198 Khảo sát chi tiết số dư tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng Công ty xây dựng Sông Đà

198 Khảo sát chi tiết số dư tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng Công ty xây dựng Sông Đà

Lời nói đầuTrong nền kinh tế thị trờng, hoạt động của các doanh nghiệp phát triển mạnh mẽ cả về chiều rộng và chiều sâu và mang tính phức tạp Đứng trớc thực tế đó đòi hỏi công tác quản lý cần phải đợc đổi mới và phải tìm ra đợc các giải pháp hữu hiệu hơn Cũng nh hoạt động khác, kiểm toán nội bộ nảy sinh từ nhu cầu của quản lý Nó đã trở thành phơng tiện quản lý có hiệu quả

đối với mọi doanh nghiệp Kiểm toán nội bộ là công cụ giúp cho các nhà lãnh

đạo doanh nghiệp phân tích hoạt động kinh doanh, kiểm soát và đánh giá các hoạt động của doanh nghiệp.

Trong doanh nghiệp, TSCĐ là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, nó thể hiện trình độ công nghệ và thế mạnh của doanh nghiệp trong sản xuất, đồng thời là điều kiện cần thiết để giảm bớt sức lao động và nâng cao năng suất lao động.

TSCĐ là khoản mục quan trọng có ảnh hởng nhiều tới báo cáo tài chính của doanh nghiệp Trong quá trình hoạt động, TSCĐ phải đợc hạch toán chính xác vì nếu không nó sẽ ảnh hởng xấu tới tình hình tài chính của đơn vị

mà đặc biệt đối với các doanh nghiệp có tỷ trọng TSCĐ lớn so với nguồn vốn chủ sở hữu Mặt khác, việc đánh giá chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa lớn cũng cần đợc tính toán và đợc phản ánh đúng vì chúng có ảnh hởng trực tiếp tới báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Tổng công ty xây dựng Sông Đà là một doanh nghiệp lớn hoạt động trong lĩnh vực xây dựng Hoạt động xây lắp là hoạt động chủ yếu nên TSCĐ đóng vai trò rất quan trọng đối với các doanh nghiệp trong Tổng công ty Chính vì vậy, việc kiểm toán TSCĐ là rất cần thiết và chú trọng trong mỗi cuộc kiểm toán của phòng kiểm toán nội bộ của Tổng công ty Qua thời gian thực tập tại tổng công ty xây dựng Sông Đà, qua quá trình nghiên cứu lý luận kết hợp

bức xúc của thực tiễn, Em chọn đề tài: "Khảo sát chi tiết số d TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà": Nội dung

TSCĐ, đầu t xây dựng cơ bản và các anh chị công tác tại phòng kiểm toán nội

bộ tổng Công ty Em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc của em đối với thầy giáo, các anh chịu đã giúp đỡ em thực hiện đề tài này.

Tuy nhiên, do thời gian ,trình độ và kinh nghiệm có hạn nên chắc chắn không tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận đợc sự góp ý, bổ sung của thầy giáo, anh chị phòng kiểm toán nội bộ để em tiếp tục học hỏi và hoàn thiện hơn kiến thức của mình.

Em xin chân thành cảm ơn!

PHần I

Cơ sở lý luận khảo sát chi tiết số d tài sản cố định

trong kiểm toán báo cáo tài chính I

1 1 Các nghiệp vụ tăng tài sản cố định trong kiểm toán:

2 Đối với mỗi doanh nghiệp số tiền đầu t, mua sắm, thuê TSCĐ trong mộtnăm thờng rất lớn Vì vậy, việc ghi sổ và cộng sổ các nghiệp vụ tăng TSCĐphải chính xác thì mới đa ra đợc con số chính xác trên báo cáo tài chính.Các mục tiêu kiểm toán và các khảo sát chi tiết số d các tài khoảnTSCĐ hữu hình, vô hình và TSCĐ thuê tài chính đợc trình bày trong bảng sau:

Bảng1.1 các khảo sát chi tiết số d tài khoản

có hợp lý với công việc kinh doanhcủa DN hay không

- Đánh giá tổng các khoản mua vào,

đầu t, tiếp nhận có nhận xét đến cácbiến động về kinh doanh và các điềukiện kinh tế

- Các kiểm toán viênphải có những hiểu biết

đầy đủ và sâu sắc côngviệc sản xuất kinhdoanh của doanhnghiệp

ro kiểm soát của khoảnmục TSCĐ trong báocáo tài chính.

- Kiểm kê cụ thể các TSCĐ hữu hình

- Kiểm tra quá trình mua sắm, chi phí

- Kiểm tra lại các hợp đồng thuêTSCĐ

Đây là một trong nhữngmục tiêu quan trọngnhất của kiểm toánTSCĐ

ra để TSCĐ đó hay không

- Không cần chú ýnhiều đến máy mócthiệt bị sản xuất

- Cần kiểm tra thờngxuyên đối với đất đai,nhà xởng chủ yếu vàTSCĐ vô hình

- Kiểm tra các điều khoản của hợp

đồng thuê tài chính liên quan đến xác

định nguyên giá TSCĐ đi thuê

Cần nắm vững cácnguyên tắc, quy địnhhiện hành về đánh giáTSCĐ

- Mức độ và phạm vikiểm tra phụ thuộc vàotính hiệu lực của hệthống kiểm soát nội bộ

và các bút toán trong sổ kế toán căn

cứ vào các quy định hạch toán của hệthống kế toán hiện hành

- Kiểm tra cscs nghiệp vụ tăng TSCĐ

vào gần ngày lập báo cáo kế toán đểkiểm tra xem việc ghi sổ có đúng kỳkhông

- Mục tiêu này đợc kếthợp chặt chẽ với viêckghi sổ đầy đủ các trờnghợp tăng TSCĐ và cáchtính giá TSCĐ

- Chú ý thời gian ghi sổTSCĐ

Khi kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ, kiểm toán viên cầnchú trọng vào những TSCĐ hình thành thông qua quá trình đầu t xây dựng cơbản Sở dĩ nh vậy bởi vì các nghiệp vụ này thờng phức tạp, liên quan đến nhiềuloại chi phí nh chi phí nguyên vật liệu, nhân cộng mà việc hạch toán thờng

có nhiều điểm nghi ngờ Đối với TSCĐ hình thành qua mua sắm, kiểm toánviên xem xét việc tính giá và ghi sổ TSCĐ Cuộc khảo sát thông dụng nhất đểkiểm tra việc mua sắm TSCĐ là xem xét các chứng từ phê duyệt mua, hợp

đồng TSCĐ Kiểm toán viên so sánh số tiền ghi trên hoá đơn của ngời bán,ngời vận chuyển lắp đặt, các khoản thuế và phí với số liệu phản ánh nguyêngiá TSCĐ ghi trên sổ kế toán; kiểm tra quá trình ghi sổ TSCĐ Ngoài ra, kiểmtoán viên còn quan tâm tới việc hạch toán các chi phí cải tạo nâng cấp TSCĐlàm tăng nguyên giá TSCĐ vì trong nhiều trờng hợp doanh nghiệp đã hạchtoán chi phí này vào chi phí kinh doanh trong kỳ để làm giảm lợi nhuận, trốnthuế lợi tức

2 Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ

Khi kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ, kiểm toán viên có thể lậphoặc sử dụng bảng kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ Sau đó, kiểm toán viên sẽcộng tác chỉ tiêu giá trị của bảng và đối chiếu các số liệu trên bảng kê với cácnghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ kế toán, xem xét mức trích khấu hao từngTSCĐ và mức khấu hao luỹ kế, trên cơ sở đó tính toán giá trị còn lại củaTSCĐ Đồng thời, kiểm toán viên còn xem xét chứn từ thanh lý, nhợng bánTSCĐ việc ghi sổ chi phí và thu thập của quá trình này

Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ cha ghi sổ hoặc ghi sổ không đúng,kiểm toán viên có thể phát hiện ra bằng cách áp dụng các thủ tục và biện phápkiểm tra

- Xem xét mối quan hệ giữa TSCĐ đa vào sử dụng và doanh thu từ hoạt

động sản xuất kinh doanh từ đó có thể phát hiện có TSCĐ nào đã thanh lý, ợng bán, điều chuyển nhng vẫn đợc ghi trên sổ không

nh Tính toán lại những thu nhập và chi phí của nghiệp vụ thanh lý, nhợngbán để thấy đợc những điểm bất hợp lý trong đó.

- Phân tích chỉ tiêu giá trị hao mòn lỹ kể để xem tính đúng đắn của việcghi chép các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ

- So sánh mức khấu hao luỹ kế và chi phí liên quan đến việc giảmTSCĐ trongcác sổ kế toán chi tiết

- Xem xét quá trình bổ sung TSCĐ, quá trình sử dụng TSCĐ để tínhtoán mức hao mòn của từng loại tài sản

3 Kiểm tra chi tiết số d các tài khoản TSCĐ.

Số d đầu kỳ này của TSCĐ là số d cuối kỳ trớc chuyển sang Nếu khoảnmục TSCĐ đã đợc kiểm toán năm trớc hoặc đã đợc khẳng định là chính xácthì kiểm toán viên không phải kiểm tra số này Ngợc lại, kiểm toán viên phảichia số d đầu kỳ ra thành các bộ phận nhỏ chi tiết ứng với từng loại TSCĐ

Đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp để xem xét tính chính xác của các số d

- Số cuối kỳ:

Trên cơ sở kết quả kiểm toán của số d đầu kỳ và các nghiệp vụ tănggiảm TSCĐ trong kỳ để xác định số d cuối kỳ

Kiểm tra đánh giá kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp

Chọn mẫu một vài TSCĐ ở các sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trênthực tế

4 Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ

- Xem xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong

đó đã có xét duyệt của các cấp có thẩm quyền

- Kiểm tra xem doanh nghiệp có trích khẩu hao theo đúng đăng ký haykhông

- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu háo TSCĐ cho các bộ phận trongdoanh nghiệp có hợp lý hay không

- Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ có đúng theo chế độ quy địnhhay không và chúng có đợc ghi chép đúng đắn trên các sổ chi tiết không

- Đối với các trờng hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấuhao có đợc doanh nghiệp tính toán chính xác hay không

- Mọi trờng hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải đợckiểm toán viên xem xét cụ thể việc xin duyệt mức khấu hao mới có hợp lý vàchính xác hay không

5 Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ

Tài khoản hao mòn TSCĐ có hai phân bên Nợ phản ánh các nghiệp vụgiảm TSCĐ, bên Có phản ánh các nghiệp vụ trích khấu hao TSCĐ Khi kiểmtra tài khoản này, kiểm toán viên sẽ tập trung kiểm tra số khấu hao luỹ kếbằng cách phân tích số d TK 214 thành các bộ phân chi tiết của từng loại tàisản Với sổ tổng hợp xem xét số d cuối kỳ đợc tính toán chính xác không.

6 Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.

- Kiểm tra việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn có đầy đủ và chính xáckhông, có phát sinh chi phí sửa chữa lớn "khống" không

- Đối với phát triển sửa chữa lớn có hai trờng hợp: sửa chữa lớn theo kếhoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch

+ Khi tiến hành sửa chữa lớn theo kế hoạch, doanh nghiệp thờng tríchtrớc chi phí này Kiểm toán viên phải xem xét mức trích trớc chi phí sửa chữalớn vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp đã đợc Bộ Tàichính duyệt cha và doanh nghiệp có thực hiện đúng theo đăng ký hay không

+ Đối với sửa chữa lớn ngoài kế hoạch, doanh nghiệp phải tiến hànhphân bổ chi phí đã chi ra cho sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất kinh doanhtrong kỳ Kiểm toán viên phải xem mức phân bổ có hợp lý khong, có ảnh h-ởng lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ không

- Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn có thực hiện đúng theochế độ quy định không; kiểm tra việc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơnthuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ

Sau khi đã thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để đa ra ý kiến nhậnxét về khoản mục TSCĐ và các vấn đề khác cần kế toán Kiểm toán viên kếtthúc giai đoạn thực hiện kiểm toán và lu bằng chứng vào hồ sơ kiểm toán

II.Hoàn tất công việc kiểm toán và công bố kết quả kiểm toán.

Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên nội bộ tiến hành tổng hợp cácthông tin thu thập đợc để đa ra kết luận nêu trong báo cáo kiểm toán Tronggiai đoạn này kiểm toán viên phải thực hiện các công việc:

III Theo dõi việc thực hiện các kiến nghị.

Các kiến nghị của nhóm kế toán đợc Tổng giám đóc thông qua sẽ phải

đợc kiểm toán thực hiện Các kiểm toán viên nội bộ phải tiến hành theo dõi để

đảm bảo các kiến nghị nêu trong báo cao kiểm toán sẽ đợc thực hiện

Phần II.

Thực trạng khảo sát chi tiết số d Tài Sản Cố Định

trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Tổng công ty xây dựng Sông Đà

I Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là công việc tiếp theo của việc lập kế hoạch kiểmtoán Trong giai đoạn này các kiểm toán viên nội bộ của Tổng Công ty xâydựng Sông Đà tiến hành kiểm tra chi tiết các khoản mục trên báo cáo tàichính Mỗi khoản mục sẽ đợc kiểm toán viên sử dụng các biện pháp và cáccách thức khác nhau để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Đối vớiTSCĐ kiểm toán viên tiến hành công việc nh sau

1 Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ

1.1.Đối vơi TSCĐ hữu hình:

Tài sản cố định hữu hình của Công ty xây dựng Sông Đà 8 đợc chiathành nh sau

Máy móc thiết bị, nhà cửa và kiến trúc, phơng tiện vận tải, thiết bị vănphòng Để kiểm tra việc phân loại TSCĐ và tính đúng đắn của việc ghi chépTSCĐ và TSLĐ, kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn kế toán phần hành tài sản

cố định Qua đó, kiểm toán viên sẽ biết kế toán viên của doanh nghiệp cóphân loại đúng TSCĐ trớc khi ghi sổ không, xem xét việc trình bày TSCĐ trên

sổ sách kế toán và báo cáo tài chính có tuân thủ đúng chế độ kế toán quy địnhhay không Khi kiểm toán phần tăng TSCĐ, kiểm toán viên chia TSCĐ thànhcác nhóm :

sang Để đáp ứng nhu cầu của các đơn vị thành viên, đồng thời sử dụng tối

đa năng lực hiện có của TSCĐ trong toàn Tổng Công ty Thông thờng đểthay thế cho việc mua sắm mới một số TSCĐ nhằm phục vụ công tác thicông, công tác quản lý, Tổng Công ty tiến hành điều động TSCĐ giữa các

đơn vị thành viên Các chứng từ kiểm toán viên cần xem xét bao gồm:quyết định của Tổng Công ty về việc điều chuyển TSCĐ giữa các thànhviên với bộ phận sử dụng TSCĐ Đối với TSCĐ điều động trong nội bộCông ty, kiểm toán viên cần xem xét quyết định điều động của Giám đốcCông ty và biên bản giao nhận TSCĐ Mục đích chính của việc xem xétnày là kiểm tra TSCĐ có đợc hạch toán đúng không và việc sử dụng TSCĐ

có đúng theo công trình, bộ phận sử dụng không Để kiểm tra, kiểm toánviên nộ bộ phải đối chiếu số liệu về nguyên giá, số khấu hao và giá trị cònlại ghi trên quyết định điều chuyển với số liệu hạch toán trên sổ nhật kýchung Kiểm toán viên xem xét tính đúng đắn của các bút toán và tínhchính xác của việc chuyển số liệu từ sổ nhật ký chung sang sổ cái Thôngthờng, các nghiệp vụ này thờng đợc ghi chép đúng vì việc hạch toán tăng

do điều chuyển, thờng do Tổng Giám đốc, Giám đốc hớng dẫn hạch toán

Ví dụ việc điều chuyển máy xúc lật HL 750 giữa Công ty Xây dựng Sông

Đà 8 và chi nhánh Sông Đà 7 Căn cứ ghi sổ là quyết định điều chuyểnTSCĐ

- Biểu 2.1: Quyết định điều chuyển tài sản cố định

Hà nội, ngày 27 tháng 06 năm 1999 Kính gửi: - Công ty Xây dựng Sông Đà 7

- Công ty Xây dựng Sông Đà 8

- Cơ quan Tổng Công ty

- Căn cứ QĐ 162 TCT / HĐQT ngày 15 tháng 08 năm 1997 của Chủ tịch Hội

đồng Quản trị về việc ban hành quy chế quản lý tài chính của Tổng Công tyXây dựng Sông Đà

- Căn cứ QĐ 27 TCT / CG&CN ngày 09 tháng 04 năm 1999 của Tổng Giám

đốc Tổng Công ty về việc điều chuyển xe máy thiết bị từ chi nhánh Công tyxây dựng Sông Đà 7 đến Công ty xây dựng Sông Đà 8

- Căn cứ biên bản bàn giao thiết bị ngày 03 tháng 05 năm 1999 giữa chinhánh Công ty xây dựng Sông Đà 7 và Công ty xây dựng Sông Đà 8

- Căn cứ công văn số 21 / CT / TCKT ngày 22 tháng 05 năm 1999 của Giám

đốc Công ty Xây dựng Sông Đà 7 về việc xin giảm TSCĐ

Tổng Công ty ra quyết định tăng giảm vốn và hớng dẫn đơn vị hạchtoán kế toán nh sau:

A Chi tiết tăng giảm TSCĐ

TT Tên tài sản Số l- ợng Nguyên giá Hao mòn Giá trị

còn lại

Nguồn vốn

KT Tổng Giám đốc

Phó Tổng giám đốc

Hoạt động điều chuyển nội bộ công ty là hoạt động diễn ra thờng xuyênliên tục Do vậy, ngoài việc xem xét việc tuân thủ về chứng từ, kiểm toán viêncòn xem xét tính hiệu quả của việc điều chỉnh TSCĐ

- Đối với những tài sản công ty tự mua sắm trang bị kiểm toán viên yêucầu đơn vị cung cấp các hồ sơ chứng từ về việc mua sắm, trang bị tài sản cố

định Nó bao gồm : quyết định mua TSCĐ đã đợc tổng giám đốc phê duyệt,hợp đồng mua TSCĐ, hoá đơn nộp thuế, chứng từ vận chuyển, phiếu chi,phiếu báo giá của bên bán, biên bản giao nhận TSCĐ Kiểm toán viên xem xéttính hợp lệ của chứng từ và đặc biệt chú ý đến quyết định phê chuẩn về việcmua bán TSCĐ Đối với TSCĐ nhỏ hơn 100 triệu đồng thì giám đốc các công

ty thành viên quyết định mua Đối với TSCĐ có giá trị lớn hơn 100 triệu đồngthì phải xin duyệt mua của Trổng giám đốc công ty, khi đó kiểm toán viên sẽxem xét sự đầy đủ tính hợp lệ của chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

Trong năm, tổng giá trị TSCĐ mua về tại Công ty Xây dựng Sông Đà 8

là trên 3 tỷ đồng, các tài sản cố định này đều có giá trị trên 100 triệu đồng.Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tơng tự nh việc điều chuyển tài sản cố địnhgiữa các công ty thành viên

Việc điều chuyển nội bộ tài sản cố định giữa các xí nghiệp trong công

ty xây dựng Sông Đà 8 đợc kiểm toán viên đặc biệt chú trọng Qua việc kiểmtoán, kiểm toán viên phát hiện những sai sót sau: Máy ép khí PDS 655 đợccông ty mua về từ tháng 6 nhng đến tháng 12 năm 1999 mới đợc ghi sổ kiểmtoán viên yêu cầu đơn vị trích thêm khấu hao vào giá thành sản phẩm là :36.934.328đ kiểm toán viên đề nghị đơn vị bổ xung bút toán

Có TK 2141 :36.934.328

Kiểm toán viên cũng phát hiện sai sót khi hạch toán tài sản cố địnhthuộc phơng tiện vận tải truyền dẫn của Chi nhánh Bắc Ninh Cụ thể đơn vị đãhạch toán trùng xe ô tô Pord, kiểm toán viên đề nghị đơn vị điều chỉnh theobút toán.

Đối với tài sản cố định do đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành Kiểm toánviên xem xét quy trình đầu t có tuân thủ theo quy định Nhà nớc không? Dự án

đầu t đã đợc duyệt cha ?

Nếu dự án đầu t do đơn vị t làm thi công kiểm tra việc tập hợp chi phítrên tài khoản 241 có hợp lý và chính xác không Khối lợng thanh toán ó vớithực tế làm có không lê không? Tổng chi phí bỏ ra có đúng, với quyết toán

đơn vị lập và quyết toán đợc tổng giám đốc duyệt không?

Kiểm toán tổng tài sản cố định do đầu t xây dựng có ban hành là cùngviệc khó khăn phức tạp đòi hỏi kiểm toán viên không chỉ am hiểu về lĩnh vựctài chính mà con am hiểu về kỹ thuật xây dựng Để thực hiện tốt công việckiểm tra này đòi hỏi các kiểm toán viên nội bộ có sự phối hợp cùng thực hiện

Trong năm, Công ty xây dựng Sông Đà 8 thực hiẹn 3 dự án đầu t xâydựng cơ bản, hoàn thành 2 dự án trị giá 971.718.358.356 đ Còn dở dang2.978.924.003 đ Công việc thực hiện quyết toán các công trình có một số vấn

đề

Biểu 2.1 Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

514.895.853 340.897.193 641.740.635

407.625.884 275.964.394 641.740.635

10.269.969 64.932.799

Trạm trộn bê tông số 2 do xí nghiệp bê tông thực hiện theo dự toán đợcduyệt là 514.895.853 Nhng chi phí thực tế là 407.625.884 Nh vậy quyết toánvợt so với chi phí thực tế là 107.269.969

Công trình sản xuất cát do chi nhánh Hà Nội thực hiện giá trị quyếttoán là 340.897.193 chi phí thực tế là 275.964.394 Vậy quyết toán vợt so vớichi phí thực tế là: 64.932.799

1.2Đối với tài sản cố định thuê tài chính :

Trong năm doanh nghiệp có tiến hành thuê tài chính máy nghiền đáCMD 186 - 187 trị giá 547.850.000 vào tháng12/1999 Kiểm toán yêu cầu đơn

vị cung cấp hợp đồng thuê tài chính máy nghiền dó CMD 186 - 187 và tiềnhành kiểm tra hợp đồng xem có thoả mãn một trong các điều kiện sau không:

- Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng bên cho thuê đợc chuyểnquyền sở tài sản thuê hoặc đợc tiếp tục thuê theo thoả thuận của hai bên

- Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua tài sản

cố định thue theo giá danh nghĩa thấp hơn giá trị thực tế của tài sản cố địnhthuê tại thời điểm mua lại

- Thời gian cho thuê mộ loại tài sản ít nhất phải bừng 60% thời gian cầnthiết để khấu hao tài sản thuê.

Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê ít phải t

-ơng đ-ơng với giá của tài sản đó trên thị trờng vào thời điểm ký hợp đồng

Qua việc kiểm tra, kiểm toán viên nhận thấy tài sản cố định thuê tàichính của đơn vị thoả mãn các điều kiện Do đó, việc ghi chép giá trị tài sản

cố định thuê vào khoản mục tài sản cố định thuê tài chính là hoàn toàn chínhxác và hợp lý Trên cơ sở hợp đồng thuê kiểm toán viên tính toán lại nguyêngiá tài sản cố định thuê tài chính, tiền lái thuê, đối chiếu với sổ sách kế toán

và kiểm tra bút toán hạch toán kiểm toán viên kết luận sổ sách kế toán đãphản ánh chính xác và đúng đắn nghiệp vụ thuê tài chính tài sản cố định

1.3.Kiểm toán tài sản cố định vô hình

Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu, chứng từ chứng minh

cho nghiệp vụ tăng tài sản cố định và cho sự tồn tại và quyền sở hữu củadoanh nghiệp đối với tài sản cố định vô hình đó

Tài sản cố định này là quyền sử dụng đất đã trích đủ khấu hao Kiểmtoán viên đa ra ý kiến chấp nhận về tài sản cố định vô hình này đã đợc kiểmtoán viên kiểm tra kỳ trớc

2 Kiểm tra nghiệp vụ giảm tài sản cố định

Biểu2.2 Thủ tục kiểm toán giảm tài sản cố định.

Mục tiêu kiểm

Nguời thực hiện

Các nghiệp vụ

giảm tài sản cố

định là có thật

- Thu thập, các quyết định về việc giảm tài sản

cố định của tổng giám đốc Tổng công ty, giám

đốc công ty và những ngời đợc uỷ quyền

- Kiểm tra tính chính xác trong việc tập hợp các

số liệu phát sinh liên quan tới các nghiệp vụgiảm tài sản cố định của kế toán

điều chuyển gồm 2.8 tỷ, tổng tài sản cố định thanh lý 1.647.746.084

Khi kiểm toán phần hành này, các kiểm toán viên cùng tiến hành theo

đúng các thủ tục kiểm toán đã đợc phòng kiểm toán nội bộ Tổng công ty thiếtlập và áp dụng đối với mọi cuộc kiểm tra

Kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp các chứng từ có liên quan đếncác nghiệp vụ giảm tài sản cố định trong năm nh: các quyết định điều chuyểnbiên bản bàn giao, biên bản thanh lý, các chứng từ phản ánh chi phí thanh lý,biên bản kiểm kê tài sản cố định

Đối với tài sản cố định mà tổng công ty điều chuyển cho đơn vị kháckiểm toán viên kiểm tra, xem đơn vị có hạch toán đúng nh tổng giám đốc h-ớng dẫn hay không Nói chung các nghiệp vụ này thờng chính xác vì kế toánghi sổ căn cứ vào hớng dẫn tăng giảm của Tổng giám đốc(Giám đốc)

Đối với tài sản cố định giảm do thành lý, kiểm toán viên yêu cầu đơn vịlập bảng thanh lý tài sản cố định có sự giám sát của kiểm toán viên kiểm toánviên kiểm tra các biên bản, chứng từ, hoá đơn có liên quan, đặc biệt chú ý cácnghiệp vụ có giá trị dới 100 triệu đồng vì những tài sản cố định này công ty đ-

ợc quyền thanh lý, trớc khi thanh lý công ty phải có tiên bản báo cáo với Tổnggiám đốc Kiểm toán viên tập trung kiểm tra nguyên giá, khấu hao lỹ kế và giátrị còn lại của những tài sản cố định đã thanh lý, xem xét tính đầy đủ, hợp lệcủa chứng từ và việc kê khai các tài sản cố định thanh lý trên bảng kê

Gửi th xác nhận đến một số cá nhân và đơn vị mà kiểm toán viên thấycần thiết, phỏng vấn những ngời có trách nhiệm đối với những tài sản cố định

đó trớc đây để chứng minh cho tính có thật của các nghiệp vụ thanh lý

Xem xét biên bản kiểm kê tài sản cố định ở các kho, các công trình, các

đội xây dựng để phát hiện ra tài sản cố định cha đợc thanh lý mà đã ghi vào

sổ Đối chiéu trên bản kiểm kê năm nay với biên bản kiểm kê năm trớc đểphát hiện ra những chênh lệch về tài sản cố định Đối với các tài sản cố định

đã đợc điều chuyển thanh lý, nhợng bán, kiểm toán viên phải kiểm tra các bút

toán hạch toán giảm, bút toán phản ánh chi phí, thu nhập, giảm nguồn vốnkinh doanh.

Để hiểu rõ thủ tục kiểm toán ta xem xét quy trình kiểm toán thông quanghiệp vụ thanh lý Máy ép khí DK9M kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cungcấp biên bản thanh lý

Biểu2.3: Biên bản thanh lý tài sản cố định

Tổng công ty xây dựng Sông Đà

Công ty xây dựng Sông Đà 8

Mẫu số 03-TSCĐ

Ban thành theo quyết định số 1141

- tài chính/QĐ/CĐkiểm toán Ngày 1/11/1999 của Bộ tài chính

Biên bản thanh lý tài sản cố định

I - Ban thanh lý gồm:

Ông: Nguyễn Tiến Thành : Đại diện ban giám đốc làm trởng ban

Bà: Trần Thị Thu: Đại diện phòng kế toán - uỷ viên

Ông: Lê Quốc Trung: đại diện phòng quản lý cơ giới - uỷ viên

II - Đã tiến hành thanh lý tài sản cố định