được cung cấp bởi khuyên tặng Hiện tại, chuẩn mực GASB không quy định về vấn đề lập báo cáo doanh thu và chính đối với dịch vụ Các trường cao đẳng và đại học công lập không được yêu cầu ghi nhận các khoản đóng góp về tác phẩm nghệ thuật, vật chứng lịch sử và các tài sản tương tự nếu các vật được khuyên tặng được đưa vào bộ sưu tập, sử dụng cho triễn lãm công chúng, và được bao quản, chăm sóc và được bảo vệ

Các khoản cam kết có điều kiện (conditional pledges) phụ thuộc vào sự diễn ra các sự kiện trong tương lai không chắc chắn và chỉ được ghi nhận vào doanh thu trong cả hai trường dân lập

và công lập khi các điều kiện về cơ bản đã được đáp ứng (như là, cam kết trở nên không có điều kiện) Một ví dụ về cam kết có điều kiện có thể là một khoản khuyên tặng có hạn chế về xây dựng một ngôi nhà mới được trao chi nếu tổ chức này có thể gây quỹ còn lại thông qua đóng góp thêm Các khoản cam kết hoặc tài sản khác đã nhận tùy thuộc vào các điều kiện như vậy được ghi nhận

3 FASB Statement No 116,Accounting for Contributions Received and Contributions Made(Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 1993), par 5 The FASB defines a nonreciprocal transfer as a transaction in which an organization receives an asset or cancellation of a liability without directly gaining value in exchange

vào các khoản ứng trước không hoàn lại cho đến khi các điều kiện phần lớn đã đáp ứng, tại thời gian đó doanh thu được ghi nhận

Khi các khoản đóng góp mở rộng thời gian dài, thì trường cao đẳng và đại học nên báo cáo

“giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được ước tính bằng cách sử dụng tỷ lệ chiết khấu tương ứng với rủi ro liên quan” Phải thu cam kết trong một năm không cần phải chiết khấu Một khoản dự phòng cho các khoản đóng góp không chắc chắn nên được lập dựa trên kinh nghiệm lịch sử và các nhân tố khác để bao gồm hết bất kỳ sự kiện không chắc chắn liên quan đến khả năng thu hồi Một khoản cam kết không điều kiện mà không có hạn chế được ghi nhận như sau:

Doanh thu-Đóng góp bị hạn chế xxx

Provision for Uncollectible Contributions

Allowance for Uncollectible Contributions xxx xxx

Giới hạn do nhà tài trợ đặt ra và phân loại

Donor-Imposed Restrictions and Reclassifications

Các trường đại học dân lập theo FASB Công Bố Số 116 được yêu cầu phân loại tài sản thuần (a) khi thời gian quy định của nhà tài trợ hết thời hạn, (b) khi mục đích quy định của nhà tài trợ đã hoàn thành, hoặc (c) trong thời gian hữu dụng của tài sản được tài trợ Quà tặng tài sản mà không có hạn chế được phân loại vào không bị giới hạn Các trường cao đẳng và đại học công lập theo GASB Công bố Số 34 phải theo dõi tách riêng tài sản thuần bị gới hạn và không bị giới hạn

Do đó, bất khì chi phí nào thực hiện phù hợp với các giới hạn của nhà tài trợ được sử dụng trực tiếp hết nguồn lực bị giới hạn

Một khoản đóng góp tiền mặt bị giới

hạn bởi nhà tài trợ cho mục đích chi

tiêu nhất định được ghi nhận khi đã

nhận

Doanh thu – Các khoản đóng góp bị

Chi phí thực hiện phù hợp với giới hạn

của nhà tài trợ được chi bởi các nguồn

lực bị giới hạn Tài sản thuần bị giới

hạn tạm thời được chuyển với bút toán

phân loại này

Phân loại Ra– Bị hạn chế tạm thời – thỏa mãn giới hạn của nhà tài trợ xxx Phân loại Vào – Không bị giới hạn –

Thỏa mãn giới hạn của nhà tài trợ xxx

GASB Công bố Số 33, FASB Công bố Số 116, và AICPA Hướng dẫn Kiểm toán và Kế toán Các tổ chức phi lợi nhuận phân biệt giữa kế toán các giao dịch trao đổi, giao dịch đại diện, và các khoản

đóng góp Giao dịch trao đổi (exchange transaction), đó là, các chuyển giao có đối ứng khi mỗi

bên nhận và hy sinh giá trị tương đương, không được xem là bị giới hạn Trong các trường đại học dân lập, các khoản trợ cấp, thưởng, tài trợ, và kinh phí, được phân loại vào các giao dịch trao đổi thay vì các khoản đóng góp và được hạch toán như là các khoản ghi tăng vào tài sản không bị giới hạn Các khoản trợ cấp chính phủ mà yêu cầu kết quả bởi tổ chức phí lợi nhuận được hạch toán như là nhận ký quỹ có hoàn trả (nợ phải trả) cho đến khi thực hiện Doanh thu không bị hạn chế được thực hiện khi chi phí được thực hiện phù hợp với các quy định của trợ cấp Các khoản

trợ cấp khác của chính phủ được hạch toán như là các giao dịch đại diện (agency transaction)

Trong các trường công lập, các nguồn lực đã nhận bị bị giới han bên ngoài bởi các chủ nợ (như là thông qua các giao ước nợ), bên trợ cấp, bên đóng góp, hoặc quy định của chính phủ, và những người này được quy định bởi luật pháp được ghi nhận như là doanh thu bị hạn chế

Trợ cấp chính phủ có hoàn trả xxx

Chi phí phát sinh phù hợp với quy định

Doanh thu được ghi nhận theo số tiền

đã thực hiện bởi phát sinh chi phí ở

trên

Trợ cấp chính phủ có hoàn trả xxx

Các khoản đóng góp bị giới hạn lâu dài được gọi là tiền quyên góp (endowments) Thu nhập

trên khoản đầu tư khuyên góp được báo cáo trong kỳ đã thực hiện như là một khoản ghi có vào doanh thu không bị hạn chế hoặc doanh thu bị hạn chế tạm thời phụ thuộc vào đặc điểm của nhà tài trợ là để sử dụng thu nhập Các khoản lãi đã thực hiện và chưa thực hiện trên các khoản đầu tư quyên góp được báo cáo như là các khoản tăng hoặc giảm trong tài sản thuận không bị giới hạn nếu không việc sử dụng của chúng là bị giới hạn tạm thời hoặc vĩnh viễn bởi các quy định của người tài trợ hoặc bởi luật pháp Các khoản lỗ trên đầu tư quyên góp làm giảm tài sản thuần bị giới hạn tạm thời trong phạm vi các giới hạn do người tài trợ đặt ra trên khoản tăng thuần đã đáp ứng trước khi khoản lỗ phát sinh Bất kỳ khoản lỗ còn lại nào sẽ được ghi giảm vào

Kế toán trường đại học và Lập Báo cáo Tài chính trong cơ cấu quỹ hiện hữu

UniversityAccounting and Financial Reporting within Existing Fund Structure

Các giao dịch sau đây là của trường cao đẳng và đại học tư nhân Các sự kiện được đánh dấu với một dấu hoa thị (*) khi các tổ chức công lập và tư nhân khác nhau Dâu hoa thị được theo sau bởi

bút toán trường đại học hoặc cao đẳng công lập thích hợp

Quỹ không bị hạn chế ngắn hạn Quỹ không bị hạn chế ngắn hạn của một trường đại học giống

như quỹ chung của một tiểu bang hoặc chính quyền địa phương mà nó được hạch toán tài sản ngắn hạn có thể sử dụng cho các chi phí hoạt động ngắn hạn và các khoản chi phí phát sinh cho

cả trường cao đẳng và đại học công lập và tư nhân

1 Doanh thu chung và đào tạo được thực hiện:

Học phí (trong đó $20,000 được xem không

thể thu được): $1,700,000 Phải thu khách hàng 2,750,000

Kinh phí chính phủ 750,000 Doanh thu-Học phí 1,700,000 Thu nhập từ quyên tặng 50,000 Doanh thu-Kinh phí chính phủ 750,000 Thu nhập đầu tư khác 250,000 Doanh thu-Thu nhập quyên

không bị giới hạn

Doanh thu-Thu nhập đầu tư khác không bị hạn chế 250,000

Dự phòng phải thu sinh viên không thu

được được xem là một khoản chi phí và

được phân bổ cho hỗ trợ học tập

Chi phí - Hỗ trợ Giảng dạy (dự phòng các khoản phải thu sinh viên không thu được)

20,000

Dự phòng khoản phải thu sinh

Các khoản đóng góp không bị hạn chế (thu

nhập đầu tư khác) được cam kết số tiền

$250,000 10% của các khoản cam kết này

Phải thu đóng góp 250,000 Doanh thu – Các khoản đóng

góp không bị hạn chế 250,000

4 FASB Statement No 124, Kế toán các khoản đầu tư được nắm giữ bởi các tổ chức phi lợi nhuận (Norwalk, CT: Financial Accounting Standards Board, 1995), chuẩn hóa báo cáo các khoản đầu tư phi lợi nhuận Nó yêu cầu các khoản đầu tư vào chứng khoán vốn với giá trị hợp lý có thể xác định được và tất khoản đầu tư vào chứng khoán nợ nên được đo lường theo giá trị hợp lý Nó không áp dụng cho các khoản đầu tư vào chứng khoán vốn mà được hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu hoặc các khoản đầu tư và các công ty con bị hợp nhất

được giả định là không thu được

Chi phí – Hỗ trợ giảng dạy (dự phòng các khoản đóng góp không thu được) 25,000

Dự phòng các khoản đóng góp

2 Trong tổng doanh thu, , $2,800,000 thu

được, bao gồm , $200,000 các khoản cam

kết

Phải thu khách hàng 2,600,000

3 Doanh thu đăng quảng cao cho ký thúc xá

(một khoản kinh doanh thông thường) là

$400,000, trong đó $200,000 chưa nhận

được

Phải thu khách hàng 20,000 Doanh thu - Bán hàng và dịch

vụ kinh doanh thông thường 400,000

4 Mua nguyên vật liệu và đồ dùng tổng cộng

$400,000, trong đó $25,000 chưa trả Hàng tồn kho đồ dùng Tiền mặt 400,000 375,000

5 Chi phí đã trả và phân bổ cho:

Giảng dạy $1,050,000 Chi phí - Giảng dạy 1,050,000

Nghiên cứu 100,000 Chi phí - Nghiên cứu 100,000

Hỗ trợ học tập 150,000 Chi phí - Hỗ trợ học tập 150,000

Dịch vụ sinh viên 200,000 Chi phí - Dịch vụ sinh viên 200,000

Hỗ trợ tổ chức 200,000 Chi phí - Hỗ trợ tổ chức 200,000

Hoạt động và bảo trì tài sản 400,000 Chi phí - Hoạt động và bảo trì tài sản 400,000

Học bổng và hỗ trợ học phí 40,000 Chi phí – Hỗ trợ sinh viên 40,000

Bán hàng và dịch vụ 260,000 Chi phí - Bán hàng và dịch vụ 260,000

6 Vật tư và đồ dùng đã sử dụng:

Giảng dạy $268,000 Chi phí – Giảng dạy $268,000

Dịch vụ sinh viên 22,000 Chi phí – Dịch vụ sinh viên 22,000

Kinh doanh thông thường 90,000 Chi phí – Kinh doanh thông thường 90,000

Hàng tồn kho đồ dùng 380,000

7 Hỗ trợ cấp cho sinh viên:

Miễn giảm học phí $140,000 Chi phí – Hỗ trợ sinh viên 175,000

8 Dịch vụ đáp ứng các tiêu chuẩn của (1) tạo

ra hoặc tăng cường tài sản phi tài chính

hoặc (2) đòi hỏi kỹ năng chuyên ngành và

được cung cấp bởi các cá nhân sở hữu

những khả năng thường mua nếu không

tặng Giá trị hợp lý của dịch vụ là $ 35.000

Hiện nay, công bố số 35 của GASB thì không

đề trên các báo cáo của các dịch vụ

10 Các bút toán kết sổ được lập cho tài sản

thuần không hạn chế Các trường đại

học công lập sẽ kết sổ tài sản thuần

không hạn chế

Doanh thu –học phí 1,700,000 Doanh thu – chính phủ phân bổ 750,000 Doanh thu – các đóng góp không hạn

Chi phí Nghiên cứu Chi phí Dịch vụ sinh viên 100,000 Chi phí Hỗ trợ thể chế 150,000 Chi phí Vận hành và bảo trì

Chí phí Hỗ trợ sinh viên 245,000

Doanh thu – bán hàng và dịch vụ doanh nghiệp phụ trợ

400,000 Chí phí – bán hàng và dịch vụ

Trừ khi những hạn chế này được đặt ra khi các nguồn lực đóng góp hoặc tài trợ từ chính phủ được chấp hành, những nguồn lực này có thể phải được trả lại cho nhà tài trợ Cho đến khi chúng được chi tiêu đúng, thì các quỹ này không được xem xét như là doanh thu Như là một kết quả chi phối sự ghi nhận doanh thu Những nguồn lực này là chi phí điều hành giống như những khoản mục trong kế toán chính phủ Các quỹ hạn chế hiện tại sẽ có cả cho những đóng góp nhà tài trợ hạn chế và những nguồn lực từ các giao dịch trao đổi, bao gồm các khoản trợ cấp chính phủ Một quyết định khó khăn cho nhiều trường đại học sẽ phải phân biệt các đóng góp hạn chế

từ các giao dịch

11 Một khoản tiền quyên tặng bị giới hạn được

nhận để hỗ trợ cho hoạt động thư viện Tiền mặt Doanh thu – Giới hạn tạm thời 70,000 70,000

12 Thu nhập tiền lãi $8,000 được giới hạn

cho hoạt động sinh viên

Doanh thu – Thu nhập lãi bị

13 Tất cả là chi phí nhưng $4,000 được trả Chí phí hỗ trợ học tập $67,000

Hoạt động thu viện $67,000 Chi phí hỗ trợ sinh viên 6,000

14 Doanh thu hạn chế tạm thời $73,000 được

phân loại lại như là khoản không hạn chế

khi điều kiện của nhà tài trợ được đáp ứng

các trường đại học và cao đẳng công lập sẽ

không ghi nhận bút toán phân loại lại nhưng

sẽ kết chi phí đối với tài sản ròng hạn chế

Phân loại lại – hạn chế tạm thời thỏa mãn các chương trình hạn chế 73,000 Thỏa mãn các chương trình

15 Liên bang tài trợ cho các giải thưởng

sinh viên thông qua các Pell Grant Xem

các sự kiện Quỹ đại diện và các đơn vị

Quỹ chương trình nhận được số tiền

$75.000.Tất cả $75.000 được phân phối

cho các học sinh đủ điều kiện

16 Một quỹ lien bang được thưởng cho

Doanh thu được ghi nhận trong phạm

vi các nguồn lực được chi tiêu

Chi phí nghiên cứu 45,000

18 Các bút toán kết sổ được lập cho tài sản

thuần không hạn chế Càc trường đại

học công lập sẽ kết sổ đối với tài sản

ròng không hạn chế

Doanh thu – các khoản tài trợ của chính phủ và các hợp đồng 45,000 Phân loại trong –không hạn chế -

thỏa mãn các chương trình hạn chế 73,000 Chi phí – hỗ trợ học tập 67,000 Chi phí hỗ trợ sinh viên 6,000

– thỏa mãn các chương trình hạn chế

73,000

Tài sản ròng – hạn chế tạm

Quỹ vay: quỹ vay được thành lập để hạch toán cho những nguồn lực mà sẵn có choc các khoản

vay chủ yếu là sinh viên và có thể là các giảng viên và nhân viên Một quỹ riêng đặc biệt được sử dụng bởi vì một khoản lớn liên bang và các tiểu bang dành cho các trường đại học cho sinh viên vay Ngoài ra, hạn chế các nhà tài trợ đóng góp cũng có thể chỉ sử dụng các nguồn lực đóng góp cho mục đích sinh viên vay Vốn vay hoàn trả nợ gốc và phần vượt lãi suất đối với chi phí phát sinh dựa trên khoản vay bổ sung Cả phần nợ gốc và khoản thu nhập phải sản có cho mục đích vay Nếu chỉ có thu nhập từ quà tặng hoặc trợ cấp có thể được sử dụng cho các mục đích vay, khoản gốc không thuộc quỹ vay mà thuộc quỹ khuyến tặng

Các nguồn của quỹ cho vay này bao gồm chính là các quà tặng hạn chế mục đích cho vay và các nguồn lực hạn chế tạm thời bởi chính quyền của các ban Mặc dù các tài sản không phân biệt bởi sự hạn chế, nhưng các tài sản ròng phải công bố một phần sự hạn chế và không hạn chế của

nó

từ một cựu sinh viên cho các mục

đích sinh viên vay

Doanh thu –đóng góp hạn chế

21 Khoản đầu từ chí phí là $5,000 được bán

cho $5,500 Lãi bị hạn chế Tiền Đầu tư 5,500 5,000

Doanh thu – hạn chế tạm thời Lãi ròng thực hiện khoản đầu

tư

500

22 Khoản vay tổng cộng $24,000 cho sinh

viên vay Các khoản thu khác được thực

hiện cho sinh viên vay tổng cộng

$20,000 cộng $1,000 lãi (theo công bố

Các khoản thu từ vay 24,000

số 116 của FASB giả định rằng các

nguồn bị hạn chế được sử dụng đầu

tiên)

Phân loại ra – hạn chế tạm thời – thỏa mãn các chương trình hạn chế 24,000 Phân loại vào – hạn chế tạm

thời – thỏa mãn các chương trình hạn chế

24,000

Doanh thu – hạn chế tạm thời

Lãi ròng thực hiện khoản đầu

tư

1,000

23 Khoản tiền chính phủ liên bang là

$30,000 bị hạn chế đối với khoản vay

của sinh viên được nhận

Trợ cập hoàn lại của chính phủ

24 Khoản phải thu khó đòi của sinh viên $500 Chi phí - hỗ trợ học phí 500

25 Các bút toán kết sổ cho các tài sản ròng

không hạn chế Các trường đại học công

lập sẽ lập bút toán kết sổ đối với các tài

26 Các bút toán kết sổ cho các tài sản ròng

hạn chế tạm thời Các trường đại học

công lập sẽ lập bút toán kết sổ đối với

– thỏa mãn các chương trình hạn chế

1 Khuyến tặng thường xuyên không điều kiện là các quỹ mà vốn gốc thuộc về người tài trợ Các nguồn lực này được đầu tư, và kiếm thu nhập được bù đắp chi phí, thường là các quỹ không hạn chế

2 Các khuyến tặng có điều kiện là những quỹ mà người sở hữu vốn gốc được tiêu hao sau một thời gian được chỉ định, tại thời điểm mà những nguồn lực này được thêm vào quỹ không hạn chế trừ khi nhà tài trợ ban đầu có một số áp dụng khác

3 Các khuyến tặng Quasi là những quỹ mà được thiết lập bởi ban giám đốc hoặc người kiểm soát thường từ quỹ không hạn chế Các quỹ hạn chế chế hiện tại cũng có thể thiết lập sang một bên nếu các sự giới hạn của nhà tài trợ không bị xung đột Kể từ khi các quỹ này là tùy ý, thì về mặt kỹ thuật chúng không thuộc về thể loại các khoản hiến tặng, vì vậy, việc

bổ sung các tiêu đề của Quỹ "và quỹ tương tự

Các nguồn lực cho các quỹ khuyến tặng thường được gộp lại cho các mục đích đầu tư, chia sẻ quỹ khác nhau cân bằng tỷ lệ tương ứng trong kết quả dựa trên các giá trị hợp lý của các khoản đầu tư vào thời điểm tổng hợp hoặc các ngày ấn định trong tương lai Thủ tục đầu tư tổng hợp được thảo luận trong Chương 18 Thu nhập trên các nguồn tài nguyên cung cấp vốn hạn chế được ghi nhận trực tiếp trong quỹ hạn chế hiện tại, quỹ cho vay, quỹ hiến tặng, hoặc quỹ một nhà máy, tùy thuộc khi quỹ đó các nhà tài trợ đã quy định nên thu những lợi ích nào Thu nhập

mà không bị hạn chế được ghi nhận vào quỹ không hạn chế hiện tại Các chi phí quản lý quỹ cung cấp vốn của quỹ hiện tại không hạn chế của trường đại học

Theo công bố số 31 của GASB, kế toán và báo cáo tài chính cho đầu tư và đầu tư bên ngoài và công bố số 124 của FASB: kế toán cho đầu tư được nắm giữ bởi tổ chức phi lợi nhuận , yêu cầu tất cả các khoản đầu tư được báo cáo theo giá trị hợp lý trong báo cáo tài sản ròng Tất cả các khoản thu nhập đầu tư bao gồm sự thay đổi giá trị hợp lý của khoản đầu tư, thì được ghi nhận như là một khoản doanh thu trong báo cáo lãi lỗ khoản lãi thực hiện thì không thể hiện một cách riêng biệt với lãi lỗ chưa thực hiện

28 Các nguồn lực hạn hết hạn, Tạo khoản tiền

mặt $ 20.000 có sẵn Phân loại lại ra –hạn chế tạm thời Hạn chế - hết hạn của thời gian hạn

chế

20,000

Phân loại lại vào – không hạn chế - hết hạn của thời gian hạn chế

20,000

29 Sự đầu tư quỹ khuyến tặng thực hiện

với $200,000 được bán với $260,000 và

khoản thu nhập đầu tư là $40,000 trong

31 Các bút toán kết sổ cho các tài sản ròng hạn

chế tạm thời Các trường đại học công lập sẽ

lập bút toán kết sổ đối với các tài sản ròng

hạn chế

Doanh thu – thu nhập khuyến tặng hạn chế tạm thời 20,000 Phân loại vào – hạn chế tạm

thời – hết hạn thời gian hạn chế

Quỹ thu nhập toàn bộ và hàng năm: Các nguồn lực có thể được chấp nhận bởi trường đại học theo các qui định rằng các khoản thanh toán định kỳ để tiếp tục như là một tiền trợ cấp hàng năm cho nhà tài trợ hoặc người thụ hưởng được chỉ định khác cho một khoảng thời gian chỉ định Thường giống như một tín thác lãi phân chia, những nguồn lực này nên được hạch toán vào quỹ hàng năm theo giá trị hơp lý vào ngày nhận Một khoản phải trả được tính theo hiện giá của tổng các khoản thanh toán hàng năm được ghi nhận với phần vượt ghi nhận vào doanh thu

từ sự đóng góp Thanh toán hàng kỳ và nợ phải trả được điều chỉnh để đưa nó về bẳng với hiện giá Ví dụ, giả định rằng một quản trị viên đã nghỉ hưu tặng $ 50.000 cho một trường đại học Người quản trị là để nhận được các khoản thanh toán tiền trợ cấp hàng năm là $ 3.000 mỗi năm cho cuộc sống, sau đó, chủ yếu được sử dụng để giúp đỡ sinh viên Giả sử thời gian sống là 15 năm và lãi suất 8%, giá trị hiện tại tính toán là $ 25.678 Các bút toán ghi nhận khoản nhận từ sự tài trợ như sau:

Doanh thu – đóng góp hạn chế tạm thời 24,322

Trong năm này, lãi kiếm được từ đầu tư hàng năm được cộng vào số dư quỹ Vào cuối năm đầu tiên, hiện giá của nợ phải trả được điều chỉnh bằng cách tăng lãi suất là $2,054 (8% $25,678) Nhà quản trị được gủi một chi phiếu là $3,000 Bút toán ghi nhận sự điều chỉnh của nợ phải trả đối với hiện giá và thanh toán đối khoản như sau:

Khi các khoản thanh toán hàng năm hoặc thu nhập thanh toán thì nợ gốc được chuyển tới nhà tài trợ cụ thể hoặc tới quỹ hạn chế tạm thời nếu không tồn tại nhà tài trợ hạn chế Ngoài ra,

từ khi có qui định, lãi hoặc lỗ về việc bán các khoản đầu tư được xử lý như sự thay đổi trong vốn gốc và được ghi nhận trực tiếp trong tài khoản quỹ tài sản ròng thích hợp

34 Tiền mặt $12,000 từ thu nhập đầu tư

quỹ và $18.000 từ đầu tư quỹ hang năm

nhận được Tiền mặt Doanh thu –thu nhập từ đầu tư 12,000

35 Một giáo sư về hữu tặng $100,000 Giáo

sư này nhận $6,000 mỗi năm và kéo dài

10 năm Do đó, mệnh giá sẽ được sử

dụng để hỗ trợ sinh viên Giá trị hiện tại

39 *Các bút toán khóa sổ được lập cho tài

sản thuần bị giới hạn Các trường công

sẽ khóa tài sản thuần – bị giới hạn

Doanh thu – Các khoản đóng góp giới

Doanh thu-khoản TN tạm thời thuần

Doanh thu- khoản TN tạm thời trên khoản trợ cấp và khoản đầu tư 30,000 Khoản thanh toán cho người

Tài sản thuần bị giới hạn

Quỹ thiết bị Các trường tư nhân thường hạch toán tài sản vào một quỹ riêng tách biệt Quỹ thiết

bị của các trường đại học công lập thường phức tạp hơn và bao gồm 4 nhóm riêng, và tự cân đối:

1 Quỹ thiết bị không được dùng hết hạch toán các nguồn lực mà được sử dụng để mua thiết

bị

2 Quỹ thiết bị để mua mới và thay thế hạch toán nguồn lực mà sẵn có để giữ tình trạng thiết

bị trong điều kiện hoạt động

4 Quỹ thiết bị để thanh toán nợ hạch toán các nguồn lực tích lũy để thanh toán tiền lãi và nợ

gốc của quỹ thiết bị

3 Quỹ đầu tư thiết bị nhóm nhỏ kiểm soát tất cả tài sản và nợ dài hạn liên quan

GASB Statement No 35 yêu cầu các trường đại học công lập ghi nhận tất cả tài sản vốn, bao

gồm cở sở hạ tầng và bao gồm một khoản dự phòng khấu hao của tất cả tài sản quỹ thiết bị Chỉ

có ngoại lệ là các tác phẩm nghệ thuật và các vật chứng lịch sử mà thỏa mãn các quy định đã đề cập trong chuẩn mực

Tính toán chi phí bao gồm trong chi phí khấu hao hữu ích trong việc thiết lập chi phí cho dịch

vụ kinh doanh thông thường, bao gồm ký túc xá, nhà sách, quán ăn và nhà hàng, dịch vụ y tế, và liên đoàn sinh viên Đặc biệt dịch vụ được cung cấp cho công cộng chung, giá trị được tính nên đưa vào khấu hao Một phần giá trị mà một trường đại học nhận từ các khoản trợ cấp trả lại, cũng nên đưa vào khấu hao

FASB Statement No 93, Ghi nhận Khấu hao bởi các tổ chức phi lợi nhuận yêu cầu các trường

đại học và cao đẳng công bố “chi phí khấu hao trong kỳ” Đất đai và các công trình nghệ thuật hoặc vật chứng lịch sử mà có thời gian sống đặc biệt dài được loại khỏi các yêu cầu lập báo cáo này Các bút toán sau đây giảm định một quỹ thiết bị, mặc dù các nhóm quỹ nhỏ mô tả ở trên có thể được duy trì:

40 Chứng khoán với giá trị hợp lý $90,000 Đầu tưu 90,000

được nhận từ quỹ bảo trợ nghệ thuật

để cung cấp nguồn tài chính cho các

phòng trưng bày nghệ thuật

Doanh thu-khoản được phân

41 Một bộ sưu tập các ấn phẩm đầu tiên được

định giá ở mức $30,000 được tặng cho

trường Trường đại học chấp nhận chính

sách ghi nhận bộ sưu tập được đóng

Doanh thu-khoản đóng góp

42 Một khoản trái phiếu phát hành được

bán với giá trị niêm yết $800,000 để tài

trợ cho hoạt động kinh doanh của

trường

43 Khoản tiền nhận được từ đầu tư được dùng

giới hạn cho yêu cầu xây dựng Tiền mặt Doanh thu-Thu nhập đầu tư 45,000

45 Việc kinh doanh của trường hoàn thành

với mức chi phí tăng têm $640,000 và

được thanh toán đầy đủ

Công trình xây dựng 640,000 Hợp đồng xây dựng phải trả 200,000

46 Chi phí xây dựng hoàn thành được

chuyển vào tài khoản xây dựng

48 Chi phí xây dựng phòng trưng bày

$250,000 được tài trợ bởi các nhà tài

trợ-hạn chế tiền mặt Chính sách của

trường đại học phát hành những trái

phiếu khi tài

Tái phân loại đầu ra-nhà cửa 250,000 Tái phân loại đầu vào-nhà cửa 250,000

49 Một cựu sinh viên tặng đất trị giá $160,000 Đất đai 160,000

Doanh thu-Phân bổ có giới hạn

51 * Chi phí khấu hao trong niên độ

$150,000 Chi phí khấu hao được phân

bổ cho hoạt động bảo trì thiết bị

Trường công lập sẽ có chi phí khấu hao

mới

Chi phí – hoạt động và bảo trì 150,000

52 *Bút toán khóa sổ được lập

cho tài sản thuần không bị

Chi phí 200,000

Tài sản thuần không bị giới hạn 245,000

53 *Bút toán khóa sổ được lập cho tài sản

thuần bị giới hạn tạm thời Trường

công lập khóa sổ tài sản thuần – bị giới

hạn

Tài sản thuần bị giới hạn tạm thời 120,000

Doanh thu – dóng góp bị giới hạn tạm

Phân loại ra-Giới hạn tạm thời – thỏa mãn mua tài sản 250,000 Phân loại ra – Giới hạn tạm

thời – thỏa mãn mua tài sản 5,000

Quỹ đại diện Quỹ đại diện hạch toán nguồn lực mà không phải tài sản của trường nhưng được nắm giữ trong trường Một ví dụ về nguồn lực là tài sản thuộc về các tổ chức sinh viên Tổng giá trị các nguồn lực này được trình bày một khoản nợ phải trả Kết quả, không có tài sản thuần FASB Statement No 116 đặc biệt bao gồm các khoản tiền liên quan mà thông qua trường đại hoc cho người nhận là sinh viên (Pell Grants) như là các giao dịch đại diện Trong các trường đại học công, GASB yêu cầu các quỹ đại diện sẽ được sử dụng nếu không có chương trình hoặc giám sát

54 Trợ cấp liên bang cho các giải thưởng

sinh viên thông qua Chương trình Pell

Grant được nhận bằng số tiền $75,00

Tất cả được phân phối cho sinh viên đủ

Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của các trường đại học cao đẳng công và tư ngày càng trở nên giống nhau hơnđược chấp thuận bởi FASB số 35 Theo tiêu chuẩn mới của chính phủ các trường đại học cao đẳng công lập và tư đều phải lập báo cáo tài chính

1 Báo cáo tài sản mới (bảng cân đối kế toán) sẽ báo cáo tổng tài sản, nợ phải trả và giá trị tài

sản thuần và tài sản thuần được xác định như khoản đầu tư vốn

2 Báo cáo doanh thu, chi phí và thay đổi trong tài sản thuần sẽ được báo cáo doanh thu, chi

phí hoạt động và các hoạt động ngoài sản xuất kinh doanh bao gồm: phần thưởng, trợ cấp (xem ví dụ minh hoạt 19-2 trang 16-19)

3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ với các khoản mục (hoạt động kinh doanh, tài chính, đầu tư và

vốn) được quy định đối với toàn chính phủ

Trường đại học, cao đẳng tư phải thực hiện theo các yêu cầu lập báo cáo tài chính

ty tổng tài sản, nợ phải trả, tài sản thuần và tài sản thuần được xác định không bị hạn chế, tạm thời bị hạn chế và vĩnh viễn bị hạn chết (minh họa 19-4 trên trang 19-18)

(giữa các tài khoản tài sản thuần) Yêu cầu tối thiểu các doanh nghiệp thay đổi tài sản thuần trong mỗi loại tài sản và toàn bộ chi phí được ghi nhận duy nhất cho việc phân loại không hạn chế Sựt rìhn bày phương pháp hoạt động trên báo cáo hoạt động được cho phép (xem minh họa 19-5 trên trang 19-19)

như các doanh nghiệp khác (minh họa 19-6 trang 19-20)

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh:

Thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hóa và dịch vụ (958,000)

Chi cho sinh viên để hỗ trợ tài chính (105,000) Hoàn trả các khoản vay từ sinh viên 20,000

Tiền thuần cung cấp (sử dụng) bởi hoạt động chính (336,000) Dòng tiền từ hoạt động tài trợ phi vốn

Quà tặng nhận cho các mục đích không phải là vốn:

Quà tặng cá nhân cho đầu tư dài hạn 245,000 Tiền thuần được cung cấp bởi hoạt động tài trợ phi vốn 425,000

Dòng tiền từ hoạt động vốn và tài trợ:

Dòng tiền từ hoạt động đầu tư:

Thu từ bán các khoản đầu tư đáo hạn 325,000

Tiền thuần được cung cấp (sử dụng) bởi hoạt động đầu tư 348,000

* Tiền và tương đương tiền ($1,470,00) + tiền và tương đương tiền bị hạn chế ($24,200)¼$1,494,300.

Minh họa 19-3 Đại học công lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm kết thúc 30/06/20X9

PHẢN ÁNH

doanh, và sử dụng FASB theo GASB No 35

quỹ không được yêu cầu cho mục đích báo cáo tài chính bên ngoài

Không bị giới hạn

Giới hạn tạm thời

Giới hạn vĩnh viễn Tổng cộng Thay đổi tài sản thuần:

Doanh thu

Tài sản thuần giải phòng từ giới hạn:

Thảo mãn các giới hạn chương trình 102,000 (102,000)

-Thỏa mãn giới hạn mua tài sản 250,000 (250,000)

-Thỏa mãn giới hạn thời gian 20,000 (20,000)

-Tổng tài sản thuần giải phóng từ giới hạn 372,000 (372,000) -Tổng doanh thu và hỗ trợ khác 4,223,000 (14,260) 120,000 4,328,740

Chi phí và lỗ:

Giáo dục và chung:

3,353,500

Tăng (giảm) tài sản thuần 869,500 (29,481) 120,000 960,019

Tài sản thuần đầu kỳ 39,299,000 2,042,981 834,000 42,175,981

Tài sản thuần cuối kỳ 40,168,500 2,013,500 954,000 43,136,000

Minh họa 19-5 Đại học tư nhân Báo cáo hoạt động Năm kết thúc ngày 30/06/20X9

KẾ TOÁN CÁC NHÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CHĂM SÓC SỨC KHỎE – CHÍNH PHỦ VÀ TƯ NHÂN

ACCOUNTING FOR PROVIDERS OF HEALTH CARE SERVICES—GOVERNMENTAL ANDPRIVATE

Sự tiến bộ trong thực hành y khoa và nhu cầu sử dụng dịch vụ chăm sóc sức khỏe gia tăng đã dẫn đến sự tăng trưởng đáng kể về dịch vụ chăm sóc sức khỏe Hiện nay chi phí cho việc chăm sóc y tế xấp xỉ hơn 10% tổng sản phẩm quốc dân Các tổ chức chăm sóc sức khỏe bao gồm bệnh viện, phòng khám, cộng đồng hưu trí, cơ quan dưỡng lão, Phân loại theo nhà tài trợ hoặc cơ cấu vốn, các đơn vị chăm sóc sức khỏe được chia thành 3 loại:

1 Các đơn vị chăm sóc sức khỏe tự đầu tư (hoặc các đơn vị độc quyền) thuộc sở hữu tư nhân và hoạt động vì lợi nhuận

2 Các tổ chức chăm sóc sức khỏe của chính phủ (hoặc tổ chức công) được điều hành bởi một đơn vị của chính phủ và được tính toán như một quỹ doanh nghiệm chẳng hạn như một bệnh viện cựu chiến binh

3 3.Các tổ chức chăm sóc sức khỏe tự nguyện không vì mục đích lợi nhuận, bao gồm cả những người theo tôn giáo, được tổ chức và duy trì bởi các thành viên của một cộng đồng

Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh:

Học phí và phí thông thường 2,030,000

Nhận từ hoạt động nghiên cứu 100,000 Các khoản đóng góp đã thu 308,000 Thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hóa và dịch vụ 395,000 Lương đã trả cho đội ngũ nhân viên 75,000 Chi cho sinh viên để hỗ trợ tài chính (1,935,000) Hoàn trả các khoản vay từ sinh viên (958,000) Hoàn trả thu nhập đời sống (81,000)

Tiền thuần cung cấp (sử dụng) bởi hoạt động chính 572,000 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư

Tiền thu từ bán hàng và thu hàng năm 325,000

Mua đất, nhà cửa, và thiết bị (840,000)

Hoàn trả khoản vay từ sinh viên 20,000 Tiền thuần được cung cấp bởi hoạt động đầu tư (879,000)

Dòng tiền từ hoạt động tài chính

Tiền thu từ phát hành kỳ phiếu 800,000

Đóng góp đã nhận đầu tư dài hạn 200,000

Tền thuần được sử dụng cho hoạt động tài chính 999,000

Tăng (giảm) tiền thuần 692,000

Tiền và tương đương tiền tại đầu năm 802,300

Tiền và tương đương tiền cuối năm 1,494,300

Minh họa 19-6 Đại học tư nhân Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Năm kết thúc 30/06/20X9

Một nhà cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe hiện đại có thể là tổ chức kết hợp phức tạp giữa

y học, phẫu thuật, nghiên cứu, giảng dạy và các dịch vụ công Một yếu tố bất thường về hoạt động chăm sóc sức khỏe là cách thức thanh toán cho các dịch vụ Phần lớn chi phí của dịch vụ chăm sóc sức khỏe do bên thứ ba thanh toán, như là Medicare, Medicaid, Blue Cross hoặc một số nhà cung cấp dịch vụ bảo hiểm khác Các tổ chức chăm sóc sức khỏe được hoàn trả không trên cơ sở giá niêm yết nhưng trên cơ sở chi phí dịch vụ cung cấp, vì chi phí đó được xác định bởi bên thứ

ba Việc xác định chi phí được thực hiện theo phương thức thỏa thuận theo quy định của pháp luật (Medicare và Medicaid) hoặc trong hợp đồng (nhà cung cấp dịch vụ bảo hiểm khác) Việc xác định chi phí đòi hỏi phải phân bổ chi phí, bao gồm khấu hao Vì vậy, các tổ chức chăm sóc sức khỏe không vì lợi nhuận kế toán theo cơ sở dồn tích, được so sánh các kết quả với các đơn vị chăm sóc sức khỏe vì mục tiêu lợi nhuận

Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP)

Nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) đối với các bệnh viện và các tổ chức chăm sóc sức khỏe khác đã phát triển thông qua những nỗ lực của hai hội nghề nghiệp, Hội Bệnh viện Mỹ (AHA) và Hội Quản lý Tài chính Chăm sóc Sức khỏe (HFMA), và Viện Kế toán công Hoa Kỳ (AICPA) Hướng dẫn về kế toán và kiểm toán của AICPA, Tổ chức Chăm sóc Sức khỏe, được cập nhật vào tháng 5/2000, kết hợp báo cáo FASB Nos 116 và 117 được mô tả trong chương trước Hướng dẫn này là thành phần cơ bản của nguyên tắc chỉ đạo kế toán cho tổ chức chăm sóc sức khỏe khu vực chính phủ và tư nhân chọn để thực hiện theo tiêu chuẩn FASB

Các bệnh viện chính phủ hoặc các nhà cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe được xem như mục đích đặc biệt của chính phủ tham gia vào hoạt động kinh doanh để áp dụng báo cáo GASB

No 34 Như vậy, các tổ chức chăm sóc sức khỏe sẽ báo cáo như các quỹ doanh nghiệp Và, họ có thể lựa chọn để áp dụng toàn bộ báo cáo FASB và giải thích phát hành sau ngày 30/11/1989, ngoại trừ xung đột hoặc thông báo phủ nhận của GASB

Các quỹ (Funds)

Với rất nhiều hạn chế nhưng kết qủa từ sự đóng góp, cho tặng, hợp đồng công ty bảo hiểm và các quy định của chính phủ về bồi hoàn, các hoạt động của một nhà cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe truyền thống được tính bằng cách sử dụng quỹ kế toán Các tổ chức chăm sóc sức khỏe sử dụng 2 loại quỹ :

1 Qũy chung, tính toán cho các nguồn tài nguyên sẵn có để hoạt động chung, không bị hạn

chế khi người ngoài đặt nguồn tài nguyên này, và các giao dịch ngoại tệ khác bao gồm nguồn từ tài trợ và trợ cấp, hỗ trợ thuế, và số tiền bồi hoàn từ hợp đồng bảo hiểm

2 Quỹ hạn chế sự cho tặng, tính toán cho các nguồn lực bị hạn chế tạm thời và cố định, loại

này được chia thành:

a Quỹ có mục đích cụ thể, tính toán cho nguồn lực bị hạn chế sự cho tặng tạm thời nhưng hoạt động cụ thể

b Thay thế kế hoạch và mở rộng quỹ, khi nguồn lực tạm thời bị hạn chế

trợ cho việc mua lại, xây dựng, hoặc cải thiện tài sản, nhà máy, và thiết bị

ẵn)

động trong phạm vi của nó Mặc dù FASB hướng dẫn về kế toán và báo cáo tài chính đại diện cho

một sự thay đổi từ kế toán quỹ tớ ổ chứ ổ chức chăm sóc sức khỏe được

bày, các cuộc thảo luận sau đây giả định không có cấu trúc quỹ

Phân loại tài sản và nợ phải trả

bởi hội đồng quản trị cho một mục đích cụ thể, đôi khi được gọi là hội đồng quản trị được chỉ định tài sản Ví dụ, hội đồng quản trị có thể ủy quyền cho $ 10,000 được dành để cải thiện vốn,

mà sẽ được ghi lại như sau:

ử dụng theo quy định của các khế ước trái phiếu Tài sả

ản ròng của toàn bộ tổ chức chăm sóc sức khỏe (đại diện cho sự khác biệt

ạm thời tài sản ròng, và không hạn chế tài sản ròng dựa trên sự tồn tại hoặ

tài trợ áp dụng

Phân loạ

khỏe Sự kiện khác, chẳng hạn như hết hạn của nhà tài trợ áp dụng hạn chế, đồng thời tăng mộ

thu và lợi nhuận có thể tăng tài sản ròng không hạn chế, giá trị tài sản ròng tạm thời bị giới hạn, hoặc vĩnh viễn bị giới hạn Chi phí giảm tài sản không hạn chế

Doanh thu và chi phí được coi là điều kiện để hoạt động nếu chúng liên quan đến các hoạt động chủ yếu cung cấp các dịch vụ chăm sóc sức khỏe Doanh thu, chi phí, lợi nhuận, hoặc lỗ từ các hoạt động liên quan cung cấp các dịch vụ chăm sóc y tế hoặc từ các sự kiện ngoài tầm kiểm soát của đơn vị được phân loạ

Hệ thống thanh toán Bệnh viện đã thay đổi đáng kể trong những năm gần đây Các hệ thống bao gồm lệ phí dựa trên chuẩn đoán liên quan đến các nhóm (DRG), phí ứng trước (trả tiền cho mỗi thành viên, mỗi tháng), lệ phí dựa trên hồ sơ dự thầu đàm phán, và các phương pháp hoàn

số tiền cố định Tỷ lệ thanh toán có thể dự ạm thời, phải điều

cho bệnh viện, dựa trên DRG Theo hệ thống DRG, tất cả các chuẩn đoán tiềm năng được phân

việc bệnh viện được phân loại là đô thị

cấp tất cả các dịch vụ y tế cho các thuê bao của HMO Các bệnh viện sẽ nhận đượ

ịch vụ thực tế họ thực hiện Các bệnh viện cũng có thể nhận được lệ phí từ HMO cho các dịch vụ nhất định Các phương thức thanh toán khác nhau bao gồm xác định

ợc xác định, bệnh viện thường được yêu cầu nộp báo cáo chi phí kiểm toán chi tiết về chi phí cho phép Điều chỉnh hồi tố có thể dẫn đến tăng hoặc giảm tỷ lệ cho phép cho các mục đích thanh toán tạm thời

ạt động sau đây được sử dụng trong chăm sóc sức khỏe:

thiết lập:

chăm sóc sức khỏe tại nhà)

b Dịch vụ

2 Doanh thu phí bảo hiểm, dựa trên lệ phí từ các thoả thuận mà theo đó một bệnh viện

ụ như, một thỏa thuận cấp ứng theo đó HMO nhận được một khoản thanh toán đã thỏa thuận từ HMO khác cho một số cụ thể của các thành viên mỗi tháng bấịch vụ thực tế

những người dân hoặc phí thanh toán tạm ứng

với chăm sóc sức khỏe cung cấp cho bệnh nhân và người dân Cũng được ghi nhận là doanh thu từ bán hàng hoặc dịch vụ cho người khác hơn so với bệnh nhân Do đó, Doanh thu hoạt động khác sẽ bao gồm

a Doanh thu từ các chương trình giáo dục, chẳng hạn như họ

bú

b Doanh thu từ đóng góp mục đích cụ thể

c Doanh thu từ các khoản tài trợ của chính phủ trong phạm vi mà các khoản

nế ịnh Chi phí phát sinh, một phần phù hợp giữa các khoản tài trợ được ghi lại từ nợ phải trả và được công nhận là doanh thu giai đoạn hiện nay

e Doanh thu từ bán quán ăn tự phục vụ bữa ăn cho nhân viên, nhân viên y tế,

và du khách

f Doanh thu từ các bar, cửa hàng quà tặng, bãi đậu xe, và các cơ sở dịch vụ khác

và bao gồm cam kết không hạn chế và hạn chế các nhà tài trợ, quà tặng, hoặc trợ cấp, thu nhập

lợi nhuận từ các khoản đầu tư và lợi nhuận trên doanh số bán hàng của tài sản bệnh viện Các khoản đầu tư được báo cáo theo giá trị hợp lý với cả hai nhận ra và lợi nhuận chưa thực hiện bao gồm như là một phần củ

ồi hoàn một bệnh viện trên cơ sở số tiền được xác định trước đó là ít hơn so với tổng chi

kiến sẽ được thu thập từ bên thứ ba được gọi là điều chỉnh hợp đồng Nó được khấu trừ từ

ệnh nhân trước khi chuẩn bị các báo cáo tài chính Tín dụng được thực hiện để

thiện) cho người không có khả năng chi trả Mỗi bệnh viện là cần thiết để thiết lập các tiêu chí cho việc chăm sóc từ thiện phù hợp với tuyên bố nhiệm vụ của mình và khả năng tài chính Dịch

vụ từ thiện không được báo cáo doanh thu, hoặc là các khoản phải thu trong báo cáo tài chính

Trong những trường hợp này, số tiền chăm sóc từ thiện ghi nhận như doanh thu âm với mộ

ụng cho một tài khoản trợ cấp để giảm tương tự thu điều chỉnh hợp đồng Kể từ khi tổ chức từ thiện đại diện cho các dịch vụ chăm sóc y tế được cung cấ

nhận theo chi phí nợ xấu Mục tiêu của nhóm các mặt hàng này là để được có thể hiển thị

ịch vụ bệnh nhân, một khoảkhoản phải thu ròng trên báo cáo tài chính Mục minh họa như sau:

xxx

xxx xxx

ấp cho bên thứ ba Hợp đồng phải thu khó đòi và từ thiện xxx

ấp cho bên thứ ba Hợp đồng phải thu khó đòi và từ thiện xxx

xxx xxx

Các khoản thanh toán cho một đơn vị chăm sóc sức khỏe bởi các bên thứ ba bao gồm hoàn trả

chuyển vào một tài khoản đặc biệt với các mục sau đây:

-Tài sả ử dụ ới hạn bởi bên thứ ba cho tài trợ Khấu

xxx

ạt động của một cơ sở chăm sóc y tế có thể khác nhau, tùy thuộ

ạt động của cơ sở Chi phí có thể

ức khỏe

nhân hoặ

bệnh nhân hoặc cư trú, như phí phòng thí nghiệm hoặc các chi phí dược Lưu ý rằng một

số bệnh viện kết hợp hai tài khoản Chi phí dịch vụ điều dưỡng và Chi phí dịch vụ chuyên nghiệp khác vào một tài khoản chi Chăm sóc Bệ

3 Chi phí dịch vụ Tổng hợp, chi phí của quán ăn tự phục vụ, dịch vụ thực phẩm và vệ sinh

chúng thành chi phí tài khoản Thức ăn Dịch vụ

4 Chi phí tài chính Dịch vụ, thừa nhận, xử lý dữ liệu, thanh toán, và chi phí kế toán

5 Chi phí dịch vụ hành chính, mua hàng, quan hệ công chúng, bảo hiểm, thuế, và chi phí nhân sự

6 Các dịch vụ khác

7 Chi phí bảo hiểm, nếu không phải được phân bổ

8 Chi phí khấu hao, nếu không phải là đã được phân bổ

9 Chi phí lãi suất, nếu không phải là đã được phân bổ

10 Dự phòng nợ phải thu khó đòi, nếu không phải đã được phân bổ

Ví dụ, chi phí tiền lương thường được ghi nhận và phân bổ cho sáu tài khoản chi phí đầu tiên vào cuối năm Báo cáo kết quả hoạt động sẽ hiển thị tổng số cho mỗi dịch vụ, chẳng hạn như chi phí dịch vụ điều dưỡng, nhưng không phải là bản chất của đó tổng số (tiền lương, vậ

tiền lương, vật tư, vv

Kế ợ / đóng góp nhận được

tín dụng để điều hành khác Doanh thu không bị giới hạn, hoặ

ặc thiết bị ngoại vi hoặc giao dịch ngẫu nhiên

Thừa kế và quà tặng bị hạn chế bởi các nhà tài trợ sẽ được sử dụng cho (1) mục đích điều

nhập sống được ghi nhận khi nhận được giá trị hợp lý với một tín dụ

ợc thực hiện phù hợp với quy định của nhà tài trợ, hoặc khi nguồn lực hạn

mua hoặc xây dựng, tài sản của nhà máy, và trang bị có thể được giải phóng khỏi hạn chế hoặc

các nhà tài trợ, trong đó hạn chế sẽ được đáp ứng trong giai đoạn hiện nay có thể được phân loại

là doanh thu không hạn chế Một số hứa hẹn cho là có điều kiện và không được công nhận cho đến khi điều kiện được đáp ứng

Hoạt động của các nhà cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe được tăng cường bởi các tình

chuyên môn, được cung cấp bởi các cá nhân sở hữu những kỹ năng được lên kế hoạch và giám sát trong nhiều cách thức tương tự như nhân viên, và thường sẽ cần phải được mua nếu không đóng góp Các dịch vụ được cung cấp bởi các bác sĩ, y tá, và các chuyên gia khác trong một tổ chức chăm sóc sức khỏe có thể đáp ứng các tiêu chí trên Các dịch vụ được cung cấp bởi các tình nguyện viên như gây quỹ hoặc các hoạt động khác mà có thể không được nhân viên đáp ứng các

khác không được ghi lại Khi một tổ chức được điều hành bởi một nhóm tôn giáo mà các thành viên nhận được thẻ thanh toán hoặc thanh toán không có ở tất cả các giá trị của các dịch vụ tặng

ộc vào bản chất của các dịch vụ tặng

Chi phí chăm sóc chuyên nghiệp cho bệnh nhân xxx

xxx

dụng cơ sở vật chất Các mặt hàng quyên góp được ghi nhận theo giá trị hợp lý với một khoản tín

có thể được tạm thời hạn chế cho đến khi chúng được sử dụng cho mục đích riêng Đóng góp tài

góp tài sản là nhà tài trợ hạn chế, các mục nhập tương tự được thực hiện nhưng với một khoản tín dụng tạm thời hoặc vĩnh viễn các khoản thu bị hạn chế

Medical Malpractice Claims

họ sẵn sàng đảm bảo Để tìm một nhà cung cấp dịch vụ chăm sóc sức khỏe được bảo hiểm đầy đủ

họ hoặc đã áp dụ ể bảo vệ Một số trả thiệt hại khi chúng xảy ra

Cho dù chi phí và các khoản nợ cần phải được ghi nhậ

chăm sóc sức khỏe thường được sử dụng trong ước tính xác suất của tuyên bố IBNR Nếu nhà

được chi phí Các mục để ghi lại thanh toán của bảo hiểm premums như sau:

Medical Malpractice cost (hoặc chi phí dịch vụ hành chính) xxx

xxx

cáo không được bảo hiểm bởi sự sắp xếp bảo hiểm như sau:

Medical Malpractice cost (hoặc chi phí dịch vụ hành chính) xxx

xxx

Mặc dù bệnh viện báo cáo chi phí trên cơ sở chức năng của khu vực chương trình chính, chi phí sơ suất y tế đôi khi được tách biệt khỏi các dịch vụ hành chính các chi phí khác để nhấn mạnh tính chất quan trọng của họ

Như một kết quả của các khu định cư lớn được cấp trong các trường hợp sơ suất, một số tổ

được ủy thác bên ngoài, người quyết định tài trợ

Bút toán thứ hai ghi nhận khoản đóng góp người được ủy thác như sau:

Tiền mặt – sử dụng giới hạn thỏa thuận của Qũy xxx

Bút toán giải thích

Để minh họa cho việc ghi nhận sực kiện cho bệnh viện, các sự kiện trong năm của bệnh viện Columbia được tóm tắt trong bảng sau Bút toán minh họa sử dụng tài khoản kiểm soát và chi phí được phân bổ theo từng khoản mục vào cuối năm

1 Tổng phí thu của bệnh

Phí dịch vụ hàng ngày: 3,200,000 Doanh thu dịch vụ 5000,000 Dịch vụ ý tá 500,000 doanh thu hoạt động

Khoản điều chỉnh hợp đồng 380,000 Lập dự phòng nợ xấu 22,000

Khoản không thu hồi được 22,000 Khoản điều chỉnh hợp

Tổng cộng $ 402,000 Điều chỉnh Trợ cấp phải

thu khó đòi và hợp đồng bên thứ ba

400,000

3 Phân tích tài khoản phải thu

Tiền mặt 3,800,000 Trợ cấp phải thu 3,800,000

Điều chỉnh hợp đông với

bên thứ ba 200,000 Các khoản phải thu và điều chỉnh hợp đồng bên thứ ba 290,000

Khoản không thể thu 90,000 Tài khoàn phải thu 4,090,000

4 Bệnh viện quyết định khoản $200,000

của dịch vụ sẽ được dủng làm từ thiện Dịch vụ từ thiện Phải thu khách hàng 200,000 200,000

9 Công ty thuốc Jacob nguyên góp $2,000

thuốc cho bệnh viện Columbia Khoản

đóng góp này được dùng cho các hoạt

động của bệnh viện, Nếu không có khoản

đóng góp này, thuốc sẽ không được mua

Doanh thu hoạt động

10 Khoản thu nhập kiểm được từ đầu tư dài

hạn Tiền mặt Doanh thu phi hoạt động 540,000 540,000