12.3.9 Khíịu hao phaên aânh viïơc tiïu thuơ caâc lúơi ñch kinh tïị cuêa möơt tađi saên vađ ặúơc ghi nhíơn lađ möơt khoaên chi phñ trûđ khi noâ ặúơc tñnh vađo giaâ trõ kïịt chuýín cuêa mö
Trang 1CHÛÚNG 12 ● TAĐI SAÊN, NHAĐ XÛÚÊNG VAĐ THIÏỊT BÕ IAS 16
12.3.5 Möơt tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ ặúc tñnh toaân theo chi phñ böí sung trûơc tiïịp, bao göìm giaâ
mua vađ thúị ăaô traê Tuy nhiïn, caâc chi phñ quaên lyâ vađ chi phñ chung cuông nhû chi phñ chaơythúị khöng ặúơc tñnh vađo
12.3.6 Chi phñ cuêa nhûông tađi saên tûơ xíy dûơng bao göìm nguýn víơt liïơu, nhín cöng vađ caâc loaơi nguýn
liïơu ăíìu vađo khaâc
12.3.7 Khi tađi saên ặúơc trao ăöíi, nhûông khoaên muơc khöng tûúng tûơ nhau ặúơc ghi theo giaâ thûơc tïị cuêa
tađi saên nhíơn ặúơc Caâc khoaên muơc tûúng tûơ ặúơc ghi theo giaâ trõ kïịt chuýín cuêa tađi saên ăem
ăi trao ăöíi
12.3.8 Chi phñ tiïịp theo cho tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ ặúơc ghi nhíơn lađ möơt khoaên chi phñ khi
phaât sinh nïịu chi phñ ăoâ khöi phuơc ặúơc tiïu chuíín hoaơt ăöơng Nhûông khoaên nađy ặúơcchuýín thađnh vöịn khi doanh nghiïơp coâ khaê nùng thu ặúơc lúơi ñch kinh tïị lúân hún tiïu chuíínhoaơt ăöơng ban ăíìu (SIC-23)
12.3.9 Khíịu hao phaên aânh viïơc tiïu thuơ caâc lúơi ñch kinh tïị cuêa möơt tađi saên vađ ặúơc ghi nhíơn lađ möơt
khoaên chi phñ trûđ khi noâ ặúơc tñnh vađo giaâ trõ kïịt chuýín cuêa möơt tađi saên tûơ xíy dûơng Nhûôngnguýn tùưc sau ăíy ặúơc aâp duơng:
● Söị khíịu hao ặúơc phín böí hïơ thöịng trong toađn böơ vođng ăúđi sûê duơng
● Phûúng phaâp phaên aânh caâch thûâc tiïu thuơ dûơ tñnh Phûúng phaâp nađy göìm coâ phûúng phaâpặúđng thùỉng, theo söị dû giaêm díìn vađ töíng ăún võ saên phíím
12.3.10 Ăíịt ăai vađ nhađ cûêa lađ nhûông tađi saên coâ thïí taâch biïơt ặúơc Nhađ cûêa lađ nhûông tađi saên coâ thïí
ặúơc khíịu hao
12.3.11 Giaâ trõ dûơ tñnh seô ặúơc thu höìi tûđ viïơc sûê duơng möơt tađi saên trong tûúng lai, bao göìm giaâ trõ
cođn laơi khi thanh lyâ, lađ giaâ trõ coâ thïí thu höìi ặúơc Giaâ trõ kïịt chuýín phaêi ặúơc so saânh ắnhkyđ (thûúđng lađ vađo cuöịi nùm) vúâi giaâ trõ coâ thïí thu höìi ặúơc Nïịu giaâ trõ coâ thïí thu höìi ặúơcthíịp hún thò söị chïnh lïơch ặúơc ghi nhíơn lađ söị dû chïnh lïơch sau ăaânh giaâ laơi tađi saên chi phñ,trûđ khi ghi ăaêo laơi thađnh möơt khoaên ăöịi ûâng trong söị
12.4 CÖNG BÖỊ
12.4.1 Nhûông ýu cíìu cöng böị chñnh göìm coâ:
Chïị ăöơ kïị toaân
● Cú súê tñnh toaân cho tûđng loaơi tađi saên
● Phûúng phaâp vađ tyê lïơ khíịu hao cho tûđng loaơi tađi saên
Baâo caâo thu nhíơp vađ thuýịt minh
● Chi phñ khíịu hao cho tûđng loaơi tađi saên
● AÊnh hûúêng cuêa nhûông thay ăöíi quan troơng trong ûúâc tñnh caâc loaơi chi phñ coâ liïn quan cuêacaâc loaơi tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ
Baêng töíng kïịt tađi saên vađ baên thuýịt minh
● Töíng giaâ trõ kïịt chuýín (giaâ trõ ghi söí) trûđ ăi khíịu hao tñch luyô vađ löî tñch luyô do giaêm giaâcho tûđng loaơi tađi saên vađo ăíìu vađ cuöịi kyđ
● Cín ăöịi chi tiïịt nhûông thay ăöíi trong giaâ trõ kïịt chuýín trong kyđ
● Giaâ trõ tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ trong quaâ trònh xíy dûơng
● Tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ ặúơc ăem thïị chíịp ăaêm baêo
● Caâc khoaên cam kïịt vïì vöịn ăïí mua tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ
12.4.2 Cöng böị böí sung ýu cíìu ăöịi vúâi giaâ trõ ăaânh giaâ laơi nhû sau:
● Phûúng phaâp ặúơc sûê duơng vađ ngađy hiïơu lûơc cuêa viïơc ăaânh giaâ laơi
● Söị dû sau ăaânh giaâ laơi
● Nïịu coâ sûơ tham gia cuêa cú quan ắnh giaâ ăöơc líơp
● Baên chíịt cuêa bíịt kyđ chó söị nađo ặúơc sûê duơng ăïí quýịt ắnh chi phñ thay thïị
● Giaâ trõ kïịt chuýín cuêa tûđng loaơi tađi saên, xûúêng vađ thiïịt bõ nïịu ặúơc kïịt chuýín trong baâocaâo tađi chñnh theo chi phñ ban ăíìu
Trang 2CHÛÚNG 12 ● TAĐI SAÊN, NHAĐ XÛÚÊNG VAĐ THIÏỊT BÕ IAS 16
TAĐI SAÊN, NHAĐ XÛÚÊNG VAĐ THIÏỊT BÕ
Nhûông tònh huöịng khöng liïn quan vúâi nhau dûúâi ăíy ăùơt ra nhûông víịn ăïì kïị toaân cho tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ coâ baêng töíng kïịt tađi saên ngađy 31/10/20x1:
A Vađo ngađy 1/1/20x1, Zakharetz Inc mua vađo thiïịt bõ saên xuíịt vúâi söị tiïìn 250.000 ăöla Nhûông chi phñ tiïịp theo ăaô phaât sinh nhû sau:
Ăöla
● Chi phñ quaên lyâ chung coâ tñnh giaân tiïịp 3.000
Viïơc lùưp ăùơt vađ thúđi gian khúêi ăöơng míịt 3 thaâng, vađ phaêi chi thïm möơt khoaên 21.000 ăöla lađ chi phñ chaơy thûê liïn quan trûơc tiïịp túâi viïơc ặa tađi saên vađo tònh traơng hoaơt ăöơng
Baâo caâo quaên lyâ hađng thaâng cho thíịy trong 5 thaâng ăíìu, khöịi lûúơng saên xuíịt tûđ thiïịt bõ nađy ăaô ăem laơi khoaên löî hoaơt ăöơng ban ăíìu lađ 15.000 ăöla do saên xuíịt vúâi khöịi lûúơng nhoê Nhûông thaâng tiïịp theo sau ăoâ cho thíịy kïịt quaê khaê quan hún
Thiïịt bõ nađy coâ vođng ăúđi hûôu duơng ûúâc tñnh lađ 14 nùm vađ giaâ trõ cođn laơi lađ 18.000 ăöla Dûơ tñnh chi phñ hao huơt lïn túâi 12.500 ăöla.
VÍỊN ĂÏÌ: Ban ăíìu giaâ trõ nađo ặúơc ghi lađ chi phñ ban ăíìu cuêa tađi saên vađ ăíu lađ nhûông chi phñ hađng
nùm trong baâo caâo thu nhíơp liïn quan túâi viïơc sûê duơng caâc lúơi ñch kinh tïị cuêa tađi saên?
Chi phñ ban ăíìu cuêa thiïịt bõ
Ăöla
Giaâ trõ cođn laơi ûúâc tñnh (18.000)
Giaâ trõ hao huơt ûúâc tñnh 12.500
Söị coâ thïí ặúơc khíịu hao 308.000
Phñ hađng nùm ặa vađo baâo caâo thu nhíơp lađ 22.000 ăöla (308.000/14 nùm) Tuy nhiïn, cíìn lûu yâ rùìng trong nùm tađi chñnh kïịt thuâc ngađy 31/12/20x1, khoaên phñ seô lađ 16.500 ăöla (9/12 x 22.000 ăöla) lađ do thiïịt bõ ăaô ặúơc ặa vađo sûê duơng ngađy 1/4/20x1, sau thúđi kyđ lùưp ăùơt vađ chaơy thûê.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 3CHÛÚNG 12 ● TAĐI SAÊN, NHAĐ XÛÚÊNG VAĐ THIÏỊT BÕ IAS 16
TAĐI SAÊN, NHAĐ XÛÚÊNG VAĐ THIÏỊT BÕ
TIÏỊP THEO
B Delta Printers Inc mua nhađ cûêa vađ thiïịt bõ in vađo ngađy 1/1/20x1 vúâi söị tiïìn 2 triïơu ăöla vađ ặúơc ghi söí theo chi phñ ban ăíìu Trong nùm 20x3, caâc giaâm ăöịc cöng ty ra quýịt ắnh tñnh thiïịt bõ theo giaâ thûơc tïị trong tûúng lai, ăïí dûơ phođng cho viïơc baêo toađn vöịn cho toađn böơ hoaơt ăöơng kinh doanh.
VÍỊN ĂÏÌ: Liïơu phûúng phaâp tñnh theo giaâ trõ thûơc tïị coâ ăaơt ặúơc muơc tiïu baêo toađn vöịn hay khöng? Giaâ trõ thûơc tïị seô ặúơc tñnh nhû thïị nađo?
Liïơu coâ nhûông gò liïn quan ăïịn thúị traê chíơm.
● Khöng ặúơc líơp dûơ phođng cho chi phñ giûô tađi saên bùìng tiïìn.
● Khöng ặúơc líơp dûơ phođng cho khíịu hao chûa thûơc hiïơn hïịt.
Giaâ trõ thûơc tïị
● Giaâ trõ thûơc tïị cuêa ăíịt ăai vađ nhađ cûêa thûúđng lađ giaâ thõ trûúđng cho viïơc sûê duơng hiïơn taơi, vúâi giaê ắnh rùìng tađi saên víîn tiïịp tuơc ặúơc sûê duơng cho cuđng möơt hoaơt ăöơng hoùơc möơt hoaơt ăöơng tûúng tûơ Giaâ trõ nađy ặúơc quýịt ắnh thöng qua viïơc ắnh giaâ, thûúđng lađ do möơt cú quan ắnh giaâ chuýn nghiïơp thûơc hiïơn.
● Giaâ trõ thûơc tïị cuêa caâc khoaên muơc nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ thûúđng lađ giaâ thõ trûúđng, ặúơc xaâc ắnh qua viïơc ắnh giaâ Khi khöng coâ bùìng chûâng vïì giaâ thõ trûúđng, do baên chíịt ăùơc biïơt cuêa xûúêng vađ thiïịt bõ vađ do nhûông khoaên nađy hiïịm khi ặúơc baân (trûđ khi lađ möơt phíìn cuêa möơt cú súê ăang hoaơt ăöơng), thò nhûông khoaên nađy seô ặúơc ắnh giaâ theo chi phñ thay thïị rođng.
● Viïơc tñnh toaân giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ thûúđng dûơa trïn viïơc sûê duơng hiïơn taơi Ăöịi vúâi möơt tađi saên coâ khaê nùng thay ăöíi sûê duơng, thò giaâ trõ thûơc tïị ặúơc tñnh theo cuđng phûúng phaâp nhûông tađi saên tûúng tûơ khaâc ặúơc sûê duơng cho cuđng möơt muơc ăñch thiïịt kïị.
AÊnh hûúêng cuêa viïơc ắnh giaâ laơi ăïịn thúị traê chíơm
● Viïơc traê chíơm thúị lađ ăïí dûơ phođng cho giaâ trõ ắnh giaâ laơi ngay caê khi giaâ trõ xaâc ắnh laơi cao hún giaâ vöịn vađ ăún võ khöng coâ yâ ắnh baân ăi tađi saên.
● Giaâ trõ söí saâch ặúơc ắnh giaâ laơi sau ăoâ ặúơc thu höìi qua viïơc sûê duơng vađ caâc lúơi ñch kinh tïị chõu thúị - thu ặúơc do cho pheâp khöng giaêm khíịu hao ăïí ăaânh thúị Vò víơy, cíìn phaêi qui ắnh cho viïơc nöơp thúị cho nhûông lúơi ñch kinh tïị nađy.
● Thúị traê chíơm do ắnh giaâ laơi ặúơc dûơ phođng trûơc tiïịp cho phíìn laôi chïnh lïơch sau ắnh giaâ laơi (vöịn).
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 413.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
IAS quy ắnh, cho bïn nhíơn thú vađ bïn cho thú, nhûông chïị ăöơ kïị toaân phuđ húơp vađ nöơi dungcöng böị cho caâc loaơi giao dõch cho thú
13.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
Chuíín mûơc nađy aâp duơng cho tíịt caê caâc húơp ăöìng cho thú, theo ăoâ ngûúđi cho thú chuýín chongûúđi ặúơc thú quýìn sûê duơng möơt tađi saên trong möơt thúđi gian thoaê thuíơn ăïí nhíơn möơt hoùơcnhiïìu khoaên tiïìn thanh toaân SIC - 15 nïu roô viïơc ghi nhíơn caâc khoaên thûúêng khuýịn khñchliïn quan ăïịn cho thú hoaơt ăöơng cuêa caê bïn thú vađ bïn cho thú
13.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
13.3.1 Phín biïơt giûôa hai loaơi húơp ăöìng cho thú:
● Cho thú tađi chñnh lađ chuýín giao thûơc chíịt toađn böơ ruêi ro vađ ñch lúơi liïn quan túâi súê hûôutađi saên Quýìn súê hûôu vïì sau coâ thïí ặúơc chuýín giao hoùơc khöng
● Cho thú hoaơt ăöơng lađ nhûông húơp ăöìng thú khöng phaêi lađ cho thú tađi chñnh
13.3.2 Viïơc phín loaơi tađi saên cho thú ặúơc thûơc hiïơn khi bùưt ăíìu cho thú Nguýn tùưc chuâ troơngnöơi dung hún hònh thûâc cuêa húơp ăöìng cho thú lađ ýịu töị chó díîn cho viïơc phín loaơi Viïơc phínloaơi dûơa trïn mûâc ăöơ ruêi ro vađ lúơi ñch ăi keđm viïơc súê hûôu tađi saên cho thú thuöơc vïì ngûúđi chothú hay ngûúđi ăi thú
● Ruêi ro göìm coâ töín thíịt tiïìm nùng do khöng sûê duơng cöng suíịt, cöng nghïơ laơc híơu vađ thayăöíi thu nhíơp do ăiïìu kiïơn kinh tïị thay ăöíi
● Phíìn ñch lúơi bao göìm dûơ tñnh hoaơt ăöơng coâ laôi trong suöịt vođng ăúđi kinh tïị cuêa tađi saên vađnhûông gò thu ặúơc nhúđ tùng giaâ trõ hoùơc chuýín thađnh tiïìn giaâ trõ cođn laơi
13.3.3 Caâc khoaên cho thú tađi chñnh göìm coâ:
● Chuýín giao quýìn súê hûôu tađi saên cho bïn ăi thú khi hïịt thúđi haơn cho thú
● Bïn ăi thú khaâ chùưc chùưn lađ seô thûơc hiïơn quýìn lûơa choơn mua theo giaâ thûúng lûúơng
● Thúđi haơn cho thú chiïịm phíìn lúân vođng ăúđi kinh tïị cuêa tađi saên
● Giaâ trõ hiïơn taơi cuêa söị tiïìn thanh toaân töịi thiïíu xíịp xó giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên cho thú
● Tađi saên cho thú coâ tñnh chíịt ăùơc biïơt vađ chó thñch húơp cho bïn ăi thú
● Bïn ăi thú seô phaêi chõu töín thíịt do huyê boê húơp ăöìng
● Biïịn ăöơng lúơi nhuíơn/töín thíịt tûđ giaâ trõ cođn laơi ặúơc chuýín sang cho ngûúđi ăi thú
● Giaâ cho thú thïm thúđi haơn tiïịp theo coâ thïí thíịp hún nhiïìu so vúâi giaâ thõ trûúđng
VIÏƠC KÏỊ TOAÂN CUÊA BÏN ĂI THÚ
13.3.4 Möơt tađi saên ặúơc giûô lađm tađi saên cho thú tađi chñnh vađ nghôa vuơ núơ tûúng ûâng ặúơc ghi nhíơntheo nguýn tùưc coi troơng nöơi dung hún hònh thûâc Viïơc haơch toaân ặúơc thûơc hiïơn nhû sau:
● Khi bùưt ăíìu, tađi saên vađ núơ tûúng ûâng cho viïơc thanh toaân tiïìn thú sau nađy ặúơc ghi nhíơntheo cuđng möơt giaâ trõ
● Chi phñ tr ơc ti ịp ban ăíìu liïn quan t âi caâc hoaơt ă ơng cho thú ặúơc v ịn h âa v đo t đi s ên
CHÛÚNG 13
TAĐI SAÊN CHO THÚ (IAS 17)
Trang 5CHÛÚNG 13 ● TAĐI SAÊN CHO THÚ (IAS 17) IAS 17
● Thanh toaân tiïìn cho thú bao göìm chi phñ tađi chñnh vađ giaêm núơ phaêi traê Phñ tađi chñnh phaêilađ möơt tyê lïơ laôi suíịt ắnh kyđ khöng ăöíi trïn söị dû núơ cođn laơi cuêa tûđng kyđ
● Khíịu hao ặúơc ghi nhíơn theo caâc ăiïìu khoaên trong IAS 16 vađ IAS 38
13.3.5 Thanh toaân tiïìn cho thú hoaơt ăöơng (khöng tñnh chi phñ dõch vuơ vñ duơ nhû baêo hiïím) ặúơc ghinhíơn lađ möơt khoaên chi phñ trong baâo caâo thu nhíơp theo phûúng phaâp ặúđng thùỉng hoùơc theophûúng phaâp hïơ thöịng thïí hiïơn theo thúđi gian lúơi ñch cuêa ngûúđi sûê duơng - ngay caê nïịu söị tiïìnthanh toaân khöng theo phûúng phaâp nađy
VIÏƠC KÏỊ TOAÂN CUÊA BÏN CHO THÚ
13.3.6 Möơt tađi saên ặúơc giûô lađm tađi saên cho thú tađi chñnh ặúơc trònh bađy nhû möơt khoaên phaêi thu.Tađi saên nađy ặúơc kïị toaân nhû sau:
● Söị phaêi thu ặúơc ghi theo giaâ trõ ăíìu tû thuíìn
● Viïơc ghi nhíơn thu nhíơp tađi chñnh dûơa trïn caâch thûâc phaên aânh tyê lïơ thu nhíơp ắnh kyđkhöng ăöíi tûđ khoaên ăíìu tû thuíìn
● Chi phñ trûơc tiïịp ban ăíìu coâ thïí ặúơc ghi nhíơn ngay hoùơc phín böí vađo thu nhíơp tađi chñnhtrong thúđi haơn thú
13.3.7 Möơt tađi saên cho thú hoaơt ăöơng ặúơc phín loaơi theo tñnh chíịt cuêa noâ Tađi saên nađy ặúơc kïịtoaân nhû sau:
● Khíịu hao ặúơc ghi nhíơn theo IAS 16 vađ IAS 38
● Thu nhíơp cho thú ặúơc ghi nhíơn theo phûúng phaâp ặúđng thùỉng trong suöịt thúđi haơnthú, trûđ khi phûúng phaâp hïơ thöịng mang tñnh ăaơi diïơn hún
● Chi phñ trûơc tiïịp ban ăíìu coâ thïí ặúơc ghi nhíơn ngay hoùơc phín böí vađo thu nhíơp cho thútrong thúđi haơn thú
CAÂC GIAO DÕCH BAÂN VAĐ CHO THÚ LAƠI
13.3.8 Nïịu tađi saên cho thú laơi l đ möơt tađi s ên cho t hú t ađ i c hñnh thò bíịt kyđ söị t iïìn vûúơ t trö ơ i thuặúơ c saukhi baân so v âi giaâ trõ söí saâch cuêa ngûúđi ăi thú (ngûúđi baân) ăïìu phaêi ặúơc chuy ín vïì sau vađ khíị uhao díìn trong thúđi haơn thú Giao dõch nađy lađ m ơt phûúng ti ïơ n ăï í ngûúđi cho thu ï cung c íị p t ađichñnh cho ngûúđi ăi thú Vò v ơy viïơc ghi nhíơn ngay lúơi nhuíơn v đo thu nh ơp lađ khöng húơp l yâ.13.3.9 Laôi/löî tûđ tađi saên cho thú hoaơt ăöơng, thoêa thuíơn theo mûâc giaâ thûơc tïị ặúơc ghi nhíơn ngay.Nhûông giao dõch thíịp hún hoùơc cao hún giaâ trõ thûơc tïị ặúơc ghi nhû sau:
● Nïịu giaâ trõ thûơc tïị thíịp hún giaâ trõ kïịt chuýín cuêa tađi saên, söị löî bùìng vúâi söị chïnh lïơch thòặúơc ghi nhíơn ngay
● Nïịu giaâ baân cao hún giaâ trõ thûơc tïị, phíìn vûúơt quaâ giaâ trõ thûơc tïị phaêi ặúơc chuýín vïì sauvađ trûđ díìn trong thúđi haơn cho thú
● Nïịu giaâ baân th ịp hún giaâ trõ th ơc tïị thò bíịt kyđ khoaên löî/l ôi nađ o cuô ng ặúơ c ghi nhíơ n ngay tr ûđkhi löî ặúơc b đ bùìng khoaên thanh to ân tiïìn cho thú vïì sau vúâi giaâ thíịp hún giaâ thõ trû đng;trong trûúđng húơp nađy khoaên löî phaêi ặúơc chuýín v ì sau vađ trûđ d ìn theo t ê l ïơ vúâ i sö ị t hanh t oaâ ntiïìn cho thú
13.4 CÖNG BÖỊ
13.4.1 BÏN ĂI THÚ
Cho thú tađi chñnh
● Tađi saên: söị kïịt chuýín cuêa tûđng loaơi tađi saên
● Núơ: töíng söị tiïìn traê tiïìn thú töịi thiïíu ặúơc cín ăöịi vúâi giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc khoaên núơthú theo 3 giúâi haơn ắnh kyđ lađ:
■ Khöng quaâ 1 nùm
■ Khöng quaâ 5 nùm
■ Trïn 5 nùm
Trang 6● Yïu cíìu cuêa IAS 16 ăöịi vúâi tađi saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ cho thú.
● Diïîn giaêi khaâi quaât vïì nhûông thoaê thuíơn cho thú quan troơng
● Phín biïơt giûôa núơ thú ngùưn haơn vađ dađi haơn
● Söị tiïìn thanh toaân thú laơi töịi thiïíu trong tûúng lai dûơ tñnh thu ặúơc dûúâi hònh thûâc chothú laơi khöng thïí huyê boê vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên
● Tiïìn cho thú bíịt thûúđng ặúơc ghi nhíơn vađo thu nhíơp trong kyđ
Cho thú hoaơt ăöơng
● Diïîn giaêi khaâi quaât vïì nhûông thoaê thuíơn cho thú quan troơng (cuđng thöng tin giöịng nhûthú tađi chñnh nïu trïn)
● Tiïìn thú vađ thú laơi ặúơc ghi nhíơn vađo thu nhíơp cuêa kyđ hiïơn taơi, taâch biïơt caâc khoaênthanh toaân tiïìn thú töịi thiïíu, tiïìn thú bíịt thûúđng vađ thanh toaân tiïìn cho thú laơi
● Caâc khoaên thanh toaân tiïìn thú töịi thiïíu khöng thïí huyê boê trong tûúng lai theo 3 giúâi haơnắnh kyđ
● Khoaên thanh toaân tiïìn thú laơi töịi thiïíu vïì sau dûơ tñnh seô thu ặúơc dûúâi daơng nhûôngkhoaên cho thú laơi khöng thïí huyê boê vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên
13.4.2 BÏN CHO THÚ
Cho thú tađi chñnh
● Töíng giaâ trõ ăíìu tû göơp cín chiïịu theo giaâ trõ hiïơn taơi cuêa söị thanh toaân tiïìn thú töịi thiïíuphaêi thu trong 3 giúâi haơn ắnh kyđ
● Thu nhíơp tađi chñnh chûa thu ặúơc
● Mûâc tñch luyô cho pheâp ăöịi vúâi caâc khoaên phaêi thu khöng coâ khaê nùng thu höìi
● Tiïìn cho thú bíịt thûúđng ặúơc ghi nhíơn vađo thu nhíơp
● Diïîn giaêi khaâi quaât vïì caâc thoaê thuíơn cho thú quan troơng
● Giaâ trõ cođn laơi khöng ặúơc ăaêm baêo
Cho thú hoaơt ăöơng
● Tíịt caê caâc nöơi dung cöng böị coâ liïn quan theo IAS 16, IAS 36, IAS 38 vađ 40
● Diïîn giaêi khaâi quaât vïì caâc thoaê thuíơn cho thú quan troơng
● Töíng söị tiïìn thú töịi thiïíu trong tûúng lai dûúâi hònh thûâc cho thú hoaơt ăöơng khöng thïíhuyê boê trong 3 giúâi haơn ắnh kyđ
● Töíng söị tiïìn cho thú bíịt thûúđng ặúơc ghi nhíơn vađo thu nhíơp
13.4.3 GIAO DÕCH BAÂN VAĐ CHO THÚ LAƠI
● Yïu cíìu nöơi dung cöng böị nhû nhau ăöịi vúâi bïn cho thú vađ ăi thú
● Möơt söị khoaên coâ thïí cöng böị riïng theo IAS 8
Trang 7CHÛÚNG 13 ● TAĐI SAÊN CHO THÚ (IAS 17) (IAS 17)
TAĐI SAÊN CHO THÚ
Möơt maây saên xuíịt coâ giaâ trõ bùìng tiïìn lađ 330.000 ăöla coâ ặúơc theo thoaê thuíơn cho thú tađi chñnh theo nhûông ăiïìu khoaên sau:
● Ngađy hiïơu lûơc: 1/1/20x2
● Thúđi haơn cho thú: 3 nùm
● Thanh toaân traê goâp nûêa nùm möơt líìn vúâi söị tiïìn 72.500 ăöla
● Mûâc laôi suíịt aâp duơng lađ 23,5468% möơt nùm.
● Ăùơt coơc trûúâc 30.000 ăöla.
Dûúâi ăíy lađ baêng khíịu hao cho giao dõch nađy:
Tiïìn traê goâp Laôi Vöịn Söị dû
Cho thú tađi chñnh ặúơc ghi nhíơn vađ trònh bađy trong baâo caâo tađi chñnh nhû sau:
SÖÍ SAÂCH CUÊA BÏN ĂI THÚ
Tađi saên coâ giaâ trõ 330.000 ăöla ặúơc ghi vađo söí saâch vađ möơt khoaên núơ tûúng ûâng seô phaât sinh vađo ngađy 1/1/20x2.
Nïịu giaê sûê maây ặúơc khíịu hao theo phûúng phaâp ặúđng thùỉng trong 6 nùm thò nhûông chi phñ sau ăíy ặúơc ghi nhíơn trong baâo caâo thu nhíơp cho nùm ăíìu tiïn:
● Khíịu hao (330.000/6) 55.000 ăöla
● Chi phñ cho thú tađi chñnh (35.320 + 30.943) 66.263 ăöla
Baêng töíng kïịt tađi saên vađo ngađy 31/12/20x2 seô phaên aânh nhûông söị dû sau:
● Maây (330.000 - 55.000) 275.000 ăöla ghi núơ
● Núơ cho thú tađi chñnh dađi haơn 221.263 ăöla ghi coâ
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 8CHÛÚNG 13 ● TAĐI SAÊN CHO THÚ (IAS 17) IAS 17
TAĐI SAÊN CHO THÚ
TIÏỊP THEO
SÖÍ SAÂCH BÏN CHO THÚ
Töíng giaâ trõ göơp 465.000 ăöla ngûúđi ăi thú phaêi traê seô ặúơc ghi vađo lađ möơt khoaên núơ khi bùưt ăíìu húơp ăöìng, tûâc lađ söị tiïìn ăùơt coơc 30.000 ăöla cöơng vúâi tiïìn traê goâp 6 líìn, möîi líìn lađ 72.500 ăöla Thu nhíơp tađi chñnh chûa thûơc hiïơn ặúơc lađ 135.000 ăöla ặúơc ghi lađ khoaên thu nhíơp vïì sau (dû coâ) Giaâ trõ rođng ặúơc phaên aânh seô lađ 330.000 ăöla (465.000 ăöla - 135.000 ăöla).
Tiïìn ăùơt coơc cuông nhû tiïìn traê goâp hai líìn ăíìu ặúơc ghi coâ vađo tađi khoaên bïn ăi vay núơ, phaên aânh söị dû núơ 290.000 ăöla vađo ngađy 31/12/20x2.
Töíng thu nhíơp tađi chñnh chûa thûơc hiïơn lađ 66.263 ăöla (35.320 ăöla + 30.943 ăöla) ăaô thu ặúơc trong nùm ăíìu, mang laơi söị dû cho tađi khoaên nađy lađ 68.737 ăöla vađo ngađy 31/12/20x2.
Baâo caâo thu nhíơp cho nùm tađi chñnh kïịt thuâc ngađy 31/12/20x2 seô phaên aânh thu nhíơp tađi chñnh thu ặúơc trong nùm ăíìu lađ 66.623 ăöla.
Baêng töíng kïịt tađi saên vađo ngađy 31/12/20x2 seô phaên aânh giaâ trõ ăíìu tû thuíìn nhû möơt khoaên phaêi thu dađi haơn lađ 221.263 ăöla (290.000 ăöla - 68.737 ăöla), tûúng ûâng vúâi söị núơ trong söí saâch cuêa bïn cho thú vađo thúđi gian ăoâ.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 9● Tiïu chñ ghi nhíơn doanh thu ặúơc xaâc ắnh.
● Hûúâng díîn aâp duơng cho:
■ Thúđi ăiïím ghi nhíơn
■ Giaâ trõ cíìn ặúơc ghi nhíơn
■ Yïu cíìu cöng böị
14.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
IAS quy ắnh viïơc haơch toaân doanh thu coâ ặúơc tûđ:
● Baân hađng
● Cung cíịp dõch vuơ
● Cho ngûúđi khaâc sûê duơng tađi saên cuêa doanh nghiïơp mang laơi laôi, tiïìn baên quýìn vađ cöí tûâc.Doanh thu lađ luöìng thu göơp caâc lúơi ñch kinh tïị:
● trong kyđ,
● phaât sinh trong quaâ trònh hoaơt ăöơng thöng thûúđng,
● l đm tùng v ịn ch ê s ê h ôu, ch â khöng ph êi ph ìn ă âng g âp c êa nh ông ngû đi tham gia g âp v ịn c í ph ìn.Doanh thu loaơi trûđ nhûông khoaên thu cho bïn thûâ ba vñ duơ nhû VAT
14.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
14.3.1 Doanh thu cíìn ặúơc tñnh toaân theo giaâ trõ thûơc tïị cuêa khoaên tiïìn nhíơn ặúơc
● Chiïịt khíịu thûúng maơi vađ giaêm giaâ baân hađng ặúơc giaêm ăïí xaâc ắnh giaâ trõ thûơc tïị Tuynhiïn chiïịt khíịu thanh toaân khöng thïí giaêm ặúơc
● Khi dođng tiïìn chûa thu ặúơc ngay (vñ duơ cíịp tñn duơng phi laôi suíịt), luâc ăoâ seô hònh thađnhmöơt giao dõch cíịp vöịn Laôi suíịt ngíìm ắnh phaêi ặúơc tñnh toaân Söị chïnh lïơch giûôa giaâ trõthûơc tïị vađ giaâ trõ danh nghôa cuêa khoaên tiïìn ặúơc ghi nhíơn riïng vađ cöng böị lađ tiïìn laôi
● Khi hađng hoaâ hoùơc dõch vuơ ặúơc trao ăöíi líịy hađng hoaâ vađ dõch vuơ khaâc coâ tñnh chíịt vađ giaâtrõ tûúng tûơ thò khöng coâ khoaên ghi nhíơn doanh thu nađo caê
● Khi hađng hoaâ vađ dõch vuơ ặúơc cung c ịp ă í ă íi líị y nhûô ng hađ ng hoaâ vađ dõ ch vuơ khöng t ûúng tûơvađ giaâ trõ thò doanh thu ặúơc tñnh theo giaâ trõ thûơc tïị c êa h đng hoaâ vađ dõ c h vuơ nhíơ n ặúơc.14.3.2 Quy tùưc nhíơn biïịt caâc giao dõch taơo doanh thu nhû sau:
● Khi giaâ baân cuêa möơt saên phíím bao göìm möơt khoaên dõch vuơ keđm theo sau ăoâ thò khoaên nađyseô ặúơc tñnh luđi vïì sau trong kyđ thûơc hiïơn dõch vuơ
● Khi möơt doanh nghiïơp baân hađng hoaâ vađ kyâ tiïịp ngay möơt húơp ăöìng mua laơi hađng hoaâ ăoâ
CHÛÚNG 14
DOANH THU (IAS 18)
Trang 10vađo möơt ngađy khaâc sau ăoâ, aênh hûúêng trûơc tiïịp cuêa giao dõch bõ loaơi trûđ vađ hai giao dõchặúơc thûơc hiïơn nhû möơt.
14.3.3 Doanh thu baân hađng ặúơc ghi nhíơn khi:
● Nh ôn g ruê i r ovađ l úơi ñ ch quan t roơ ng cuê a viïơ c súê hûôu hađ ng ho aâ ặúơ c chuýí n sang cho ngûúđ i mua
● Doanh nghiïơp khöng tiïịp tuơc tham gia quaên lyâ quýìn súê hûôu cuông khöng giaâm saât hiïơuquaê hađng baân ra
● Giaâ trõ doanh thu coâ thïí ặúơc tñnh toaân möơt caâch ăaâng tin cíơy
● Doanh nghiïơp coâ khaê nùng lađ seô thu ặúơc lúơi ñch kinh tïị tûđ giao dõch
● Chi phñ giao dõch coâ thïí ặúơc tñnh toaân möơt caâch ăaâng tin cíơy
14.3.4 Tñnh khöng chùưc chùưn vïì khaê nùng thu vïì khoaên tiïìn ăaô ặúơc tñnh trong doanh thu seô ặúơc
haơch toaân nhû möơt khoaên chi phñ chûâ khöng phaêi lađ möơt khoaên ăiïìu chónh doanh thu.14.3.5 Doanh thu khöng thïí ặúơc ghi nhíơn khi chi phñ khöng ặúơc tñnh toaân möơt caâch ăaâng tin cíơy
Khoaên tiïìn ăaô nhíơn ặúơc tûđ baân hađng ặúơc chuýín vïì sau nhû möơt khoaên núơ cho túâi khi thûơchiïơn ghi nhíơn doanh thu
14.3.6 Khi kïịt quaê giao dõch liïn quan ăïịn viïơc cung cíịp dõch vuơ coâ thïí ặúơc ûúâc tñnh möơt caâch ăaâng
tin cíơy, thò doanh thu ặúơc ghi nhíơn theo giai ăoaơn hoađn thađnh giao dõch vađo ngađy líơp baêngtöíng kïịt tađi saên Kïịt quaê coâ thïí ặúơc ûúâc tñnh khi:
● Giaâ trõ doanh thu coâ thïí tñnh toaân ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy
● Coâ khaê nùng lađ doanh nghiïơp seô thu ặúơc lúơi ñch kinh tïị tûđ giao dõch
● Giai ăoaơn hoađn thađnh coâ thïí tñnh ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy
● Chi phñ phaât sinh vađ chi phñ ăïí hoađn tíịt giao dõch coâ thïí ặúơc tñnh toaân möơt caâch tin cíơy.14.3.7 Khi kïịt quaê giao dõch liïn quan ăïịn viïơc cung cíịp dõch vuơ khöng thïí ûúâc tñnh ặúơc möơt caâch
ăaâng tin cíơy, thò doanh thu cíìn ặúơc ghi nhíơn chó úê mûâc ăöơ chi phñ coâ thïí thu höìi
14.3.8 Giai ăoaơn hoađn thađnh cuêa möơt giao dõch coâ thïí ặúơc xaâc ắnh theo nhiïìu phûúng phaâp tûúng
tûơ nhû phûúng phaâp quy ắnh trong IAS 11 (vñ duơ tyê lïơ chi phñ phaât sinh so vúâi töíng chi phñûúâc tñnh; xem ăoaơn 8.3.6)
14.3.9 Doanh thu tûđ viïơc caâc ăún võ khaâc sûê duơng tađi saên cuêa doanh nghiïơp mang laơi laôi, tiïìn baên
quýìn vađ cöí tûâc ặúơc ghi nhíơn nhû sau:
● Laôi: Phûúng phaâp tyê lïơ thúđi gian (khoaên göịc chûa thanh toaân, %, thúđi gian)
● Tiïìn baên quýìn: Phûúng phaâp tñch luyô (nöơi dung cuêa caâc thoaê thuíơn liïn quan)
● Cöí tûâc: Khi quýìn nhíơn thanh toaân ặúơc xaâc líơp
14.4 CÖNG BÖỊ
Chïị ăöơ kïị toaân
● Cú súê tñnh doanh thu ặúơc sûê duơng
● Phûúng phaâp ghi nhíơn doanh thu ặúơc sûê duơng
● Phûúng phaâp giai ăoaơn hoađn thađnh dõch vuơ
Baâo caâo thu nhíơp vađ thuýịt minh
● Giaâ trõ cuêa caâc khoaên doanh thu quan troơng:
● Giaâ trõ doanh thu ặúơc ghi nhíơn tûđ viïơc trao ăöíi hađng hoaâ vađ dõch vuơ
Trang 11CHÛÚNG 14 ● DOANH THU IAS 18
DOANH THU
Möơt nhađ haêo tím quýn goâp nguýn víơt liïơu cho möơt doanh nghiïơp ăïí sûê duơng trong quaâ trònh saên xuíịt Chi phñ nguýn liïơu mađ nhađ haêo tím phaêi boê ra lađ 20.000 ăöla vađ coâ giaâ trõ thõ trûúđng lađ 30.000 ăöla vađo thúđi ăiïím quýn goâp Nguýn liïơu víîn coâ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên Khöng coâ buât toaân nađo ặúơc ghi vađo söí saâch cuêa doanh nghiïơp Cíu hoêi ăùơt ra lađ liïơu söị quýn goâp nađy coâ ặúơc ghi nhíơn lađ doanh thu trong söí saâch cuêa doanh nghiïơp hay khöng.
Phûúng phaâp haơch toaân phuđ húơp cho víịn ăïì nađy nhû sau:
● Chuíín mûơc kïị toaân liïn quan ăïịn hađng töìn kho IAS 2 khöng hûúâng díîn cho viïơc haơch toaân hađng töìn kho ặúơc quýn tùơng Tuy nhiïn, söị quýn goâp nhíơn ặúơc ăaâp ûâng ắnh nghôa vïì doanh thu trong IAS 18 (tûâc lađ dođng lúơi ñch kinh tïị göơp thu vađo trong kyđ phaât sinh tûđ caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng khi nhûông dođng tiïìn vađo nađy lađm tùng vöịn chuê súê hûôu, chûâ khöng phaêi tùng nhûông khoaên ăoâng goâp cuêa caâc cöí ăöng) Coâ thïí cho rùìng viïơc nhíơn söị quýn goâp khöng phaêi lađ möơt phíìn cuêa caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng Trong trûúđng húơp nađy söị quýn goâp seô ặúơc coi lađ möơt khoaên laôi vöịn Vò muơc ăñch nghiïn cûâu tònh huöịng, söị quýn goâp ặúơc xem nhû lađ doanh thu.
● Söị quýn goâp phaêi ặúơc ghi nhíơn nhû möơt khoaên doanh thu ặúơc tñnh theo giaâ trõ thûơc tïị (30.000 ăöla) cuêa söị nguýn víơt liïơu nhíơn ặúơc (vò ăoâ lađ lúơi ñch kinh tïị)
● Viïơc ghi núơ roô rađng lađ ăaâp ûâng ắnh nghôa trong Quy ắnh chung vïì möơt tađi saên, búêi vò nguýn víơt liïơu (nguöìn lûơc) hiïơn ặúơc súê hûôu (kiïím soaât) búêi cöng ty nhúđ coâ khoaên quýn goâp (sûơ kiïơn trong quaâ khûâ) mađ coâ thïí thu ặúơc lúơi nhuíơn trong tûúng lai (lúơi ñch kinh tïị tûúng lai); xem ăoaơn 2.3.6 Caâc tiïu chñ ghi nhíơn cuêa Quy ắnh chung, cuơ thïí lađ caâc tiïu chñ vïì khaê nùng tñnh toaân vađ khaê nùng sinh lúđi cuông ặúơc thoaê maôn; xem ăoaơn 2.3.8.
● Do viïơc ghi núơ xuíịt phaât tûđ viïơc quýn goâp liïn quan túâi caâc khoaên muơc giao dõch nïn noâ cíìn ặúơc cöng böị nhû möơt khoaên muơc hađng töìn kho, vúâi giaâ trõ thûơc tïị lađ 30.000 ăöla vađo ngađy coâ ặúơc tađi saên vađ ặúơc haơch toaân theo chi phñ liïn quan.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 1215.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Chuíín mûơc nađy quy ắnh caâc quy tùưc ghi nhíơn kïị toaân vađ nguýn tùưc tñnh toaân, cuông nhûýu cíìu cöng böị vïì lúơi ñch cuêa cöng nhín viïn
15.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
IAS nađy aâp duơng cho tíịt caê caâc loaơi lúơi ñch cuêa cöng nhín viïn bao göìm caâc lúơi ñch theo caâcthoaê thuíơn chñnh thûâc vađ theo caâc thöng lïơ khöng chñnh thûâc Coâ nùm loaơi lúơi ñch ặúơc xaâcắnh, ăoâ lađ:
● Caâc lúơi ñch ngùưn haơn cho cöng nhín viïn (vñ duơ tiïìn cöng, tiïìn thûúêng vađ baêo hiïím xaô höơi)
● Caâc lúơi ñch sau khi hïịt thúđi gian lađm viïơc (vñ duơ lûúng hûu vađ caâc khoaên trúơ cíịp hûu trñkhaâc)
● Caâc lúơi ñch dađi haơn khaâc traê cho cöng nhín viïn (vñ duơ nghó viïơc dađi haơn vađ nïịu khöng phaêitraê trong vođng 12 thaâng thò ặúơc hûúêng phín chia lúơi nhuíơn, thûúêng vađ böìi thûúđng vïì sau)
● Caâc lúơi ñch hûúêng khi chíịm dûât húơp ăöìng lao ăöơng
● Caâc lúơi ñch traê bùìng vöịn chuê súê hûôu (vñ duơ nhû quýìn mua cöí phiïịu cuêa cöng nhín viïn)
15.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
15.3.1 Caâc lúơi ñch cho cöng nhín viïn coâ thïí ặúơc quy ắnh theo caê hai ăiïìu kiïơn sau:
● Nghôa vuơ phaâp lyâ, xuíịt phaât tûđ quy ắnh phaâp luíơt (vñ duơ caâc thoaê thuíơn vađ caâc kïị hoaơchgiûôa doanh nghiïơp vađ cöng nhín viïn hoùơc ăaơi diïơn cuêa hoơ)
● Nghôa vuơ xíy dûơng: xuíịt phaât tûđ caâc thöng lïơ khöng chñnh thûâc díîn túâi nghôa vuơ mađ theo ăoâdoanh nghiïơp khöng coâ lûơa choơn thûơc tïị nađo khaâc ngoađi viïơc cho cöng nhín viïn hûúêng lúơiñch (vñ duơ doanh nghiïơp coâ möơt lõch sûê tùng caâc khoaên lúơi ñch cho cöng nhín viïn ăïí buđ giaâlaơm phaât ngay caê nïịu ăíy khöng phaêi lađ nghôa vuơ phaâp lyâ)
15.3.2 Coâ hai loaơi quyô lúơi ñch dađnh cho cöng nhín viïn sau khi hïịt thúđi gian lađm viïơc:
● Quyô ăoâng goâp xaâc ắnh: nghôa vuơ phaâp lyâ hoùơc xíy dûơng cuêa doanh nghiïơp ặúơc haơn chïịtheo mûâc chíịp nhíơn ăoâng goâp vađo quyô Ruêi ro tñnh toaân phñ baêo hiïím (lađ tađi saên ăem ăíìu
tû khöng ăuê ăïí ăaâp ûâng nhûông lúơi ñch mong ăúơi) seô do cöng nhín viïn gaânh chõu
● Quyô lúơi ñch xaâc ắnh: nghôa vuơ cuêa doanh nghiïơp lađ cung cíịp caâc lúơi ñch ăaô thoaê thuíơn chocöng nhín viïn hiïơn ăang vađ ăaô lađm viïơc trûúâc ăíy Ruêi ro tñnh toaân phñ baêo hiïím (chi phñlúơi ñch lúân hún dûơ tñnh) vađ ruêi ro ăíìu tû seô do doanh nghiïơp chõu
CAÂC LÚƠI ÑCH NGÙƯN HAƠN TRAÊ CÖNG NHÍN VIÏN
15.3.3 Nhûông khoaên l ơi ñch n đy ặ ơc ghi nhíơn l đ chi phñ khi cöng nhín viïn cung cíịp dõch vuơ ă í ăöíi l ịy
caâc l ơi ñch hoùơc khi doanh nghiïơp c â nghôa vuơ ph âp lyâ hoùơc xíy dûơng ăöịi v âi viïơc thanh toaân xu ịtphaât t đ nhûông s ơ kiïơn ph ât sinh trong quaâ khûâ (vñ duơ qu ô phín chia l úơi nhuíơ n)
CAÂC LÚƠI ÑCH SAU KHI HÏỊT THÚĐI GIAN LAĐM VIÏƠC
Theo quyô ăoâng goâp xaâc ắnh
15.3.4 Möơt doanh nghiïơp ghi nhíơn caâc khoaên ăoâng goâp vađo quyô ăoâng goâp xaâc ắnh lađ chi phñ khi
nhín viïn cung cíịp dõch vuơ cuêa mònh ăïí ăöíi líịy nhûông khoaên ăoâng goâp nađy Khi söị ăoâng goâpkhöng nùìm trong thúđi haơn 12 thaâng sau kyđ kïị toaân coâ cung cíịp dõch vuơ thò nhûông khoaên ăoâng
CHÛÚNG 15
LÚƠI ÑCH TRAÊ CÖNG NHÍN VIÏN (IAS 19)
Trang 13CHÛÚNG 15 ● LÚƠI ÑCH TRAÊ CHO CÖNG NHÍN VIÏN IAS 19
goâp nađy seô phaêi ặúơc chiïịt khíịu
Theo quyô lúơi ñch xaâc ắnh
15.3.5 Caâc quy tùưc sau ặúơc aâp duơng:
● Möơt doanh nghiïơp quýịt ắnh giaâ trõ hiïơn taơi cuêa caâc khoaên nghôa vuơ theo quyô lúơi ñch xaâcắnh vađ giaâ trõ thûơc tïị cuêa bíịt kyđ tađi saên nađo trong quyô ăuê mûâc thûúđng xuýn ăïí nhûôngkhoaên ặúơc ghi nhíơn trong baâo caâo tađi chñnh khöng coâ gò khaâc biïơt ăaâng kïí so vúâi nhûôngkhoaên cíìn ặúơc xaâc ắnh vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên
● Doanh nghiïơp cíìn sûê duơng phûúng phaâp cöng ăún võ dûơ tñnh ăïí tñnh giaâ trõ hiïơn taơi cuêacaâc nghôa vuơ theo quyô lúơi ñch xaâc ắnh cuêa doanh nghiïơp vađ caâc khoaên chi phñ phuơc vuơ coâliïn quan hiïơn taơi vađ trûúâc ăíy Theo phûúng phaâp nađy, möîi möơt giai ăoaơn phuơc vuơ seômang laơi thïm möơt ăún võ quýìn hûúêng lúơi ñch vađ tñnh toaân riïng tûđng ăún võ ăïí líơp khoaênnghôa vuơ cuöịi cuđng
● Cíìn sûê duơng caâc giaê ắnh tñnh phñ baêo hiïím mang tñnh tûúng thñch cöng bùìng vađ coâ lúơi chocaê hai bïn vïì caâc biïịn söị nhín cöng (vñ duơ lûu chuýín lao ăöơng vađ tyê lïơ tûê vong cuêa cöngnhín viïn) vađ caâc biïịn söị tađi chñnh (tùng lûúng trong tûúng lai vađ thay ăöíi caâc lúơi ñch)
● Chïnh lïơch giûôa giaâ trõ thûơc tïị cuêa bíịt kyđ tađi saên nađo trong quyô vađ giaâ trõ kïịt chuýín cuêanghôa vuơ lúơi ñch xaâc ắnh ặúơc ghi nhíơn lađ möơt khoaên núơ hoùơc möơt tađi saên
● Khi gíìn nhû chùưc chùưn lađ bïn ăöịi taâc seô hoađn traê laơi möơt söị hoùơc toađn böơ chi phñ cho viïơcthanh toaân möơt khoaên nghôa vuơ theo quyô lúơi ñch xaâc ắnh, doanh nghiïơp cíìn phaêi ghi nhíơnquýìn hoađn traê nađy nhû möơt tađi saên riïng biïơt
● Khöng ặúơc pheâp buđ trûđ tađi saên vađ núơ cuêa caâc quyô khaâc nhau
● Töíng chi phñ phuơc vuơ hiïơn taơi rođng, chi phñ laôi, lúơi nhuíơn dûơ tñnh thu tûđ tađi saên cuêa quyôvađ tûđ quýìn hoađn traê, löî laôi theo tñnh toaân phñ baêo hiïím, chi phñ phuơc vuơ trûúâc ăíy, vađaênh hûúêng cuêa bíịt kyđ khoaên thanh toaân hoùơc khoaên giaêm trûđ nađo cuêa quyô cuông cíìnặúơc ghi nhíơn lađ chi phñ hoùơc thu nhíơp
● Ghi nhíơn chi phñ phuơc vuơ trûúâc ăíy theo phûúng phaâp ặúđng thùỉng trong kyđ trung bònhcho túâi khi caâc lúơi ñch sûêa ăöíi ặúơc ăaêm baêo
● Ghi nhíơn caâc khoaên löî/laôi tûđ viïơc giaêm trûđ hoùơc thanh toaân quyô lúơi ñch xaâc ắnh khi thûơchiïơn giaêm trûđ hoùơc thanh toaân
● Ghi nhíơn möơt phíìn xaâc ắnh cuêa söị löî/laôi tñnh toaân thò baêo hiïím tñch luyô rođng vûúơt quaâ söịlúân hún giûôa hai mûâc dûúâi ăíy:
■ 10% giaâ trõ hiïơn taơi cuêa nghôa vuơ quyô theo lúơi ñch xaâc ắnh (trûúâc khi trûđ ăi tađi saên cuêaquyô) vađ
■ 10% giaâ trõ thûơc tïị cuêa bíịt kyđ tađi saên nađo trong quyô
Phíìn töịi thiïíu ặúơc ghi nhíơn cho tûđng quyô lúơi ñch xaâc ắnh lađ phíìn vûúơt ra ngoađi ranh giúâi10% vađo ngađy baâo caâo kyđ trûúâc, chia cho thúđi gian phuơc vuơ trung bònh cođn laơi theo dûơ tñnhcuêa cöng nhín viïn tham gia vađo quyô nađy Viïơc ghi nhíơn trûúâc ăíy ăöịi vúâi nhûông khoaên löîlaôi nađy ặúơc pheâp thûơc hiïơn
CAÂC LÚƠI ÑCH DAĐI HAƠN KHAÂC
15.3.6 Caâc nguýn tùưc gíìn nhû giöịng nhau ặúơc aâp duơng cho caâc quyô lúơi ñch xaâc ắnh
Tuy nhiïn, cíìn phaêi coâ möơt phûúng phaâp kïị toaân ăún giaên hún cho caâc khoaên löî laôi trûđ phñbaêo hiïím cuông nhû chi phñ phuơc vuơ ban ăíìu - lađ nhûông chi phñ ặúơc ghi nhíơn ngay
CAÂC LÚƠI ÑCH KHI CHÍỊM DÛÂT LAO ĂÖƠNG
15.3.7 Sûơ kiïơn díîn ăïịn nghôa vuơ lađ viïơc chíịm dûât lao ăöơng chûâ khöng phaêi viïơc phuơc vuơ lao ăöơng
cuêa cöng nhín viïn Vò thïị, doanh nghiïơp cíìn ghi nhíơn caâc lúơi ñch khi chíịm dûât húơp ăöìng chókhi nađo ặúơc cam kïịt roô rađng thöng qua möơt chûúng trònh chñnh thûâc líơp chi tiïịt cho:
Trang 14● viïơc chíịm dûât lao ăöơng cuêa möơt hoùơc möơt nhoâm cöng nhín viïn trûúâc ngađy nghó hûu theoquy ắnh, hoùơc
● cung cíịp caâc lúơi ñch khi chíịm dûât lao ăöơng do khuýịn khñch nghó viïơc tûơ nguýơn
Caâc lúơi ñch chíịm dûât lao ăöơng ăïịn haơn trïn 12 thaâng kïí tûđ sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađisaên cíìn ặúơc giaêm trûđ
LÚƠI ÑCH TRAÊ THEO VÖỊN CHUÊ SÚÊ HÛÔU
15.3.8 Khöng coâ ýu cíìu cuơ thïí nađo cho viïơc ghi nhíơn hoùơc tñnh toaân nađo ặúơc quy ắnh mađ chó coâ
quy ắnh caâc ýu cíìu cöng böị thöng tin
15.4 CÖNG BÖỊ
Caâc ýu cíìu cöng böị chuê ýịu:
Chïị ăöơ kïị toaân
● Caâc phûúng phaâp aâp duơng cho viïơc ghi nhíơn caâc loaơi lúơi ñch cöng nhín viïn
● Diïîn giaêi vïì caâc quyô trúơ cíịp sau khi hïịt thúđi gian lao ăöơng
● Diïîn giaêi caâc quyô ăïìn buđ vöịn chuê súê hûôu
● Caâc phûúng phaâp ăaânh giaâ tñnh phñ baêo hiïím ặúơc sûê duơng
● Caâc giaê ắnh chñnh cho viïơc tñnh toaân phñ baêo hiïím
Baâo caâo thu nhíơp vađ thuýịt minh
● Chi phñ ặúơc ghi nhíơn cho caâc quyô ăoâng goâp
● Chi phñ ặúơc ghi nhíơn cho caâc quyô lúơi ñch vađ caâc dođng khoaên muơc coâ ghi vađo chi phñ
● Chi phñ ặúơc ghi nhíơn cho caâc quyô ăïìn buđ vöịn chuê súê hûôu
Baêng töíng kïịt tađi saên vađ thuýịt minh
● Chi tiïịt vïì caâc khoaên tađi saên vađ núơ cuêa quyô lúơi ñch xaâc ắnh ặúơc ghi nhíơn
● Cín chiïịu nhûông thay ăöíi ăaô ăïì cíơp trûúâc ăíy
● Caâc khoaên ặúơc tñnh vađo giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên quyô ăöịi vúâi:
■ Caâc cöng cuơ tađi chñnh cuêa chñnh doanh nghiïơp
■ Tađi saên mađ doanh nghiïơp chiïịm giûô hoùơc do doanh nghiïơp sûê duơng
● Lúơi nhuíơn thûơc tïị thu tûđ caâc tađi saên cuêa quyô
● Núơ phaât sinh cho quyô ăïìn buđ vöịn chuê súê hûôu
● Caâc cöng cuơ tađi chñnh ặúơc phaât hađnh vađ ặúơc giûô trong caâc quyô ăïìn buđ vöịn chuê súê hûôu vađgiaâ trõ thûơc tïị cuêa caâc cöng cuơ ăoâ
● Quýìn lûơa choơn cöí phiïịu coâ ặúơc vađ thûơc hiïơn theo quyô ăïìn buđ vöịn chuê súê hûôu
Trang 15CHÛÚNG 15 ● LÚƠI ÑCH TRAÊ CHO CÖNG NHÍN VIÏN IAS 19
LÚƠI ÑCH CÖNG NHÍN VIÏN
Vađo ngađy 31/12/20x0, baêng töíng kïịt tađi saên cuêa möơt doanh nghiïơp coâ möơt khoaên nghôa vuơ traê lûúng hûu lađ 12 triïơu ăöla Ban quaên lyâ quýịt ắnh aâp duơng IAS 19 kïí tûđ ngađy 1/1/20x1 cho viïơc kïị toaân caâc khoaên lúơi ñch cho cöng nhín viïn Vađo ngađy ăoâ, giaâ trõ hiïơn taơi cuêa khoaên núơ theo IAS 19 ặúơc tñnh lađ 146 triïơu ăöla vađ giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên quyô ặúơc xaâc ắnh úê mûâc 110 triïơu ăöla Vađo ngađy 1/1/19x6 doanh nghiïơp ăaô caêi thiïơn caâc khoaên lúơi ñch hûu trñ (chi phñ cho caâc khoaên lúơi ñch khöng ăaêm baêo lïn túâi 16 triïơu ăöla vađ thúđi gian cođn laơi trung bònh vađo ngađy höm ăoâ, cho túâi khi ăaêm baêo lađ 8 nùm).
Nghôa vuơ núơ taơm thúđi ặúơc tñnh nhû sau:
Triïơu ăöla Giaâ trõ hiïơn taơi cuêa nghôa vuơ núơ 146
Giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên quyô (110)
Chi phñ phuơc vuơ trûúâc ăíy cíìn ặúơc ghi nhíơn trong caâc kyđ sau nađy (16x3/8) (6)
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG