Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - Thuế tiểu thủ đặc biệt

Giáo trình cung cấp những kiến thức cơ bản về thuế - Thuế tiểu thủ đặc biệt

GIAO TRINH THUE

ThS Bui Quang Viét

@» CAN CU TINH THUE

® DANG KY, KE KHAI, NOP THUE VA

QUYẾT TOÁN THUẾ

Œ ÁN ĐỊNH THUÊ TTĐB CUA CO QUAN

1 KHAI NIEM, DAC DIEM:

1.1 Khai niém:

a La mot sắc thuê tiêu dùng đánh vào

một sô hàng hóa, dịch vụ đặc biệt năm

trong danh mục Nhà nước quy định

s Tính đặc biệt còn tuy thuộc vào phong tục, tập quản, lôi sông và mức sông của mỗi quôc øIa

1.2 Đặc điểm:

= Thuế TTĐB là một sắc thuế tiêu dùng, nhưng vì là đặc

biệt nên ngoài tính giản thu, nó còn có các tính chât sau:

› Được thu 1 lân vào khâu sản xuất hoặc nhập khẩu

› Danh mục chịu thuê không nhiêu, thuê suất cao nên ảnh

hưởng trực tiêp đên quyết định tiêu dùng và thu nhập

s Thuế TTDB là nguôn thu quan trọng của thuế tiêu dùng

Do có khôi lượng tiêu thụ lớn, không biên động theo giá

s Là công cụ quan trọng thực hiện mục đích hướng dẫn

X, nhập khâu và tiêu dùng HH, dịch vụ đặc biệt

a Gop phan quan trọng tái phân phối thu nhập, đảm bảo cong bang XH

2.CO SO PHAP LY:

= Luat thué tiéu thu dae biét chinh stra bé

sung sO 27/2008/QH12, duoc Quôc hội

khoá 12 kỳ họp thứ 4 thông qua ngày 14/11/2006

Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày

16/3/2009 của Chính phủ quy định chi tiết

thi hành một sô điêu của Luật Thuê tiêu thụ đặc biệt

27/3/2009 của Bộ Tài chính

= Hang hoa xuat khâu:

$ Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gla cong trực tiếp xuất

khâu hoặc bán, uy thac cho CS KD khac dé XK

+ Hàng tạm xuất đề tái nhập

s Hàng hóa nhập khẩu:

+ Hang viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; qua

tặng cho các CỌNN, tô chức CT-XH, tô chức XH

s HH là đô dùng cá nhân của các tô chức, cá nhân nước ngoài được miền trừ ngoại ø1ao

s HH NK để bán tại các cửa hàng miễn thuế theo quy

định CP

HH chuyền khẩu quá cảnh, mượn đường

HH tạm NK để tái XK và tạm XK để tái NK

HH mang theo, theo tiêu chuân hành lý miễn thuê

Tàu bay, du thuyên sử dụng cho mục đích kinh doanh

vận chuyên HH, hành khách, khách du lịch

Xe ô tô phục vụ hoạt động công (cứu thương; chở phạm nhân; tang lễ; chạy trong khu vui chơi, giải trí, thê thao không đăng ký lưu hành và không tham gia

ø1ao thông)

HH nhập khẩu từ NN vào khu phi thuế quan, từ nội

địa bán vào khu phi thuê quan và giữa các khu phi thuê quan với nhau, trừ ô tô chở người dưới 24 chỗ

3.3 Đôi tượng nộp thuê

s Gôm các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản

xuât, nhập khẩu hàng hóa, kinh doanh dịch

vụ thuộc đôi tượng chỊu thuế TTĐB

ø Chỉ chịu thuế I lần ở khâu SX (đối với

hàng hoá đặc biệt SX trong nước); khâu

nhập khẩu (đôi với hàng hóa đặc biệt nhập

khâu) hoặc ở khâu cung ứng dịch vụ (đôi

với dịch vụ chịu thuê TTĐB)

z Hàng hoá, dịch vụ đặc biệt vẫn phải chịu

thuê GTGT

4.1.1.1 Đôi với hàng hoa san xuất frong nước: là giá ban

của cơ sở sản xuât chưa có thuê TTĐB và chưa có thuê giá

tri gia tang (GTGT) theo cong thuc:

Giá tính thuê TTĐB = Giá bán chưa có thuê GTGT

1 + Thuê suất TTĐB

" Doi với bia hộp (bia lon) bán theo giá có cả vỏ hộp (vỏ

lon), thì giá tính thuê được xác định như sau:

" Doi voi bia chai ban theo phương thực thu doi vo

chai; gia tinh thuê là giá bán chưa có thuê GTT

Nếu có đặt tiên cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở san xuất và khúch hàng thực hiện qHÿyêt todn số tiên đặt cược vỏ chai thì số tiên dat cuwgc cua so vo chat khong thu hoi dwoc phai dwa vào doanh thu tinh thué TTDB

10

4.1.1.2 Đôi với hàng nhập khẩu:

4.1.1.2 Cac trưởng hợp khúc:

s Đôi với hàng hoá gia công: Giá tính thuê là giá của hàng hoá bản ra của cơ sở ø1ao g1a công chưa có thuê GIGT và chưa có thuê TTĐB

m Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:

giá tính thuê là giá bán chưa có thuê GTGT và chưa có thuê

TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiên một lân, không bao g6m khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

11

s Đôi với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu

thuê TIĐB của cơ sở sản xuât đề xuât khâu nhưng không xuât khâu mà bán trong nước:

Giá tính thuế CHá bản trong nước

fa nh thục của CS XK chưa có thuê GŒTGŒT

Là giá cung ứng dịch vụ chưa có thuê TTĐB và chưa có

thuê ŒTGTT, được tính theo công thức:

4.2 Thuê suất:

= Thué suât thuê TTDB không phân

biệt hàng hóa nhập khâu hay hàng

hóa sản xuất tronø nước

sBiểu thuê TTĐB hiện hành dao

dong tu mucl0%-70% theo từng

loai hang hoa cu thé

BIÊẾU THUÊ SUÁT THUÊ TIỂU THỤ ĐẶC BIỆT

14

4 |Ô tô

4.1] Ô tô dưới 24 chỗ thông thường

a Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống

⁄ _ Có dung tích xi lanh từ 2.000 em3 trở xuống 45 _ Có dung tích xI lanh trên 2.000cm3 - 3.000 cm3 50

x _ Loai co dung tich x1 lanh trên 3.000 cm3 60

b Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 30

c Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 15

d Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng IS 4.2|Xe ô tô dưới 24 chỗ chạy băng xăng kết hợp năng lượng | 70%

điện, năng lượng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng | }⁄c

không quá 70% sô năng lượng sử dụng 4.1

15

x Vừa chở người, vừa chở hàng 10

5 | Mô tô 2, 3 bánh có dung tích x1 lanh trên 125cm3 20

8 | Xăng các loại, nap-ta, các chế phẩm pha chế xăng 10

9 | Điều hoà công suất từ 90.000 BTU trở xuông 10

II | Vàng mã, hàng mã 70

1 | Kinh doanh vũ trường 40 2_ | Kinh doanh mát-xa, ka-ra-õô-kê 30

3 | Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng 30

4 | Kinh doanh đặt cược 30 5_ | Kinh doanh gon 20

6_ | Kinh doanh số xô IS

Luật mới nảy có hiệu lực từ ngày 01/4/2009; Riéng các qH dinh doi voi mat hang rwou va bia co hiéu lực thi hanh tw ngay 01/01/2010

17

5 DANG KY, KE KHAI, NOP THUE, QUYET TOAN:

5.1 Dang ky thue:

= Co sé san xuat hang hod, kinh doanh dich chiu thuế TTĐB, kể

ca cac don vi, chi nhanh, cua hang trực thuộc cơ sở .phải đăng ký thuê VỚI CƠ quan thuế nơi sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn về kê khai, đăng ký thuế và đăng ký mã số đối tượng nộp thuê

= Cac cơ sở SX kinh doanh các mặt hàng chịu thuế TTĐB phải thực hiện đăng ký sử dụng nhãn hiệu hàng hoá và hóa đơn chứng từ với cơ quan thuê (chậm nhất không quá 05 ngày kế

từ ngày nhãn hiệu được sử dụng)

= Riêng có cơ sở sản xuất thuốc lá điêu còn phải đăng ky định mức tiêu hao nguyen liệu sợi, tỉ lệ nguyên liệu nhập khâu để

áp dụng thuê suất cho đúng

18

5.2 Kê khai thuế:

3.2 Các quy định kê khai:

s CS SX hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuê TTĐB

phải kê khai thuê TTĐB

5 Đôi với trường hợp bán hàng thông qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc, đại lý bán hàng đúng giá do

CS SX quy định và hưởng hoa hông Cơ sở SX phải kê

khai nộp thuê TTĐB cho toàn bộ sé hàng hoá này tại nơi

CS SX đăng ký kê khai CS SX kê khai theo hoá đơn xuất

hàng và quyết toán theo doanh sô thực tế bán của các chỉ

nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc và đại lý

= Doi voi hàng nhập khâu nộp tờ khai theo từng lần nhập

khâu cùng với việc khai thuê nhập khâu

19

« CS SX mat hang chịu thuê TTDB băng nguyên liệu đã chịu thuê TTĐB, khi kê khai thuê sẽ được khâu trừ số thuê TTĐB đã nộp đối với

nguyên vật liệu nếu có chứng từ hợp pháp Số

thuê TTĐB được khâu trừ đôi với NVL không vượt quá số thuế TTĐB đối với NVL dùng cho

SX ra hàng hoá đã tiêu thụ

Số thuế TTĐB So thuê TTĐB đã nộp

Số thuế TTĐB = phải nộp củahàng - ° khâu lệu

phải nộp xuất kho tiêu thụ mua vào tương ứng

trong kỳ voi so hang xuat kho tieu

thu trong ky

20

= Néu co so SX nhiều loại hàng hoá và kinh doanh nhiều

loại dịch vụ chịu thuê TTĐB và có các mức thuê suất khác nhau thì phải kê khai theo từng mức thuê suất Nêu không xác định được mức thuế xuât thì phai kê khai và nộp thuế ở mức thuế suất cao nhất

EI Đôi voi hang hoa gia cong, truong hợp nêu có chênh lệch

về giá bán ra của cơ sở đưa gia công voi gia ban lam can

cứ tính thuê TTĐB của cơ sở nhận gia công thì cơ sở đưa gia công phải kê khai nộp bố sung phân chênh lệch về thuê TTĐB của hàng đưa gia công theo giá thực tê mà cơ

sở bán ra

= CS kinh doanh xuất khâu mua hàng đề xuất khâu nhưng không xuat khau ma bán trong nước, thì trong thời hạn 5 ngày kế từ khi bán hàng phải kê khai và nộp thuế TTĐB đây đủ

21

3.2.2 Thời hạn nộp tờ kê khai:

Thời gian nộp tờ khai thuê TTĐB chậm nhất không quá ngày I0 của tháng tiêp theo

Riêng cơ sở sản xuất có số thuê TTĐB phát sinh phải nộp lớn thì ngoài việc thực hiện kê khai hàng tháng phải kê khai nộp thuê TTĐB theo định kỳ 05 ngày hoặc I0 ngày một lân theo quy định sau:

Cơ sở sản xuất bia có công suất đến 20 triệu lí/năm, cơ sở sản xuât thuôc lá điêu có công suât đên 20 triệu bao/năm, cơ

sở sản xuât ô tô, sản xuât máy điêu hòa nhiệt độ, cơ sở sản

xuât rượu kê khai nộp thuê theo định kỳ T0 ngày/lâần

Cơ sở sản xuất bia có công suất trên 20 triệu lít/ năm, cơ sở sản xuât thuôc lá điêu có công suât trên 20 triệu bao/năm kê khai thuê theo định kỳ 05 ngày/lân

22

Đối với những CN, hộ SX HH chịu thuê TTĐB ở xa cơ quan kho bạc nhà nước thì cơ quan thuê tổ chức thu thuê và nộp vào ngân sách nhà nước Thời hạn CQ thuê nộp tiền vào ngân sách nhà nước chậm nhất không quá 3 ngày kê từ ngày thu được tiên Thuê TTĐB nộp vào ngân sách nhà nước băng đồng Việt Nam

5.4 Quyết toán thuế:

= Nam quyết toán thuê tính theo năm dương lịch trong thời hạn 60 ngày kê từ ngày kết thúc năm

s_ Nộp số thuê còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kế từ ngày nộp báo

cao quyết toán

23

6 AN DINH THUE TTDB CUA CƠ QUAN THUE:

Cơ quan thuế có quyên ấn định số thuế TTĐB trong trường hợp:

=» Không thực hiện chế độ số sách kê toán, hóa đơn

= Khong khai thuê hoặc khai trễ hạn

= Từ chối xuất trình số sách kế toán

= Kinh doanh nhưng khong đăng ký bị phát hiện

= Ké khai giá bán làm căn cứ xác định giá tính thuê

TTDB khong đúng giá bán thực tê hoặc hơn 109%

gia ban trên thị trường của hàng hóa, dịch vụ

cùng loại hoặc tương đương

24

7 HOÀN THUÊ:

= Hang tam nhập khâu, tái xuất khâu

= Hàng hóa là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công

hàng xuât khâu

B Quyết toán thuê khi sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thê,

phá sản, chuyên đôi sở hữu, chuyên đôi DN, châm dứt hoạt động có sô thuê nộp thừa

s Có quyết định hoàn thuế của cơ quan có thâm quyên theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuê tiêu thụ

đặc biệt theo điêu ước quôc tê mà Cộng hòa xã hội chủ

nghĩa Việt Nam là thành viên

= Sản xuất HH thuộc đôi tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

băng nguyên liệu đã nộp thuê tiêu thụ đặc biệt

25

8 GIAM MIEN THUE:

ø Người nộp thuế sản xuất HH thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn do

thiên tai, tai nạn bât ngo duoc giam thuế

s Mức giảm thuế được xác định trên cơ sở

tôn thất thực tê do thiên tai, tai nạn bât ngờ

sây ra nhưng không quá 30% sô thuê phải

nộp của năm xảy ra thiệt hại và không vượt qua gia tri tai san bi thiét hai sau khi duoc

bôi thường (nêu có)

26