184 Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

184 Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cơ chế phát triển nền kinh tế hiện nay của nước ta, sự tồn tại của một doanhnghiệp là kết quả của cả quá trình khai thác, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực, tổchức quản lý và hoàn thiện không ngừng các công cụ quản lý Cũng giống như cácdoanh nghiệp khác, trong doanh nghiệp xây dựng mục tiêu hàng đầu là tối đa hoá lợinhuận và kế toán là một công cụ quan trọng góp phần phục vụ cho việc quản lý nềnkinh tế Cơ chế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp sản xuất phải thường xuyên quantâm đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Việc hiện đại hoá cơ sở hạ tầng thực tếđang diễn ra ở khắp mọi nơi làm thay đổi bộ mặt đất nước từng ngày Các công trìnhkiến trúc, công trình công nghiệp, các công trình cơ sở hạ tầng….hàng ngày, hàng giờliên tiếp đua nhau mọc lên; có thể nói rằng tốc độ phát triển của lĩnh vực xây dựng pháttriển nhanh chưa từng có ở nước ta Điều đó không chỉ có nghĩa là khối lượng côngviệc của ngành xây dựng cơ bản ( XDCB) tăng lên mà cùng với nó là số vốn đầu tư cơbản cũng gia tăng Vấn đề đặt ra là làm sao để quản lý vốn một cách có hiệu quả, khắcphục được tình trạng lãng phí, thất thoát vốn trong điều kiện sản xuất kinh doanh xâylắp phải trải qua nhiều khâu ( thiết kế, lập dự toán, thi công, nghiệm thu….)

Chính vì vậy, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩmxây lắp trong các doanh nghiệp xây dựng luôn được coi là công tác trọng tâm trongviệc quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị xây lắp Việctập hợp chi phí xây lắp chính xác sẽ đảm bảo cho giá thành công trình được tính đúng,tính đủ và kịp thời giúp cho doanh nghiệp tính toán được hiệu quả sản xuất kinh doanh

và làm lành mạnh hoá các quan hệ tài chính trong doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên, trong thời gian thực tập tại Công ty

CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2, được sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáohướng dẫn thực tập Ths Phạm Minh Hồng cùng toàn thể các cán bộ phòng kế toán, em

đã mạnh dạn chọn đề tài : “ Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2” để làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp

của mình

Nội dung của chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần chính ngoài phần lời mởđầu, kết luận bao gồm:

- Phần 1 : Tổng quan về Công ty CP lắp máy điện nước và xây dựng 2

-Phần 2: Thực trạng Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty

CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

-Phần 3: Một số ý kiến đóng góp và phương hướng nhằm hoàn thiện Kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Do nhận thức và trình độ của em còn nhiều hạn chế, thời gian thực tập không nhiềunhất là trong quá trình tiếp cận những vấn đề mới trong công tác kế toán của ngành xâydựng nên báo cáo chuyên đề thực tập không tránh khỏi những thiếu sót.Với sự hiểubiết còn sơ sài và kinh nghiệm ít ỏi về ngành xây dựng, vì vậy em mong muốn đượctiếp thu những ý kiến đóng góp và chỉ bảo của các thầy cô giáo để có điều kiện bổ sung

và nâng cao kiến thức của mình

Em xin cảm ơn sự giúp đỡ của Ban giám đốc, các anh chị phòng kế toán Công ty

và các thày cô giáo đã giúp em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp này

PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC

VÀ XÂY DỰNG 2

1.1/Quá trình hình thành và phát triển của Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 có tên giao dịch quốc tế là:

Water Electric Mech Installation Joint stock Company 2, tên viết tắt là; Cowaelmic – 2,JSC Có trụ sở chính tại: 198 Nguyễn Tuân- Phường Nhân Chính – Quận Thanh Xuân -

Hà Nội

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 thuộc Công ty Lắp máy Điện nước

và Xây dựng – thành viên của Tổng Công ty xây dựng Hà Nội - Bộ xây dựng, đượcthành lập theo quyết định số 151A/BXD – TCLĐ ngày 20/03/1993 của Bộ trưởng Bộxây dựng Theo quyết định số 10/CT - ĐHCĐ ngày 16/12/2006 của Đại hội cổ đông,Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 được thành lập trên cơ sở chia táchmột phần xí nghiệp xây lắp điện nước số 2 với Ban điều hành thi công các dự án cấpthoát nước thuộc Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Là Công ty thuộc đơn vị có truyền thống hơn 30 năm kinh nghiệm xây lắp, đượcnhà nước tặng thưởng nhiều phần thưởng cao quý Công ty đã kế thừa được truyềnthống quý báu này, với lực lượng cán bộ, kỹ sư, công nhân lành nghề nhiều năm kinhnghiệm thi công và quản lý được điều chuyển sang làm việc tại công ty, đã là tài sản vôcùng quý báu cho sự phát triển Công ty trong những năm tới Cho đến nay Công ty CPLắp máy Điện nước và Xây dựng 2 đã nhận thầu thi công các công trình dưới nhiềuhình thức: đấu thầu trong nước và quốc tế được các Chủ đầu tư và các đối tác đánh giákhá cao như: Nhà máy Ô tô Ford - Hải Dương, nhà máy Orion – Hanel, thi công hệthống điện Nhà máy HonDa Việt Nam, Nhà máy Canon - Việt Nam, nhà họp A1 – Banchấp hành trung ương Đảng, trung tâm hội nghị quốc gia, chung cư Vườn Đào – Tây

Hồ, Nhà máy gạch Tuynel Anpha…Công ty sẵn sàng liên danh, liên kết với các tổ

chức, tư nhân trong và ngoài nước trên cơ sở hợp tác hai bên cùng có lợi theo xu thếhội nhập hiện nay

Chức năng và nhiệm vụ chính Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 như sau:

- Thi công xây lắp các công trình dân dụng và công nghiệp

- Thi công xây lắp hạ tầng, kết cấu thép các công trình công nghiệp

- Lắp đặt hệ thống điện, nước, thông gió, điều hoà không khí nhà cao tầng

- Hợp tác liên danh, liên kết thi công các dự án

- Thi công hệ thống xử lý nước thải công nghiệp và khu dân cư

- Kinh doanh sản xuất nước sạch

- Liên doanh sản xuất vật liệu xây dựng – kinh doanh thiết bị máy xây dựng

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 có 402 cán bộ công nhân viên trong đó

250 người là lao động trực tiếp dài hạn và 152 người là lao động ngắn hạn

Quá trình phát triển của công ty được thể hiện qua một số chỉ tiêu kinh tế như sau:

(Đơn vị: đồng)

So sánh Chênh lệch Tỷ lệ

tăng

1 Vốn cố định 1.918.736.715 12.474.404.968 10.555.668.253 85%

2 Vốn lưu động 35.997.420.917 95.064.679.192 59.067.258.275 62%3.DT thuần về BH

và cung cấp DV 48.652.123.555 147.167.031.176 98.821.682.579 67%4.Giá vốn hàng bán 46.310.331.872 140.539.165.816 94.228.833.944 67%5.Lợi nhuận gộp 2.341.791.683 6.627.865.360 4.286.073.677 65%6.DT hoạt động TC 152.102.258 301.674.958 149.572.700 50%7.Chi phí hoạt động TC 340.113.680 992.547.585 652.433.905 60%8.Chi phí QLDN 1.454.369.822 4.142.758.001 2.688.388.179 65%

lý doanh nghiệp điều đó thấy rằng để thực hiện được một công trình, dự án thì công

ty cũng phải bỏ ra một khoản chi phí không nhỏ

- Doanh thu thuần năm 2007 tăng dẫn đến các khoản nộp ngân sách năm 2007 tăng49% so với năm 2006 đó là các khoản thuế giá trị gia tăng và thuế TNDN, thuếmôn bài Năm 2007, đời sống của người lao động trong doanh nghiệp được cảithiện hơn, thu nhập bình quân đạt mức 2.500.000 đồng một người tăng 16% ( tương

ứng 400.000đ) so với năm 2006 và mức thu nhập của một số người lao động đãtrích nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của Bộ tài chính Đây cũng là cơ sở

để tạo tiền đề vững chắc cho việc gắn bó bền vững và lâu dài hơn của người laođộng với danh nghiệp.Như vậy có thể nói, năm 2007 doanh nghiệp đạt được nhiềuthành công hơn so với năm 2006 trong sản xuất kinh doanh, đặc biệt là việc tăngdoanh thu, nâng cao mức thu nhập cho người lao động Đây chính là nhân tố gópphần tạo nên sự phát triển bền vững hơn cho doanh nghiệp trong tương lai

1.2/ Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 là đơn vị hạch toán kinh tế độc lập.Căn cứ vào đặc điểm sản xuất, quy mô sản xuất mà công ty đã tổ chức quản lý theomột cấp như sau:

- Ban Giám Đốc: Giám đốc Công ty giữ vai trò lãnh đạo chung toàn công ty, trực

tiếp tiến hành kiểm tra hoạt động của các phòng ban, các đội sản xuất Giám đốc làngười đại diện cho công ty và chịu trách nhiệm trước cấp trên và nhà nước Làngười có quyền điều hành cao nhất trong công ty, giúp việc cho giám đốc là cácPhó Giám đốc và các phòng ban chức năng:

- Phòng Tổ chức – Hành chính: Chịu trách nhiệm tuyển dụng, đào tạo, theo dõi các

chế độ chính sách về lao động, tiền lương theo quy định hiện hành cho cán bộ, côngnhân Nghiên cứu sắp xếp cán bộ, bố trí lao động thích hợp để đảm bảo mọi hoạtđộng sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao

- Phòng Dự án: Lập dự án và giải quyết các thủ tục thực hiện các dự án, công trình

của công ty Căn cứ vào các thiết kế, phương án của phòng kinh tế thị trường đãđược duyệt, tham mưu giúp giám đốc công ty Triển khai xây dựng, giám sát côngtrình, chất lượng kỹ thuật…Chấp nhận và nhận bàn giao đầy đủ toàn bộ công trình

để đưa vào hoạt động

- Phòng Kinh tế - thị trường: Tham mưu cho giám đốc công ty trong lĩnh vực kế

hoạch sản xuất kinh doanh Xây dựng phương án, kế hoạch sản xuất kinh doanh

ngắn hạn và dài hạn, tổng hợp lập báo cáo định kỳ hàng tháng, hàng quý, hàng năm

về việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty

- Phòng Kỹ thuật – thi công: là phòng chuyên môn có chức năng tham mưu cho

Giám đốc công ty tổ chức, triển khai chỉ đạo và chịu trách nhiệm về công tác quản

lý kỹ thuật thi công, chất lượng tiến độ, an toàn lao động để đảm bảo cho các côngtrình được hoàn thành có chất lượng cao, đáp ứng được các quy định hiện hành củanhà nước

- Phòng Tài chính - Kế toán: Có chức năng tổ chức thực hiện toàn bộ công tác tài

chính kế toán và hạch toán kinh tế đồng thời kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt độngkinh tế tài chính của công ty theo điều lệ, nghị quyết đại hội cổ đông đã được thôngqua, quy chế quản lý tài chính của công ty và pháp luật Tư vấn cho giám đốc cácbiện pháp quản lý, sử dụng các nguồn vốn và tài sản của công ty Kiểm soát việc

sử dụng vốn và các quỹ của công ty phù hợp

Kiểm tra kiểm soát nội bộ về tình hình tài chính của Công ty được tiến hành định kỳ,tuân thủ theo các quy định của pháp luật hiện hành về kế toán, kiểm toán.Giám đốccông ty là người chịu trách nhiệm trực tiếp về việc thực hiện minh bạch hoá tài chínhcủa công ty Kế toán trưởng có trách nhiệm trực tiếp kiểm soát công tác kiểm tra, kiểmsoát các đơn vị nội bộ của công ty và chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty cũngnhư trước pháp luật về tính chính xác của các thông tin đưa ra

Hàng năm công ty đều thuê một công ty kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán tínhchuẩn xác và độ minh bạch của các báo cáo tài chính mà công ty đã lập Đồng thời cơquan Cục thuế Hà Nội cũng thường xuyên kiểm tra định kỳ công tác thuế và các hoạtđộng có liên quan của công ty

Sơ đồ 1: Tổ chức bộ máy quản lý Công ty CP Lắp máy Điện nước và XD 2

1.3/ Đặc điểm về tổ chức sản xuất kinh doanh

Là một công ty xây dựng nên hoạt động sản xuất kinh doanh chủ yếu của công ty là:thi công xây dựng mới, nâng cấp, cải tạo, hoàn thiện, lắp đặt hệ thống điện nước, trangtrí nội ngoại thất…., các công trình dân dụng và công nghiệp

Để thực hiện tốt quá trình sản xuất kinh doanh công ty chia ra làm nhiều tổ công trìnhxây dựng trực thuộc tuỳ theo quy mô tổ chức sản xuất của mỗi đội, và mỗi đội có từ 2đến 4 tổ Các chủ nhiệm công trình thực hiện theo sự chỉ đạo của giám đốc đã được sựtham mưu của phòng kỹ thuật và phòng tài chính kế toán Sau đó các chủ nhiệm côngtrình kết hợp với các bộ phận chức năng có liên quan như các kỹ thuật và thủ kho…phân công điều động cho các tổ đội (tổ nề, tổ cốp pha, tổ điện nước, tổ sắt… ) phù hợpvới khả năng chuyên môn để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh

PHÒNG TÀI CHÍNH KẾ TOÁN

PHÒNG KINH TẾ THỊ TRƯỜNG

Sơ đồ 2 : Mô hình Tổ chức bộ máy sản xuất Công ty Cổ phần Lắp máy Điện

PHỤ TRÁCH

AN TOÀN -

Y TẾ

THỦ KHO- BẢO VỆ

PHỤ TRÁCH

HỒ SƠ QUYẾT TOÁN

PHÒNG TC KẾ TOÁN

02 - TỔ

SẮT

02 - TỔ ĐIỆN NƯỚC

04 - TỔ CỐP PHA

04 - TỔ

NỀ - BÊ TÔNG

TỔSƠN BẢ

TỔ VH ĐIỆN MÁY

viên kế toán có trình độ đồng đều và thống nhất Mỗi nhân viên kế toán được phâncông nhiệm vụ rõ ràng và có mối liên hệ chặt chẽ với nhau nhằm đảm bảo tính chínhxác của thông tin kế toán

Sơ đồ 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán Công ty Cổ phần Lắp máy Điện nước

và Xây dựng 2

Tại Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2, công tác tổ chức kế toán do kếtoán trưởng là người trực tiếp thực hiện có thông qua ý kiến chỉ đạo của Ban giám đốccông ty và cơ quan quản lý cấp trên Công ty được tổ chức theo mô hình kế toán vừatập trung, vừa phân tán Theo hình thức này, tại công ty sẽ tổ chức bộ máy kế toántrung tâm chịu trách nhiệm hạch toán và tổng hợp toàn bộ thông tin của toàn công ty

Bộ phận kế toán của các đội trực thuộc thường chỉ thực hiện một số phần việc kế toánnhư chịu trách nhiệm theo dõi phát sinh hàng ngày hạch toán ban đầu và chi tiết chi phí

Kế toán Thuế

Kế toán trưởng

KT tiền lương

và các khoản trích theo lương

Kế toán Tổng hợp

và tính giá thành

Kế toán ngân hàng

và thanh toán

Kế toán

Vật tư và

TSCĐ

Kế toán các đội thi công

Kế toán tiền mặt

và thủ quỹ

kinh doanh phát sinh tại đơn vị, hạch toán giá thành sản xuất, doanh thu tiêu thụ tại đơn

vị nhưng không lập các báo cáo tài chính.Mức độ phân tán tuỳ thuộc vào việc phân cấpquản lý và trình độ hạch toán ở các đơn vị trực tiếp sản xuất kinh doanh.Kế toán tại cácđội chỉ có nhiệm vụ tập hợp các chứng từ rồi chuyển lên phòng kế toán, các thành phần

kế toán được tổ chức theo sơ đồ như trên Hoạt động của các thành phần được quy định

cụ thể như sau:

- Kế toán trưởng ( Trưởng phòng kế toán): Là người phụ trách chung chịu sự trách

nhiệm trước giám đốc và cấp trên về công tác kế toán của công ty

- Kế toán vật tư và TSCĐ: kế toán vật tư có nhiệm vụ mở sổ chi tiết hạch toán vật

tư tại công ty, phản ánh tình hình tăng giảm về số lượng chất lượng vật tư, hànghóa… Cuối tháng, và cuối năm kế toán tính và trích khấu hao để tiến hành ghi sổchi tiết Định kỳ, tiến hành kiểm kê và lập văn bản kiểm kê tài sản cố định

- Kế toán ngân hàng và thanh toán: kế toán ngân hàng có nhiệm vụ giao dịch với

ngân hàng để huy động vốn, mở tài khoản tiền gửi và tiền vay, mở tài khoản bảolãnh các hợp đồng tiến hành các nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng Nghiệp vụ kếtoán ngân hàng được theo dõi trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng, mở chi tiết cho cáckhoản thu và các khoản chi

- Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: hàng tháng căn cứ vào bảng

chấm công do kế toán đội đưa lên, kế toán tính lương phải trả cho công nhân viên

và tính ra các khoản thuế thu nhập cá nhân nếu có, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế

và kinh phí công đoàn Tình hình thanh toán với cán bộ công nhân viên, các khoảntạm ứng… Thông thường hình thức trả lương cho công nhân là khoán sản phẩm.Còn hình thức trả lương cho cán bộ quản lý được tính theo quy định của nhà nước

- Kế toán tiền mặt và thủ quỹ: Có nhiệm vụ quản lý và theo dõi tình hình tăng,

giảm tiền mặt của công ty Căn cứ vào chừng từ gốc( phiếu thu, phiếu chi) thủ quỹ

tiến hành các hoạt động nhập và xuất quỹ theo yêu cầu của giám đốc và kế toántrưởng Các hoạt động này phản ánh kịp thời trên sổ quỹ và cộng số dư cuối ngày.

- Kế toán thuế: Có nhiệm vụ theo dõi các loại thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN(

nếu có), theo dõi các chỉ tiêu đầu vào đầu ra thuế GTGT Kiểm soát chứng từ hợp

lý, hợp lệ , hàng tháng, quý, cuối năm tài chính lập các báo cáo theo quy định đểnộp lên cơ quan thuế

- Kế toán tổng hợp và tính giá thành: Căn cứ vào số liệu phản ánh trên các sổ chi

tiết của kế toán phần hành, kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp, phân bổ các khoảnchi phí, tập hợp các số liệu liên quan để ghi sổ tổng hợp và lập báo cáo kế toán

- Kế toán các đội thi công: Đội là đơn vị hạch toán báo sổ, tại đây kế toán chỉ tiến

hành tập hợp toàn bộ các hoá đơn, chứng từ chi phí phát sinh thực tế tại đơn vịmình, sau đó chuyển lên phòng kế toán tại công ty để hạch toán, đồng thời theo dõi

và giám sát chặt chẽ tình hình sử dụng vật tư, nhân công và các chi phí khác tại hiệntrường theo quy định của công ty

1.4.2/ Hình thức ghi sổ kế toán

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty đã áp dụng hình thức ghi sổ

kế toán theo hình thức Nhật ký chung Hệ thống sổ bao gồm Sổ nhật ký chung, các sổchi tiết, sổ nhật ký đặc biệt và Sổ Cái các tài khoản Hình thức này thuận tiện cho việc

áp dụng kế toán trên máy vi tính của Công ty Hiện nay phần mềm kế toán trên máy vitính đã được đưa vào sử dụng giúp cho việc truy cập thông tin, sự phản ánh của kế toánhết sức thuận tiện, nâng cao hiệu quả quản lý của kế toán

Sơ đồ 4 : Trình tự ghi Sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú:

- Ghi hàng ngày

- Ghi cuối tháng

- Kiểm tra đối chiếu

1.4.3/Chính sách kế toán của công ty

Do đặc thù quy trình công nghệ và hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị xây

lắp, Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày

20/3/2006 của Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán Việc áp dụng kế toán tạiCông ty như sau:

- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1/1 đến ngày 31/12 cuối năm tài chính

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: Việt nam đồng

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Khấu hao theo phương pháp đường thẳng

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: theo phương pháp kê khai thường xuyên, tínhgiá xuất theo phương pháp đích danh

- Phương pháp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế

Sổ Cái các TKBảng cân đối các TK

Báo Cáo kế toán

Công ty áp dụng hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản theo quyết định số 15/2006/QĐ– BTC ngày 20/3/2006 của Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán Để phù hợpvới công việc hạch toán, chứng từ kế toán công ty sử dụng ban hành theo chế độ kếtoán doanh nghiệp này bao gồm các chứng từ về lao động tiền lương, chứng từ về hàngtồn kho, chứng từ về tiền tệ Các chứng từ theo dõi tăng, giảm của Tài sản cố định vàcông ty sử dụng thêm các chứng từ ban hành khác.Hệ thống tài khoản kế toán chủ yếucông ty áp dụng theo quyết định này là các tài khoản ngắn hạn, tài khoản dài hạn, vốnchủ sở hữu, tài khoản doanh thu, nợ phải trả, các tài khoản chi phí sản xuất kinhdoanh…

Hiện nay hệ thống báo cáo tài chính đang áp dụng tại Công ty cũng được lập theoquyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính Báo cáo tài chính

là những báo cáo tổng hợp về tài sản, vốn và công nợ cũng như tình hình kết quả hoạtđộng kinh doanh trong kỳ của Công ty bao gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quảkinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo tàichính do kế toán tổng hợp làm và được lập theo quý, năm Các báo cáo được lập thành

bộ gửi cho hội đồng quản trị, ban kiểm soát, ban giám đốc và cơ quan Cục thuế HàNội, Tổng cục Thống kê, Công ty CP Lắp máy Điện nước và xây dựng Thời gian quyđịnh nộp báo cáo chậm nhất vào ngày 20 tháng sau đối với báo cáo quý và chậm nhấtsau 30 ngày đối với báo cáo năm Báo cáo thuế giá trị gia tăng hàng tháng gửi lên cơquan Cục thuế Hà Nội trước ngày 20 tháng sau

1.4.4/Đặc điểm một số phần hành kế toán cơ bản của Công ty

* Kế toán Vốn bằng tiền:Tiền của công ty là tài sản bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi

tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính và các khoản tiền đang chuyển.Vốn bằng tiềncủa Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 một phần là do ngân sách nhà

nước cấp, một phần là do vốn góp của các thành viên Chứng từ, sổ sách sử dụng là các

Phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn, sổ quỹ tiền mặt, bảng kê tiền mặt, giấy báo nợ, báo có

Sổ tiền gửi ngân hàng, sổ nhật ký thu, chi tiền gửi ngân hàng, bảng kê tiền gửi ngânhàng…

- Quy trình luân chuyển chứng từ: Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc sau đó ghi vào

bảng kê tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiếp đó thực hiện thao tác vào sổ quỹ tiền mặt, vàcác sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 111, 112

* Kế toán Tài sản cố định: Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 là mộtCông ty chuyên thi công các công trình, hạng mục công trình Nên tài sản cố định củacông ty chủ yếu là những máy móc thiết bị, phương tiện vận tải Vì vậy, tài sản cố địnhcủa công ty chủ yếu là tài sản cố định hữu hình Chứng từ, sổ sách sử dụng là nhữngBiên bản giao nhận TSCĐ, thẻ TSCĐ, biên bản thanh lý, biên bản giao nhận TSCĐ sữachữa lớn hoàn thành, biên bản đánh giá lại TSCĐ, các sổ chi tiết và sổ Cái TK 211

- Quy trình luân chuyển chứng từ: Kế toán TSCĐ căn cứ vào các chứng từ gốc

TSCĐ, hợp đồng và biên bản giao nhận TSCĐ để vào sổ chi tiết TSCĐ Căn cứ theotừng loại TSCĐ để lập bảng khấu hao và trích khấu hao Sau đó kế toán tiến hành ghi

sổ Nhật ký chung và Sổ Cái

*Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương: Quỹ tiền lương của công ty là

toàn bộ lương trả cho cán bộ công nhân viên biên chế và hợp đồng có thời hạn làm việctại công ty Tại Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 áp dụng hình thức trảlương thời gian Mỗi doanh nghiệp đều có quỹ lương trong đó bao gồm tiền lương trảcho người lao động, các khoản phụ cấp khác Hàng tháng kế toán lương tính ra mứclương theo quy định của nhà nước và công ty đề ra, tính tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội và

bảo hiểm y tế để nộp cho người lao động.Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng là các

Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng giao khoán, bảng thanh toánBHXH, sổ chi tiết tiền lương, sổ cái, bảng phân bổ tiền lương và BHXH, BHYT

- Quy trình luân chuyển chứng từ: Kế toán hàng tháng căn cứ vào bảng thanh toán tiền

lương và BHXH để theo dõi và ghi sổ chi tiết TK 334, 338 sau đó ghi tiếp vào sổ Cái

và sổ Nhật ký chung

PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LẮP MÁY ĐIỆN NƯỚC

VÀ XÂY DỰNG 2

2.1/ Đặc điểm chi phí, phân loại và đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

2.1.1/ Đặc điểm chi phí sản xuất của Công ty

Chi phí sản xuất của Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 gồm nhiều khoảnmục, mỗi khoản mục bao gồm nhiều loại chi phí cụ thể khác nhau Chi phí sản xuấttrong Công ty là những biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà Công ty đã phải chi

ra để tiến hành thực hiện các dự án, công trình, các hoạt động sản xuất của Công ty Đó

là các chi phí tiền lương hoặc tiền công, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phícông đoàn, các chi phí nguyên nhiên vật liệu, chi phí khấu hao tài sản cố định… Nhưvậy quá trình sản xuất ra sản phẩm là quá trình kết hợp của ba yếu tố cơ bản : Tư liệulao động ( nhà xưởng, máy móc, thiết bị ), đối tượng lao động ( nguyên, nhiên vậtliệu), sức lao động gồm cả lao động trực tiếp và lao động gián tiếp Ba yếu tố trên hìnhthành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất

2.1.2/ Phân loại chi phí sản xuất tại Công ty

Trên cơ sở phân loại chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, bộ phận kế toánCông ty phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí sản xuất gồm:

* Chi phí nguyên vật liệu: Chi phí nguyên vật liệu bao gồm các loại nguyên vật liệu

cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp: Nguyên vật liệu chính dùng cho thi công và xâylắp gồm xi măng, sắt, thép, gạch, đá, cát, sỏi….Các loại vật tư điện: dây điện, ốngghen, máng cáp, sơn chống rỉ, que hàn… , vật tư nước (măng sông, cút thép, tê thép,van, ống thép tráng kẽm, ống nhựa, sợi gai, phao…)

Nguyên vật liệu phụ gồm dây buộc thép, phụ giá bê tông, đinh, vật liệu luân chuyển,tôn tấm, cốt pha, dàn giáo, bulông, ốc vít, ê cu, keo, cồn, nhựa dán…

* Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ và các khoản

phụ cấp có tính chất lương của công nhân trực tiếp xây lắp kể cả công nhân thuê ngoài,

của công nhân phục vụ thi công, gồm cả tiền lương của công nhân vận chuyển, bốc giỡvật liệu trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọnhiện trường.

* Chi phí sử dụng máy thi công: Đối với máy thi công của Công ty: Gồm các loại máy

phục vụ quá trình sản xuất như máy cắt bê tông, máy cắt sắt, máy cắt thép, máy hàn,máy bơm, máy thử áp, biến thế hàn……Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm tiềnlương cho công nhân điều khiển máy, xăng, dầu mỡ phục vụ máy; chi phí sửa chữa,khấu hao máy thi công….Đối với máy móc thiết bị thi công do thuê ngoài: Công tythường thuê máy móc thiết bị theo kiểu trọn gói trong đó đã bao gồm tất cả các lươngcho công nhân điều khiển máy, xăng, dầu mỡ phục vụ máy; chi phí sửa chữa, khấu haomáy thi công…

* Chi phí sản xuất chung: Gồm tiền lương của nhân viên quản lý đội xây dựng, các

khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lươngcủa công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội và những chi phí khác có liênquan tới hoạt động của đội

2.1.3/ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng trong toàn

bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty

CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Căn cứ vào đặc điểm sản phẩm, quy trình công nghệ, sản xuất sản phẩm và yêu cầuquản lý của Công ty mà đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP Lắpmáy Điện nước và Xây dựng 2 là từng đơn đặt hàng ( công trình, hạng mục công trình)

Do đó, kế toán sẽ tiến hành tập hợp chi phí bằng các phương pháp thích hợp khác nhau.Nếu công trình, hạng mục công trình có quy mô nhỏ ( số lượng lao động và công việcít) thì chi phí sản xuất sẽ được tập hợp theo toàn bộ công trình Ngược lại, trong quátrinh sản xuất công ty chỉ tham gia thực hiện thi công, xây lắp một phần hạng mục nhỏtrong một công trình quy mô lớn thì chi phí sản xuất sẽ được hạch toán theo hạng mục

công việc Công ty đã thực hiện Từng công trình, hạng mục công trình đều được theodõi chi tiết các chi phí sản xuất theo các khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp;chi phí nhân công trực tiếp; chi phí sử dụng máy thi công; chi phí sản xuất chung

Ở các đội xây dựng không có tổ chức bộ máy kế toán cố định riêng mà do các côngtrình thực hiện ở xa công ty nên đã tuyển dụng kế toán tại những địa bàn thi công theodõi cho kịp thời Cho nên việc hạch toán chi phí sản xuất ở từng đội do một nhân viên

kế toán đội kiêm công tác thủ kho theo dõi trên các bảng biểu, mẫu sổ quy định củaphòng kế toán công ty quy định Cứ vào thời điểm cuối mỗi tháng nhân viên kế toánđội chuyển các chứng từ và các bảng kê, các sổ ở đội về phòng kế toán của Công ty.Nhân viên kế toán của Công ty tiến hành kiểm tra đối chiếu và định khoản rồi ghi vàocác sổ kế toán

2.2/ Hạch toán tập hợp chi phí tại Công ty

Sản phẩm của công ty là những công trình, hạng mục công trình xây dựng mang tínhđơn chiếc Tuy vậy quá trình sản xuất của các công trình, phương pháp hạch toán chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm lại tương tự nhau Trong phạm vi chuyên đề,

em xin trình bày phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính gía thành sản phẩm tại

công trình “ Hệ thống cấp thoát nước và xử lý nước thải tại Núi Pháo Đại Từ Thái Nguyên” Công trình này đã hoàn thành vào cuối tháng 9/2007 Đội xây dựng

-công trình này là đội xây lắp số 2 để khái quát được -công tác kế toán tập hợp chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

2.2.1/ Hạch toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩmxây lắp.Vì vậy việc hạch toán chi phí này chính xác và đầy đủ có ý nghĩa quan trọngtrong việc xác định lượng chi phí thực tế tiêu hao trong thi công, đồng thời đảm bảocho tính chính xác giá thành sản phẩm xây lắp

Trên cở sở khối lượng chi phí dự toán, chủ nhiệm công trình hoặc đội trưởng cácđội xây dựng kế hoạch cung cấp nguyên vật liệu, huy động nhân lực cũng như máy

móc và vốn lưu động để quá trình sản xuất được diễn ra thuận lợi theo đúng thiết kế vàtiến độ thi công Do Công ty có nhiều đội xây dựng khác nhau và thi công các côngtrình nằm rải rác ở nhiều nơi, hơn nữa lại tiến hành giao khoán tới từng đội nên mỗicông trình có tổ chức một kho vật liệu riêng để thuận tiện cho việc quản lý vật tư vàtiết kiệm chi phí vận chuyển NVL của Công ty được huy động từ một nguồn duy nhất

đó là mua ngoài Để thực hiện ban đầu đội trưởng công trình lập “Đơn xin tạm ứng”

trình lên Công ty kèm theo bản dự trù vật tư sử dụng Sau khi xem xét qua sự kiểm tracủa phòng kinh tế thị trường duyệt trước, thấy lí do xin tạm ứng là hợp lý giám đốc sẽ

ký duyệt Đó là cơ sở để thủ quỹ xuất tiền mặt hay kế toán viết séc cho người xin tạmứng Sau khi nhận tiền, người xin tạm ứng sẽ đi mua vật tư và yêu cầu nhà cung cấp sẽchuyển thẳng tới chân công trình

* Chứng từ sử dụng: Kế toán chi phí NVL trực tiếp sử dụng chủ yếu là các chứng từ

như Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT, giấy đề nghị tạm ứng, giấy đềnghị nhập xuất vật tư, hợp đồng mua bán, Biên bản kiểm nghiệm vật tư, biên bản kiểm

kê vật t ư……

* Trình tự hạch toán: Khi có nhu cầu NVL xuất dùng cho thi công công trình, các tổ

trưởng viết “ giấy đề nghị nhập xuất vật tư ” có xác nhận của nhân viên kỹ thuật và

chủ nhiệm công trình Căn cứ vào đó, thủ kho sẽ viết một phiếu xuất kho và giao chongười nhận, và khi đã nhận xong vật tư người nhận sẽ ký vào phiếu và giao lại cho thủkho, thủ kho sẽ tiến hành xuất kho theo đúng số lượng ghi trên phiếu xuất

Biểu 2.2.1 - 01:

Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây Dựng 2 GIẤY ĐỀ NGHỊ NHẬP XUẤT VẬT TƯ Tên tôi là : Lưu Xuân Anh Bộ phận công tác : Đội xây lắp số 2

Hiện đang thi công công trình : Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên

Đề nghị công ty cho nhập xuất hoá đơn sau vào công trình trên:

Tổng tiềnhàng

hàng

Tên đơn

vị bánTiền hàng VAT

Cộng

93.234.35020.494.001

113.728.35 1

84.758.50018.630.910

103.389.410

8.475.8501.863.091

10.338.941

Ống…

.Gạch

Đệ Nhất.ThịnhTriều

Giám đốc duyệt Kế toán trưởng Người đề nghị

Giấy đề nghị nhập xuất vật tư thường dùng để theo dõi xem hoá đơn bán hàng hoặchoá đơn GTGT của số hàng này có đúng với giá trị vật liệu nhập kho hay không (kiểmtra thực tế tại công trình số vật liệu nhập kho là bao nhiêu).Do việc cung cấp vật tư ởdưới các kho công trình đều dựa theo tiêu chuẩn, hạn mức và tiến độ thi công côngtrình Nên lượng vật tư nhập vào tháng nào thường là dùng hết trong tháng đó, lượngvật tư tồn kho cuối tháng là rất ít, thậm chí là không có Cuối tháng, kế toán đội kiểm

kê kho vật tư để xác định số vật tư còn lại và kiểm tra xem có mất mát, thiếu hụtkhông.Cuối tháng kế toán đội chuyển toàn bộ chứng từ về phòng kế toán Công ty

Biểu 2.2.1 – 02A HOÁ ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Địa chỉ: KCN Nam Sách - Tỉnh Hải Dương

Số tài khoản: 2311 00 07646 Ngân hàng Chinfon - Hà Nội

Điện thoại:0320 751292 MS:1100101324 - 003

Họ tên người mua hàng: Lưu Xuân Anh

Tên đơn vị: Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Địa chỉ: 198 Nguyễn Tuân – Thanh Xuân - Hà Nội

2642518560

271.000247.00026.70035.000

71.544.0006.175.0004.939.5002.100.000

Cộng tiền hàng: 84.758.500 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 8.475.850 Tổng cộng tiền thanh toán: 93.234.350

Số tiền viết bằng chữ:Chín mươi ba triệu, hai trăm ba tư nghìn ba trăm năm mươi đồng

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

Biểu 2.2.1 – 02B HOÁ ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tư nhân Thịnh Triều

Địa chỉ: Tiên Hội - Đại Từ - Thái Nguyên

Số tài khoản

Điện thoại:………MS:46 00 372 624

Họ tên người mua hàng:

Tên đơn vị: Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2

Địa chỉ: 198 Nguyễn Tuân – Thanh Xuân - Hà Nội

10.0002

3547.545.455

3.540.00015.090.910

Cộng tiền hàng: 18.630.910 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 1.863.091 Tổng cộng tiền thanh toán: 20.494.001

Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi triệu, bốn trăm chín mươi bốn nghìn một đồng

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

Căn cứ Hoá đơn GTGT, kế toán viết ngay phiếu nhập kho và phiếu xuất kho như sau:

Biểu 2.2.1 – 03: PHIẾU NHẬP KHO

Ng ày 27 th áng 8 n ăm 2007

Số : 120 N ợ :TK152

C ó: TK331

- Họ và tên người giao: Lưu Xuân Anh Bộ phận: Đội xây lắp số 2

- Công trình: Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên

Thực nhập

2642518560100002

2642518560100002

271.000247.00026.70035.000 3547.545.455

71.544.0006.175.0004.939.500 2.100.000 3.540.00015.090.910

Tổng số tiền ( viết bằng chữ): Một trăm linh ba triệu, ba trăm tám mươi chín nghìn

bốn trăm mười đồng chẵn.

Số chứng từ gốc kèm theo: 2 hoá đơn GTGT số 0001361; s ố 0048064

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng

Biểu 2.2.1 – 04: PHIẾU XUẤT KHO

Ng ày 28 th áng 8 n ăm 2007

Số : 125 Nợ :TK152

Có: TK621

- Họ và tên người nhận: Lưu Xuân Anh Bộ phận: Đội xây lắp số 2

- Công trình: Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên

Thựcxuất1

2642518560100002

2642518560100002

271.000247.00026.70035.000 3547.545.455

71.544.0006.175.0004.939.500 2.100.000 3.540.00015.090.910

Tổng số tiền ( viết bằng chữ): Một trăm linh ba triệu, ba trăm tám mươi chín nghìn

bốn trăm mười đồng chẵn

Số chứng từ gốc kèm theo: 2 hoá đơn GTGT số 0001361; s ố 0048064

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

Tại phòng tài chính kế toán của Công ty, sau khi nhận được các chứng từ gốc từ độithi công chuyển lên, kế toán viên tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của chứng từrồi ghi sổ kế toán như sau:

Mặc dù khi đi mua NVL đội đã được Công ty ứng tiền để thanh toán với người bánnhưng kế toán công ty vẫn hạch toán, căn cứ theo các phiếu nhập kho trong tháng ghi

Nợ TK 152 : 113.728.351

Có TK 331: 113.728.351

Và căn cứ vào số tổng cộng trên các phiếu xuất kho tháng 8/2007 của công trình NúiPháo - Đại Từ - Thái Nguyên kế toán ghi: Nợ TK 621 : 103.389.410

* Sổ sách sử dụng : Sau khi hạch toán kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ

chi tiết TK621( mở cho từng tháng) chi tiết cho công trình Núi Pháo - Đại Từ - TháiNguyên Khi công trình hoàn thành thì toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tậphợp cho công trình đó được ghi vào sổ chi tiết TK621 mở cho cả năm của công trình

29/8 N120 27/8 Lưu X Anh nhập vật tư

công trình Núi Pháo

152 113.728.351

Phải trả người bán 331 113.728.35129/8 X125 28/8 Xuất NVL TT cho Lưu Xuân

Anh Ctr: Núi Pháo 621 103.389.410

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

Biểu 2.2.1 – 06: SỔ CHI TIẾT - TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu

Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ

258 30/9 Kết chuyển

chi phí NVL trực tiếp để tính giá thành

154

Cộng 325.542.232 325.542.232

Ngày 30 tháng 9 năm 2007

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu 2.2.1 – 07: SỔ CÁI - NĂM 2007

TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu

Ngày 30 tháng 9 năm 2007

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

2.2.2/ Hạch toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

Trong Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 không chỉ có những côngnhân chính thức trong biên chế tham gia thi công xây dựng vì việc di chuyển côngnhân đến tận công trình là rất khó khăn, đặc biệt là với những công trình ở xa Công ty.

Do vậy khi tiến hành thi công, chủ nhiệm công trình thường tiến hành thuê ngoài laođộng, chủ yếu là lực lượng lao động tại địa phương nơi thi công công trình, còn nhữngngười lao động chính thức của Công ty sẽ thực hiện các kết cấu công trình phức tạp,

cần trình độ cao Tại công trình “ Hệ thống cấp thoát nước và xử lý nước thải tại Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên”.ngoài công nhân thuộc đội xây lắp số 2 còn có một số

công nhân được thuê ngoài và được trả lương theo thời gian (ngày công) lao động Chiphí NCTT tại Công ty chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp vìvậy Công ty rất chú trọng đến chất lượng của công tác hạch toán chi phí nhân công trựctiếp.Vì nó không chỉ ảnh hưởng đến sự chính xác của giá thành sản phẩm mà còn ảnhhưởng trực tiếp đến thu nhập của người lao động, tính lương và trả lương cho người laođộng Ở Công ty, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Tiền lương chính,tiền lương phụ, phụ cấp của công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình xây lắp

* Chứng từ sử dụng: Kế toán sử dụng các chứng từ: Bảng chấm công, bảng thanh

toán tiền lương, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng giao khoán……để tập hợp chi phí nhâncông trực tiếp

* Trình tự hạch toán: Đối với công nhân trong danh sách: Khi nhận được một côngtrình thi công, Công ty tiến hành giao khoán công việc cho tổ đội thi công bằng hợpđồng giao khoán theo mẫu quy định của công ty Qua hợp đồng giao khoán đã được lậplấy xác nhận của phòng kỹ thuật về khối lượng công việc như vậy có đạt tiêu chuẩnhay không Khi họ đã hoàn thành khối lượng công việc giao khoán đảm bảo chất lượngtheo đúng yêu cầu như đã ghi trong hợp đồng đã ký, bên giao khoán ( trong trường hợp

này là Công ty) lập “ Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành ” để căn cứ

thanh toán chi phí nhân công của phần công việc đã giao khoán cho đội Chi phí NCTT

không bao gồm tiền lương của nhân viên quản lý Công ty ( mà được hạch toán vào chiphí quản lý của TK 642).

Đối với lao động thuê ngoài: Khi tiến hành thi công công trình Núi Pháo Đại Từ Thái Nguyên, ngoài những công nhân trong danh sách của các đội xây lắp còn có cáccông nhân được thuê ngoài để làm những công việc không cần đến chuyên môn tay nghềnhư dọn dẹp, phụ nề, công trường,….Lương của những công nhân thuê ngoài này được tínhnhư sau:

-Tiền lương của công

Số ngày công của công nhân i x Đơn giá 1 ngày công

Đối với những lao động thuê ngoài này phải có một bảng chấm công riêng để làm căn

cứ lập bảng thanh toán tiền lương của lao động thuê ngoài Cụ thể tại công trình côngtrình Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên.Bảng thanh toán lương lao động thuê ngoài như

sau: ( Xem biểu 2.2.2 – 01)

Việc chấm công của công nhân trong danh sách theo hình thức giao khoán do độitrưởng xây lắp thực hiện, kế toán chỉ dựa vào bảng chấm công để tiến hành lập bảngthanh toán tiền lương và bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Saukhi đã xác nhận về số lượng, chất lượng công việc hoàn thành trong tháng, kế toán sẽcăn cứ vào đơn giá khoán, khối lượng công việc hoàn thành, bảng chấm công để tính ra

số tiền lương phải trả công nhân trực tiếp xây lắp theo công thức sau:

Ví dụ: Có thể tính lương của Ông Lưu Xuân Anh - Đội xây lắp số 2

( Hệ số lương = 3,89, ngày công = 26) như sau: Tổng tiền lương giao khoán trongtháng 08/2007 của Đội xây lắp tổng hợp là 15.250.000đ

Hệ số lương của công nhân i)

Số công của công nhân i

Hệ số lương công nhân i

=

x

Dựa vào bảng chấm công ta có:  số công của công nhân i x Hệ số lương củacông nhân i = 26 x 3,89 + 26 x 3,89 + +31 x 2,98=833,7.

Tiền lương tháng 8 = 15.250.000 / 833,7 x 26 x 3,89 = 1.850.048 đ

của Lưu Xuân Anh

Lương của những công nhân còn lại tính tương tự:

Lương thực lĩnh của ông Xuân Anh = Tổng lương cả kỳ - Tạm ứng kỳ 1 - Lương cơbản x hệ số lương x 6% = 1.850.048 đ - 500.000đ - 450.000đ x 3.89 x 6% =1.245.018đ.Trên cơ sở đó kế toán đội lập bảng thanh toán lương cho từng đội xây lắp, cụ thể bảngthanh toán tiền lương của công nhân Đội xây lắp tổng hợp tháng 08/2007 như sau:

( Xem Biểu 2.2.2 – 02)

Cuối tháng, kế toán Công ty không phải tính lương cụ thể trả cho người lao động mà

phần này kế toán đội đã lập và thực hiện và chuyển bảng chấm công, bảng thanh toánkhối lượng, bảng thanh toán lương của đội (tổ) lên phòng kế toán công ty Dựa vàobảng thanh toán lương đã được duyệt, kế toán đối chiếu theo quy định đã được áp dụngcho từng người, tiến hành kiểm tra lại và ghi vào sổ Cuối cùng, để tập hợp chi phí củacông trình kế toán tiến hành phân bổ tiền lương cho từng đối tượng Cụ thể, đối vớicông trình Núi Pháo - Đại Từ - Thái Nguyên kế toán phân bổ tiền lương và các khoản

trích theo lương như sau: ( Bi ểu 2.2.2.03)

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

BHXH+BHYT

Cáckhoảnkhác

Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương và BHXH của Công trình Núi Pháo - Đại Từ

- Thái Nguyên kế toán ghi: Nợ TK 622: 91.030.000

Có TK 334: 91.030.000

Do đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp nên các khoản trích theo lương như KPCĐ,BHXH, BHYT không được tập hợp vào TK622 mà tập hợp vào TK627 – Chi phí sảnxuất chung

* Sổ sách kế toán: Các số liệu trên được ghi sổ như sau:

Số phát sinh

Số trang trước chuyển sang:

31/7 129 31/7 Lương công trình Núi Pháo 622 32.500.000

31/8 220 31/8 Lương công trình Núi Pháo 622 16.817.561

30/9 260 30/9 Kết chuyển chi phí NC trực 154 91.030.000

tiếp để tính giá thànhChi phí nhân công trực tiếp 622 91.030.000

Cộng chuyển trang sau: …… …

Ngày 30 tháng 9 năm 2007

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

Biểu 2.2.2 – 05: SỔ CHI TIẾT - TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

Phát sinh trong kỳ Dư cuối kỳ

220 31/8

Lương công nhân:

Đội xây dựng số 2Lao động TN

Người ghi sổ Kế toán trưởng

Biểu 2.3.2 – 06: SỔ CÁI - NĂM 2007

TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp

( T ừ ngày 01/07/2007 đ ến ngày 30/9/2007)

Nhật ký

Tra ng số

STT dòn g

Dư đầu kỳ:

31/7 129 31/7 Lương công nhân

trực tiếp xây lắp 334 32.500.00031/8 222 31/8 Lương công nhân

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

2.2.3/ Hạch toán tập hợp chi phí máy thi công

* Chứng từ: Trong sản xuất xây lắp, khối lượng công việc luôn diễn ra với quy mô lớn

và cường độ cao Do vậy, sức lao động của con người đôi khi không đáp ứng được đòihỏi của công việc Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công trong quá trìnhsản xuất là hoạt động cần thiết và có ý nghĩa cao, đây là loại chi phí đặc thù trong lĩnhvực xây lắp Bởi vậy, Công ty CP Lắp máy Điện nước và Xây dựng 2 luôn coi việc sửdụng máy thi công là yếu tố hàng đầu, đảm bảo cho yêu cầu kỹ thuật và tiến độ thicông Để phục vụ nhu cầu máy thi công cho sản xuất tại các công trình, Công ty đãthành lập đội xe cơ giới bao gồm các loại xe: xe vận tải, xe lu… và các loại máy như:máy ủi, máy cẩu, máy vận thăng, máy xúc, máy trộn bê tông, máy cắt sắt, … Tuy vậy,nhu cầu về máy thi công thường đa dạng về chủng loại và luôn biến động nên trongmột số trường hợp công trình ở xa, máy móc công ty không đủ phục vụ cho thi công