Chi tiïịt ăíìy ăuêvïì giao dõch cíìn ặúơc cöng böị trong caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa caê hai bïn theo ýu cíìu cuêaIAS 24, ăoâ lađ: ● Baên chíịt möịi quan hïơ vúâi bïn liïn quan.. 21.3
Trang 1CHÛÚNG 19 ● CHI PHÑ ĂI VAY IAS 23
CHI PHÑ ĂI VAYTIÏỊP THEO
Nguöìn vöịn chung
Tyê lïơ chuýín thađnh vöịn 9,58% (Pheâp tñnh a)
Traê vađo ngađy 31/1 (200.000 x 11/12 x 9,58%) 17.563
Traê vađo ngađy 30/11 (200.000 x 1/12 x 9,58%) 1.597
19.160 TÖÍNG SÖỊ ẶÚƠC VÖỊN HOÂA 62.660
LÛU YÂ: Mùơc duđ tíịt caê hoaơt ăöơng bõ giaân ăoaơn do cöng viïơc hađnh chñnh vađ kyô thuíơt trong thaâng 5
nùm 20x2, theo IAS 23 thò viïơc vöịn hoâa khöng bõ ằnh chó trong thúđi gian nađy.
PHEÂP TÑNH
Ăöla
a Tyê lïơ vöịn hoâa cho nguöìn vöịn líịy tûđ caâc khoaên núơ
Töíng söị laôi traê cho nhûông khoaên vay nađy
● Thíịu chi ngín hađng 33.800
● Kyđ phiïịu 7 nùm (9.000.000 x 10%) 900.000
933.800
Töíng khoaên vay theo bònh quín gia quýìn
● Thíịu chi ngín hađng 750.000
Trang 220.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Quan hïơ vúâi caâc bïn liïn quan coâ thïí coâ aênh hûúêng quan troơng ăïịn tònh traơng tađi chñnh vađkïịt quaê hoaơt ăöơng cuêa ăún võ baâo caâo Muơc ăñch cuêa IAS nađy lađ xaâc ắnh caâc möịi quan hïơ vađcaâc giao dõch vúâi caâc bïn liïn quan ăïí cuêng cöị viïơc cöng böị thöng tin vïì caâc möịi quan hïơ ăoâ
20.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
IAS nađy cíìn ặúơc aâp duơng cho quan hïơ giao dõch vúâi caâc bïn liïn quan Caâc ýu cíìu cuêa chuíínmûơc aâp duơng cho caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa tûđng bïn liïn quan thûơc hiïơn baâo caâo
20.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
20.3.1 Caâc bïn ặúơc cho lađ coâ liïn quan khi möơt bïn coâ khaê nùng kiïím soaât (hoùơc cuđng kiïím soaât)
bïn cođn laơi hoùơc coâ aênh hûúêng quan troơng ăöịi vúâi bïn cođn laơi trong viïơc ra caâc quýịt ắnh tađichñnh vađ hoaơt ăöơng Caâc möịi quan hïơ vúâi caâc bïn liïn quan bao göìm:
● Caâc ăún võ trûơc tiïịp kiïím soaât, hoùơc chõu sûơ kiïím soaât hoùơc cuđng chõu sûơ kiïím soaât chungvúâi ăún võ baâo caâo (vñ duơ möơt tíơp ăoađn caâc cöng ty)
● Caâc ăún võ liïn kïịt
● Caâc ăún võ cuđng chõu sûơ kiïím soaât
● Caâc caâ nhín bao göìm caâc thađnh viïn trong gia ằnh, súê hûôu trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp quýìnbiïíu quýịt trong ăún võ baâo caâo vađ quýìn nađy ăem laơi cho caâc caâ nhín nađy aênh hûúêng quantroơng
● Caân böơ quaên lyâ chuê chöịt (göìm coâ caâc giaâm ăöịc, nhûông caân böơ cao cíịp vađ caâc thađnh viïntrong gia ằnh) chõu traâch nhiïơm líơp kïị hoaơch, chó ăaơo vađ quaên lyâ caâc hoaơt ăöơng
● Caâc ăún võ coâ quýìn biïíu quýịt quan troơng ặúơc giûô trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp búêi caâc caânhín (caân böơ chuê chöịt vađ caâc thađnh viïn trong gia ằnh hoơ) hoùơc caâc ăún võ nhúđ ăoâ nhûôngngûúđi nađy coâ thïí gíy aênh hûúêng quan troơng
20.3.2 Giao dõch vúâi bïn liïn quan bao göìm viïơc chuýín giao caâc nguöìn hoùơc nghôa vuơ giûôa caâc bïn
liïn quan, khöng kïí coâ giaâ caê hay khöng; noâ bao göìm caê caâc giao dõch ặúơc thûơc hiïơn ăöơc líơp.Dûúâi ăíy lađ vñ duơ vïì caâc giao dõch nađy:
● Mua hoùơc baân hađng hoaâ
● Mua hoùơc baân bíịt ăöơng saên hoùơc caâc tađi saên khaâc
● Cung cíịp hoùơc nhíơn cung cíịp dõch vuơ
● Caâc húơp ăöìng ăaơi lyâ
● Húơp ăöìng cho thú
● Chuýín giao nghiïn cûâu vađ phaât triïín
● Húơp ăöìng chuýín giao cíịp pheâp
● Giao dõch tađi chñnh göìm caâc khoaên cho vay vađ goâp vöịn cöí ăöng
● Ăaêm baêo vađ thïị chíịp
● Caâc húơp ăöìng quaên lyâ
CHÛÚNG 20
CÖNG BÖỊ VÏÌ CAÂC BÏN LIÏN QUAN (IAS 24)
Trang 3CHÛÚNG 20 ● CÖNG BÖỊ VÏÌ CAÂC BÏN LIÏN QUAN IAS 24
20.3.3 Caâc möịi quan hïơ vúâi bïn liïn quan lađ möơt ăùơc ăiïím thöng thûúđng trong thûúng maơi Nhiïìu
ăún võ thûơc hiïơn nhûông phíìn hoaơt ăöơng ăöơc líơp cuêa mònh thöng qua caâc cöng ty con, ăún võliïn kïịt, liïn doanh, v.v Caâc bïn nađy ăöi khi tham gia caâc giao dõch thöng qua caâc ăiïìu khoaênvađ giaâ caê kinh doanh khöng mang tñnh tiïu biïíu
20.3.4 Caâc bïn liïn quan coâ mûâc ăöơ linh hoaơt trong quaâ trònh líơp giaâ khöng ặúơc thïí hiïơn trong caâc
giao dõch giûôa caâc bïn liïn quan, vñ duơ:
● Phûúng phaâp giaâ so saânh thaê nöíi
● Phûúng phaâp giaâ baân laơi
● Phûúng phaâp giaâ baân cöơng thïm phíìn trùm chi phñ
20.4 CÖNG BÖỊ
20.4.1 Dûúâi ăíy lađ nhûông nöơi dung cíìn ặúơc cöng böị trong caâc thuýịt minh baâo caâo tađi chñnh:
● Xaâc ắnh möịi quan hïơ vúâi bïn liïn quan khi coâ sûơ kiïím soaât, bíịt kïí coâ caâc giao dõch giûôacaâc bïn hay khöng
● Khi phaât sinh giao dõch vúâi bïn liïn quan:
■ Baên chíịt cuêa möịi quan hïơ vúâi bïn liïn quan
■ Loaơi giao dõch
■ Caâc ýịu töị trong giao dõch lađ:
■ Khöịi lûúơng (coâ thïí lađ söị lûúơng cuơ thïí hoùơc möơt tyê lïơ thñch húơp)
■ Giaâ trõ hoùơc tyê lïơ thñch húơp cuêa nhûông khoaên chûa ặúơc thanh toaân
■ Chñnh saâch giaâ caê
20.4.2 Yïu cíìu khöng cöng böị giao dõch trong:
● Baâo caâo tađi chñnh töíng húơp ăöịi vúâi caâc giao dõch trong nöơi böơ tíơp ăoađn
● Baâo caâo tađi chñnh cuêa cöng ty meơ keđm vúâi baâo caâo tađi chñnh töíng húơp
● Baâo caâo tađi chñnh cuêa möơt chi nhaânh ặúơc súê hûôu toađn böơ nïịu cöng ty meơ úê trong cuđng möơtnûúâc vađ líơp baâo caâo tíơp ăoađn
● Baâo caâo tađi chñnh cuêa caâc doanh nghiïơp do nhađ nûúâc kiïím soaât coâ giao dõch vúâi caâc doanhnghiïơp tûúng tûơ
Trang 4CHÛÚNG 20 ● CÖNG BÖỊ VÏÌ CAÂC BÏN LIÏN QUAN IAS 24
CÖNG BÖỊ VÏÌ CAÂC BÏN LIÏN QUAN
Habitat Inc lađ möơt cöng ty con trong möơt cú cíịu tíơp ăoađn ặúơc thïí hiïơn qua sú ăöìdûúâi ăíy:
Nhûông ặúđng keê liïìn thïí hiïơn sûơ kiïím soaât trong khi ặúđng gaơch nöịi thïí hiïơn quýìn aênhhûúêng quan troơng
Trong nùm, Habitat Inc ăaô mua xûúêng vađ thiïịt bõ cuêa Assoc Inc vúâi söị tiïìn 23 triïơu ăöla,nhúđ ăoâ Assoc Inc thu ặúơc möơt khoaên lúơi nhuíơn 4 triïơu ăöla
Theo IAS 24, Habitat Inc vađ Assoc Inc ặúơc cho lađ caâc bïn coâ liïn quan Chi tiïịt ăíìy ăuêvïì giao dõch cíìn ặúơc cöng böị trong caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa caê hai bïn theo ýu cíìu cuêaIAS 24, ăoâ lađ:
● Baên chíịt möịi quan hïơ vúâi bïn liïn quan
● Baên chíịt cuêa giao dõch
● Giaâ trõ giao dõch
● Bíịt kyđ khoaên tiïìn nađo Habitat Inc cođn núơ Assoc Inc
● Chñnh saâch giaâ aâp duơng cho viïơc xaâc ắnh giaâ trõ giao dõch
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 521.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
IAS quy ắnh thöng tin cíìn ặúơc baâo caâo cho tûđng quyô hûu trñ theo baên chíịt, nguöìn tađi chñnhvađ hoaơt ăöơng
21.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
Chuíín mûơc nađy ặúơc aâp duơng cho caâc baâo caâo vïì caâc quyô lúơi ñch hûu trñ hûúâng vađo tíịt caê caâcthađnh viïn tham gia, khöng kïí quyô nađy lađ:
● Möơt quyô riïng biïơt hay khöng
● Möơt quyô xaâc ắnh theo ăoâng goâp hay lađ möơt quyô xaâc ắnh theo lúơi ñch
● Do möơt cöng ty baêo hiïím quaên lyâ
● Do caâc bïn khöng phaêi lađ nhín viïn tađi trúơ
● Lađ möơt thoaê thuíơn chñnh thûâc hay khöng chñnh thûâc
21.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
21.3.1 Caâc quyô lúơi ñch hûu trñ coâ thïí lađ xaâc ắnh theo ăoâng goâp hoùơc xaâc ắnh theo lúơi ñch (tham khaêo
chûúng 15)
21.3.2 Viïơc tñnh toaân phñ baêo hiïím cho quyô lúơi ñch hûu trñ coâ thïí ặúơc toâm tùưt nhû sau:
● Quyô xaâc ắnh theo ăoâng goâp: Nghôa vuơ cuêa gi âi chuê thûúđng ặúơc trûđ ăi theo phíìn ăoâng g âpcuêa hoơ Vò v ơy thûúđng khöng ăođi hoêi phaêi ặa ra yâ kiïịn c êa ngûúđi tñnh to ân phñ b êo hi ïí m
● Quyô xaâc ắnh theo lúơi ñch: Ăođi hoêi ắnh kyđ coâ saâng kiïịn cuêa ngûúđi tñnh phñ baêo hiïím ăïí ăaânhgiaâ tònh traơng tađi chñnh cuêa quyô, xem xeât caâc giaê ắnh, vađ kiïịn nghõ mûâc ăoâng goâp trongtûúng lai Bïn giúâi chuê chõu traâch nhiïơm khöi phuơc laơi mûâc quyô lúơi ñch khi quyô bõ thím huơt,ăïí cung cíịp nhûông lúơi ñch ăaô thoaê thuíơn cho nhín viïn hiïơn ăang lađm viïơc vađ ăaô lađm viïơctrûúâc ăíy
QUYÔ XAÂC ẮNH THEO ĂOÂNG GOÂP
21.3.3 Nhûông nguýn tùưc sau ặúơc aâp duơng cho viïơc ắnh giaâ tađi saên thuöơc quyô:
● Caâc khoaên ăíìu tû ặúơc kïịt chuýín theo giaâ trõ thûơc tïị
● Nïịu khöng kïịt chuýín theo giaâ trõ thûơc tïị thò víîn phaêi cöng böị giaâ trõ thûơc tïị
21.3.4 Trong baâo caâo cuêa quyô xaâc ắnh theo ăoâng goâp phaêi coâ baâo caâo vïì tađi saên rođng dađnh cho lúơi
ñch vađ diïîn giaêi vïì chñnh saâch cíịp vöịn
QUYÔ XAÂC ẮNH THEO LÚƠI ÑCH
21.3.5 Thöng thû đng viïơc ăaânh giaâ c êa nhín viïn tñnh phñ b êo hi ím ặ ơc th ơc hi ơn 3 nùm m ơt l ìn Gi aâ
trõ hi ơn taơi c êa c âc kho ên d ơ tñnh thanh toaân theo qu ô l ơi ñch x âc ắnh c â thïí ặ ơc tñnh toaân v đ b âocaâo b ìng vi ơc s ê d ơng m âc lûúng hiïơn t ơi hoùơc m âc lûúng ûúâc tñnh cho túâi thúđi ăiïím nghó hûu c êathađnh viïn tham gia
21.3.6 Nguýn t ưc ắnh gi â t đi s ên qu ô tûúng t ơ nhû nguýn t ưc âp d ơng cho c âc qu ô x âc ắnh theo ă âng g âp
CHÛÚNG 21
KÏỊ TOAÂN VAĐ BAÂO CAÂO THEO QUYÔ LÚƠI ÑCH HÛU TRÑ (IAS 26)
Trang 621.3.7 Baâo caâo vïì quyô xaâc ắnh theo lúơi ñch chûâa ặơng thöng tin cíìn ặúơc trònh bađy theo möơt trong
nhûông hònh thûâc sau:
● Baâo caâo cho thíịy söị tađi saên rođng dađnh traê cho caâc lúơi ñch, giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc khoaên lúơiñch hûu trñ cuêa ngûúđi tñnh phñ giaâ baêo hiïím dûơ tñnh seô phaêi traê vađ söị thùơng dû hoùơc thímhuơt sau ăoâ Baâo caâo nađy cođn bao göìm caê caâc baâo caâo thay ăöíi tađi saên rođng dađnh cho lúơi ñch,vađ thay ăöíi giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc khoaên lúơi ñch hûu trñ phaêi theo tñnh toaân phñ baêo hiïím.Baâo caâo nađy coâ thïí cođn göìm möơt baâo caâo riïng tñnh phñ baêo hiïím höî trúơ cho giaâ trõ hiïơn taơicuêa caâc khoaên lúơi ñch hûu trñ theo tñnh toaân ruêi ro baêo hiïím
● Cung cíịp nhûông thöng tin giöịng nhû trïn vïì tađi saên rođng, nhûng giaâ trõ hiïơn taơi theo tñnhphñ baêo hiïím ặúơc cöng böị trong phíìn thuýịt minh Baâo caâo coâ thïí bao göìm möơt baâo caâotñnh toaân ruêi ro baêo hiïím riïng nhû nïu úê trïn
● Baâo caâo bao göìm möơt baâo caâo vïì tađi saên rođng ăïí traê caâc lúơi ñch hûu trñ vađ baâo caâo vïì nhûôngthay ăöíi cuêa nhûông tađi saên nađy vúâi giaâ trõ hiïơn taơi theo tñnh toaân baêo hiïím trònh bađy trongmöơt baâo caâo ruêi ro baêo hiïím riïng
21.4 CÖNG BÖỊ
Diïîn giaêi vïì quyô
Cíìn cöng böị nhûông thöng tin nhû tïn cuêa giúâi chuê vađ caâc nhoâm nhín viïn tham gia quyô, söịngûúđi tham gia nhíơn lúơi ñch, loaơi quyô vađ caâc chi tiïịt khaâc
Caâc chñnh saâch
● Nhûông chïị ăöơ kïị toaân quan troơng
● Diïîn giaêi vïì caâc chñnh saâch ăíìu tû
● Diïîn giaêi vïì chñnh saâch tađi chñnh
Baâo caâo vïì tađi saên rođng dađnh cho caâc lúơi ñch
Baâo caâo nađy cho thíịy söị tađi saên dađnh cho caâc lúơi ñch hûu trñ dûơ tñnh phaêi traê trong tûúng lai
● Tađi saên vađo cuöịi nùm, ặúơc phín loaơi húơp lyâ
● Phûúng phaâp ắnh giaâ tađi saên
● Khi c âc kho ên ă ìu tû c êa qu ô ặ ơc treo l ơi do khöng th í d ơ tñnh gi â trõ th ơc t ị, thò ph êi cöng b ị l yâdo
● Chi tiïịt vïì bíịt kyđ möơt khoaên ăíìu tû nađo vûúơt quaâ 5% giaâ trõ tađi saên rođng dađnh cho caâc lúơiñch hoùơc 5% cuêa bíịt kyđ tađi saên ăaêm baêo nađo
● Chi tiïịt vïì bíịt kyđ khoaên nađo ăíìu tû cho chuê cöng ty
● Nghôa vuơ núơ chûâ khöng phaêi giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc lúơi ñch hûu trñ seô phaêi traê theo tñnhtoaân baêo hiïím
Baâo caâo thay ăöíi tađi saên rođng dađnh cho caâc lúơi ñch
● Thu nhíơp ăíìu tû
● Ăoâng goâp cuêa chuê cöng ty
● Ăoâng goâp cuêa nhín viïn
● Caâc khoaên thu nhíơp khaâc
● Lúơi ñch ăaô traê hoùơc phaêi traê (ặúơc phín tñch theo tûđng loaơi lúơi ñch)
● Chi phñ hađnh chñnh
● Caâc chi phñ khaâc
● Thúị thu nhíơp
● Löî/laôi tûđ viïơc thanh lyâ caâc khoaên ăíìu tû vađ thay ăöíi giaâ trõ caâc khoaên ăíìu tû
● Chuýín ăöíi giûôa caâc quyô
Thöng tin tñnh toaân baêo hiïím (chó dađnh cho caâc quyô lúơi ñch):
● Giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc lúơi ñch hûu trñ seô phaêi traê theo tñnh phñ baêo hiïím, dûơa trïn caâckhoaên lúơi ñch seô phaêi traê theo caâc ăiïìu khoaên cuêa quyô, dûơa vađo dõch vuơ cung cíịp cho túâithúđi ăiïím cöng böị, vađ vađo viïơc sûê duơng mûâc lûúng hiïơn taơi hoùơc mûâc lûúng dûơ tñnh
● Diïîn giaêi caâc giaê ắnh chñnh cho viïơc tñnh toaân baêo hiïím
● Phûúng phaâp sûê duơng cho viïơc tñnh toaân giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc khoaên lúơi ñch hûu trñ phaêitraê theo tñnh toaân baêo hiïím
● Ngađy ắnh giaâ gíìn nhíịt do nhín viïn tñnh ruêi ro baêo hiïím tiïịn hađnh
CHÛÚNG 21 ● KÏỊ TOAÂN VAĐ BAÂO CAÂO THEO QUYÔ LÚƠI ÑCH HÛU TRÑ IAS 26
Trang 7CHÛÚNG 21 ● KÏỊ TOAÂN VAĐ BAÂO CAÂO THEO QUYÔ LÚƠI ÑCH HÛU TRÑ IAS 26
KÏỊ TOAÂN VAĐ BAÂO CAÂO THEO QUYÔ LÚƠI ÑCH HÛU TRÑ
Baâo caâo vïì quyô lúơi ñch hûu trñ trong söị nhûông thöng tin khaâc, cíìn ặa vađo baâo caâo vïì thay ăöíi giaâ trõ tađi saên rođng dađnh cho caâc lúơi ñch.
Trñch díîn dûúâi ăíy líịy tûđ Tíơp ăoađn World Bank: Quyô hûu trñ cho cöng nhín viïn - Baâo caâo nùm 1996 Baâo caâo nađy bao göìm nhûông baâo caâo tuín thuê caâc ýu cíìu IAS 26 vïì tíịt caê caâc nöơi dung quan troơng: Caâc baâo caâo vïì thay ăöíi giaâ trõ tađi saên rođng dađnh cho caâc lúơi ñch
Nùm kïịt thuâc ngađy 31/12
1996 1995 Nghòn ăöla Nghòn ăöla Thu nhíơp ăíìu tû
Tùng thuíìn trong giaâ trõ thûơc tïị cuêa caâc khoaên ăíìu tû 809.008 694.402
Laôi vađ cöí tûâc 301.391 233.163
Töíng thu nhíơp ăíìu tû 1.110.399 927.565
Ăoâng goâp
Ăoâng goâp cuêa Ngín hađng/IFC/MIGA 101.337 113.217
Ăoâng goâp cuêa caâc thađnh viïn tham gia 55.651 55.341
Khoaên rođng nhíơn ặúơc tûđ caâc quyô hûu trñ cuêa caâc töí chûâc quöịc tïị
khaâc mađ nhûông ngûúđi tham gia ặúơc chuýín nhûúơng 1.768 640
Töíng söị ăoâng goâp 158.756 169.198
Töíng söị tùng böí sung 1.269.155 1.096.763
Thanh toaân lúơi ñch
Thanh toaân tiïìn ăi laơi (47.041) (38.736)
Ăoâng goâp, caâc khoaên lúơi ñch ặúơc ruât, vađ laôi traê khi
caâc thađnh viïn tham gia trûúâc ăíy ruât ra (7.810) (7.625)
Söị lúơi ñch traê hïịt khi qua ăúđi (1.803) (899)
Trang 822.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Ngûúđi sûê duơng baâo caâo tađi chñnh cuêa möơt cöng ty meơ cíìn coâ thöng tin vïì tònh hònh tađi chñnh,kïịt quaê hoaơt ăöơng vađ nhûông thay ăöíi vïì tađi chñnh cuêa caê tíơp ăoađn Chuíín mûơc nađy quy ắnhnhûông nöơi dung sau:
● Thuê tuơc líơp vađ trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh töíng húơp
● Phûúng ph âp k ị to ân cho c âc cöng ty con trong c âc b âo c âo t đi chñnh riïng c êa cöng ty m ơ
22.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
IAS n đy ặúơc âp duơng cho m ơt cöng ty meơ v đ caâc cöng ty con trong t ơp ăoađn chõu sûơ ki ím soaât c êacöng ty m ơ S ơ kiïím soaât ặ ơc ắnh nghôa l đ quýìn ăi ìu chónh c âc c hñnh s aâch t ađ i chñ nh vađ caâ cchñnh s âch ho ơt ăöơng cuêa m ơt cöng ty ă í thu ặúơc lúơi ñch t đ ho ơt ăöơng c êa cö ng t yăoâ Trong söịnhûông ýịu töị khaâc, s ơ hi ơn hûôu c êa viïơc kiïím soaât ặúơc thïí hiïơn qua m ơt t rong nhûô ng hò nh thûâcsau:
● Quýìn súê hûôu: cöng ty meơ súê hûôu (trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp) thöng qua caâc cöng ty con, trïn50% quýìn biïíu quýịt
● Quýìn biïíu quýịt: quýìn biïíu quýịt thûơc tïị chiïịm trïn 50% theo thoaê thuíơn vúâi caâc nhađăíìu tû khaâc
● Chñnh saâch: quýìn ăiïìu chónh caâc chñnh saâch tađi chñnh vađ hoaơt ăöơng cuêa cöng ty theo quychïị hoùơc theo thoaê thuíơn
● Höơi ăöìng quaên trõ: quýìn böí nhiïơm hoùơc baôi miïîn ăa söị thađnh viïn cuêa höơi ăöìng quaên trõ
● Quýìn biïíu quýịt cuêa caâc thađnh viïn höơi ăöìng quaên trõ: quýìn boê ăa söị phiïịu taơi caâc cuöơchoơp höơi ăöìng quaên trõ (SIC-12 ýu cíìu húơp nhíịt caê ăún võ hoaơt ăöơng theo muơc ăñch ăùơcbiïơt vađ thûơc tïị chõu sûơ kiïím soaât cuêa cöng ty meơ
22.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP
22.3.1 Möơt cöng ty meơ cíìn trònh bađy caâc baâo caâo tađi chñnh töíng húơp nhû thïí caê tíơp ăoađn lađ möơt
doanh nghiïơp duy nhíịt Möơt cöng ty con chõu súê hûôu toađn böơ hoùơc gíìn nhû toađn böơ khöng cíìntrònh bađy baâo caâo tađi chñnh töíng húơp
22.3.2 Möơt cöng ty meơ cíìn tíơp húơp tíịt caê cöng ty con caê trong nûúâc vađ nûúâc ngoađi trûđ nhûông trûúđng
húơp loaơi trûđ sau:
● Caâc cöng ty con bõ mua vađ giûô ăïí sau ăoâ thanh lyâ trong tûúng lai gíìn
● Caâc cöng ty con hoaơt ăöơng theo nhûông haơn chïị nghiïm ngùơt líu dađi vađ lađm töín haơi ăaângkïí ăïịn khaê nùng chuýín giao vöịn
Nhûông cöng ty con nađy ặúơc baâo caâo nhû nhûông khoaên ăíìu tû theo IAS 39; xem chûúng 34.22.3.3 Phûúng phaâp cú b ên ăïí l ơp m ơt b ơ c âc b âo caâo tađi chñnh t íng húơp l đ húơp nh ịt c âc b âo caâo t đi chñ nh
c êa cöng ty m ơ v đ c âc cöng ty con theo phûúng ph âp t đng d đng, bùìng c âch c ơng l ơi nhûông kho ênmuơc t đi s ên, núơ, v ịn, thu nh ơp v đ chi phñ giöịng nhau C âc phûúng ph âp cú b ên khaâc göìm c â:
● Giaâ trõ kïịt chuýín cuêa caâc khoaên ăíìu tû cuêa cöng ty meơ vađ phíìn vöịn chuê súê hûôu cuêa cöng
ty meơ ăíìu tû vađo tûđng cöng ty con ặúơc xoaâ theo IAS 22, xem chûúng 18
● Lúơi ñch thiïíu söị trong tađi saên rođng cuêa tíơp húơp caâc cöng ty con ặúơc xaâc ắnh vađ trònh bađy
CHÛÚNG 22
B AÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂN
CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON (IAS 27)
Trang 9CHÛÚNG 22 ● BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON IAS 27
riïng trong baêng töíng kïịt tađi saên töíng húơp
● Söị dû vađ caâc giao dõch trong nöơi böơ tíơp ăoađn ặúơc xoaâ ăi
● Nhûông khoaên löî laôi chûa thûơc hiïơn ặúơc loaơi boê
● Lúơi ñch thiïíu söị trong löî/laôi trong kyđ cuêa caâc cöng ty con ặúơc xaâc ắnh vađ trònh bađy riïngtrong baâo caâo thu nhíơp Löî laôi cuêa tíơp ăoađn ặúơc ăiïìu chónh ăïí coâ ặúơc löî laôi rođng tñnh chonhûông ngûúđi súê hûôu cöng ty meơ
● Caâc khoaên thúị ặúơc haơch toaân theo IAS 12
● Lúơi nhuíơn tíơp húơp ặúơc ăiïìu chónh cho söị cöí tûâc ûu ăaôi tñch luyô cuêa cöng ty con, cho duđ cöítûâc ăaô ặúơc cöng böị hay chûa
● Caâc khoaên ăíìu tû cíìn ặúơc kïị toaân theo IAS 39, tûđ ngađy khöng cođn lađ cöng ty con vađ khöngtrúê thađnh möơt ăún võ liïn kïịt
● Caâc khoaên löî tñnh vađo quýìn lúơi thiïíu söị coâ thïí lúân hún laôi tûđ vöịn goâp cuêa cöng ty con.Phíìn vûúơt quaâ nađy ặúơc tñnh vađo quýìn lúơi ăa söị trûđ ăi söị mađ bïn thiïíu söị coâ rađng nghôavuơ buöơc phaêi, hoùơc coâ thïí, lađm lúơi tûđ caâc khoaên löî
22.3.4 Caâc thuê tuơc húơp nhíịt khaâc bao göìm:
● Caâc chïị ăöơ kïị toaân thöịng nhíịt cíìn ặúơc sûê duơng
● Nïịu ngađy baâo caâo cuêa cöng ty meơ vađ caâc cöng ty con khaâc nhau thò thûơc hiïơn ăiïìu chónhăöịi vúâi caâc giao dõch hoùơc sûơ kiïơn quan troơng diïîn ra giûôa caâc ngađy nađy Khoaêng thúđi gianchïnh lïơch khöng ặúơc quaâ ba thaâng
BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH CUÊA CÖNG TY MEƠ
22.3.5 Trong baâo caâo tađi chñnh riïng cuêa cöng ty meơ, caâc khoaên ăíìu tû vađo caâc cöng ty con ặúơc ặa
vađo baâo caâo tađi chñnh töíng húơp ăoâ coâ thïí lađ:
● kïịt chuýín theo chi phñ
● vöịn chuê súê hûôu kïị toaân theo IAS 28, hoùơc
● ặúơc tñnh nhû nhûông tađi saên tađi chñnh dađnh ăïí baân theo IAS 39
22.4 CÖNG BÖỊ
22.4.1 BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP
● Liïơt kï caâc cöng ty con quan troơng
■ Tïn
■ Núi thađnh líơp/ăoâng truơ súê
■ Tyê lïơ quýìn súê hûôu hoùơc tyê lïơ quýìn biïíu quýịt (nïịu khaâc nhau)
● Lyâ do khöng húơp nhíịt möơt cöng ty con nađo ăoâ
● Baên chíịt cuêa möịi quan hïơ khi cöng ty meơ khöng súê hûôu (trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp) trïn 50%quýìn biïíu quýịt
● Tïn cuêa möơt cöng ty, trong ăoâ trïn 50% quýìn biïíu quýịt (trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp) bõ súêhûôu nhûng khöng phaêi lađ cöng ty con do khöng coâ sûơ kiïím soaât
● AÊnh hûúêng cuêa viïơc mua vađo vađ thanh lyâ caâc cöng ty con ăïịn võ thïị tađi chñnh, kïịt quaê cuêakyđ baâo caâo vađ ăïịn caâc giaâ trõ so saânh
● Khi cöng ty meơ chõu súê hûôu toađn böơ thò cöng böị:
■ Lyâ do khöng líơp baâo caâo tađi chñnh töíng húơp
■ Cú súê baâo caâo cho caâc cöng ty con trong caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa cöng ty meơ
■ Tïn vađ truơ súê ăùng kyâ cuêa cöng ty meơ
● Nïịu khöng sûê duơng caâc chïị ăöơ kïị toaân thöịng nhíịt thò,
■ Cöng böị viïơc khöng sûê duơng
■ Trònh bađy tyê lïơ caâc khoaên muơc bõ aênh hûúêng
22.4.2 BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH CUÊA CÖNG TY MEƠ
Trang 10CHÛÚNG 22 ● BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON IAS 27
BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂNCAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON
A Caâc khoaên lúơi nhuíơn sau thúị dûúâi ăíy liïn quan túâi tíơp ăoađn Alpha:
● Charlie Inc súê hûôu 40% quýìn biïíu quýịt trong Delta Inc
VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA: Tûđng ăún võ trong tíơp ăoađn coâ ắa võ nhû thïị nađo vađ viïơc phín chia thiïíu söị phíìn
lúơi nhuíơn sau thúị cuêa tíơp ăoađn ặúơc tñnh toaân ra sao?
Beta Inc vađ Charlie Inc ăïìu lađ caâc cöng ty con cuêa Alpha Inc - lađ cöng ty súê hûôu trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp thöng qua möơt cöng ty con trïn 50% quýìn biïíu quýịt trong caâc cöng ty con.
Charlie Inc vađ Echo Inc ặúơc coi lađ caâc ăún võ liïn kïịt cuêa Beta Inc trong khi Delta Inc thò ặúơc coi lađ ăún võ liïn kïịt cuêa Charlie Inc trûđ khi khöng töìn taơi aênh hûúêng quan troơng nađo.
Lúơi ñch thiïíu söị trong phíìn lúơi nhuíơn sau thúị cuêa tíơp ăoađn ặúơc tñnh toaân nhû sau:
Lúơi nhuíơn sau thúị cuêa Charlie Inc Ăöla Ăöla
● Tñnh theo vöịn ăoâng goâp:
■ Delta Inc (40% x 60.000) 24.000
49.000
● Lúơi ñch thiïíu söị theo tyê lïơ 40% 19.600
Lúơi nhuíơn sau thúị cuêa Beta Inc
Trang 11CHÛÚNG 22 ● BAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON IAS 27
TIÏỊP THEOBAÂO CAÂO TAĐI CHÑNH TÖÍNG HÚƠP VAĐ KÏỊ TOAÂNCAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ VAĐO CAÂC CÖNG TY CON
B Möơt cöng ty meơ úê chíu Íu coâ caâc cöng ty con úê nhiïìu nûúâc khaâc nhau, aâp duơng chïị ăöơ kïị toaân theo phûúng phaâp chi phñ LIFO tñnh cho toađn böơ söị hađng töìn kho cuêa tíơp ăoađn Gíìn ăíy, cöng
ty giađnh ặúơc quýìn kiïím soaât trong möơt cöng ty con úê Nam Phi vađ cöng ty con nađy khöng ặúơc pheâp aâp duơng chïị ăöơ kïị toaân nađy do quy ắnh vïì kïị toaân cuêa nûúâc súê taơi.
VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA: Lađm thïị nađo ăïí xûê lyâ ặúơc víịn ăïì nađy khi húơp nhíịt baâo caâo?
IAS 27 ýu cíìu caâc baâo caâo tađi chñnh töíng húơp phaêi ặúơc líơp theo caâc quy tùưc kïị toaân thöịng nhíịt, trong chûđng mûơc coâ thïí aâp duơng thûơc tiïînặúơc Tuy nhiïn chuíín mûơc nađy khöng ăođi hoêi möơt ăún võ trong tíơp ăoađn phaêi thay ăöíi phûúng phaâp kïị toaân sang phûúng phaâp ặúơc aâp duơng cho tíơp ăoađn.
Coâ thïí lûơa choơn möơt trong caâc phûúng phaâp sau:
● Caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa cöng ty con úê Nam Phi coâ thïí ặúơc ăiïìu chónh cho phuđ húơp ăïí chuýín giaâ trõ hađng töìn kho sang giaâ trõ tñnh theo LIFO nhùìm phuơc vuơ cho viïơc líơp baâo caâo tađi chñnh töíng húơp.
● Nïịu thûơc tiïîn khöng thïí sûê duơng möơt phûúng phaâp kïị toaân thöịng nhíịt ăöịi vúâi hađng töìn kho (vñ duơ theo quan ăiïím chi phñ lúơi ñch ăïí thûơc hiïơn chuýín ăöíi) thò viïơc nađy phaêi ặúơc cöng böị, cuđng vúâi giaâ trõ hađng töìn kho khöng tñnh theo cöng thûâc LIFO.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 1223.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
IAS nađy quy ắnh caâc phûúng phaâp kïị toaân coâ thïí sûê duơng thay thïị cho caâc ăún võ liïn kïịt Muơctiïu chñnh cuêa chuíín mûơc nađy lađ cung cíịp cho ngûúđi sûê duơng nhûông thöng tin liïn quan ăïịn lúơiñch cuêa caâc nhađ ăíìu tû trong caâc khoaên thu nhíơp vađ nhûông tađi saên vađ núơ cú baên cuêa ăún võ ặúơcăíìu tû
23.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
IAS nađy ặúơc aâp duơng cho tûđng khoaên ăíìu tû trong möơt ăún võ liïn kïịt; möơt ăún võ liïn kïịtlađ möơt cöng ty chõu aênh hûúêng quan troơng cuêa nhađ ăíìu tû, nhûng khöng phaêi lađ möơt cöng tycon cuông khöng phaêi lađ möơt liïn doanh cuêa nhađ ăíìu tû
23.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
23.3.1 AÊnh hûúêng quan troơng lađ quýìn tham gia vađo caâc quýịt ắnh chñnh saâch tađi chñnh vađ hoaơt
ăöơng cuêa ăún võ ặúơc ăíìu tû, nhûng khöng coâ quýìn kiïím soaât caâc chñnh saâch nađy Sûơ töìn taơicuêa aênh hûúêng quan troơng nađy, trong söị nhûông ýịu töị khaâc, ặúơc thïí hiïơn qua:
● Nùưm giûô (trûơc tiïịp hoùơc giaân tiïịp) trïn hoùơc bùìng 20% quýìn biïíu quýịt trûđ khi khöng coâaênh hûúêng quan troơng nađo ặúơc thïí hiïơn
● Ăaơi diïơn cho cú quan quaên lyâ
● Tham gia vađo quaâ trònh hoaơch ắnh chñnh saâch
● Caâc giao dõch quan troơng giûôa caâc bïn
● Trao ăöíi caân böơ quaên lyâ
● Cung cíịp thöng tin kyô thuíơt thiïịt ýịu
23.3.2 Caâc phûúng phaâp sau coâ th í ặ ơc sûê d ơng ăïí k ị toaân cho c âc khoaên ăíìu tû v đo caâ c ăún võ l iïn kïị t:
● Phûúng phaâp vöịn cöí phíìn: Lađ phûúng phaâp mađ theo, ăoâ khoaên ăíìu tû luâc ăíìu ặúơc ghitheo chi phñ vađ ặúơc ăiïìu chónh theo nhûông thay ăöíi trong phíìn tađi saên rođng cuêa ngûúđiăíìu tû trong ăún võ ặúơc ăíìu tû diïîn ra sau khi coâ ặúơc nhûông khoaên ăíìu tû Giaâ trõ kïịtchuýín ặúơc giaêm theo phíìn ặúơc phín phöịi (vñ duơ nhû cöí tûâc)
● Phûúng phaâp chi phñ: Lađ phûúng phaâp ghi khoaên ăíìu tû theo chi phñ Baâo caâo thu nhíơpphaên aânh mûâc thu nhíơp mađ nhađ ăíìu tû nhíơn ặúơc tûđ phíìn phín phöịi lúơi nhuíơn rođng tñchluyô cuêa ăún võ ặúơc ăíìu tû phaât sinh sau ngađy coâ ặúơc khoaên ăíìu tû Söị phín chia vûúơtquaâ phíìn lúơi nhuíơn nađy lađm giaêm giaâ trõ kïịt chuýín
23.3.3 Trong caâc baâo caâo tađi chñnh töíng húơp caâc ăún võ liïn kïịt thûúđng ặúơc kïị toaân theo phûúng
phaâp vöịn Tuy nhiïn, khoaên ăíìu tû vađo ăún võ liïn kïịt ặúơc baâo caâo theo IAS 39 khi:
● khoaên ăíìu tû coâ ặúơc vađ giûô ăïí ăem baân laơi trong tûúng lai gíìn, hoùơc
● hoaơt ăöơng theo nhûông haơn chïị ngùơt ngheđo aâp duơng líu dađi
23.3.4 Trong caâc baâo caâo tađi chñnh riïng nhađ ăíìu tû baâo caâo vïì caâc ăún võ liïn kïịt bùìng caâch:
● kïịt chuýín theo chi phñ
● sûê duơng phûúng phaâp kïị toaân theo vöịn goâp cöí phíìn hoùơc
● kïị toaân theo IAS 39 cho caâc khoaên tađi saên tađi chñnh dađnh ăïí baân
23.3.5 Caâc nguýn tùưc kïị toaân khaâc cuêa phûúng phaâp vöịn cöí phíìn lađ:
● Bùưt ăíìu kïị toaân vöịn cöí phíìn tûđ ngađy ăún võ ặúơc ăíìu tû ăaâp ûâng ắnh nghôa vïì möơt ăún
võ liïn kïịt
CHÛÚNG 23
KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT (IAS 28)
Trang 13CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
● Ngûđng viïơc kïị toaân vöịn cöí phíìn khi:
■ nhađ ăíìu tû khöng cođn coâ aênh hûúêng quan troơng, nhûng víîn duy trò toađn böơ hoùơc möơtphíìn khoaên ăíìu tû, hoùơc
■ ăún võ liïn kïịt hoaơt ăöơng dûúâi nhûông haơn chïị nghiïm ngùơt ặúơc aâp duơng líu dađi lađmtöín haơi ăaâng kïí ăïịn khaê nùng chuýín giao vöịn
● Nhiïìu bûúâc tiïịn hađnh trong phûúng ph âp v ịn cöí phíìn c ông tûúng tûơ nhû caâc thuê tuơc h ơpnhíịt, chùỉng haơn:
■ Loaơi boê nhûông khoaên löî laôi chûa thûơc hiïơn phaât sinh tûđ caâc giao dõch giûôa ngûúđi ăíìu
tû vađ bïn ặúơc ăíìu tû (SIC-3)
■ Xaâc ắnh phíìn giaâ trõ lúơi thïị trong giaâ mua
■ Hao mođn giaâ trõ lúơi thïị
■ Ăi ìu chónh kh ịu hao nhûông tađi s ên c â th í khíịu hao ặ ơc, dûơa trïn gi â trõ th ơc tïị cuêa t đisaên
■ Ăiïìu chónh aênh hûúêng cuêa viïơc nùưm giûô cöí phíìn giûôa caâc ăún võ
■ Sûê duơng chïị ăöơ kïị toaân thöịng nhíịt
● Caâc baâo caâo tađi chñnh gíìn nhíịt cuêa ăún võ liïn kïịt ặúơc sûê duơng cho viïơc kïị toaân vöịn cöíphíìn
● Nïịu ngađy baâo caâo khaâc nhau, ăiïìu chónh nhûông sûơ kiïơn quan troơng sau ngađy líơp baêngtöíng kïịt tađi saên cuêa ăún võ liïn kïịt
● Bïn ăíìu tû tñnh toaân phíìn löî/laôi cuêa mònh sau khi ăiïìu chónh söị cöí tûâc ûu ăaôi tñch luyô choduđ coâ ặúơc cöng böị hay khöng
● Nhađ ăíìu tû ghi nhíơn caâc khoaên löî cuêa möơt ăún võ liïn kïịt cho túâi khi khoaên ăíìu tû bùìng 0.Nhûông khoaên löî tiïịp theo chó ặúơc dûơ phođng úê mûâc ăöơ ặúơc nhađ ăíìu tû ăaêm baêo (STC-20)
● Nïịu coâ díịu hiïơu cho thíịy lađ möơt khoaên ăíìu tû vađo ăún võ liïn kïịt bõ hû haơi thò doanhnghiïơp seô aâp duơng IAS 36 (cho riïng tûđng khoaên ăíìu tû)
23.4 CÖNG BÖỊ
Chïị ăöơ kïị toaân
● Phûúng phaâp sûê duơng ăïí kïị toaân cho:
■ Caâc ăún võ liïn kïịt
■ Giaâ trõ lúơi thïị vađ giaâ trõ lúơi thïị ím
■ Thúđi kyđ hao mođn ăöịi vúâi giaâ trõ lúơi thïị
Baâo caâo thu nhíơp vađ thuýịt minh
● Phíìn phín chia cuêa nhađ ăíìu tû ăöịi vúâi:
■ Laôi vađ löî trong kyđ
■ Caâc khoaên bíịt thûúđng
■ Caâc khoaên cuêa kyđ trûúâc
Baêng töíng kïịt tađi saên vađ thuýịt minh
● Ăíìu tû vađo caâc ăún võ liïn kïịt ặúơc trònh bađy vađo möơt khoaên muơc riïng trïn baêng vađ ặúơcphín loaơi lađ ăíìu tû dađi haơn
● Möơt danh saâch tûúng ûâng vađ diïîn giaêi vïì caâc ăún võ liïn kïịt quan troơng, göìm coâ:
■ Tïn
■ Tñnh chíịt hoaơt ăöơng
■ Tyê lïơ quýìn súê hûôu hoùơc quýìn biïíu quýịt (nïịu khaâc vúâi quýìn súê hûôu)
● Nïịu nh đ ă ìu tû khöng trònh b đy b âo caâo tađi chñnh töíng húơp vađ khöng k ị toaân theo phûúng ph âp
v ịn cöí phíìn cho khoaên ă ìu tû thò seô phaêi cöng böị aênh hû êng coâ th í coâ trong trû đng húơp aâp d ơngphûúng phaâp vöịn cöí phíìn
● Nïịu khöng thïí tñnh söị ăiïìu chónh khi caâc ăún võ liïn kïịt sûê duơng caâc chïị ăöơ kïị toaân khaâcvúâi chïị ăöơ kïị toaân ặúơc ngûúđi ăíìu tû aâp duơng thò sûơ viïơc nađy cuông phaêi ặúơc cöng böị
● Phíìn nghôa vuơ bíịt thûúđng vađ cam kïịt vïì vöịn cuêa ngûúđi ăíìu tû trong möơt ăún võ liïn kïịt
Trang 14CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT
Dolo Inc coâ ặúơc 40% quýìn lúơi trong söị cöí phiïịu thûúđng cuêa Nutro Inc vađo ngađy thađnh líơp, 1/1/20x0, coâ giaâ trõ 220.000 ăöla Viïơc nađy cho pheâp Dolo Inc thûơc hiïơn quýìn aênh hûúêng quan troơng ăïịn Nutro Inc Vađo ngađy 31/12/20x3, vöịn goâp cöí phíìn cuêa caâc cöí ăöng cuêa Nutro Inc nhû sau:
Lúơi nhuíơn rođng trong kyđ 216.000
Baâo caâo thay ăöíi vöịn chuê súê hûôu
Lúơi nhuíơn tñch luyô ăíìu nùm 650.000
Lúơi nhuíơn rođng trong kyđ 216.000
Lúơi nhuíơn tñch luyô cuöịi nùm 786.000
Trong thaâng 11/20x4, líìn ăíìu tiïn Dolo Inc baân hađng töìn kho cho Nutro Inc Töíng doanh söị baân hađng lïn túâi 50.000 ăöla vađ Dolo Inc thu ặúơc khoaên lúơi nhuíơn 10.000 ăöla tûđ giao dõch Nutro Inc khöng baân ra bíịt kyđ möơt khoaên hađng töìn kho nađo cho túâi 31/12 Thúị suíịt thu nhíơp lađ 30%.
Viïơc aâp duơng phûúng phaâp vöịn seô aênh hûúêng ăïịn giaâ trõ kïịt chuýín cuêa khoaên ăíìu tû vađo Nutro Inc., ặúơc phaên aânh nhû sau:
Ăöla
Lúơi nhuíơn sau khi coâ ặúơc cöí phíìn, ặúơc haơch toaân vađo ăíìu nùm
Giaâ trõ kïịt chuýín vađo ngađy 1/1/20x4 552.000
Phíìn goâp vađo lúơi nhuíơn rođng trong kyđ (Pheâp tñnh a) 83.600
Cöí tûâc nhíơn ặúơc (40%x80.000) (32.000)
603.600 NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 15CHÛÚNG 23 ● KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT IAS 28
KÏỊ TOAÂN CAÂC KHOAÊN ĂÍÌU TÛ TRONG CAÂC ĂÚN VÕ LIÏN KÏỊT
TIÏỊP THEO
PHEÂP TÑNH
Ăöla
A Phíìn goâp vađo lúơi nhuíơn rođng trong kyđ
Lúơi nhuíơn rođng (40% x 216.000) 86.400
AÊnh hûúêng sau thúị cuêa phíìn lúơi nhuíơn chûa thûơc hiïơn [40% x (70% x 10.000)] (2.800)
83.600 SIC-3 ýu cíìu löî laôi chûa thûơc hiïơn coâ ặúơc tûđ caâc giao dõch vúâi caâc ăún võ liïn kïịt cíìn phaêi phaêi xoâa ăi theo tyê lïơ tûúng ûâng theo IAS 28.16.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG