388 Hoàn thiện Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực hiện

388 Hoàn thiện Lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực hiện

KHOA KẾ TOÁN

CHUYÊN ĐỀ

THỰC TẬP TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI

HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH

DO CÔNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S

MỤC LỤC

Trang

Danh mục các chữ viết tắt 3

Danh mục các sơ đồ, bảng, biểu 4

Lời mở đầu 5

Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S 7

1 Sự hình thành và phát triển của Công ty 7

2 Cơ cấu tổ chức của Công ty 8

2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 8

2.2 Tổ chức công tác kế toán của Công ty 10

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 10

2.2.2 Các chính sách kế toán Công ty áp dụng 11

3 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của Công ty 12

4 Kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của Công ty 13

5 Khách hàng và những loại dịch vụ Công ty cung cấp 15

5.1 Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp

15 5.2 Các khách hàng của Công ty 16

6 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty 16

Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán do Công ty TNHH Tư vấn -Kiểm toán S&S thực hiện 19

1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán 19

1.1 Gửi thư chào hàng 20

1.2 Tìm hiểu sơ bộ về khách hàng 21

1.3 Ký hợp đồng kiểm toán 22

1.4 Lựa chọn nhóm kiểm toán 24

1.5 Gửi thư hẹn kiểm toán 25

2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 26

2.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng 27

2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng 27

2.1.1.1 Đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng 27

2.1.1.2 Quan sát thực tế 28

2.1.2 Tìm hiểu cơ cấu tổ chức của đơn vị khách hàng 30

2.1.2.1 Tìm hiểu tổ chức hệ thống kế toán 30

2.1.2.2 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá ban đầu về

rủi ro kiểm soát 31

2.1.3 Nhận diện các bên hữu quan 34

2.1.4 Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài 35

2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ 35

2.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 40

2.3.1 Đánh giá trọng yếu 40

2.3.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán 43

2.4 Xác lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 47

3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết 50

3.1 Thiết kế chương trình kiểm toán 50

3.1.1 Xác định mục tiêu kiểm toán mỗi khoản mục 51

3.1.2 Thiết kế các thủ tục kiểm toán 51

3.1.2.1 Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp 52

3.1.2.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết 52

3.2 Họp nhóm kiểm toán 55

Phần III: Kiến nghị nhằm hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính tại Công ty Tư vấn - Kiểm toán S&S 57

1 Nhận xét công tác lập kế hoạch kiểm toán do Công ty S&S thực hiện

57

1.1 Nội dung lập kế hoạch 57

1.2 Phân công lập kế hoạch 58

1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 59

1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 60

2 Kiến nghị nhằm hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán tài chính do Công ty S&S thực hiện 60

2.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kiểm toán 60

2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng 61

2.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán 62

2.4 Phân công lập kế hoạch kiểm toán 63

2.5 Thiết kế chương trình kiểm toán 63

Kết luận 65

Danh mục tài liệu tham khảo 66

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG, BIỂU

Trang

Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty S&S 8

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty S&S 10

Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán chung tại Công ty S&S 17

Sơ đồ 4: Mô hình tổ chức quản lý Công ty TNHH A 32

Bảng 1: Một số chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty S&S 13

Bảng 2: Một số chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán của Công ty S&S

14 Bảng 3: Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu 40

Bảng 4: Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu 41

Bảng 5: Đánh giá rủi ro phát hiện từng khoản mục 46

Biểu 1: Tỷ trọng doanh thu các dịch vụ cung cấp của Công ty S&S 16

Biểu 2: Mẫu thư chào hàng của Công ty S&S 20

Biểu 3: Mẫu hợp đồng kiểm toán của Công ty S&S 23

Biểu 4: Mẫu thư hẹn kiểm toán của Công ty S&S 26

Biểu 5: Kiểm kê tài sản cố định của Công ty A 29

Biểu 6: Quy trình sản xuất kinh doanh của Công ty A 29

Biểu 7: Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ quá trình mua hàng 33

Biểu 8: Phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Công ty A 37

Biểu 9: Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty A

38 Biểu 10: Các tỷ suất tài chính của Công ty A

39 Biểu 11: Mẫu kế hoạch kiểm toán tổng thể của Công ty S&S 48

Biểu 12: Mẫu chương trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng doCông ty S&S thiết kế 54

LỜI MỞ ĐẦU

Việt Nam vừa gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), việccông khai hóa hoạt động của các doanh nghiệp là một việc rất quan trọngkhông chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với những người quan tâm tớidoanh nghiệp Mà kiểm toán là một trong những dịch vụ cung cấp sự tin cậy

về các thông tin trên các báo cáo tài chính, nhờ đó giúp những người liênquan có thể ra các quyết định tài chính đúng đắn Do vậy, hiện nay hoạt độngkiểm toán rất phát triển Hoạt động kiểm toán có rất nhiều dịch vụ như kiểmtoán báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, lập báo cáo kế toán Trong các dịch vụ của hoạt động kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tàichính là một dịch vụ cơ bản Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng củakiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũngnhư trong quá trình phát triển

Một cuộc kiểm toán có chất lượng sẽ có khả năng cạnh tranh cao vànâng cao uy tín của công ty kiểm toán trên thị trường Để hoạt động kiểm toán

có thể đáp ứng tốt nhất yêu cầu của thị trường hiện nay thì các công ty kiểmtoán và các kiểm toán viên thực hiện kiểm toán phải không ngừng nâng caochất lượng kiểm toán Để làm được điều này, công tác lập kế hoạch kiểm toánđóng vai trò hết sức quan trọng Mỗi khách hàng có tình hình tài chính khácnhau và đặc thù kinh doanh khác nhau, nên mỗi cuộc kiểm toán được thựchiện theo một cách khác nhau Kế hoạch kiểm toán là khâu đầu tiên của mộtcuộc kiểm toán bắt buộc kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thực hiệnnhằm tạo ra các tiền đề về vật chất và pháp lý cho cuộc kiểm toán Trong quátrình thu thập thông tin ban đầu về khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán,

kiểm toán viên sẽ có những hiểu biết sâu sắc về tổ chức và hoạt động kinhdoanh của khách hàng, từ đó xác định được mức độ trọng yếu và rủi ro đốivới từng khoản mục khi thực hiện kiểm toán Do đó có thể lựa chọn các thủtục kiểm toán phù hợp, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp làm cơ sởđưa ra ý kiến xác đáng về Báo cáo tài chính của khách hàng Có kế hoạchkiểm toán, các kiểm toán viên có thể phối hợp hiệu quả với nhau, đồng thờicũng có căn cứ để kiểm tra kiểm soát việc thực hiện kiểm toán sao cho đạtđược chất lượng kiểm toán tốt nhất.

Tóm lại, kế hoạch kiểm toán rất quan trọng trong cuộc kiểm toán, nókhông những giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán có định hướng đểthực hiện kiểm toán, kiểm soát cuộc kiểm toán mà còn là căn cứ để đánh giáchất lượng công việc kiểm toán Từ đó nâng cao chất lượng của cuộc kiểmtoán cũng như uy tín của công ty kiểm toán và của kiểm toán viên

Do nhận thức được vai trò quan trọng của công tác lập kế hoạch kiểmtoán trong kiểm toán tài chính nên trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công

ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S, em đã tìm hiểu về hoạt động kiểm toán

tài chính của Công ty và chọn đề tài “Hoàn thiện Lập kế hoạch kiểm toán

trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S thực hiện” làm đề tài cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình

Từ những kiến thức và kinh nghiệm thực tế đã tích lũy được, em đãthực hiện Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này với 3 phần, đó là:

Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S

Phần II: Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán do Công ty S&S thực hiện.Phần III: Kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toántrong kiểm toán tài chính do Công ty S&S thực hiện

Để hoàn thành Chuyên đề thực tập tốt nghiệp này, em đã được sự giúp

đỡ nhiệt tình của các nhân viên trong Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toánS&S, cũng như sự hướng dẫn tận tình của thầy Trần Mạnh Dũng

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S

1 SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

Trong xu thế hội nhập hiện nay, hoạt động kiểm toán ngày càng trở nênquan trọng và cần thiết Để đáp ứng yêu cầu đặt ra khi các doanh nghiệp đềumuốn công khai hóa báo cáo tài chính với mục đích có lợi cho doanh nghiệpmình và thu hút đầu tư từ bên ngoài, hàng loạt các công ty kiểm toán độc lập

đã ra đời Sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập không những làm lànhmạnh hóa thị trường tài chính mà còn đóng góp vào sự lớn mạnh của ngànhkiểm toán Việt Nam - một ngành mới phát triển khi mở cửa thị trường

Trong xu thế phát triển tất yếu đó, Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toánS&S đã ra đời Công ty được Sở Kế hoạch đầu tư Thành phố Hồ Chí Minhcấp Giấy phép Đăng ký Kinh doanh lần đầu số 4102013654 vào ngày16/01/2003, và đăng ký thay đổi lần 3 vào ngày 29/07/2004 với loại hình làCông ty TNHH hai thành viên trở lên với:

Tên gọi chính thức là: Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S;

Tên giao dịch là: S&S Auditing and Consulting Co., Ltd;

Tên viết tắt là: S&S Co., Ltd

Công ty có trụ sở chính tại Tầng 8, Tòa nhà Yoco, Số 41 Nguyễn ThịMinh Khai, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Thêm vào đó, để đáp ứng yêucầu kiểm toán ở khắp các miền, công ty có mở một văn phòng đại diện tại Hà

Nội ở địa chỉ Phòng 1506, Nhà 24T2 Khu đô thị Trung Hòa Nhân Chính,Quận Thanh Xuân, Hà Nội.

Vốn điều lệ của công ty khi đăng ký kinh doanh là 100.000.000 đồng(Một trăm triệu đồng)

Người đại diện của công ty theo pháp luật là Ông: Nguyễn Phú Thạnhvới chức danh là Chủ tịch Hội đồng thành viên

Công ty kinh doanh theo đúng quy định của pháp luật với các ngànhnghề đã đăng ký là:

- Kiểm toán

- Tư vấn đầu tư, thuế, tài chính kế toán

- Cài đặt phần mềm kế toán, công nghệ thông tin

2 CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY

2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Là một công ty trẻ, mới thành lập nên bộ máy của công ty được tổ chứctương đối gọn nhẹ, khoa học hợp lý theo các chức năng nhiệm vụ cụ thể Vớiđội ngũ quản lý giỏi, các nhân viên có chuyên môn nghiệp vụ vững vàng, đápứng tốt nhất yêu cầu của một công ty cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp chokhách hàng Căn cứ vào chức năng, đặc điểm hoạt động của mình, công ty đãxây dựng bộ máy quản lý như sau

Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty S&S

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

CHỦ TỊCH HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN KIÊM GIÁM ĐỐC

PHÓ GIÁM ĐỐC

PHÒNG

PHÒNG

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

* Hội đồng thành viên: họp thường niên mỗi năm một lần, hội đồng

thành viên quyết định các vấn đề chiến lược như cơ cấu tổ chức, thành lập chinhánh,văn phòng đại diện, chiến lược phát triển kinh tế, kế hoạch kinh doanhhàng năm của công ty, quyết định phương hướng và nhiệm vụ sản xuất kinhdoanh năm tới của công ty, đồng thời có thể bầu, miễn nhiệm Chủ tịch hộiđồng thành viên, bổ nhiệm Giám đốc, Trưởng phòng kế toán của công ty

* Chủ tịch hội đồng thành viên kiêm giám đốc công ty được hội đồng

thành viên bầu, có quyền chủ trì cuộc họp hội đồng thành viên, tổ chức vàgiám sát việc thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên, chịu tráchnhiệm cao nhất về mọi hoạt động của công ty

* Phó giám đốc: Giúp đỡ Giám đốc các công việc liên quan tới hoạt

động của công ty

* Văn phòng: nghiên cứu, xây dựng mô hình tổ chức công ty, tuyển

dụng, đào tạo, sắp xếp đội ngũ cán bộ nhân viên, giải quyết các chế độ laođộng theo quy định

* Phòng tài chính kế toán: tập hợp và xử lý các thông tin kế toán, hạch

toán kết quả kinh doanh, lập báo cáo theo đúng chuẩn mực

* Phòng công nghệ phần mềm: thực hiện các nhiệm vụ liên quan đến

công nghệ thông tin, cài đặt phần mềm kế toán cho khách hàng

* Phòng nghiệp vụ kiểm toán tư vấn: thực hiện các nghiệp vụ về kế

toán, kiểm toán, tư vấn cung cấp cho khách hàng Có ba phòng nghiệp vụ,đứng đầu là Trưởng phòng, mỗi phòng có nhiều nhóm nghiệp vụ thực hiệncung cấp các dịch vụ cho khách hàng

PHÒNG NGHIỆP

NGHIỆP

VỤ 2

* Văn phòng đại diện tại Hà Nội: đại diện cho công ty ở Hà Nội, có

nhiệm vụ thực hiện toàn bộ các chức năng về cung cấp các dịch vụ mà công

ty cung cấp cho nhóm khách hàng ở các tỉnh phía Bắc

* Trưởng phòng: quản lý, điều hành tổ chức và các nhóm nghiệp vụ

cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, chịu trách nhiệm trước công ty về hoạtđộng của văn phòng đại diện

* Các nhóm nghiệp vụ: thực hiện cung cấp các dịch vụ cho khách

hàng nằm trong khu vực các tỉnh phía Bắc

2.2 Tổ chức công tác kế toán của Công ty

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty S&S là mô hình kế toántập trung Vì là một công ty hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểmtoán, tư vấn nên nhìn chung công tác kế toán tại công ty hết sức chuyênnghiệp Việc hạch toán các nghiệp vụ kế toán phát sinh diễn ra rất nhịp nhàng

và hiệu quả Qua đó, bộ phận kế toán đã báo cáo tình hình tài chính của công

ty một cách kịp thời, đáp ứng yêu cầu quản lý của ban lãnh đạo

Dưới đây là mô hình tổ chức bộ máy kế toán cua công ty S&S

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy kế toán công ty S&S

Chức năng và nhiệm vụ của từng người trong phòng

* Trưởng phòng kế toán: tổ chức và kiểm tra công tác kế toán, chịu

trách nhiệm trước Ban giám đốc về công tác kế toán chung của toàn công ty

* Kế toán tổng hợp: làm kế toán kết quả, tính thuế và các khoản phải

* Kế toán thanh toán: theo dõi tình hình thu chi, các khoản thanh toán

với khách hàng, với nhà cung cấp, với các nhân viên trong công ty

* Thủ quỹ: quản lý các dòng tiền thu chi tại quỹ.

* Kế toán tại văn phòng đại diện: thực hiện hạch toán trực tiếp các

nghiệp vụ kế toán phát sinh tại chi nhánh Nhân viên kế toán tại văn phòng cótrách nhiệm báo cáo các số liệu về phòng Tài chính kế toán để tổng hợp

Với một bộ máy kế toán gọn nhẹ nhưng chuyên nghiệp, công tác kếtoán của công ty luôn hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ, là một cánh tay đắc lựccho công tác quản lý của Ban lãnh đạo công ty

2.2.2 Các chính sách kế toán Công ty áp dụng

* Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

Kỳ kế toán: kỳ kế toán năm theo dương lịch bắt đầu từ ngày 01/01/N và

kết thúc vào ngày 31/12/N

Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam

* Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng

Chuẩn mực kế toán: công ty tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt

Nam, các Báo cáo tài chính được lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực kếtoán Việt Nam

Chế độ kế toán: công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp theo

Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng

Bộ Tài chính

* Hình thức kế toán: Công ty áp dụng trình tự ghi sổ kế toán theo hình

thức kế toán trên máy vi tính

* Các chính sách kế toán áp dụng

Ghi nhận Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

Giá trị tài sản cố định được ghi nhận theo nguyên giá Nguyên giá tàisản cố định mua sắm là giá thực tế cộng các loại thuế không được hoàn lại,cộng các chi phí liên quan trực tiếp, cộng chi phí lãi vay (nếu mua theophương thức trả chậm, trả góp)

Giá trị khấu hao tài sản cố định được phân bổ một cách có hệ thốngtrong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Số khấu hao của từng kỳ đượchạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Công ty áp dụng phươngpháp khấu hao theo đường thẳng: số khấu hao hàng năm không thay đổi trongsuốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.

Ghi nhận Doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi dịch vụ đã được

cung cấp cho khách hàng, được khách hàng chấp nhận thanh toán bất kể đãthu hay chưa thu được tiền

Ghi nhận Nợ phải trả: Khoản mục Nợ phải trả được ghi trong Bảng

cân đối kế toán khi đã có đủ điều kiện chắc chắn Công ty phải dùng mộtlượng tiền chi ra hoặc thực hiện dịch vụ trong tương lai để trang trải chonhững nghĩa vụ hiện tại của công ty như các khoản vay ngắn hạn, vay dài hạn,phải trả người bán, khách hàng ứng trước,

3 MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY

Công ty S&S là một công ty trẻ mới được thành lập Tôn chỉ hoạt động

của công ty là hướng đến khách hàng, “cố gắng bằng mọi nỗ lực của chúng

tôi để đem đến cho khách hàng những dịch vụ có giá trị nhất đáp ứng yêu cầu của khách hàng và để đạt được sự quý mến của khách hàng”.

Với việc cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về lĩnh vực kế toán, kiểmtoán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, cài đặt phần mềm kế toán, phần mềm quản

lý nhân sự , mục tiêu của Công ty trong các năm tiếp theo sẽ là tăng cường

mở rộng thị trường tạo thành một hệ thống cung cấp dịch vụ kiểm toán, tưvấn trong khu vực Châu Á và trên toàn thế giới.

Hoạt động với nguyên tắc trên và để đạt được mục tiêu này, hiện nayCông ty đang cố gắng nỗ lực hết mình để phát triển công ty, nâng cao uy tíntrên thị trường, cung cấp các dịch vụ có chất lượng nhất cho nền tài chính củaViệt Nam và thế giới

4 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY

Là một công ty trẻ, mới thành lập được 3 năm nhưng công ty đã từngbước khẳng định mình, có thêm nhiều khách hàng, tăng doanh thu và lợinhuận

Bảng 1: Một số chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

-Lợi nhuận sau thuế 190.166.230 313.871.528 123.705.298 165,05

Như vậy, Doanh thu của công ty năm 2006 tăng 1.653.089.901 đồng sovới năm 2005, hay đạt 132,18% Doanh thu thuần năm 2006 so với năm 2005tăng 1.644.655.912 đồng hay đạt 132,19% Có sự tăng trong doanh thu nhưvậy chứng tỏ công ty đang làm ăn phát triển, có thêm nhiều khách hàng khiếncho doanh thu tăng mạnh Cũng do tăng thêm nhiều khách hàng nên Giá vốnhàng bán năm 2006 cũng tăng lên 1.322.080.297 đồng so với năm 2005, hayđạt 130,98% Cả Doanh thu thuần và Giá vốn hàng bán đều tăng nhưng trong

bán chứng tỏ công ty đang kinh doanh có lãi, doanh thu đủ bù đắp được phầnchi phí tạo ra doanh thu đó

Lợi nhuận năm 2006 tăng so với năm 2005 là 123.705.298 đồng Từviệc bị thua lỗ trong năm 2004, trong năm 2006 này, công ty không những đã

bù lỗ được mà còn đạt được lợi nhuận cao Điều này phản ánh sức tăngtrưởng mạnh mẽ của công ty

Bảng 2: Một số chỉ tiêu trên Bảng cân đối kê toán Công ty S&S

Nợ phải trả 2.000.502.781 2.101.654.192 101.151.411 105,05 Nguồn vốn chủ sở hữu 388.877.352 590.989.103 202.111.751 151,97 Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn 2.389.380.133 2.692.643.295 303.263.162 112,69

Công ty đang trong quá trình phát triển nên tài sản và nguồn vốn tănglên rất nhiều Cụ thể, tại thời điểm 31/12/2006, Tổng tài sản và Tổng nguồnvốn tăng 303.262.162 đồng so với thời điểm 31/12/2005, hay đạt 112,69% Vìcông ty mở rộng hoạt động kinh doanh nên Tiền tại thời điểm 31/12/2006tăng 217.803.552 đồng so với thời điểm 31/12/2005, hay đạt 121,13% Bêncạnh đó khoản phải thu cũng tăng 109,79% chứng tỏ công ty có thêm nhiềukhách hàng và bị chiếm dụng vốn Vì nguồn vốn công ty rất nhỏ nên để mởrộng hoạt động kinh doanh, công ty cần phải vay nợ nhiều, do đó làm cho Nợphải trả thời điểm 31/12/2006 tăng 101.151.411 đồng so với thời điểm31/12/2005, hay đạt 105,05% Trong đó, chủ yếu là sự tăng thêm các khoảnvay dài hạn, vay ngân hàng Nguồn vốn chủ sở hữu tăng lên 202.111.751đồng chủ yếu là do tăng Lợi nhuận chưa phân phối Điều này chứng tỏ hoạtđộng kinh doanh đang phát triển không ngừng khiến tài sản và nguồn vốn củacông ty tăng vọt

Tóm lại, hoạt động kinh doanh năm 2006 của công ty mặc dù gặp rấtnhiều khó khăn, gặp phải những cạnh tranh gay gắt trên thị trường nhưng với

sự chỉ đạo trực tiếp, cụ thể của ban lãnh đạo, Công ty đã từng bước phát triển,từng bước khẳng định vị thế của mình trên thị trường Đây là kết quả khích lệtoàn công ty tiếp tục nỗ lực cố gắng trong các năm tiếp theo

5 KHÁCH HÀNG VÀ NHỮNG LOẠI DỊCH VỤ CÔNG TY CUNG CẤP 5.1 Các loại hình dịch vụ Công ty cung cấp

Công ty S&S đã đăng ký kinh doanh và thực hiện kinh doanh theođúng ngành nghề đã đăng ký, kinh doanh theo đúng pháp luật trên các lĩnhvực:

- Kiểm toán

- Tư vấn đầu tư, thuế, tài chính kế toán

- Cài đặt phần mềm kế toán, công nghệ thông tin

Cũng đúng như tên gọi, Công ty cung cấp hai dịch vụ chính cho kháchhàng là dịch vụ kiểm toán và dịch vụ tư vấn Kiểm toán là dịch vụ được cungcấp nhiều nhất cho khách hàng và đem lại doanh thu cao nhất trong số cácdịch vụ mà Công ty cung cấp Trong lĩnh vực kiểm toán, Công ty cung cấpdịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho các loại hình doanh nghiệp, kiểmtoán công trình xây dựng cơ bản, kiểm toán vốn đầu tư, Trong lĩnh vực tưvấn tài chính, Công ty cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn thuế, tư vấnthành lập doanh nghiệp, tư vấn đầu tư, Ngoài hai lĩnh vực chính đó, dịch vụ

kế toán là một dịch vụ quan trọng mà Công ty cung cấp, trong đó có dịch vụghi chép và giữ sổ kế toán cho các doanh nghiệp, lập báo cáo tài chính, cungcấp tài liệu văn bản cập nhật chế độ kế toán hiện hành

Bộ phận công nghệ thông tin đóng một vai trò quan trọng trong Công

ty, cung cấp các dịch vụ cài đặt phần mềm kế toán, phần mềm quản lý nhân

sự Phần mềm kế toán thuộc bản quyền của Công ty luôn được khách hàng

đánh giá cao về tính năng sử dụng, về chất lượng của phần mềm và phù hợpvới loại hình quản lý của từng doanh nghiệp.

Ngoài ra, Công ty cũng thực hiện một số dịch vụ như hỗ trợ tuyển dụng

Kế toán trưởng, hỗ trợ tuyển dụng nhân viên kế toán cho các doanh nghiệp,

Nếu tính theo doanh thu thu được từ các dịch vụ trong năm 2006 thì tỷ

lệ doanh thu các dịch vụ chiếm tỷ lệ như sau:

5.2 Các khách hàng của Công ty

Vì công ty S&S có trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh và có vănphòng đại diện tại Hà Nội, do đó công ty có thể cung cấp các dịch vụ cho cáckhách hàng trên khắp mọi miền Cụ thể, công ty có các khách hàng tại thànhphố Hồ Chí Minh, tỉnh Bình Dương, thành phố Cần Thơ, Hà Nội, tỉnh HảiDương, tỉnh Phú Thọ, Khách hàng chủ yếu của Công ty là các doanhnghiệp thuộc loại hình công ty trách nhiệm hữu hạn, ngoài ra còn có loại hìnhcông ty liên doanh, công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài

Một số khách hàng của công ty là: Công ty TNHH Jung Mi tại Hà Nội,Công ty TNHH JM Plastic tại Phú Thọ, Công ty TNHH Cap 1 tại Hải Dương,

Công ty may TNHH Garnet tại Nam Định, Công ty TNHH thể thao giải trísân gôn Phượng Hoàng tại Hòa Bình,

6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG TẠI CÔNG TY

Công ty S&S là một công ty trẻ hoạt động trong môi trường có hàngloạt các công ty kiểm toán độc lập mới thành lập, đã và đang hoạt động Dovậy sự cạnh tranh trên thị trường là vô cùng khắc nghiệt Để có thể cạnh tranhđược công ty phải không ngừng nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán.Hiểu được tầm quan trọng này, Công ty S&S đã cố gắng xây dựng một quytrình kiểm toán khoa học, phù hợp với quy định và chuẩn mực

Sơ đồ 3: Quy trình kiểm toán chung tại Công ty

Công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng theo ba bước cơbản là:

Bước 1- Chuẩn bị kiểm toán: Công ty chủ động tìm đến khách hàng

bằng cách gửi thư mời kiểm toán Khi đã cân nhắc xong về khả năng có thểkiểm toán được cho khách hàng đó, Công ty thực hiện ký hợp đồng kiểmtoán Sau khi ký hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên thu thập các thông tin vềhoạt động, tình hình kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng,thực hiện các đánh giá ban đầu về khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổngthể Tiếp theo là xây dựng chương trình kiểm toán cho từng khoản mục trênBáo cáo tài chính một cách chi tiết Chương trình này xác định chi tiết cáchthức thực hiện các thủ tục kiểm toán và thu thập các bằng chứng kiểm toánmột cách đầy đủ Đồng thời chuẩn bị các phương tiện, lựa chọn đội ngũ nhânviên kiểm toán phù hợp để triển khai kế hoạch kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán

Thực hành kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Thông thường kế hoạch kiểm toán do các trợ lý kiểm toán và kiểm toánviên chuẩn bị và trưởng nhóm kiểm toán lập, sau đó sẽ được chủ nhiệm kiểmtoán soát xét và phê duyệt.

Bước 2- Thực hành kiểm toán: Các công việc kiểm toán được phân

công cho những người có trình độ tương xứng Các thành viên trong nhómkiểm toán cũng phối hợp chặt chẽ với nhau để kiểm toán có hiệu quả Kiểmtoán viên thu thập các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở để ra ý kiến, thực hiệncác thủ tục kiểm toán để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến Việcthực hiện các trắc nghiệm, các thủ tục kiểm toán và thu thập các bằng chứngkiểm toán được thực hiện dựa theo kế hoạch kiểm toán đã được lập Quy môcủa các trắc nghiệm, trình tự thực hiện và cách kết hợp các trắc nghiệm phụthuộc vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mụctiêu cung cấp dịch vụ có chất lượng cao nhất cho khách hàng với chi phí thấpnhất

Thường thì việc lập kế hoạch được thực hiện cẩn thận nên rất ít khi cóthay đổi lớn so với kế hoạch khi thực hiện kiểm toán Tuy nhiên, trong quátrình kiểm toán, nếu có những tình huống bất ngờ ngoài dự đoán làm thay đổilớn so với kế hoạch kiểm toán thì các thành viên của nhóm kiểm toán phảithảo luận với nhau và thảo luận với khách hàng để có sự thống nhất thực hiện.Khi đó những ghi chú về sự thay đổi đó phải được ghi chép tỉ mỉ trong giấy tờlàm việc và lưu trong hồ sơ kiểm toán

Bước 3- Kết thúc kiểm toán: Kết quả các trắc nghiệm đã thực hiện

phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung Trưởng nhóm kiểm toán phảitập hợp tất cả các công việc mà các kiểm toán viên đã thực hiện để lập các búttoán điều chỉnh, đồng thời xem xét, đánh giá cùng với các sự việc bất thường

và những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính Trước khihoàn thành Báo cáo kiểm toán, Công ty có thảo luận với khách hàng về nhữngđiều chỉnh ở từng khoản mục, từ đó kiểm toán viên mới đưa ra ý kiến xácđáng về Bảng khai tài chính và phát hành Báo cáo kiểm toán Thư quản lý

được công ty sử dụng với mục đích giúp khách hàng hoàn thiện các vấn đềliên quan đến tổ chức công tác kế toán vì mục tiêu phát triển của khách hàng

Sau đó, chủ nhiệm kiểm toán có trách nhiệm soát xét lần cuối các thủtục kiểm toán và những ý kiến của các kiểm toán viên Cuối cùng mới có thểđưa ra Báo cáo kiểm toán và gửi Thư quản lý cho khách hàng

PHẦN II THỰC TRẠNG LẬP KÊ HOẠCH KIỂM TOÁN DO

CÔNG TY TNHH TƯ VẤN - KIỂM TOÁN S&S THỰC HIỆN

1 CHUẨN BỊ CHO KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

1.1 Gửi thư chào hàng cho khách hàng

Để có khách hàng kiểm toán, Công ty S&S chủ động thực hiện gửi thưchào hàng cho cả khách hàng cũ và khách hàng mới Thư chào hàng sẽ giớithiệu với khách hàng về Công ty S&S, về uy tín cũng như các lĩnh vực hoạtđộng của Công ty, về năng lực và trình độ của các chuyên viên, các kiểm toánviên của S&S Bên cạnh đó, trong thư chào hàng còn có giá phí của các loạidịch vụ mà công ty cung cấp Căn cứ vào thư chào hàng, khách hàng sẽ quyếtđịnh có chấp nhận S&S là nhà cung cấp dịch vụ cho mình hay không Chính

vì thế Thư chào hàng đóng một vai trò quan trọng trong việc quảng bá thươnghiệu của Công ty S&S đến khách hàng và khẳng định việc sẽ làm thỏa mãnkhách hàng nếu sử dụng dịch vụ do S&S cung cấp Thư chào hàng sẽ là căn

cứ để Công ty S&S và khách hàng tiếp tục những thỏa thuận thống nhất đi tớiquyết định chấp nhận hay không chấp nhận thực hiện các dịch vụ

Để minh họa cho việc gửi Thư chào hàng cũng như các công việc tiếptheo khi chuẩn bị kiểm toán, khi lập kế hoạch kiểm toán, chúng ta sẽ xem xétthực tế việc lập kế hoạch kiểm toán cho một khách hàng của Công ty là Công

ty TNHH A (Công ty A) Công ty A là khách hàng cũ của Công ty S&S, đây

là công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài, và hoạt động theo luật đầu tư củaViệt Nam Công ty A hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, gia công hàng maymặc để xuất khẩu nước ngoài

Dưới đây là mẫu thư chào hàng mà công ty S&S gửi cho khách hàng A

Biểu 2: Mẫu Thư chào hàng của Công ty S&S

S&S Auditing and Consulting Co., Ltd

Kính gửi: Công ty TNHH A

Địa chỉ: Phú Thọ

Người nhận: Ông Sun Ho Hong - Tổng Giám đốc

Ông Phạm Kiên Cường - Kế toán trưởng

Ngày 24 tháng 10 năm 2006,

Kính chào Quý ông, Chúng tôi rất hân hạnh gửi đến Quý ông bản đề nghị thực hiện dịch

vụ chuyên môn kiểm toán, sau đây là một số thông tin về hoạt động Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S và nội dung dịch vụ, phí thực hiện.

1 Thông tin Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S

1.1 Nghiệp vụ chuyên môn

- Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S bắt đầu hoạt động tại thành phố

Hồ Chí Minh từ năm 2003 và được cấp giấy phép hoạt động kinh doanh dưới hình thức Công ty trách nhiệm hữu hạn 100% vốn trong nước.

- Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S là một trong những công ty tư vấn kế toán kiểm toán phát triển đầu tiên trong lĩnh vực nghề nghiệp kiểm toán, kế toán tại Việt Nam.

1.2 Đội ngũ lực lượng chuyên nghiệp

Hiện tại công ty chúng tôi có khoảng 30 người làm việc chính thức Tất cả các nhân viên đều được đào tạo chuyên nghiệp theo chuyên ngành ở bậc đại học và sau đại học,

có kinh nghiệm làm việc Một số nhân sự đã từng được đào tạo chuyên môn tại nước ngoài.

2 Sự hiểu biết hoạt động công ty khách hàng

Công ty chúng tôi hiểu rằng quý công ty là một đơn vị kinh tế 100% vốn đầu tư nước ngoài, hoạt động chủ yếu là sản xuất, gia công và xuất khẩu hàng may mặc Công ty có nhà máy sản xuất tại Nam Định.

Sau khi nhận được Thư chào hàng, nếu khách hàng lựa chọn S&S làmcông ty kiểm toán báo cáo tài chính cho mình, khách hàng sẽ chủ động liênlạc với Công ty Khi đó, Công ty sẽ tiến hành tìm hiểu sơ bộ về khách hàng đểcân nhắc khả năng có thể kiểm toán cho khách hàng hay không Trong môitrường cạnh tranh như hiện nay, để có được khách hàng là một điều không dễ,nhưng dịch vụ kiểm toán chứa đựng rất nhiều rủi ro, vì thế Công ty phải thựchiện tìm hiểu sơ bộ về khách hàng để có thể chấp nhận kiểm toán cho kháchhàng S&S sẽ khảo sát tính độc lập đối với khách hàng, khả năng phục vụkhách hàng và tính liêm chính của Ban quản trị công ty khách hàng Trong đótính liêm chính của Ban quản trị khách hàng đóng một vai trò quan trọngtrong việc S&S có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không.

Nếu đó là khách hàng mới, S&S chưa có nhiều hiểu biết về khách hàngthì việc khảo sát này được thực hiện bằng cách điều tra sơ bộ về khách hàng,liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm nếu có, liên lạc với ngân hàng và cácdoanh nghiệp khác, thu thập thông tin từ các phương tiện thông tin, và quantrọng là thu thập thông tin từ phía Ban quản trị của khách hàng Nếu kháchhàng là khách hàng cũ của S&S thì công việc khảo sát sẽ dễ dàng hơn vì S&S

đã nắm rõ thông tin về khách hàng Đối với Công ty A, một khách hàng cũcủa S&S, để chấp nhận kiểm toán Báo cáo tài chính năm 2006 - kiểm toánnăm thứ hai cho công ty A, việc khảo sát kiểm toán thông qua những thôngtin kiểm toán năm trước bằng cách xem lại hồ sơ kiểm toán năm trước Điềunày chứng minh tính độc lập của S&S đối với khách hàng cũng như khả năngphục vụ khách hàng, do vậy khách hàng tiếp tục lựa chọn S&S là công tycung cấp dịch vụ kiểm toán năm nay Mặt khác, trong năm 2006, Công ty Akhông có vướng mắc gì với cơ quan pháp luật

Từ các thông tin thu thập được, S&S tổng hợp lại và thấy lý do kiểmtoán là vì Công ty A là công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài nên phải nộpBáo cáo tài chính và Báo cáo kiểm toán thường kỳ lên cơ quan quản lý củaNhà nước Mặt khác, công ty gặp phải một số khó khăn về quản lý công tác

sự tư vấn của kiểm toán viên về công tác kế toán để hoàn thiện hơn Tuy cótăng rủi ro kiểm toán nhưng do nhận thấy việc thay kế toán trưởng diễn ra vàođầu năm tài chính 2006, nên S&S vẫn chấp nhận kiểm toán cho khách hàngA.

1.3 Ký kết hợp đồng kiểm toán

Sau khi thống nhất về việc S&S chấp nhận kiểm toán cho khách hàng

A, hai bên tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận bằngvăn bản của hai bên về việc thực hiện kiểm toán và các vấn đề có liên quanđến dịch vụ cung cấp như mục đích và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm củaBan quản trị khách hàng, trách nhiệm của Công ty S&S, về hình thức thôngbáo kết quả kiểm toán và giá phí kiểm toán, Hợp đồng được lập theo luậtđịnh và có các điều khoản xác định rõ ràng phạm vi và trách nhiệm thực hiệncông việc của các bên

Dưới đây là mẫu hợp đồng kiểm toán được ký kết giữa Công ty S&S vàkhách hàng A về việc thực hiện cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chínhnăm 2006

Biểu 3

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

HỢP ĐỒNG CUNG ỨNG DỊCH VỤ CHUYÊN MÔN

Số C-AUD-21-12-06 Kiểm toán các báo cáo tài chính tại ngày 31 tháng 12 năm 2006 của Công ty TNHH A Căn cứ

Theo đề nghị của Công ty TNHH A về việc ký kết hợp đồng với Công ty tư vấn kiểm toán S&S thực hiện cuộc kiểm toán các báo cáo tài chính của Công ty A tại ngày 31 tháng 12 năm 2006 Hợp đồng này được lập và ký kết vào ngày 21 tháng 12 năm 2006 giữa Công ty S&S và Công ty A với nội dung cụ thể như sau:

Bên A: Công ty TNHH A

Địa chỉ: Phú Thọ

Đại diện bởi: Ông Peal Seon Park - Phó Tổng Giám đốc

Bên B: Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S

Địa chỉ: Tầng 8, tòa nhà Yoco, 41 Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 1, TP Hồ Chí Minh Đại diện bởi: Ông Sam Han Lee - Phó Giám đốc

Qua trao đổi bàn bạc các điều khoản trong hợp đồng, hai bên đồng ý các điều khoản sau đây:

1.3 Thời gian:

1.4 Dịch vụ khác:

Điều khoản 2: Nghĩa vụ của Bên A

2.1 Trước khi bắt đầu kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định pháp luật của Việt Nam

về việc ghi chép sổ sách kế toán và lập báo cáo trong việc chuẩn bị tất cả các thông tin sẽ được S&S kiểm toán.

2.2 Khóa sổ đúng thời hạn và

2.3 Cung cấp kịp thời cho S&S các dữ liệu, thông tin, giải trình,

2.4 Hỗ trợ và hợp tác thỏa đáng với S&S trong suốt quá trình kiểm toán

Điều khoản 4: Thực hiện dịch vụ

- Mục đích của việc kiểm toán là phát hành Báo cáo kiểm toán nhằm đưa ra các ý kiến về Báo cáo tài chính của Bên A.

- Trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, Bên B sẽ xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ của Bên A để quyết định các thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm mục đích đưa ra

ý kiến về các báo cáo tài chính, Bên B sẽ không đưa ra sự đảm bảo về hệ thống kiểm soát nội bộ

Điều khoản 5: Sửa đổi và diễn giải mang tính hồi tố

Do luật pháp Việt Nam, kể cả luật thuế chưa được hoàn chỉnh nên có thể cần phải thực hiện một số sửa đổi có tính hồi tố trong các Báo cáo tài chính S&S sẽ nỗ lực để thông báo cho khách hàng những sửa đổi dự kiến có tính hồi tố khi lập các Báo cáo tài chính nhưng không đảm bảo là xác định được toàn bộ những thay đổi này .

Điều khoản 6: Sở hữu hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán được lập trong quá trình kiểm toán của S&S là tài sản của S&S Các hồ sơ kiểm toán này được thiết lập nên các thông tin mật và thuộc quyền sở hữu của S&S, được lưu trữ theo thủ tục và chính sách của S&S theo từng thời kỳ.

Điều khoản 7: Phí dịch vụ và các điều khoản thanh toán

nợ quá hạn.

Điều khoản 8: Thời hạn hợp đồng và hiệu lực của các điều khoản

8.1 Thời hạn: Hợp đồng này bắt đầu có hiệu lực kể từ ngày hai bên cùng ký kết

8.2 Hiệu lực của các điều khoản:

Điều khoản 9: Giới hạn trách nhiệm và bồi thường

9.1 Giới hạn

9.2 Bồi thường

9.3 Miễn trách nhiệm

9.4 Sự tin cậy của bên thứ ba

Điều khoản 10: Thông báo

Đại diện Bên A

Peal Seon Park

Phó Tổng Giám đốc

Ngày 21 tháng 12 năm 2006

Đại diện Bên B

Sam Han Lee

Phó Giám đốc

Ngày 21 tháng 12 năm 2006

1.4 Lựa chọn nhóm kiểm toán

Từ những thông tin sơ bộ thu thập được từ khách hàng, nhà quản lý sẽquyết định các nhân viên phù hợp để thực hiện kiểm toán cho khách hàng đó.Các nhân viên này phải có năng lực trình độ tương xứng để có thể đảm đươngđược công việc Quan trọng nhất là các nhân viên phải có kinh nghiệm, cóđiểm mạnh phù hợp với đặc điểm kinh doanh, tình hình kinh doanh của khách

hàng Thường mỗi nhóm kiểm toán có khoảng bốn đến năm người, trong đó

có ba kiểm toán viên chuyên nghiệp và một hoặc hai trợ lý kiểm toán

Do Công ty A là khách hàng kiểm toán cũ của công ty S&S nhưng do

có sự thay đổi lớn về nhân sự vào đầu năm tài chính 2006 ảnh hưởng đếncông việc kế toán và khách hàng cũng muốn có sự tư vấn về công tác kế toánnên nhà quản lý sẽ quyết định thực hiện kiểm toán cho khách hàng với độingũ nhân viên có nhiều kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, như vậymới có thể đáp ứng yêu cầu của công việc Nhóm kiểm toán gồm có bốnngười, trong đó có 3 kiểm toán viên chuyên nghiệp, có trình độ chuyên môncao, có nhiều kinh nghiệm làm kiểm toán trong nhiều năm, và một trợ lý kiểmtoán cũng được đào tạo chuyên ngành về nghiệp vụ kiểm toán

1.5 Gửi thư hẹn kiểm toán

Sau khi cân nhắc số lượng khách hàng và thời gian thích hợp có thểtiến hành kiểm toán cho mỗi khách hàng, để bàn bạc và thống nhất lịch kiểmtoán cụ thể với khách hàng, Công ty S&S gửi cho khách hàng Thư hẹn kiểmtoán Thư hẹn kiểm toán là một thông báo bằng văn bản của Công ty S&S gửiđến cho khách hàng dự kiến thời gian thích hợp để thực hiện kiểm toán tạicông ty khách hàng Đồng thời, trong Thư hẹn kiểm toán có tên và chức vụcủa các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ tiến hành kiểm toán Bên cạnh

đó, để tạo điều kiện tốt nhất cho cuộc kiểm toán, Công ty S&S có yêu cầukhách hàng chuẩn bị một số điều kiện vật chất để thực hiện kiểm toán như cácchứng từ kế toán, các hóa đơn, hợp đồng, biên bản quan trọng trong năm kiểmtoán của khách hàng Do vậy, Thư hẹn kiểm toán như là một sự thông báokhách hàng cần phải hoàn tất các Báo cáo tài chính, các chứng từ liên quanđảm bảo tuân thủ các quy định của pháp luật, và đảm bảo có thể cung cấp kịpthời các dữ liệu thông tin, giải trình khi được yêu cầu trong quá trình kiểmtoán

Dưới đây là Thư hẹn kiểm toán Công ty S&S gửi cho khách hàng A

Biểu 4: Mẫu Thư hẹn kiểm toán của Công ty S&S

S&S Auditing and Consulting Co., Ltd

Ngày 31 tháng 1 năm 2007,

Công ty Tư vấn - Kiểm toán S&S xin gửi tới Quý công ty danh sách các nhân viên sẽ tham gia thực hiện cuộc kiểm toán diễn ra từ ngày 05/02/2007 đến ngày 07/02/2007.

1 Trần Thị Ánh Trưởng văn phòng Hà Nội

Kiểm toán viên CPA - Trưởng nhóm kiểm toán

2 Nguyễn Thu Hòa Kiểm toán viên CPA

3 Đỗ Văn Huy Kiểm toán viên

4 Vũ Quang Lộc Trợ lý kiểm toán

Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho cuộc kiểm toán, chúng tôi kính nhờ Quý công ty chuẩn

bị một số chứng từ như sau trước khi chúng tôi bắt đầu cuộc kiểm toán:

Chứng từ Thời điểm

chứng từ

- Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Bảng cân đối số phát sinh

- Hệ thống tài khoản kế toán

- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản

- Các tờ khai thuế

- Các chứng từ gốc

-

31/12/2006 Năm 2006 31/12/2006 31/12/2006

Trân trọng kính chào,

Trần Thị Ánh

Trưởng văn phòng Hà Nội

2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm

toán”, “Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm

toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán” Do vậy, để đạt được một cuộc kiểm toán có hiệu quả, Công ty

Từ: Bà Trần Thị Ánh

Chức vụ: Trưởng văn phòng Hà Nội

Công ty TNHH Tư vấn - Kiểm toán S&S

Gửi tới: Ông Phạm Kiên Cường

Chức vụ: Kế toán trưởng Công ty TNHH A

S&S cũng rất chú trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Mặt khác,một kế hoạch kiểm toán tổng thể đầy đủ, chi tiết sẽ là cơ sở tốt để lập chươngtrình kiểm toán Đối với mỗi khách hàng kiểm toán khác nhau về quy mô, vềtính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp kỹ thuật kiểm toánđặc thù do kiểm toán viên sử dụng mà S&S lập các kế hoạch kểm toán khácnhau về nội dung và hình thức Công ty A là một khách hàng có tình hìnhkinh doanh lớn mạnh, số lượng các nghiệp vụ tương đối lớn, rủi ro cao Dovậy khi lập kế hoạch kiểm toán tổng thể cho khách hàng A, trước tiên S&S sẽtiến hành tìm hiểu hoạt động của khách hàng.

2.1 Tìm hiểu hoạt động của khách hàng

2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Khi chuẩn bị kế hoạch kiểm toán, S&S đã tìm hiểu hoạt động kinhdoanh của khách hàng A nhưng chỉ là tìm hiểu một cách sơ bộ để chấp nhậnkiểm toán Đến giai đoạn này, sau khi thu thập được một số tài liệu liên quanđến việc thành lập công ty A, các biên bản họp Ban quản trị, các hợp đồng cótính chất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của Công ty A, S&S tiếnhành đánh giá hoạt động kinh doanh của khách hàng một cách chi tiết Việctìm hiểu này sẽ giúp kiểm toán viên đánh giá được rủi ro kiểm toán khi chấpnhận hợp đồng kiểm toán và đem lại cái nhìn cụ thể về các công việc kiểmtoán sẽ thực hiện trong các giai đoạn sau

2.1.1.1 Đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng

Công ty A là khách hàng cũ của S&S nên quá trình thành lập cũng như

cơ cấu Ban quản trị và tình hình kinh doanh các năm vừa qua của Công ty A

đã được S&S nắm khá rõ Công ty A là một công ty có 100% vốn đầu tư nướcngoài, hoạt động theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.Công ty được thành lập năm 2005 tại Phú Thọ và được phê duyệt thành lậpbởi Trưởng ban Ban quản lý các khu công nghiệp Phú Thọ Đây là công tychuyên sản xuất, gia công và xuất khẩu hàng may mặc Tuy là một công tymới thành lập nhưng tình hình kinh doanh của công ty so với toàn ngành là

hữu nhưng có sự thay đổi lớn về nhân sự Đó là việc thay đổi kế toán trưởngtại thời điểm đầu năm 2006, dẫn đến việc thay đổi công tác kế toán năm 2006khác so với công tác kế toán năm 2005 Việc thay đổi này sẽ được cập nhậttrong Hồ sơ kiểm toán năm 2006 này như là một căn cứ để tìm hiểu chi tiếthơn công tác kế toán năm 2006 và giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểmtoán.

Trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, S&Scũng tiến hành thu thập các biên bản, các hợp đồng quan trọng có ảnh hưởngđến tình hình kinh doanh năm nay của khách hàng Các biên bản họp Bangiám đốc có thể cho kiểm toán viên những cái nhìn chung nhất về nhữngthông tin quan trọng liên quan đến quản trị doanh nghiệp Các hợp đồng vàcam kết quan trọng như Hợp đồng gia công hàng hóa, hợp đồng tín dụng, khếước vay vốn, hợp đồng thuê đất, giúp kiểm toán viên tiếp cận với các hoạtđộng chính của khách hàng, hình dung ra những khía cạnh pháp lý có ảnhhưởng đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vịkhách hàng

2.1.1.2 Quan sát thực tế

Để hiểu biết tốt hơn hoạt động của khách hàng, kiểm toán viên phảithực tế xuống đơn vị khách hàng tham quan nhà xưởng, trực tiếp tìm hiểu quytrình sản xuất kinh doanh của khách hàng Trong quá trình lập kế hoạch kiểmtoán, công ty S&S thường kết hợp việc quan sát nhà xưởng của công ty kháchhàng với thủ tục kiểm kê cuối năm Khi thực tế quan sát quy trình sản xuấtkinh doanh, việc quản lý nhân sự của khách hàng, kiểm toán viên sẽ có nhữngđánh giá tốt hơn về rủi ro kiểm toán và các thủ tục phân tích sẽ thực hiện Khitiến hành kiểm kê tiền, kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê tài sản cố định, cáckiểm toán viên sẽ ghi chép đầy đủ trong giấy tờ làm việc tương tự như sau:

Biểu 5: Kiểm kê tài sản cố định Công ty A

S S&S Auditing and Consulting Co., Ltd

Khách hàng: Công ty TNHH A

Kỳ kiểm toán: 01/01/2006 – 31/12/2006

Nội dung: Kiểm kê tài sản cố định phân xưởng 2

Tên vật tư Số lượng Chênh

lệch Nguyên nhân Ghi chú Theo sổ kế

toán kiểm kê Thực tế

1 Máy may 1 kim

60 45 20

-

-Biểu 6: Quy trình sản xuất kinh doanh Công ty A

Tham chiếu A311 Người kiểm tra Huy Ngày 31/12/2006

S&S Auditing and Consulting Co., Ltd

Khách hàng: Công ty TNHH A

Kỳ kiểm toán: 01/01/2006 – 31/12/2006

Nội dung: Quy trình sản xuất kinh doanh

2.1.2 Tìm hiểu cơ cấu tổ chức của đơn vị khách hàng

Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty A gồm 1 kế toán trưởng, 1 kế toántổng hợp, 1 kế toán lương, 1 kế toán vật tư và 1 kế toán thanh toán Bộ máy

kế toán được thiết kế gọn nhẹ nhưng đủ đáp ứng yêu cầu công việc Các nhân

Phân xưởng 1: Cắt Phân xưởng 2: May Phân xưởng 3: Hoàn thiện Phân xưởng 4: Đóng gói

viên kế toán của Công ty A đều tốt nghiệp đại học chuyên ngành và thànhthạo về chuyên môn.

Chế độ kế toán Công ty A áp dụng theo Quyết định số BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính Niên độ kế toánbắt đầu từ ngày 01/01/N và kết thúc vào ngày 31/12/N, sử dụng đơn vị tiền tệbằng đồng Việt Nam

15/2006/QĐ-Hình thức kế toán áp dụng là hình thức kế toán trên máy vi tính Sửdụng phầm mềm kế toán trong việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh sẽ giúpcông tác kế toán được thực hiện nhanh chóng, chính xác Khi cần thiết có thể

in Báo cáo kế toán ngay đảm bảo phục vụ công tác quản lý, kiểm tra, đốichiếu Các chứng từ kế toán gốc được lưu trữ đầy đủ, được đóng lại thànhquyển theo từng tháng

Từ những hiểu biết về tổ chức hệ thống kế toán của Công ty A, kiểmtoán viên đưa ra những đánh giá về sự ảnh hưởng của các thay đổi trong côngtác kế toán năm 2006 của khách hàng đến việc kiểm toán năm nay, đồng thờiđánh giá sơ bộ rằng công tác kế toán tại công ty A nhìn chung là tốt tuy cònmột số sai sót trong cách hạch toán

2.1.2.2 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá ban đầu về

rủi ro kiểm soát

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá ban đầu về rủi rokiểm soát là một phần việc rất quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiệntrong cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên của Công ty S&S cũng không nằm

ngoài việc này Trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi

ro và kiểm soát nội bộ” cũng quy định “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết

về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả”.

Từ những thông tin sơ bộ đã thu thập được, qua những lần tiếp xúc vớiBan quản trị khách hàng từ khi ký hợp đồng kiểm toán, tham quan nhà xưởng,kiểm toán viên đã có những cái nhìn về phong cách quản lý của Ban quản trị

khách hàng, về việc xử lý các công việc phát sinh, do đó kiểm toán viên bướcđầu đã có những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.

Là một công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, Công ty A có cơ cấu tổ chức như sau:

Ban Giám đốc Quốc tịch Chức vụ

1 Ông Sun Ho Hong Hàn Quốc Tổng Giám đốc

2 Ông Peal Seon Park Hàn Quốc Phó Tổng Giám đốc

Tổng Giám đốc và Phó Tổng Giám đốc của Công ty A đều có quốc tịchHàn Quốc Dưới sự quản lý chặt chẽ và có hiệu quả của Ban giám đốc, Công

ty A đã không ngừng phát triển Tuy mới thành lập được 2 năm nhưng kết quảkinh doanh của công ty là rất đáng kể nếu so với toàn ngành

Công ty áp dụng phương pháp quản lý trực tiếp, trong đó Tổng Giámđốc trực tiếp điều hành mọi công việc, Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệmgiúp đỡ các công việc trong phạm vi quyền hạn của mình Thường, Ban Giámđốc quyết định các công việc và giao nhiệm vụ cho từng phòng ban Với cáchquản lý như vậy, công ty luôn tự chủ về tài chính và thời gian thực hiện cáccông việc

Sơ đồ 4: Mô hình tổ chức quản lý của Công ty A

Hơn nữa, trong kiểm toán tài chính, kiểm toán viên tìm hiểu về hệthống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minhtính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở giúp kiểm toánviên có thể xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thửnghiệm cơ bản sẽ thực hiện Bên cạnh việc tiếp xúc với Ban quản trị, quan sátthực tế kho, xưởng của Công ty A, kiểm toán viên còn tìm hiểu về hệ thống

sản xuất xuất nhập khẩuPhòng