6.3.4 Löîi cú baên lađ nhûông löîi ặúơc phaât hiïơn trong kyđ hiïơn taơi coâ tíìm quan troơng ăïịn mûâc mađ caâcbaâo caâo tađi chñnh cuêa möơt caâc kyđ trûúâc khöng cođn vađo ngađy tin c
Trang 1CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ IAS 7
BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ
VÖỊN SÚÊ HÛÔU VAĐ CAÂC KHOAÊN NÚƠ
Vöịn vađ caâc khoaên dûơ trûô
Dûơ trûô ăaânh giaâ laơi 20.000
-Lúơi nhuíơn tñch luyô 147.000 121.000
267.000 241.000 Núơ dađi haơn
Núơ ngùưn haơn
Traê cho caâc chuê núơ 72.000 35.000
-Thúị ăïịn haơn traê 40.000 10.000
155.000 45.000 Töíng vöịn chuê súê hûôu vađ caâc khoaên núơ 521.000 411.000
Caâc thöng tin khaâc
1 Nhûông chi phñ khíịu hao dûúâi ăíy ặúơc tñnh vađo chi phñ hoaơt ăöơng:
Maây moâc 25.000 ăöla
Phûúng tiïơn giao thöng 2.000 ăöla
2 Maây moâc ăaô khíịu hao ăuê vúâi nguýn giaâ ban ăíìu lađ 15.000 ăöla vađ trong nùm ăaô ặúơc baân vúâi giaâ 5.000 ăöla Lúơi nhuíơn ặúơc tñnh vađo chi phñ hoaơt ăöơng.
3 Ngûúđi quaên lyâ tađi chñnh lûu yâ viïơc caâc kïị toaân viïn cho rùìng cöng ty coâ nguy cú bõ míịt khaê nùng thanh khoaên Theo ngûúđi quaên lyâ tađi chñnh, cöng ty ăaô gùơp khoâ khùn trong viïơc traê caâc khoaên núơ ngùưn haơn trong nùm baâo caâo.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 2CHÛÚNG 5 ● BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ IAS 7
BAÂO CAÂO LÛU CHUÝÍN TIÏÌN TÏƠ
Tiïìn thu tûđ khaâch hađng (Pheâp tñnh e) 830.000
Tiïìn traê cho nhađ cung cíịp vađ nhín viïn (Pheâp tñnh f) (725.200
Tiïìn rođng thu tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh 104.800
50.000 Dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng ăíìu tû
Mua tađi saên, nhađ xûúêng, thiïịt bõ (Pheâp tñnh a, b, c) (54.000)
Tiïìn thu ặúơc tûđ baân maây moâc 5.000
(53.000) Dođng tiïìn tûđ hoaơt ăöơng tađi chñnh
Giaêm vay dađi haơn (125-99) (26.000)
Thanh toaân laơi vöịn goâp cöí phíìn (20.000)
(46.000) Giaêm rođng söị dû ngín hađng cuêa caê kyđ (49.000)
NHÍƠN XEÂT
1 Töíng söị tùng caâc khoaên traê chuê núơ ặúơc duđng ăïí tađi trúơ möơt phíìn cho söị tùng vöịn lûu ăöơng.
2 Söị tùng vöịn lûu ăöơng cođn laơi, traê laôi, nöơp thúị, vađ traê cöí tûâc tûđ nguöìn tiïìn thu tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh.
3 Söị dû tiïìn mùơt cođn laơi coâ ặúơc tûđ hoaơt ăöơng kinh doanh vađ khoaên tiïìn coâ ặúơc do baân tađi saên cöị ắnh ặúơc sûê duơng ăïí mua tađi saên cöị ắnh.
4 Thíịu chi ngín hađng ặúơc duđng ăïí thanh toaân laơi vöịn goâp cöí phíìn vađ thuơ höìi khoaên cho vay dađi haơn.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 3CHÛÚNG 5 ● BẤO CẤO LÛU CHUYÏÍN TIÏÌN TÏÅ IAS 7
BẤO CẤO LÛU CHUYÏÍN TIÏÌN TÏÅ
Sưë àïën hẩn trẫ àêìu nùm 10.000
Tđnh vâo bấo cấo thu nhêåp 44.000
Àậ trẫ bùçng tiïìn (sưë cên àưëi) (14.000)
Sưë àïën hẩn trẫ cuưëi kyâ 40.000
e Tiïìn thu tûâ khấch hâng
Tùng sưë cho núå (63-43) (20.000)
830.000
f Tiïìn trẫ cho nhâ cung cêëp vâ nhên viïn
Trang 56.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Chuíín mûơc nađy quy ắnh viïơc phín loaơi, phûúng phaâp kïị toaân vađ cöng böị möơt söị khoaên muơcchoơn loơc trong baâo caâo thu nhíơp ăïí ăaêm baêo haơch toaân thöịng nhíịt giûôa caâc doanh nghiïơp
6.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
Chuíín mûơc nađy ặúơc aâp duơng khi trònh bađy löî/laôi tûđ caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng, caâckhoaên bíịt thûúđng vađ baâo caâo thay ăöíi trong caâc dûơ toaân, löîi cú baên vađ thay ăöíi chïị ăöơ kïịtoaân
6.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
6.3.1 Kïịt quaê tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng lađ nhûông hoaơt ăöơng do doanh nghiïơp tiïịn hađnh nhû möơtphíìn hoaơt ăöơng kinh doanh cuêa mònh vađ caê nhûông hoaơt ăöơng liïn quan mađ doanh nghiïơp thamgia Nhûông kïịt quaê nađy ặúơc tñnh vađo lúơi nhuíơn trûúâc thúị
Caâc khoaên thu nhíơp vađ chi phñ trong löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng coâ quy mö, baên chíịthoùơc mûâc ăöơ aênh hûúêng mađ nïịu ặúơc cöng böị seô cíìn thiïịt cho viïơc giaêi thñch kïịt quaê hoaơt ăöơngcuêa doanh nghiïơp trong kyđ, caâc khoaên nađy phaêi ặúơc cöng böị riïng (vñ duơ ghi giaêm hađng töìnkho, chi phñ cú cíịu laơi, ngûđng hoaơt ăöơng kinh doanh, v.v.)
6.3.2 Caâc khoaên bíịt thûúđng lađ caâc khoaên thu nhíơp hoùơc chi phñ phaât sinh tûđ caâc sûơ kiïơn hoùơc giaodõch khaâc biïơt roô rađng vúâi nhûông hoaơt ăöơng thöng thûúđng cuêa doanh nghiïơp vađ vò víơy caâc hoaơtăöơng nađy khöng ặúơc coi lađ phaât sinh thûúđng xuýn (vñ duơ sung cöng vađ thiïn tai)
Caâc khoaên bíịt thûúđng ặúơc haơch toaân theo möơt dođng riïng trïn baâo caâo thu nhíơp, taâch biïơtvúâi löî /laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng
6.3.3 Thay ăöíi dûơ toaân liïn quan túâi nhûông gò khöng chùưc chùưn tiïìm íín trong hoaơt ăöơng kinh doanh,díîn ăïịn viïơc coâ nhiïìu khoaên khöng thïí tñnh toaân chñnh xaâc mađ chó coâ thïí ûúâc tñnh Khi khoâphín biïơt giûôa thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân hoùơc thay ăöíi trong ûúâc tñnh thò phûúng phaâp thûâ haiseô ặúơc choơn
AÊnh hûúêng cuêa thay ăöíi nađy ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng trong kyđ hiïơn taơi hoùơc kyđ hiïơn taơi vađtûúng lai nïịu thay ăöíi ăoâ aênh hûúêng túâi caê hai kyđ
6.3.4 Löîi cú baên lađ nhûông löîi ặúơc phaât hiïơn trong kyđ hiïơn taơi coâ tíìm quan troơng ăïịn mûâc mađ caâcbaâo caâo tađi chñnh cuêa möơt (caâc) kyđ trûúâc khöng cođn vađo ngađy tin cíơy nûôa ặa ra baâo caâo.Phûúng phaâp haơch toaân chuíín
● Ăiïìu chónh söị dû lúơi nhuíơn tñch luyô ăíìu kyđ
● Söị liïơu so saânh baâo caâo thu nhíơp ặúơc nïu laơi
● Caâc söị liïơu so saânh ăaô ghi cheâp khaâc ặúơc nïu laơi
CHÛÚNG 6
LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN (IAS 8)
Trang 6Caâc phûúng phaâp khaâc ặúơc pheâp thay thïị
● Söị ăiïìu chónh ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng cuêa kyđ hiïơn taơi
● Söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi
● Ăûa ra söị so saânh chiïịu lïơ
6.3.5 Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân: Chïị ăöơ kïị toaân lađ nhûông nguýn tùưc cuơ thïí, nhûông cùn cûâ, quy ûúâc,quy tùưc vađ thöng lïơ ặúơc doanh nghiïơp aâp duơng khi líơp vađ trònh bađy baâo caâo tađi chñnh Chuângặúơc aâp duơng nhíịt quaân giûôa caâc kyđ Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân chó ặúơc pheâp theo möơt trongnhûông ăiïìu kiïơn sau:
● Do ýu cíìu luíơt ắnh
● Theo ýu cíìu cuêa möơt cú quan líơp chuíín mûơc kïị toaân (tûâc lađ aâp duơng IAS)
● Viïơc thay ăöíi giuâp cho viïơc trònh bađy ặúơc húơp lyâ hún
Haơch toaân chuíín
● Chiïịu theo bíịt kyđ quy ắnh taơm thúđi nađo ăöịi vúâi viïơc aâp duơng IAS
● AÂp duơng ngûúơc:
■ Ăiïìu chónh lúơi nhuíơn tñch luyô ăíìu kyđ
■ Nïu laơi söị liïơu so saânh
● AÂp duơng cho caâc kyđ sau nïịu khöng thûơc hiïơn ặúơc viïơc nïu laơi caâc kyđ trûúâc thûơc tiïîn.Phûúng phaâp ặúơc pheâp thay thïị khaâc
● Söị ặúơc aâp duơng ngûúơc ăöịi vúâi thay ăöíi chïị ăöơ ặúơc tñnh vađo löî/laôi rođng cho kyđ hiïơn taơi
● Söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi
● Söị liïơu so saânh taơm thúđi ặúơc böí sung
● AÂp duơng cho caâc kyđ sau nïịu thûơc tiïîn khöng thïí baâo caâo laơi caâc kyđ trûúâc
6.4 CÖNG BÖỊ
6.4.1 Caâc khoaên coâ thïí cöng böị taâch biïơt trong phaơm vi löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng
● Baên chíịt
● Söị lûúơng trûúâc vađ sau thúị
6.4.2 Caâc khoaên bíịt thûúđng
● Söị trûúâc vađ sau thúị
6.4.4 Caâc löîi cú baên
● Baên chíịt
● Söị lûúơng ăiïìu chónh trong kyđ hiïơn taơi vađ kyđ trûúâc
CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8
Trang 7CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8
6.4.5 Thay ăöíi chïị ăöơ kïị toaân
● Lyâ do thay ăöíi
● Söị lûúơng ăiïìu chónh trong kyđ hiïơn taơi vađ caâc kyđ trûúâc
● AÊnh hûúêng thúị
● Lúơi ñch thiïíu söị
● Viïơc söị liïơu so saânh ặúơc nïu laơi
● Lyâ do söị liïơu so saânh khöng ặúơc nïu laơi
Trang 8CHÛÚNG 6 ● LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊN VAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN IAS 8
LÖÎ LAÔI ROĐNG CUÊA CAÊ KYĐ, CAÂC LÖÎI CÚ BAÊNVAĐ THAY ĂÖÍI CHÏỊ ĂÖƠ KÏỊ TOAÂN (IAS 8)
Unicurio Inc lađ möơt nhađ saên xuíịt caâc loaơi ăöì lûu niïơm baân taơi caâc sín bay quöịc tïị Nhûông hoaơt
ăöơng giao dõch vađ sûơ kiïơn bíịt thûúđng dûúâi ăíy ăaô xaêy ra trong nùm kiïím tra.
1 Ăiïìu chónh khoaên 1,9 triïơu ăö la cho dûơ phođng giaêm giaâ khi xem xeât vođng ăúđi sûê duơng ûúâc
tñnh cuêa nhađ xûúêng.
2 Thûúêng cho nhín viïn 12 triïơu ăöla, trong khi söị thûúêng cuêa nùm trûúâc lađ 2,3 triïơu ăöla.
Giaâm ăöịc tađi chñnh giaêi thñch rùìng möơt chûúng trònh khuýịn khñch múâi ăaô ặúơc aâp duơng ăïí
tíịt caê nhín viïn cuđng ặúơc hûúêng phíìn doanh söị tùng lïn.
3 Coâ möơt khoaên lúơi nhuíơn 1,25 triïơu ăöla thu ặúơc tûđ viïơc chñnh phuê sung cöng ăíịt vađ ặúơc
thïí hiïơn úê mûâc giaâ thûơc tïị trong baâo caâo tađi chñnh.
4 Trong nùm nađy, cöng ty chõu traâch nhiïơm trong viïơc líơp quyô ECA quýn goâp tiïìn cho caâc
töí chûâc phuâc lúơi Quyô nađy lađ möơt phíìn trong chûúng trònh ăíìu tû xaô höơi cuêa cöng ty Cöng
ty ăaô goâp 7 triïơu vađo quyô nađy.
Tûđng giao dõch vađ sûơ kiïơn nïu trïn ặúơc haơch toaân nhû sau trong baâo caâo thu nhíơp cuêa nùm
hiïơn taơi:
1 Ăíy lađ thay ăöíi trong dûơ toaân (xem ăoaơn 6.3.3) coâ thïí ặúơc tñnh vađo löî hoùơc laôi tûđ hoaơt
ăöơng thöng thûúđng Tñnh chíịt vađ söị lûúơng thay ăöíi trong dûơ toaân coâ aênh hûúêng quan troơng
trong kyđ hiïơn taơi phaêi ặúơc cöng böị (thûúđng lađ trong phíìn thuýịt minh).
2 Do baên chíịt vađ quy mö, ăíy lađ khoaên coâ thïí cöng böị riïng biïơt trong phaơm vi löî/laôi tûđ hoaơt
ăöơng thöng thûúđng (xem ăoaơn 6.3.1) Baên chíịt vađ söị lûúơng cuêa khoaên nađy phaêi ặúơc cöng
böị riïng.
3 Ăíy lađ möơt khoaên bíịt thûúđng (xem ăoaơn 6.3.2) khaâc biïơt roô rađng vúâi caâc hoaơt ăöơng thöng
thûúđng Baên chíịt vađ söị lûúơng cuêa khoaên nađy phaêi ặúơc cöng böị riïng chûâ khöng phaêi cöng
böị nhû möơt phíìn löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng thöng thûúđng.
4 Chûúng trònh thuâc ăííy xaô höơi lađ möơt phíìn cuêa caâc hoaơt ăöơng thöng thûúđng Khoaên nađy coâ
thïí ặúơc trònh bađy riïng nïịu noâ bíịt thûúđng vïì quy mö so vúâi nhûông nùm trûúâc Nïịu khöng
noâ seô phaêi ặúơc ặa vađo nhû lađ möơt khoaên khöng thïí cöng böị trong löî/laôi tûđ hoaơt ăöơng
thöng thûúđng.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 97.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Chuíín mûơc nađy quy ắnh phûúng phaâp kïị toaân phuđ húơp cho nhûông sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađylíơp baêng töíng kïịt tađi saên nhûng trûúâc ngađy caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơc chíịp thuíơn ban hađnh.Nhûông sûơ kiïơn nađy coâ thïí cho thíịy nhu cíìu ăiïìu chónh nhûông khoaên ặúơc ghi nhíơn trong caâcbaâo caâo tađi chñnh hoùơc ýu cíìu cöng böị
7.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
Chuíín mûơc phaêi ặúơc aâp duơng trong viïơc kïị toaân vađ cöng böị toađn böơ nhûông sûơ kiïơn sau ngađylíơp baêng töíng kïịt tađi saên, kïí caê coâ lúơi hay bíịt lúơi xaêy ra trûúâc ngađy caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơcpheâp ban hađnh
7.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
7.3.1 Coâ thïí phín biïơt hai loaơi sûơ kiïơn:
● Ăiïìu chónh nhûông sûơ kiïơn cung cíịp bùìng chûâng böí sung vïì nhûông ăiïìu kiïơn hiïơn hûôu taơithúđi ăiïím líơp baêng töíng kïịt tađi saên (nguöìn göịc cuêa sûơ kiïơn nùìm trong kyđ baâo caâo hiïơn taơi)
● Nhûông sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh chó baâo nhûông ăiïìu kiïơn phaât sinh sau ngađy líơp baêng töíngkïịt tađi saên
7.3.2 Quy trònh cho pheâp cöng böị caâc baâo caâo tađi chñnh phuơ thuöơc vađo loaơi hònh doanh nghiïơp vađ cúcíịu quaên lyâ cuêa doanh nghiïơp Ngađy cho pheâp cöng böị thûúđng lađ ngađy caâc baâo caâo tađi chñnhặúơc pheâp cöng böị ra ngoađi doanh nghiïơp
7.3.3 Caâc khoaên ặúơc ghi nhíơn trong caâc baâo caâo tađi chñnh cuêa möơt doanh nghiïơp ặúơc ăiïìu chónhtheo nhûông sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, cung cíịp thöng tin böí sung vïìnhûông ăiïìu kiïơn hiïơn hûôu taơi ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, vađ vò víơy cho pheâp nhûông khoaênnađy ặúơc ûúâc tñnh chñnh xaâc hún (vñ duơ, coâ thïí ýu cíìu ăiïìu chónh ăöịi vúâi möơt khoaên löî, thûđa nhíơnnùìm trong khoaên núơ thûúng maơi, ặúơc xaâc nhíơn qua viïơc phaâ saên cuêa khaâch hađng sau ngađy líơpbaêng töíng kïịt tađi saên)
7.3.4 Nïịu caâc sûơ kiïơn xaêy ra sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên vađ khöng aênh hûúêng túâi tònh traơngtađi saên coâ vađ tađi saên núơ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên thò khöng phaêi ăiïìu chónh Tuy nhiïnnhûông sûơ kiïơn nađy seô phaêi ặúơc cöng böị nïịu chuâng quan troơng túâi mûâc nïịu khöng cöng böị thòseô aênh hûúêng túâi quýịt ắnh cuêa ngûúđi sûê duơng baâo caâo tađi chñnh (vñ duơ nïịu möơt tríơn ăöơng ăíịtphaâ huyê möơt phíìn chuê ýịu trong xûúêng saên xuíịt cuêa doanh nghiïơp sau ngađy líơp baêng töíng kïịttađi saên)
7.3.5 Cöí tûâc cöng böị phaêi nùìm trong kyđ tûúng ûâng cuêa baâo caâo tađi chñnh; nhûông khoaên ặúơc ăïì xuíịthoùơc cöng böị sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên nhûng trûúâc khi caâc baâo caâo tađi chñnh ặúơcchíịp thuíơn seô khöng ặúơc ghi nhíơn lađ möơt khoaên núơ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên Doanhnghiïơp coâ thïí cöng böị theo ýu cíìu nhûông khoaên cöí tûâc nađy hoùơc lađ trïn baâo caâo tađi chñnh nhûmöơt thađnh phíìn riïng cuêa vöịn chuê súê hûôu hoùơc lađ trong phíìn thuýịt minh baâo caâo tađi chñnh
CHÛÚNG 7
CAÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN (IAS 10)
Trang 107.3.6 Doanh nghiïơp khöng ặúơc líơp baâo caâo tađi chñnh trïn cú súê tiïịp tuơc hoaơt ăöơng nïịu sau ngađy líơpbaêng töíng kïịt tađi saên, ban quaên lyâ quýịt ắnh lađ coâ dûơ ắnh thanh lyâ doanh nghiïơp hoùơc ngûđnggiao dõch, hoùơc lađ doanh nghiïơp khöng coâ sûơ lûơa choơn thûơc tïị nađo khaâc ngoađi viïơc thûơc hiïơnnhûông gò nïu úê trïn.
7.4 CÖNG BÖỊ
7.4.1 Ngađy ặúơc pheâp ban hađnh
● Ngađy ặúơc pheâp ban hađnh caâc baâo caâo tađi chñnh
● Ngûúđi cho pheâp
● Nïịu bíịt kyđ bïn nađo coâ quýìn sûêa ăöíi caâc baâo caâo tađi chñnh sau khi ban hađnh thò sûơ viïơc nađyphaêi ặúơc cöng böị
7.4.2 Caâc sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh
Ăöịi vúâi nhûông sûơ kiïơn khöng ăiïìu chónh lađm aênh hûúêng ăïịn khaê nùng ăaânh giaâ vađ ra quýịtắnh húơp lyâ cuêa ngûúđi sûê duơng thò cíìn phaêi cöng böị nhûông nöơi dung sau:
● Baên chíịt cuêa sûơ kiïơn
● Ûúâc tñnh aênh hûúêng vïì mùơt tađi chñnh
● Baâo caâo nïịu khöng ûúâc tñnh ặúơc aênh hûúêng
7.4.3 Cíơp nhíơt nöơi dung cöng böị vïì nhûông ăiïìu kiïơn vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên
Ăöịi vúâi nhûông ăiïìu kiïơn coâ vađo ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, theo bíịt kyđ thöng tin múâi nađonhíơn ặúơc sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên, thò phaêi cíơp nhíơt caâc nöơi dung cöng böị liïn quanăïịn nhûông ăiïìu kiïơn ăoâ
CHÛÚNG 7 ● CAÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN IAS 10
Trang 11CHÛÚNG 7 ● CAÂC SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐY LÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN IAS 10
NHÛÔNG SÛƠ KIÏƠN XAÊY RA SAU NGAĐYLÍƠP BAÊNG TÖÍNG KÏỊT TAĐI SAÊN
Möơt cöng ty líơp baêng töíng kïịt tađi saên ngađy 31/12 coâ möơt khoaên núơ vay nûúâc ngoađi dađi haơn khöng ặúơc ặa vađo húơp ăöìng ngoaơi höịi Söị ngoaơi tïơ ặúơc chuýín ăöíi vúâi tyê giaâ ăoâng cûêa ngađy
31/12/20x4 vađ ặúơc trònh bađy trong söí saâch kïị toaân theo ăöìng nöơi tïơ lađ 2 triïơu ăún võ nöơi tïơ.
Vađo ngađy 27/2/20x5 ăöìng nöơi tïơ giaêm giaâ ăaâng kïí so vúâi ăöìng ăöla Myô Vađo ngađy höm ăoâ, ban giaâm ăöịc quýịt ắnh tiïịp tuơc tûơ baêo hiïím ruêi ro bùìng möơt húơp ăöìng ngoaơi höịi coâ kyđ haơn giúâi haơn khoaên núơ cuöịi cuđng töịi ăa lađ 6 triïơu ăún võ nöơi tïơ Nïịu tònh huöịng nađy xaêy ra vađo ngađy
líơp baêng töíng kïịt tađi saên thò seô díîn ăïịn viïơc söị núơ cuêa cöng ty vûúơt quaâ giaâ trõ thûơc tïị cuêa tađi saên.
Tònh huöịng ặúơc xeât rúi vađo ắnh nghôa vïì sûơ kiïơn sau ngađy líơp baêng töíng kïịt tađi saên vađ cuơ thïí lađ thuöơc nhûông sûơ kiïơn liïn quan túâi nhûông ăiïìu kiïơn phaât sinh sau ngađy líơp baêng töíng
kïịt tađi saên.
Khoaên töín thíịt 4 triïơu ăöìng nöơi tïơ phaât sinh vađo nùm 20x5 phaêi ặúơc ghi nhíơn trong baâo caâo thu nhíơp cuêa nùm 20x5 Trong baâo caâo tađi chñnh nùm kïịt thuâc ngađy 31/12/20x4, khöng ặúơc líơp dûơ phođng cho töín thíịt trïn.
Tuy nhiïn, cíìn phaêi xeât xem liïơu coâ thñch húơp khi aâp duơng khaâi niïơm tiïịp tuơc hoaơt ăöơng trong
khi líơp baâo caâo tađi chñnh hay khöng Ngađy vađ chu kyđ thanh toaân núơ cuông phaêi ặúơc xem xeât
khöng nïn ặa vađo khoaên dûơ phođng cho töín thíịt trïn.
Thöng tin sau phaêi ặúơc cöng böị trong thuýịt minh baâo caâo tađi chñnh cho nùm tađi chñnh kïịt
thuâc ngađy 31/12/20x4:
● Baên chíịt cuêa caâc sûơ kiïơn.
● Ûúâc tñnh aênh hûúêng vïì mùơt tađi chñnh, trong trûúđng húơp nađy lađ 4 triïơu ăún võ nöơi tïơ.
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG
Trang 128.1 VÍỊN ĂÏÌ ĂÙƠT RA
Chuíín mûơc nađy ặa ra caâch haơch toaân doanh thu vađ chi phñ cuêa húơp ăöìng xíy dûơng, ăùơt troơngtím vađo:
● Ăaêm baêo doanh thu húơp ăöìng phuđ húơp vúâi caâc chi phñ liïn quan
● Phín böí doanh thu vađ chi phñ húơp ăöìng cho caâc kyđ kïị toaân coâ thûơc hiïơn cöng trònh xíydûơng
8.2 PHAƠM VI AÂP DUƠNG
Nhûông húơp ăöìng xíy dûơng nađy thûúđng coâ ngađy kyâ húơp ăöìng vađ ngađy hoađn thiïơn rúi vađo caâckyđ kïị toaân khaâc nhau, bao göìm caâc húơp ăöìng:
● Cung cíịp dõch vuơ
● Phaâ dúô hoùơc khöi phuơc tađi saên vađ khöi phuơc laơi möi trûúđng
8.3 HAƠCH TOAÂN KÏỊ TOAÂN
8.3.1 Phín biïơt hai loaơi húơp ăöìng lađ:
● Húơp ăöìng theo giaâ cöị ắnh thûúđng lađ nhûông húơp ăöìng coâ giaâ cöị ắnh coâ tñnh ăïịn caâc ăiïìukhoaên tùng giaâ
● Caâc húơp ăöìng cöơng thïm chi phñ - chi phñ húơp ăöìng cöơng thïm phíìn trùm cuêa nhûông chi phñnađy hoùơc möơt mûâc phñ cöị ắnh
8.3.2 Caâc nguýn tùưc IAS thûúđng ặúơc aâp duơng riïng cho tûđng húơp ăöìng vađ ặúơc thoêa thuíơn chi tiïịtcho viïơc xíy dûơng:
● Möơt tađi saên (vñ duơ möơt cíy cíìu), hoùơc
● Möơt töí húơp caâc tađi saên coâ liïn quan chùơt cheô vúâi nhau hoùơc ăöơc líơp vïì thiïịt kïị, cöng nghïơvađ chûâc nùng/sûê duơng (vñ duơ caâc xûúêng saên xuíịt chuýn duơng)
Möơt nhoâm caâc húơp ăöìng coâ thïí ặúơc xem nhû möơt húơp ăöìng xíy dûơng duy nhíịt nïịu ặúơc ăađmphaân troơn goâi lađm möơt
8.3.3 Nhûông húơp ăöìng sau ăíy ặúơc xem nhû lađ nhûông húơp ăöìng xíy dûơng riïng biïơt:
● Húơp ăöìng cho möơt söị tađi saên nïịu coâ ýu cíìu riïng ặa ra cho tûđng tađi saên
● Möơt tađi saên böí sung ặúơc xíy dûơng theo lûơa choơn cuêa khaâch hađng vađ khöng phaêi lađ möơtphíìn cuêa húơp ăöìng ban ăíìu
8.3.4 Doanh thu húơp ăöìng bao göìm:
● Töíng giaâ trõ thoaê thuíơn theo húơp ăöìng ban ăíìu
● Nhûông khoaên chïnh lïơch, ăođi böìi thûúđng, tiïìn thûúêng khuýịn khñch úê mûâc giúâi haơn:
CHÛÚNG 8
CAÂC HÚƠP ĂÖÌNG XÍY DÛƠNG (IAS 11)
Trang 13CHÛÚNG 8 ● CAÂC HÚƠP ĂÖÌNG XÍY DÛƠNG IAS 11
● Chi phñ húơp ăöìng chung (vñ duơ baêo hiïím)
● Chi phñ mađ khaâch hađng phaêi traê riïng theo caâc ăiïìu khoaên h ơp ăöì ng ( vñ duơ chi phñ hađ nhchñ nh).8.3.6 Nïịu kïịt quaê cuêa möơt húơp ăöìng xíy dûơng coâ thïí dûơ tñnh ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy, thò doanhthu vađ chi phñ (lúơi nhuíơn) phaêi ặúơc ghi nhíơn theo giai ăoaơn hoađn thađnh (phûúng phaâp phíìntrùm hoađn thađnh) Phûúng phaâp ăïí quýịt ắnh giai ăoaơn hoađn thađnh göìm:
● Phíìn chi phñ phaât sinh so vúâi töíng chi phñ ûúâc tñnh
● Khaêo saât cöng trònh ăaô thûơc hiïơn
● Giai ăoaơn hoađn thiïơn thûơc chíịt
8.3.7 Doanh thu húơp ăöìng ặúơc cöng nhíơn theo cöng trònh ặúơc thûơc hiïơn trong kyđ kïị toaân Nhûôngchi phñ húơp ăöìng liïn quan cuêa cöng trònh ặúơc thûơc hiïơn, ặúơc cöng nhíơn tûúng ûâng vađ phuđhúơp vúâi thu nhíơp ăïí quýịt ắnh lúơi nhuíơn cuêa húơp ăöìng trong kyđ
8.3.8 Nïịu kïịt quaê cuêa húơp ăöìng khöng thïí ûúâc tñnh ặúơc möơt caâch ăaâng tin cíơy (vñ duơ vađo nhûônggiai ăoaơn ăíìu cuêa húơp ăöìng) thò:
● Ghi nhíơn doanh thu úê mûâc coâ thïí thu höìi ặúơc chi phñ húơp ăöìng
● Ghi nhíơn chi phñ húơp ăöìng phaât sinh
8.3.9 Bíịt kyđ khoaên chïnh lïơch ûúâc tñnh giûôa töíng chi phñ húơp ăöìng vûúơt quaâ töíng doanh thu húơpăöìng ăïìu ặúơc ghi nhíơn ngay lađ chi phñ
8.4 CÖNG BÖỊ
Chïị ăöơ kïị toaân
● Caâc phûúng phaâp sûê duơng cho viïơc ghi nhíơn doanh thu
● Caâc phûúng phaâp sûê duơng cho giai ăoaơn hoađn thiïơn
Baâo caâo thu nhíơp
● Khöịi lûúơng doanh thu húơp ăöìng ặúơc ghi nhíơn
Baêng töíng kïịt tađi saên vađ thuýịt minh
● Khoaên taơm ûâng ăaô nhíơn ặúơc
● Söị tiïìn cođn laơi
● Húơp ăöìng ăang thûơc hiïơn lađ lúơi nhuíơn cöơng chi phñ thûơc phaât sinh hay löî trûđ chi phñ thûơcphaât sinh
● Nhûông khoaên göơp ăïịn haơn phaêi thu cuêa khaâch hađng (tađi saên)
● Nhûông khoaên göơp ăïịn haơn phaêi traê khaâch hađng (núơ)
● Nhûông khoaên muơc tađi saên vađ núơ bíịt thûúđng (vñ duơ ăođi böìi thûúđng)
Trang 14CHÛÚNG 8 ● CAÂC HÚƠP ĂÖÌNG XÍY DÛƠNG IAS 11
HÚƠP ĂÖÌNG XÍY DÛƠNG
Omega Inc khúêi cöng möơt húơp ăöìng 4 nùm xíy dûơng möơt con ăíơp Hoaơt ăöơng bùưt ăíìu ngađy 1/2/20x3 Töíng giaâ trõ húơp ăöìng lađ 12 triïơu ăöla vađ ngûúđi ta dûơ tñnh rùìng cöng trònh seô ặúơc hoađn thađnh vúâi mûâc töíng chi phñ lađ 9.500.000 ăöla Trong húơp ăöìng xíy dûơng bïn khaâch hađng chíịp nhíơn caâc khoaên tùng giaâ nhín cöng ngoađi giaââ húơp ăöìng.
Nhûông thöng tin sau liïn quan túâi caâc hoaơt ăöơng theo húơp ăöìng cho nùm tađi chñnh kïịt thuâc ngađy 31/12/20x3:
2 Mûâc ûúâc tñnh hiïơn taơi cho töíng chi phñ húơp ăöìng cho thíịy:
● Nguýn liïơu cao hún dûơ tñnh 180.000 ăöla.
● Töíng chi phñ nhín cöng cao hún dûơ tñnh 300.000 ăöla Trong söị nađy, chó coâ 240.000 ăöla lađ do tiïìn thuđ lao nhín cöng tùng lïn Phíìn cođn laơi lađ do tñnh khöng hiïơu quaê.
● Dûơ tñnh tiïịt kiïơm ặúơc 30.000 ăöla chi phñ chung cho hoaơt ăöơng.
3 Trong nùm tađi chñnh hiïơn taơi khaâch hađng ýu cíìu ăiïìu chónh húơp ăöìng ban ăíìu vađ thoaê thuíơn rùìng giaâ húơp ăöìng seô ặúơc tùng thïm 900.000 ăöla Töíng mûâc chi phñ ûúâc tñnh cuêa cöng viïơc phaât sinh thïm nađy lađ 750.000 ăöla.
4 Vađo cuöịi nùm 20x3, chûâng nhíơn cuêa cú quan quaên lyâ nghiïơm thu cho thíịy 25% tiïịn ăöơ hoađn thađnh.
LÚƠI NHU ƠN THEO H ƠP ĂÖÌNG Ặ ƠC GHI NHÍƠN CHO NÙM T ĐI CHÑNH KÏỊT TH ÂC N GAĐ Y 3 1 / 12 / 2 0 x3:
Phûúng aân 1 Phûúng aân 2 Nghòn ăöla Nghòn ăöla
Doanh thu húơp ăöìng (Pheâp tñnh d) 3.107 3.285
Chi phñ húơp ăöìng phaât sinh thûơc tïị (Pheâp tñnh a) (2.530) (2.530)
Trang 15CHÛÚNG 8 ● CAÂC HÚƠP ĂÖÌNG XÍY DÛƠNG IAS 11
d Doanh thu theo húơp ăöìng Phûúng aân 1 Phûúng aân 2
Dûơa trïn chi phñ húơp ăöìng, tyê lïơ vúâi töíng chi phñ húơp ăöìng û âc tñ nh:
2.530: 10.700 x 13.140 (lađm trođn) 3.107
Dûơa trïn cöng viïơc ăaô ặúơc nghiïơm thu: 25% x 13.140 3.285
NGHIÏN CÛÂU TÒNH HUÖỊNG