60 báo cáo thực tập Kế toán nguyên vật liệu tại nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị

60 báo cáo thực tập Kế toán nguyên vật liệu tại nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị

Lời nói đầu

Bớc vào thế kỉ XXI, thế kỉ của khoa học kỹ thuật, văn hoá xã hội toàndiện Để hoà nhập chung với xu hớng toàn cầu nền kinh tế nớc ta đang bớc

đầu chuyển sang một nền kinh tế hạch toán độc lập, công nghiệp hoá, hiện đạihoá Vì vậy các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đang đứng trớc một nềnkinh tế đa thành phần Nớc ta mở rộng quan hệ về kinh tế đối với các nớc Nếumuốn phát triển tốt mỗi doanh nghiệp cần có những quyết sách kịp thời, nắmbắt thời cơ cũng nh nhu cầu thị trờng đang cần gì? để đáp ứng kịp thời vớimục đích cuối cùng là tái sản xuất và sản xuất cái mới tạo ra nhiều sản phẩm

có giá trị cao, và giá thành đảm bảo thu đợc lợi nhuận tối đa

Muốn vậy doanh nghiệp phải tổ chức quản lý tốt mọi yếu tố liên quan

đến sản xuất để tạo ra sản phẩm từ hoạt đ thu mua NVL ban đầu cho đến khihoàn thành sản phẩm chi phí về NVL phù hợp mà chất lợng sản phẩm vẫn

đảm bảo Vì NVL là đối tợng lao động, yếu tố cơ bản không thể thiếu đợctrong quá trình sản xuất, nó là cơ sở vật chất chủ yếu để hình thành lên sảnphẩm mới Chất lợng sản phẩm phụ thuộc phần lớn vào NVL dùng để sản xuất

ra sản phẩm đó Do đó việc ghi chép phản ánh tình hình thu mua, nhập khẩu

và dự trữ NVL giữ một vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin đề racác biện pháp quản lý NVL phải nghiêm túc, đúng đắn

Trớc thực tế đó nhà máy Bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị luôn coi trọngcông tác hạch toán kế toán là khâu quan trọng hàng đầu trong toàn bộ hạchtoán của nhà máy từ khi còn bao cấp Đặc biệt khi chuyển sang cơ chế thị tr-ờng, hạch toán kế toán đợc mua bán chủ yếu trên thị trờng với giá cả thoảthuận chịu sự tác động của các quy luật kinh tế nh quy luật cung cầu, cạnhtranh, giá trị… Vì thế hạch toán kế toán đ Vì thế hạch toán kế toán đợc coi là yếu tố cơ bản để giảm chiphí hạ giá thành sản phẩm Trong đó công tác kế toán NVL là trọng tâm Nhàmáy luôn tìm ra các biện pháp để hạch toán NVL cho phù hợp

Là một học sinh với kiến thức đã đợc học ở nhà trờng cùng thời gian tìmhiểu thực tế tại nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị, trớc tính cấp bách củavấn đề em xin góp một phần nhỏ bé của mình để hoàn thiện công tác kế toánNVL ở nhà máy

Chuyên đề tốt nghiệp này đợc xây dựng bởi sự giúp đỡ nhiệt tình củacác thầy cô giáo và các cán bộ quản lý của nhà máy Song do trình độ và thờigian tiếp cận của em còn hạn chế cho nên chuyên đề tốt nghiệp không tránhkhỏi những thiết sót Em mong muốn đợc thu thập nhiều ý kiến đóng góp đểchuyên đề của mình đợc hoàn thiện hơn

Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n!

Phần I: Lí luận chung về kế toán nguyên vật liệu

I Đặc điểm tình hình chung của Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

1 Quá trình hình thành và phát triển của nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị

Tên giao dịch: Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị

Tên giao dịch quốc tế: Frienship Confectionery

Trụ sở chính: Phờng Phơng Liệt - quận Thanh Xuân - Hà Nội

số 699TM-TCCP ngày 13/08/1997 của Bộ Thơng mại

Sau khi mới thành lập mặc dù còn gặp nhiều khó khăn nhng để vợt quakhó khăn trớc mắt và tìm ra hớng đi lâu dài ban giám đốc công ty đã mạnhdạn xin đầu t dây chuyền sản xuất bánh cookies của Cộng hoà Liên bang Đứcvới công suất bánh 10 tấn trên một ngày Đây là một dây truyền tiên tiến vàtrang thiết bị hiện đại với lò nớng đợc điều khiển bằng gia tự động Sau mộtthời gian lắp đặt và chạy thử nhà máy đã chính thức đi vào hoạt theo quyết

định số 1260 ngày 8/12/1997 do Tổng giám đốc Công ty thực phẩm miền Bắc

ký với tên gọi "Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu nghị" thực hiện mục tiêu sảnxuất các loại bánh kẹo, lơng khô, kem xốp… Vì thế hạch toán kế toán đ và các loại sản phẩm khác mangtên Hữu Nghị

b Quá trình phát triển

Mặc dù thời gian đi vào hoạt động không dài nhng với dây truyền sảnxuất hiện đại nhà máy đã cho ra những sản phẩm có giá trị mẫu mã đẹp và đadạng giá cả phù hợp với thị hiếu của khách hàng

Bên cạnh đó nhà máy còn đợc công ty đầu t mạnh cho việc xây dựng cơ

sở hạ tầng, thiết bị công nghệ Trong đó nhà máy đợc công ty đầu t 4 trực lănmới của Italia có thể tạo hình nhiều loại bánh kẹo hoa văn, nhiều loại bánhkhác nhau làm cơ sở để thiết kế nhiều loại sản phẩm nhằm phát huy hết côngsuất thiết kế của nhà máy nhằm mục tiêu hạ giá thành sản phẩm Ngoài ra nhàmáy còn đợc công ty đầu t các dây truyền sản xuất bánh kem xốp và sản phẩmkhác đáp ứng nhu cầu của thị trờng

Cùng với việc thực hiện mới về pháp lệnh hàng hoá nhãn hiệu việc ápdụng các luật thuế mới đã tạo ra thế cạnh tranh bình đẳng hơn giữa các doanhnghiệp nhất là doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo Điều này đã giúp nhà máyyên tâm đi vào sản xuất tạo điều kiện cho nhà máy phát triển vững mạnh

Về quy mô nhà máy: Với một vị thế tốt cho đến nay nhà máy đã pháttriển thêm các loại sản phẩm mới nh bánh trứng vani, bánh hơng cốm, bánhlúc ky… Vì thế hạch toán kế toán đ Mặt khác đợc sự quan tâm của công ty đến nay nhà máy đã có tổngkhối lợng kho với diện tích chứa hàng lên tới 600m2 đã đợc sử dụng tạo điềukiện cho nhà máy trong quá trình sản xuất đặc biệt là trong mùa vụ cao điểm

và diện tích đờng bê tông vào nhà máy là 2000m2

Về mẫu mã sản phẩm: Tính cho đến nay Nhà máy bánh kẹo cao cấpHữu Nghị đã có hàng trăm loại sản phẩm với mẫu mã đẹp mà khách hàng achuộng

Về đội ngũ kỹ thuật viên: Hiện nay nhà máy có đội ngũ kỹ thuật viên trẻkhoẻ lành nghề để làm chủ đợc dây truyền công nghệ sản xuất tiên tiến hiện

đại đợc đào tạo kỹ thuật bởi các chuyên gia cấp thế giới

Về đội ngũ công nhân: Hiện nay cán bộ công nhân viên nhà máy lên

đến 1100 ngời, trong đó lao động nữ chiếm 70% lao động, nam chiếm 30%,lao động thờng xuyên là 620, lao động thời vụ khoảng 480 ngời

Về quan hệ với các bạn hàng: Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghịquan hệ với các bạn hàng trên khắp cả nớc và một số bạn hàng nớc ngoài nh:

Hà Lan, Singapore, Nga, Pháp, Nhật, úc… Vì thế hạch toán kế toán đ và các bạn hàng có tên tuổi trênthế giới

Về tốc độ tăng trởng:

Năm 2001 tăng 1110 tấn sản phẩm

xa hơn nữa để hội nhập nền kinh tế trong cơ chế thị trờng mở cửa.

Hiện nay nhà máy có hơn 20 chi nhánh và đại lý trên toàn quốc Sảnphẩm của nhà máy đang dần dần chiếm lĩnh thị trờng và đợc khách hàng yêuthích

Một số chỉ tiêu đánh giá của nhà máy trong năm 2003-2004

tổ chức bộ máy quản lý phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất của nhà máy

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy của Nhà máy

Giám đốc nhà máy

PGĐ

Phòng Thị trờng

Phòng

Kế hoạch

vật t

Phòng Tài chính

kế toán

Phòng

Tổ chứchành chính

Phòng

Kỹ thuậtPhòng

KCS

Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của từng bộ phận.

+ Đứng đầu là giám đốc nhà máy: là ngời chịu trách nhiệm trực nhiệm

điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu trách nhiệm về mọihành vi pháp nhân cùng kết quả sản xuất kinh doanh của nhà máy Tổ chứcthực hiện các phơng án sản xuất, phải thực hiện các mục tiêu hàng năm do bangiám đốc công ty giao cho Giúp việc cho giám đốc là các phó giám đốc vàcác phòng ban

+ Phó giám đốc phụ trách kinh doanh: là ngời chịu trách nhiệm trực tiếp

về công tác quản lý và trách nhiệm về tình hình tiêu thụ sản phẩm cùng toàn

bộ công tác sản xuất kinh doanh của nhà máy

+ Phó giám đốc phụ trách kỹ thuật: là ngời trực tiếp phụ trách công tác

kỹ thuật sản xuất của nhà máy, chỉ đạo sản xuất và an toàn lao động phụ tráchcông tác kiểm tra đánh giá chất lợng sản phẩm vật t hàng hoá nhập kho

+ Phòng tài chính kế toán: trực tiếp làm công tác kế toán tài chính theo

đúng chế độ của nhà nớc quy định, tham mu cho giám đốc về các chế độ kếtoán của nhà nớc hạch toán quá trình sản xuất kinh doanh của đơn vị

Ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác trung thực kịp thời đầy đủ vềtình hình tài sản vật t, lao động, tiền vốn và kết quả hoạt động sản xuất kinhdoanh của đơn vị Quản lý tài chính của nhà máy, tính toán trích nộp đầy đủ

đúng thời hạn các khoản phải nộp ngân sách nhà nớc nộp cấp trên và trích lậpcác qũy để tại nhà máy

+ Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm với giám đốc về kết quả sản xuất kỹthuật công nghệ của nhà máy, hớng dẫn thực hiện hoạt động của các khâutheo quy định của ISO9002 cùng cộng tác với các phòng khác để lập kế hoạchsản xuất Thờng xuyên kiểm tra theo dõi chất lợng sản phẩm trên dây truyềnsản xuất

+ Phòng tổ chức hành chính: Phụ trách chung về nhân lực xây dựng mức

đơn giá tiền lơng, theo dõi quá trình thực hiện định mức kinh tế kế hoạch kỹthuật Căn cứ vào yêu cầu phát triển của sản xuất và định hớng phát triển mởrộng của nhà máy để lên kế hoạch đào tạo mới đào tạo lại cán bộ đã có thời

Phân xởng

bánh quy Phân xởngKem xốp Phân xởng Kẹo Phân xởngLơng khô

gian công tác tại nhà máy ít nhất từ 5 10 năm Đào tạo mới công nhân có kỹthuật lành nghề có năng lực, đạo đức phẩm chất tốt gắn bó với nhà máy Quản

lý nhân sự con dấu và giấy giới thiệu của nhà máy tham mu giúp giám đốcsoạn thảo các nội dung quy chế hoạt động, quy chế thực hiện định mức kinh tế

kỹ thuật của nhà máy

+ Phòng thị trờng: Làm nhiệm vụ nghiệm thu và giao hàng hoá thànhphẩm cho khách hàng cung cấp đúng chủng loại, quy cách sản phẩm màkhách hàng yêu cầu đảm bảo cho quá trình bán hàng của nhà máy đợc thuậnlợi… Vì thế hạch toán kế toán đ

+ Phòng KCS: Có nhiệm vụ kiểm tra giám sát mọi hoạt động của quátrình sản xuất, kiểm tra chất lợng sản phẩm hh sản xuất ra đảm bảo đúng tiêuchuẩn kỹ thuật đã quy định

+ Phòng Kế hoạch vật t: Có nhiệm vụ xây dựng các kế hoạch tổng hợpngắn hạn, dài hạn và kế hoạch tác hợp, kế hoạch giá thành, điều độ sản xuấthàng ngày cung ứng NVL kịp thời, tiêu thụ sản phẩm

3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

Sản phẩm chính của nhà máy hiện nay đang chiếm lĩnh trên thị trờng và

đợc khách hàng a chuộng: bánh quy, bánh kem xốp, bánh lơng khô… Vì thế hạch toán kế toán đ Dothành phần cấu tạo nên nhóm sản phẩm khác nhau Các loại sản phẩm này đợcsản xuất trên các dây truyền công nghệ tại 3 phân xởng chính: Phân xởngbánh lơng khô, phân xởng kem xốp, phân xởng bánh quy

Quy trình công nghệ sản xuất đợc tổ chức theo kiểu chế biến liên tụckhép kín không gián đoạn về mặt thời gian kỹ thuật

Mỗi loại sản phẩm ở các phân xởng đợc sản xuất theo các công đoạnkhác nhau với nhiều thao tác cụ thể đợc phân chia tỉ mỉ để thuận lợi cho việc xáclập định mức công việc và định mức lao động cho mỗi loại sản phẩm cụ thể:

- Dây truyền sản xuất bánh quy: chuyên sản xuất các loại bánh quy nh:bánh hơng cốm, bánh hơng thảo, bánh vani trứng, bánh kẹp kem… Vì thế hạch toán kế toán đ

- Dây truyền sản xuất bánh kem xốp: kem xốp phủ Socola, kem xốphộp, kem xốp thỏi… Vì thế hạch toán kế toán đ

- Dây truyền sản xuất bánh lơng khô: sản xuất các loại bánh lơng khô:Lơng khô ca cao, lơng khô dinh dỡng, lơng khô tổng hợp, lơng khô đậuxanh… Vì thế hạch toán kế toán đ

Trong các dây truyền công nghệ sản xuất này từ công đoạn NVL đa vào

đến khi thành sản phẩm là một quá trình sản xuất diễn ra liên tục Chất lợngcủa các sản phẩm này phụ thuộc chủ yếu vào NVL đầu vào

Có thể khái quát một số quy trình công nghệ của Nhà máy bánh kẹo caocấp Hữu Nghị nh sau:

Hoạt động sản xuất tại phân xởng bánh quy

Lµm l¹nh

T¹o h×nh

- Nguyên vật liệu dùng để sản xuất kem xốp gồm: Bột mì, đờng, bơ, sữabột, hơng liệu, dầu thực vật, phẩm màu… Vì thế hạch toán kế toán đ

- Nguyên vật liệu để sản xuất bánh quy: Nguyên vật liệu chính, bột mì,

Nguyên liệu dùng để sản xuất lơng khô gồm: Bột ngô, đờng, bơ, sữabột, hơng liệu, dầu thực vật, phẩm màu… Vì thế hạch toán kế toán đ

Dựa vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm mà đòi hỏinhà máy phải có biện pháp tổ chức hợp lý cũng nh chặt chẽ quá trình sản xuất

để giảm tối đa chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Thu đợc lợi nhuậntối đa

a Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị trực thuộc Công ty thực phẩmmiền Bắc do Bộ Thơng mại quản lý do vậy nhà máy đã hạch toán phụ thuộc.Tất cả các chi phí sản xuất do nhà máy hạch toán tự chi sau đó báo nợ qua tàikhoản 136.8 (phải thu nội bộ khác) Lợi nhuận của nhà máy thu đợc phải nộp

về công ty

Bộ phận kế toán của nhà máy đợc tổ chức theo hình thức tập trung, cóliên quan trực tiếp đến bộ phận quản lý Toàn bộ công tác kế toán của nhàmáy đợc tập trung tại phòng kế toán

b Chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán

Phòng Tài chính kế toán góp phần vào việc quản lý các hoạt động sảnxuất kinh doanh của nhà máy, chịu trách nhiệm trớc công ty về hoạt động kếtoán tài chính, cung cấp thông tin về con số chính xác cho ban giám đốc cùngcác bộ phận chức năng của công ty để đề ra kế hoạch thực hiện các sản xuấtkinh doanh của công ty Phòng Tài chính kế toán thực hiện công tác thống kê

kế toán về số liệu tài chính trong các hoạt động sản xuất và quản lý của nhàmáy theo hớng dẫn cụ thể của công ty ban hành

Tổ chức ghi chép sổ sách chứng từ, phản ánh kịp thời chính xác trungthực và đầy đủ diễn biến hàng ngày về hoạt động sản xuất kinh doanh của nhàmáy Báo cáo Ban giám đốc nhà máy và công ty theo chỉ tiêu trong thống kêsản xuất tính toán và trích nộp đầy đủ kịp thời các khoản phải nộp NSNN vàcác khoản khác thanh toán đúng hạn các khoản nợ sau khi báo cáo phòng Tàichính kế toán của công ty và đợc giám đốc công ty uỷ quyền Bảo quản antoàn hồ sơ, tài liệu chứng từ, tiền mặt… Vì thế hạch toán kế toán đ thuộc lĩnh vực mà phòng quản lý, giữgìn bí mật số liệu, tài liệu kế toán theo quy định của công ty và trớc pháp luậtcủa Nhà nớc.

Quản lý và sử dụng tốt đội ngũ công nhân trong phòng tổ chức, bồi ỡng nghiệp vụ cho nhân viên văn phòng

d-Phòng Tài chính kế toán có quyền yêu cầu các đơn vị thành viên củanhà máy cung cấp thông số, số liệu phục vụ cho việc quản lý và điều hành sảnxuất của nhà máy theo chức năng của phòng Xác định việc hoàn thành hoặckhông hoàn thành kế hoạch của đơn vị trực thuộc nhà máy

Định kỳ hoặc trong thời điểm cần thiết kế toán có nhiệm vụ cung cấp

đầy đủ các thông tin hữu ích thông qua các báo cáo kinh tế tài chính của đơn

vị cho các cơ quan có liên quan

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán nhà máy

Kế toán theo dõi thành phẩm

Kế toán theo dõi quỹ bán

Phòng Tài chính kế toán nhà máy gồm 12 ngời Đứng đầu là kế toán ởng kiêm trởng phòng tiếp đó là 2 phó phòng và các nhân viên kế toán, thủquỹ.

tr-Để thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ của kế toán, căn cứ vào yêu cầu quản

lý trình độ quản lý, trình độ hạch toán của nhà máy

- Kế toán trởng: Chịu trách nhiệm trớc giám đốc nhà máy và công ty vềmọi mặt hoạt động của phòng

- Các phó phòng: Cùng với trởng phòng phụ trách điều hành nhân viêntrong bộ phận kế toán theo dõi sản xuất, hoạch định kế hoạch công tác hớngdẫn cho từng phần việc của nhân viên trong tuần, tháng, quý… Vì thế hạch toán kế toán đ và cùng với kếtoán trởng phụ trách điều hành nhân viên trong bộ phận kế toán bán hàng

- Kế toán theo dõi hàng mua công cụ, chi phí, thống kê, căn cứ vào hoá

đơn mua hàng để kiểm tra tính hợp pháp hợp lý đối với NVL, CCDC, thiết bịphụ tùng thay thế… Vì thế hạch toán kế toán đ

Căn cứ vào lệnh nhập, xuất kho vật t, NVL, CCDC đã đợc lãnh đạo phêduyệt để viết phiếu nhập, phiếu xuất, đồng thời căn cứ vào phiếu xuất khokiểm tra tính chính xác, trung thực đối với thủ kho mặt khác luôn đảm bảohàng nhập trớc xuất trớc và xuất mới thu chi

Cuối tháng rút số d tồn kho trên sổ sách kiểm kê thực hiện, tại kho vàcác phiếu xuất kho trong ca sản xuất phát hiện số chênh lệch thừa thiếu, báocáo tham mu ban lãnh đạo có biện pháp xử lý có hiệu quả

Hàng tháng phân bổ khấu hao vật t dụng cụ rẻ tiền, mau hỏng… Vì thế hạch toán kế toán đ theo

đúng tỉ lệ nhà máy qui định đồng thời lên cân đối kho quyết toán phân bổkhấu hao và chi phí sản xuất

- Bộ phận kế toán theo dõi bao bì, thành phẩm, NL: Kiểm tra tính hựoppháp, tính hợp lý của hoá đơn căn cứ vào hoá đơn để viết phiếu nhập khoNVL, bao bì… Vì thế hạch toán kế toán đ Căn cứ kế hoạch sản xuất đã ban hành đợc giám đốc đã phêduyệt để viết phiếu xuất kho cho các phân xởng và các ca sản xuất

+ Hàng ngày tập hợp phiếu nghiệm thu các sản phẩm căn cứ phiếunghiệm thu đó và các chỉ tiêu định mức kỹ thuật kinh tế để tính lơng, thởng,phạt đối với ngời lao động

+ Hàng quỹ đối chiếu số liệu với thủ kho kiểm kê kho NVL

+ Hàng tuần thống kê đã báo cáo kế toán trởng và các phó phòng và ờng xuyên đối chiếu với NVL, bao bì, bán thành phẩm với thủ kho

th Bộ phận theo dõi thành phẩm: Dựa vào kế toán xuất nhập tồn các loạisản phẩm để viết phiếu xuất cho khách hàng

Cuối tháng rút số d trên sổ sách, kiểm kê thực tế tại kho và lập biểu kêchênh lệch thừa thiếu báo cáo với kế toán trởng và các phó phòng.

Hàng ngày đối chiếu thành phẩm, lập bảng cân đối và bảng kê khothành phẩm theo số liệu nhập và xuất của thủ kho

- Bộ phận theo dõi quỹ, bán hàng: Căn cứ vào phiếu xuất hàng của nhânviên theo dõi thành phẩm viết hoá đơn Theo dõi thu chi của quỹ kê khai thuếhàng tháng thu thập và tổng hợp số liệu bán hàng của nhân viên tiếp thị gửi vềphòng tổ chức hành chính để làm lơng cuối tháng Lập báo cáo tổng hợp bánhàng và theo dõi công nợ khách hàng

- Thủ quỹ: Thu tiền hàng và xuất tiền hàng khi có phiếu thu, phiếu chi,hàng ngày phải kê khai với nhân viên theo dõi quỹ về việc chi trong ngày.Nộp tiền bán hàng cho công ty nhận và phát lơng cho toàn bộ CNV trong nhàmáy

Tất cả các bộ phận phải đề xuất các vấn đề cần giải quyết nếu cần liênquan đến công việc của mình

5 Đặc điểm tổ chức sổ sách kế toán tại nhà máy

a) Sơ đồ hạch toán kế toán tổng hợp

- Hình thức kế toán: Mỗi doanh nghiệp lựa chọn cho mình hình thứccông tác kế toán phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp mình Nhà máy bánhkẹo cao cấp Hữu Nghị là một đơn vị trực thuộc Công ty thực hiện miền Bắc.Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh Căn cứ vào trình độ cũng nh yêucầu quản lý Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị áp dụng hình thức kế toán'Nhật ký chứng từ" Đặc điểm chủ yếu của hình thức này là: Tập hợp và hệthống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Theo bên Có của TK kết hợp vớiviệc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các TK đối ứng Nợ

Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theotrình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế

+ Kết hợp rộng rãi với việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chitiết trên cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép

Hình thức "Nhật ký chứng từ" cho phép giảm bớt khối lợng ghi chép kếtoán và thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu đảm bảo cung cấp thông tin kịpthời, chính xác và đầy đủ cho quản lý sản xuất kinh doanh Do vậy hình thứcnày rất phù hợp với nhà máy

Sơ đồ hạch toán NVL của Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị theohình thức Nhật ký chứng từ

b Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL

Do việc đối chiếu vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho số liệu nhậpxuất trên sổ tổng hợp nhập - xuất - tồn và báo cáo tồn kho là không khớp nhaunên kế toán phải tiến hành đối chiếu với số liệu ở từng đơn vị Trình tự hạchtoán kế toán chi tiết NVL của nhà máy sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song

Ghi chú

Ghi hàng ngày hoặc định kỳGhi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Qua công tác hạch toán chi tiết vật liệu bằng phơng pháp ghi thẻ songsong đã giúp cho việc ghi chép đợc dễ dàng, dễ kiểm tra đối chiếu và quản lýchặt chẽ về mặt hiện vật và giá trị của từng vật liệu Song theo phơng pháp nàycông việc thờng dồn vào cuối tháng nên việc kiểm tra kịp thời của kế toán bịhạn chế nhất là công ty có nhiều chủng loại vật liệu

Phiếu nhập

Thẻ kho

Phiếu xuất

Báo cáo tồn kho VL hợp N-X-TBảng tổng

Sổ chi tiếtvật t

Đối chiếu

Phần II

Thực tế công tác kế toán NVL

tại nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

I Đặc điểm và phân loại NVL của nhà máy

Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị là một doanh nghiệp Nhà nớc, sảnphẩm của nhà máy là sản phẩm thuộc hàng công nghiệp thực phẩm, đa dạng,nhiều chủng loại, khối lợng sản phẩm sản xuất ra nhiều do đó NVL dùng đểsản xuất sản phẩm cũng phải lớn

NVL của nhà máy không chi ở thị trờng trong nớc mà nhà máy phảinhập một số NVL của nớc ngoài

NVL của nhà máy là sản phẩm của ngành nông nghiệp và công nghiệpchế biến Do đặc thù là sản phẩm của ngành nông nghiệp nên nó mang tínhchất mùa vụ và chịu sự tác động của thiên nhiên do đó có tính phức tạp Bởivậy nhà máy phải mua NVL để dự trữ cho sản xuất Mặt khác do sản xuấtnông nghiệp chịu sự tác động của thiên nhiên nên giá cả sản phẩm nôngnghiệp nói chung là biến đổi dẫn đến NVL của nhà máy giá cả mua cũng thay

đổi

Chính sách thuế của Nhà nớc cũng làm cho giá NVL thay đổi NênNVL là sản phẩm của nông nghiệp chịu thuế nông nghiệp Nếu là sản phẩmcủa ngành chế biến công nghiệp thì còn phải chịu thuế của ngành chế biếnchẳng hạn nh đờng, bột mỳ, đến khi nhập kho phải chịu ít nhất hai lần đánhthuế… Vì thế hạch toán kế toán đ Một số NVL nhập ngoại phải chịu thuế nhập khẩu theo nhóm hàngkhông kể nhập để sản xuất hay tiêu thụ do đó giá nhập tăng

Do đó nhà máy phải nghiên cứu và xây dựng phù hợp cho mình một

ph-ơng pháp bảo quản, sử dụng hợp lý tiết kiệm NVL phù hợp với yêu cầu quátrình sản xuất của nhà máy

II Phân loại NVL tại Nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị

NVL sử dụng trong nhà máy bao gồm nhiều chủng loại chúng khác vềcông dụng, tính năng lý hoá, phần cấp chất lợng vật liệu thờng xuyên biến

động Do vậy để quản lý và hạch toán vật liệu cần phải tiến hành phân loại vậtliệu

Phân loại vật liệu là dựa trên những tiêu thức nhất để sắp xếp những vậtliệu có cùng một tiêu thức vào mỗi nhóm mỗi loại Vì thế sẽ có nhiều cáchphân loại tơng ứng Căn cứ vào công dụng kinh tế của vật liệu trong quá trìnhsản xuất mà nhà máy đã phân loại vật liệu

- NVL chính: (1521) là đối tợng lao động chủ yếu của nhà máy là cơ sởvật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới n đờng kính, bột mỳ, bột ngô,sữa, muối… Vì thế hạch toán kế toán đ

- NVL phụ: (152.2) là đối tợng lao động không cấu thành nền thực thểsản phẩm những có tác dụng nhất định cần thiết cho quá trình sản xuất sảnphẩm nh các loại bơ, hơng liệu, giấy gói sản phẩm, bao gói,,, chúng làm tăngchất lợng của NVL chính làm cho sản phẩm hàng hoá dễ tiêu thụ hơn, bảoquản lâu bền hơn

- Nhiên liệu: (152.3) là một loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợngcho quá trình sản xuất kinh doanh, nhiên liệu dùng trực tiếp vào quy trìnhcông nghệ sản xuất kỹ thuật sản phẩm nh gas để đốt lò nớng bánh kem xốp… Vì thế hạch toán kế toán đ

- Phụ tùng thay thế sửa chữa: (152.7) là những chi tiết phục vụ máy mócthiết bị mà nhà máy mua sắm dự trữ, phục vụ cho việc sửa chữa, lắp đặt, chạythử các phơng tiện máy móc thiết bị cho dây truyền sản xuất phơng tiện vậntải… Vì thế hạch toán kế toán đ nh vòng bi, dây curoa

- Phế phẩm: (152.9) là những loại vật liệu loại ra trong quá trình sảnxuất của nhà máy và đợc thu hồi để sử dụng cho các công việc khác hoặc đavào chế biến lại tiếp tục sản xuất

Dựa trên cơ sở phân loại này công ty theo dõi đợc số lợng chất lợng củatừng loại NVL Từ đố đề ra đợc hình thức hạch toán phù hợp

III Kế toán nhập - xuất - tồn kho NVL

1 Kế toán nhập kho NVL

a Tính giá NVL nhập kho

ở nhà máy NVL dùng cho sản xuất chủ yếu đợc mua ngoài khi nhập khiNVL nhà máy đã sử dụng giá thực tế Tại nhà máy các hợp đồng ký kết đều

theo phơng pháp trả chậm là chủ yếu nên mọi chi phí vận chuyển NVL từ nơisản xuất đến nhà máy đều do bên bán chịu Chính vì vậy giá nhập kho baogồm cả giá vận chuyển và chính là giá ghi trên hoá đơn.

+ Đối với NVL mua ngoài nhập kho

Vậy giá thực tế của từng loại NVL nh sau:

- Giá thực tế đờng nhập kho

Tại nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu Nghị việc thu mua vật liệu do cán

bộ cung tiêu của phòng kế hoạch vật t đảm nhiệm Mọi NVL khi mua về đếnnhà máy phải làm thủ tục kiểm nhận và nhập kho

- Chứng từ chủ yếu về thu mua và nhập kho NVL

+ Biên bản kiểm nghiệm vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu 08 - VT)

+ Phiếu nhập… Vì thế hạch toán kế toán đ

+ Hoá đơn… Vì thế hạch toán kế toán đ

+ Phiếu nhập kho (mẫu số 01 -VT)

- Khi nhận đợc hoá đơn bán hàng giấy báo nhận hàng của ngời bán gửi

đến hay do nhân viên cung tiêu của nhà máy mang về, phòng kế hoạch vật tphải đối chiếu với hợp đồng hoặc kế hoạch thu mua để quyết định chấp nhậnhay không chấp nhận thanh toán đối với từng chuyển hàng Khi vật liệu về đếnnhà máy phải thành lập ban kiểm nghiệm về số lợng, chất lơng, quy cách vậtliệu rồi lập bảng kiểm nghiệm vật t

Bản kiểm nghiệm vật t gồm: ngời nhận, ngời phụ trách vật t kiểm tra vềmặt chất lợng và quy cách NVL Đồng thời phải ghi rõ họ tên, quy cách vật tkiểm nghiệm, đơn vị, số lợng vật liệu Biên bản phải có đầy đủ chữ ký

+ Biên bản đợc lập thành 3 liên

- Một liên lu ở phòng kế hoạch vật t

- Một liên thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho

- Một liên giao cho khách hàng

- Phiếu nhập kho: trớc khi ghi phiếu nhập kho kế toán căn cứ vào hợp

đồng kinh tế, biên bản kiểm nghiệm vật t

+ Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Biên bản kiểm nghiệm vật t

Ngày 5 tháng 5 năm 2005Cho hoá đơn số 0009847, 0009848, 0009849

Ban kiểm nghiệm vật t gồm

Theochứngtừ

Theothựcnhập

Đúngquycách

Đã ký

Trởng ban(ký, họ tên)

Đã ký

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Hoá đơnLiên 2: Giao cho khách hàngNgày 5 tháng 5 năm 2005

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Hữu Dơng

Đơn vị: nhà máy bánh kẹo cao cấp Hữu nghị

Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội Số tài khoản

Hình thức thanh toán: cha thanh toán MS:

(ký, họ tên)

Đã ký

kế toán trởng(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên đóng dấu)

Đã kýCông ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Phiếu nhập khoNgày 5 tháng 5 năm 2005

Số 15

Nợ TK 621- 133

Có TK 331

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Hữu Dơng

Theo hoá đơn số 0009847 ngày 5 tháng 5 của công ty Nam Giang

Nhập tại kho : Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu Nghị

chứng từ

Thựcnhập

Đã ký

Thủ kho(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên)

Đã ký

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Hoá đơnLiên 2: giao cho khách hàngNgày 5 tháng 5 năm 2005

Ký hiệuSố: 0009848

Đơn vị bán hàng: Công ty Nam Giang

Địa chỉ: Hà Nội

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Hữu Dơng

Đơn vị: Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội Số TK:

Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT 27.997.600

Tổng cộng tiền thanh toán 307.973.600

Ngời mua hàng

(ký, họ tên)

Đã ký

kế toán trởng(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên đóng dấu)

Đã kýCông ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Phiếu nhập kho số 16 Ngày 5 tháng 5 năm 2005 Nợ 621 133

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Hữu Dơng có 112

Theo hoá đơn số 0009848 ngày 5 tháng 5 của công ty Nam Giang

Nhập tại kho : Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu Nghị

chứng từ

Thựcnhập

Đã ký

Thủ kho(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên)

Đã ký

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Kho bạc Nhà nớc … Vì thế hạch toán kế toán đ.Séc

Số séc: Al0378122

Số tiền: 279.976.000

Trả cho: Công ty Nam Giang

Số tiền: Hai trăm bảy chín

triệu chín trăm bảy sáu nghìn

Số CMT… Vì thế hạch toán kế toán đ ngày cấp… Vì thế hạch toán kế toán đ Nơi cấp… Vì thế hạch toán kế toán đ

Ngời phát hành

(ký, họ tên)

Đã ký

Bảo chỉNgày 5 tháng 5 năm 2005

Ký, tên đóng dấu

Thủ kho(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên)

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Giấy đề nghị thanh toánNgày 5 tháng 5 năm 2005

Số:

Nợ 152

Có 111Kính gửi: ban giám đốc nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Tên tôi là: nguyễn Hữu Dơng

Đơn vị công tác: phòng kế toán

Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội

Đề nghị cho thanh toán số tiền 30.830.250

Viết bằng chữ: Ba mơi triệu tám trăm ba mơi nghìn hai trăm năm mơi

Đã ký

KT thanh toán (ký, họ tên)

Đã ký

Phụ trách bộ phận (ký, họ tên)

Đã ký

Ngời thanh toán (ký, họ tên)

Đã ký

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Phiếu chiNgày 5 tháng 5 năm 2005

Lý do chi: Mua NVL về nhập kho cho phân xởng sản xuất

Số tiền; 32.208.000 (Số tiền viết bằng chữ) Ba hai triệu hai trăm linhtam nghìn đồng chẵn

Đã ký

Ngời lập phiếu (ký, họ tên)

Đã ký

Thủ quỹ (ký, họ tên)

Đã ký

Ngời nhận tiền (ký, họ tên)

Đã ký

Công ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Hoá đơnLiên 2: giao cho khách hàngNgày 5 tháng 5 năm 2005

Ký hiệuSố: 0009849

Đơn vị bán hàng: Công ty Nam Giang

Địa chỉ: Hà Nội

Họ tên ngời mua hàng: Nguyễn Hữu Dơng

Đơn vị: Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Địa chỉ: Thanh Xuân - Hà Nội Số TK:

Hình thức thanh toán: bằng tiền mặt

Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT 2.802.750

Tổng cộng tiền thanh toán 30.830.250

Ngời mua hàng

(ký, họ tên)

Đã ký

kế toán trởng(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên đóng dấu)

Đã kýCông ty thực phẩm Miền Bắc

Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị

Phiếu nhập khoNgày 5 tháng 5 năm 2005

Họ tên ngời giao hàng: Nguyễn Hữu Dơng

Theo hoá đơn số 0009845 ngày 5 tháng 5 của công ty Nam Giang

Nhập tại kho : Nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu Nghị

Tên mặt hàng,

phẩm chất quy

cách vật t

Theochứng từ

Thựcnhập

Đã ký

Thủ kho(ký, họ tên)

Đã ký

Thủ trởng đơn vị(ký, họ tên)

Đã ký

2 Kế toán xuất kho NVL

a Tính giá NVL xuất kho

Do đặc điểm sản xuất của nhà máy bánh kẹo cao cấp hữu nghị mà sốlần xuất kho là nhiều và liên tục Do đó nhà máy áp dụng phơng pháp bìnhquân sau mỗi lần nhập để xác định giá NVL xuất kho

(Bao gồm cả chi phí vận chuyển và thuế)

Trong ngày 6/5/2005 xuất

- Xuất đờng cho phân xởng:

6850 9000 7520

4430 200 63 4520 750 20





x

- =     117120

25 250

117120 25

117120 250





x

Vậy giá thực tế xuất kho NVL là:

- Đối với đờng:

+ xuất cho PX lơng khô: 3240x7102,7 =25030620

+ Xuất cho PX bánh quy: 5120x7102,7 = 39554560

+ Xuất cho PX kem xốp: 7.650x7102,7 = 59.100.075

- Đối với bột mỳ:

+ xuất cho PX lơng khô: 15.625 x 4452= 68.406.250

+ Xuất cho PX bánh quy: 11.230 x 4452 = 49.164.940

+ Xuất cho PX kem xốp: 12.350 x 4452= 54.068.300

- Đối với phẩm màu:

+ xuất cho PX lơng khô: 35 x 117120 = 4.083.257,5

+ Xuất cho PX bánh quy: 65 x 117120 = 7.583.192,5

+ Xuất cho PX kem xốp: 85 x 117120 = 9.916.482,5