Kinh tế tài chính - Chương 7 - Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ pptx

Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh về thành phẩm - Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiể

Trang 1

Chương 7 KẾ TOÁN TIÊU THỤ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ

Mục tiêu chung

- Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán là thành phẩm, giá vốn hàng bán, doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản

lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp

- Trang bị cho người học phương pháp hạch toán thành phẩm, tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp phù hợp với các phương pháp kê khai hàng tồn kho, như:

1 Thành phẩm, hàng hóa

2 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu bán hàng hóa

+ Doanh thu bán các thành phẩm + Doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh thu trợ cấp, trợ giá + Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

3 Doanh thu bán hàng nội bộ + Doanh thu bán hàng hóa + Doanh thu bán các thành phẩm + Doanh thu cung cấp dịch vụ

4 Chiết khấu thương mại

5 Hàng bán bị trả lại

6 Giảm giá hàng bán

7 Giá vốn hàng bán

8 Chi phí bán hàng + Chi phí nhân viên + Chi phí vật liệu, bao bì + Chi phí dụng cụ, đồ dùng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí bảo hành

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí nhân viên quản lý + Chi phí vật liệu quản lý + Chi phí đồ dùng văn phòng + Chi phí khấu hao TSCĐ + Thuế, phí và lệ phí + Chi phí dự phòng

Trang 2

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí bằng tiền khác

10 Xác định kết quả

7.1 KẾ TOÁN NHẬP, XUẤT, TỒN KHO THÀNH PHẨM, HÀNG HÓA

7.1.1 - Nội dung kế toán nhập xuất, tồn kho thành phẩm, hàng hóa

Việc kế toán thành phẩm, hàng hóa phải tuân thủ theo quy định của chuẩn mực số

02 “Hàng tồn kho” về việc xác định giá gố, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xácđịnh giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhậnchi phí

- Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình sản xuất, chế biến do sảnxuất chính, sản xuất phụ của doanh nghiệp làm ra hoặc thuê ngoài gia công đã đượckiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật có thể nhập kho hoặc giao ngay chokhách hàng

- Hàng hóa là những đối tượng được doanh nghiệp mua và bán trong hoạt độngkinh doanh

- Các chứng từ được sử dụng:- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Phiếu xuất khokiêm vận chuyển nội bộ - Biên bản kiểm nghiệm - Thẻ kho - Biên bản kiểm kê vật tư,sản phẩm, hàng hoá - Các chứng từ liên quan khác

- Các TK được sử dụng gồm: TK 151, 155, 156, 157, 158, 159

- Hệ thống sổ gồm Sổ thẻ chi tiết, Sổ tổng hợp (Theo các hình thức kế toán)

7.1.2 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh về thành phẩm

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành

phẩm tồn kho cuối kỳ (Trường hợp

doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho

theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho

- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

7.1.2.1 Kế toán tăng/ giảm thành phẩm theo phương pháp KKTX

1 Nhập kho các thành phẩm từ nơi sản xuất, chế biến hoặc nhập lại từ các đại lý:

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

Trang 3

6 Xuất thành phẩm tiêu dùng nội bộ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh:

- Khi xuất kho thành phẩm ghi về giá vốn:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155 - Thành phẩm

- Khi phản ánh doanh thu bán hàng nội bộ của thành phẩm xuất kho tiêu dùng nội

bộ và thuế GTGT đầu ra, ghi:

Nợ các TK 621, 627, 641, 642, 241

Có TK 512

Có TK 3331

7 Xuất thành phẩm để đưa đi góp vốn liên doanh:

Nợ 222- Vốn góp liên doanh (theo giá liên doanh)

Có TK 711 – Thu nhập khác (Chênh lệch giữa giá liên doanh lớnhơn giá trị ghi sổ của thành phẩm tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong liêndoanh)

Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (Phần chênh lệch giữa giáliên doanh lớn hơn giá trị ghi sổ của thành phẩm tương ứng với phần lợi ích của doanhnghiệp mình trong liên doanh)

Khi liên doanh đồng kiểm soát đã bán thành phẩm đó cho bên thứ ba độc lập,doanh nghiệp kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ

Nợ 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711 – Thu nhập khác Trường hợp xuất thành phẩm để đưa đi góp vốn liên doanh bị thua giá, ghi:

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơngiá trị ghi sổ của thành phẩm)

Trang 4

8 Xuất thành phẩm để đưa đi góp vốn vào công ty liên kết:

Nợ 223- Đầu tư vào công ty liên kết (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơngiá trị ghi sổ của thành phẩm)

7.1.2.2.Kế toán tăng/ giảm thành phẩm theo phương pháp KKĐK

1 Đầu kỳ, kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đang ở tại kho doanh nghiệphoặc đang gửi bán, chuyển bán chưa tiêu thụ:

7.1.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh về hàng hóa

Tài khoản 156- Hàng hóa

1561- Giá mua hàng hóa

1562- Chi phí thu mua hàng hóa

1567- Hàng hóa bất động sản

- Trị giá mua vào của hàng hóa theo

hóa đơn mua hàng (Bao gồm các

khoản thuế không được hoàn lại)

- Trị giá hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc, thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất

Trang 5

- Chi phí thu mua hàng hóa

-Trị giá của hàng hóa thuê ngoài

gia công (gồm giá mua và chi phí gia

công)

- Trị giá hàng hóa đã bán bị người

mua trả lại

- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa

khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn

kho cuối kỳ (theo phương pháp KKĐK)

- Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán

- Trị giá hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho đầu

kỳ (theo phương pháp KKĐK)

- Trị giá hàng hóa bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng

Số dư Bên Nợ:- Trị giá thực tế của hàng hóa tồn kho cuối kỳ

- Chi phí thu mua của hàng hóa tồn kho cuối kỳ

7.1.3.1 Kế toán tăng/ giảm hàng hóa theo phương pháp KKTX

1 Hàng hóa mua ngoài nhập kho

1.1 Hàng hóa mua vào để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuếGTGTKT, nếu:

a Hàng hóa mua trong nước

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1561) (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331) – Thuế đầu vào được khấu trừ

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331 (tổng giá trị thanh toán)

- Nếu hàng hóa mua nhưng chưa về, theo hóa đơn, ghi:

Nợ TK 151 – Hàng mua đang đi đường (Giá mua chưa có thuế GTGT)

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331 (tổng giá trị thanh toán)

- Khi hàng hóa về, nhập kho, ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1561)

Có 151 – Hàng mua đang đi đường

b Hàng hóa mua nhập khẩu trực tiếp:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1561) (Giá mua + với Thuế NK + Thuế TTĐB)

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331

Có TK 3333 (Thuế NK)

Có TK 3332 (Thuế TTĐB)

và Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu, ghi:

Có TK 33312 (Thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải nộp)

c Nếu mua hàng hóa ủy thác nhập khẩu, thi doanh nghiệp ủy thác ghi:

c1 Khi doanh nghiệp trả trước một khoản tiền ủy thác mua hàng (mở LC) :

Trang 6

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thácnhập khảu)

- Nếu bên nhận ủy thác chỉ làm thủ tục kê khai ghi nhận các khoản thuế phải nộp,nhưng doanh nghiệp ủy thác tự nộp tất cả các khoản thuế liên quan, thì ngoài bút toánnhư trên, khi nộp thuế cho NSNN, ghi:

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận ủy thác nhậpkhảu)

Có TK 111, 112c3 Phí ủy thác nhập khẩu phải trả các đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu được ghinhận vào giá trị hàng hóa nhập khẩu, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 156, 211 hoặc 611 (Giá trị hàng nhập khẩu chưa bao gồm cảthuế GTGT đầu vào hàng nhập khẩu)

c4 Khi nhận hàng hóa từ bên nhận ủy thác nhập khẩu giao trả, nhưng chưa nộpthuế GTGT:

- Khi phản ánh giá trị hàng hóa nhập khẩu ủy thác theo giá trị đã có thuế GTGThàng nhập khẩu, ghi:

Nợ các TK 151, 152, 156, 211 hoặc 611 (Giá trị hàng nhập khẩu gồm cảc khoảnthuế phải nộp của hàng nhập khẩu)

- Khi doanh nghiệp nhận được hóa đơn GTGT hàng ủy thác nhập khẩu của cácđơn vị nhận ủy thác, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Có các TK 152, 156, 211 (nếu hàng hóa còn tồn kho)

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Nếu hàng hóa đã xuất bán)

1.2 Hàng hóa mua vào để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh không chịuthuế GTGT hoặc doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGTTT thì không sử dụng TK 133 –Thuế GTGT được khấu trừ

Trang 7

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1561) (Giá mua + với Thuế NK + Thuế TTĐB+ ThuếGTGT)

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331

Có TK 3333 (Thuế NK)

Có TK 3332 (Thuế TTĐB)

Có TK 33312 (Thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải nộp)

2 Khi doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại của hàng hóa mua đãnhập kho, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331

Có TK 156 (1561)

Có TK 1331 (Thuế GTGT được khấu trừ)

3 Khi doanh nghiệp phải trả lại hoặc được hưởng giảm giá của hàng hóa mua đãnhập kho, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331

Có TK 156 (1561)

Có TK 1331 (Thuế GTGT được khấu trừ)

4 Khi tập hợp chi phí thu mua hàng hóa phát sinh, ghi:

Nợ TK 1562- Chi phí thu mua hàng hóa

7 Trường hợp chủ sở chuyển các BĐS đầu tư sang hàng hóa BĐS ,

- Ghi giảm BĐS đầu tư:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1567-Hàng hóa BĐS)

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (2147- Hao mòn BĐS đầu tư)

Có TK 217 – BĐS đầu tư (Nguyên giá)

- Nếu có phát sinh chi phí nâng cấp, cải tạo, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 111, 112, 141, 311, 331

- Khi kết thúc quá trình nâng cấp, cải tạo, bàn giao BĐS hàng hóa, ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (1567-Hàng hóa BĐS)

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

8 Khi doanh nghiệp đã thực hiện việc bán các hàng hóa BĐS cho khách hàng,ghi:

Trang 8

- Giá trị thanh toán của BĐS:

Nợ các TK 111, 112, 131 (Tổng giá trị thanh toán)

Có TK 511 (5117 – Doanh thu BĐS hàng hóa)

Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 333 (33311- Thuế GTGT đầu ra phải nộp)

- Giá vốn của hàng hóa BĐS , ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 156 (1567 – Hàng hóa BĐS)

9 Trường hợp xuất hàng hóa để đưa đi gia công chế biến:

- Khi xuất hàng hóa, ghi:

Có 156 (1561)

- Khi tập hợp chi phí phát sinh về gia công, chế biến hàng hóa, ghi:

Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 156 (1561 – Giá mua hàng hóa)

11 Khi xuất kho hàng hóa để giao cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc để bán ghigiá xuất kho:

- Nếu xuất kho theo Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

- Nếu sử dụng hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, ghi theo giá xuất kho:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

12 Khi xuất kho hàng hóa để sử dụng nội bộ, ghi giá xuất kho:

Và phản ánh giá trị thanh toán của hàng hóa:

Trang 9

Nợ các TK 334

Nợ TK 431 (4312)

Có TK 333 (3331)

14 Xuất hàng hóa để đưa đi góp vốn liên doanh:

Khi liên doanh đồng kiểm soát đã bán thành phẩm đó cho bên thứ ba độc lập,doanh nghiệp kết chuyển doanh thu chưa thực hiện vào thu nhập khác trong kỳ

Nợ 3387- Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 711 – Thu nhập khác Trường hợp xuất thành phẩm để đưa đi góp vốn liên doanh bị thua giá, ghi:

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trịghi sổ của thành phẩm)

Có TK 156 – Hàng hóa

15 Xuất thành phẩm để đưa đi góp vốn vào công ty liên kết:

Nợ 223- Đầu tư vào công ty liên kết (theo giá đánh giá lại)

Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trịghi sổ của thành phẩm)

Có TK 156- Hàng hóa

16 Cuối kỳ, khi tiến hành phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa đã bán ra trong

kỳ, ghi:

Có TK 156 (1562- Chi phí mua hàng hóa)

7.1.3.2 Kế toán tăng/ giảm hàng hóa theo phương pháp KKĐK

1 Đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đang ở tại kho doanh nghiệp hoặcđang gửi bán, chuyển bán chưa tiêu thụ:

Nợ TK 611 – Mua hàng

Trang 10

- Trị giá thực tế của hàng hóa, thành

phẩm đã gửi cho khách hàng, hoặc

gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho đơn vị

cấp dưới phụ thuộc

- Trị giá dịch vụ đã cung cấp cho

khách hàng nhưng chưa được chấp

nhận thanh toán

- Cuối kỳ, kết chuyển trị giá hàng hóa,

thành phẩm đã gửi đi bán chưa được

khách hàng chấp nhận thanh toán

(theo phương pháp KKĐK)

- Trị giá thực tế của hàng hóa, thành phẩm dịch vụ đã được khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã được thanh toán

- Trị giá thực tế của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi nhưng bị khách hàng trả lại

- Kết chuyển đầu kỳ giá trị hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán chưa được khách hàng chấp nhận thanh toán (theo phương pháp KKĐK)

Số dư Bên Nợ: Trị giá của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã gửi đi bán chưa được xác định là đã bán trong kỳ.

7.1.4.1 Kế toán tăng/ giảm hàng hóa theo phương pháp KKTX

1 Khi doanh nghiệp xuất kho thành phẩm, hàng hóa để gửi bán, chuyển bán, giaocho đơn vị hạch toán phụ thuộc sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ghitheo giá xuất kho:

Trang 11

3 Trường hợp hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ gửi bán, chuyển bán đã được bán

ra, kế toán ghi theo giá vốn:

Có TK 157- Hàng gửi bán

4 Trường hợp hàng gửi bán nhưng bị khách hàng từ chối trả lại:

- Nếu hàng hóa, sản phẩm còn đủ tiêu chuẩn để có thể tiêu thụ, nhập lại kho, ghi:

7.1.4.2 Kế toán tăng/ giảm hàng hóa theo phương pháp KKĐK

1 Đối với hàng hóa

1.1 Đầu kỳ, kết chuyển giá trị hàng hóa đang gửi bán, chuyển bán chưa tiêu thụ:

Nợ TK 611 – Mua hàng

Có TK 157 - Hàng gửi bán (Hàng hóa)1.2 Cuối kỳ, xác định giá trị hàng hóa gửi bán, chuyển bán tồn kho, mất thiếu

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Hàng hóa)

Nợ TK 138 (1381, 1388)

Có TK 611- Mua hàng1.3 Cuối kỳ, tính và kết chuyển giá trị hàng hóa chuyển bán, gửi bán đã được tiêuthụ trong kỳ để ghi thành giá vốn:

Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Thành phẩm, sản phẩm, dịch vụ )

Nợ TK 138 (1381, 1388)

Có TK 632- Giá vốn hàng bán2.3 Cuối kỳ, tính và kết chuyển giá trị hàng hóa chuyển bán, gửi bán đã được tiêuthụ trong kỳ để xác định kết quả:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632- Giá vốn hàng bán

Trang 12

7.1.5 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh về hàng hóa Kho bảo thuế

TK 158- Hàng hóa kho bảo thuế (Thành phẩm)

Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật

liệu, thành phẩm, hàng hóa nhập Kho

bảo thuế trong kỳ

Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa, thành phẩm xuất Kho bảo thuế trong kỳ

Số dư Bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa, thành phẩm còn lại cuối kỳ tại kho bảo thuế

1 Khi nhập nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất sản phẩm xuất khẩu, hoặcgia công hàng xuất khẩu nếu được đưa vào kho bảo thuế thì doanh nghiệp chưa phải nộpthuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 158 – Hàng hóa Kho bảo thuế

Có TK 331 – Phải trả cho người bán2.Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu nhập khẩu ở kho bảo thuế để sản xuất sảnphẩm hoặc gia công hàng xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp

Có TK 158 – Hàng hóa Kho bảo thuế

3 Khi xuất kho thành phẩm hoặc hàng hóa nhập khẩu, hàng hóa gia công xuấtkhẩu đưa vào kho bảo thuế, ghi:

Nợ TK 158 – Hàng hóa Kho bảo thuế

Có TK 155- Thành phẩm

Có TK 156 – Hàng hóa

4 Khi xuất khẩu hàng hóa Kho bảo thuế:

a Phản ánh giá vốn hàng hóa kho bảo thuế

Có TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuế

b Phản ánh doanh thu của hàng hóa kho bảo thuế, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

5 Nếu tỷ lệ xuất khẩu thấp hơn tỷ lệ được bảo thuế tại doanh nghiệp phải nộpthuế nhập khẩu và nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu cho phần chênh lệch giữa số lượngsản phẩm phải xuất khẩu với số lượng sản phẩm thực tế xuất khẩu, doanh nghiệp phảinộp thuế xuất khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Khi xác định thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

Có TK 3333 – Thuế nhập khẩu phải nộp

- Khi xác định số thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 133 (1331)

Có TK 333 (33312) -Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Trang 13

6 Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Thương mại cho phép bán hàng hóa thuộcKho bảo thuế tại thị trường Việt nam, doanh nghiệp phải nộp thuế nhập khẩu và các loạithuế khác theo quy định:

Doanh nghiệp làm thủ tục xuất hàng hóa kho bảo thuế nhập về kho sản phẩm,hàng hóa của doanh nghiệp và nộp thuế đối với số hàng hóa này, ghi:

Nợ TK 155, 156

Có TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuếĐồng thời phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 155, 156

và số thuế GTGT phải nộp, ghi:

7 Trường hợp xuất bán hàng hóa lưu giữ tại kho bảo thuế trên thị trường nội địa:

- Phản ánh giá vốn của hàng hóa kho bảo thuế, ghi:

Nợ TK 632 = Giá vốn hàng bán

- Khi xác định thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

- Khi xác định số thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 133 (1331)

Có TK 333 (33312) -Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Phản ánh doanh thu của hàng hóa kho bảo thuế, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp (thuế đàu ra)

8 Trường hợp nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa đã nhập kho bảo thuế nhưng kémphẩm chất, sai qui cách, không đáp ứng yêu cầu xuất khẩu thì doanh nghiệp phải tiếnhành tái nhập khẩu hoặc tiêu hủy

a- Nếu tài nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 155, 156

Có TK 158 – Hàng hóa kho bảo thuếĐồng thời phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 155, 156

và số thuế GTGT phải nộp, ghi:

Nợ TK 155, 156

Trang 14

b- Trường hợp tái xuất khẩu (trả lại cho nhà xuất khẩu), ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

c Trường hợp phải tiêu hủy hàng hóa tại kho bảo thuế, ghi:

Nợ TK 632

Có TK 158– Hàng hóa kho bảo thuế

7.2 KẾ TOÁN DOANH THU

7.2.1 Nội dung kế toán

Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp,góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và kế toán doanh thu nội bộđược tiến hành như sau:

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điềukiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả củagiao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấpdịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phầncông việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giaodịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

(c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán;

Trang 15

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giaodịch cung cấp dịch vụ đó.

7.2.2 Tài khoản kế toán doanh thu bán hàng và dịch vụ cung cấp

TK 511- DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

TK5111- Doanh thu bán hàng hóa; TK5112- Doanh thu bán các thành phẩm

TK5113- Doanh thu cung cấp dịch vụ; TK5114- Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK5117-Doanh thu kinh doanh BĐS

- Số thuế phải nộp: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu tính trên doanh thu - bán hàng thực tế của sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã cung cấp cho

khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ

- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển trong kỳ

- Khoản chiết khấu bán hàng thực tế kết chuyển trong

kỳ hạch toán

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển trong kỳ

- Cuối kỳ, kết chuyển số thu trợ cấp, trợ giá sang

TK911

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK911

- Số doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác định là tiêu thụ

- Số đã thu trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ được giao

- Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực

tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu kinh doanh bất động sản đầu

tư sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

- Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 5117 dể phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư của doanhnghiệp Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư được phản ánh vào tài khoản này bao gồm:

- Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư là số tiền cho thuê tính theo

kỳ báo cáo;

- Doanh thu bán bất động sản đầu tư là giá bán của BĐS đầu tư

- Chứng từ kế toán: Hoá đơn GTGT - Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn kiêm phiếuxuất kho - Hoá đơn cước vận chuyển - Hoá đơn giám định hàng nhập khẩu - Phiếu muahàng - Bảng thanh toán hàng đại lý - Thẻ quầy hàng

Trang 16

7.2.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

7.2.3.1 Kế toán các nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa theo phương thức trực tiếp hoặc thu chậm tiền hàng

1- Phản ánh tiền bán thành phẩm, hàng hóa đã thu hoặc chưa thu được tiền bánthành phẩm theo sự chấp nhận của bên mua, ghi:

Nợ TK 111; 112

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo các TKcấp 2 - 5112, 5113)

Có TK 333 (3331 -thuế GTGT) - Theo phương pháp khấu trừ

2 Khi xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế xuất khẩu phải nộp tính trêndoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (nếu có), ghi:

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 333- (TK 3332 -Thuế tiêu thụ đặc biệt; TK3333-Thuế xuất,nhập khẩu)

3 Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại, giá trị thànhphẩm bán bị trả lại, giảm giá bán các thành phẩm, hàng hóa trong kỳ để xác định doanhthu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ , ghi:

Có TK 521- Chiết khấu thương mại

Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

Có TK 532- Giảm giá hàng bán

4 Khi kết chuyển doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định kếtquả tiêu thụ thành phẩm, ghi:

Có TK 911-Xác định kết quả kinh doanh

7.2.3.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa theo phương thức trả góp

1 Phản ánh doanh thu của số hàng đã xuất bán theo mức giá bán ngay và số thunhập hoạt động tài chính (theo mức chênh lệch giá bán trả góp chậm với giá bán thanhtoán ngay - lợi tức do trả chậm mà bên mua phải chấp nhận), ghi:

Nợ TK 111; 112; 131 (Tổng giá trị thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Giá trị hàngthanh toán ngay)

Có TK 333 (TK3331 - thuế GTGT tính trên doanh thu bán hàng vàCCDV thanh toán ngay)

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

2 Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại, giá trị thànhphẩm, hàng hóa bán bị trả lại, giảm giá bán các thành phẩm, hàng hóa trong kỳ để xácđịnh doanh thu thuần, ghi:

Trang 17

Nợ TK 3387

Có TK 515 (Lãi trả chậm, trả góp)

4 Khi kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm, hànghóa , ghi:

Nợ TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp)

7.2.3.3 Kế toán ở các doanh nghiệp thực hiện bán hàng đại lý, ký gửi

I Tại doanh nghiệp có hàng đại lý ký gửi (Doanh nghiệp như là bên bán)

1 Khi kế toán doanh thu thực tế đã thu được và hoa hồng phải trả cho bên nhậnđại lý, ghi:

1.1 Trường hợp không tách tiền hàng và tiền hoa hồng cho đại lý:

Nợ TK 111; 112

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng phải trả cho bên nhận bán đại lýthành phẩm)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo các TKcấp 2)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp1.2 Trường hợp đã tách tiền hàng và tiền hoa hồng cho đại lý:

Nợ TK 111; 112

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo các TKcấp 2)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Và tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận bán thành phẩm đại lý, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng phải trả cho bên nhận bán đại lýthành phẩm)

Trang 18

Có TK 333- (TK 3332 -Thuế tiêu thụ đặc biệt; TK3333-Thuế xuất,nhập khẩu)

3 Khi kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm gửiđại lý, ghi:

II Tại doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý ký gửi (doanh nghiệp như là bên mua)

1 Khi nhận hàng đại lý, ký gửi về nhập kho, kế toán phải theo dõi giá trị hợpđồng của số hàng đã nhận bán hộ, nhận ký gửi

1.1 Ghi số hàng đã nhận để ghi Nợ TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi.1.2 Ghi số hàng đã bán ra để ghi Có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận kýgửi

2 Khi thực hiện các nghiệp vụ bán ra số sản phẩm, hàng hoá đã nhận bán đại lý,căn cứ vào phương thức thanh toán số doanh thu theo hoa hồng được hưởng để ghi sổthích hợp:

2.1- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng hoa hồng ngay sau khi kết thúcnghiệp vụ bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 111; 112; 131

Có TK 331 -Phải trả cho người bán

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (hoa hồngđược hưởng)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp2.2- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng hoa hồng sau khi quyết toán với bênchủ hàng, kế toán ghi:

- Khi bán thành phẩm nhận đại lý, phản ánh tổng số tiền hàng đã hoặc chưa thu:

Nợ TK 111; 112; 131

Có TK 331 -Phải trả cho người bán

- Khi quyết toán, ghi số hoa hồng được hưởng:

Nợ TK 331 -Phải trả cho người bán

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (hoa hồngđược hưởng)

Trang 19

7.2.3.4 Kế toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa theo phương thức hàng đổi hàng

1 Phản ánh số doanh thu của thành phẩm, hàng hóa đưa đi đổi:

Nợ TK 131, 1368

Có TK 511, 512- Giá trị hàng chưa thuế GTGT

Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2 Phản ánh giá trị hàng hóa, dịch vụ (hàng đã được nhận):

Có TK 156 – Hàng hóa (Nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng hóa)

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Nếu đã kết chuyển giá vốn hàng hóa)

7.2.3.6 Kế toán doanh thu tiêu thụ đối với hoạt động gia công hàng hóa

1 Khi nhận hàng để gia công, kế toán ghi Nợ TK 002 – “Vật tư, hàng hóa nhậngiữ hộ, nhận gia công”

Trang 20

2 Khi xuất kho hàng để gia công, hoặc trả lại đơn vị giao hàng, kế toán ghi Có

TK 002 – “Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công”

3 Khi xác định doanh thu từ số hàng đã gia công cho bên giao, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

7.2.3.7 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng

1 Trường hợp nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch:

1.1 Nhà thầu ước tính khối lượng hoàn thành, tương ững giá trị hợp đồng đượcnhận từ khách hàng, ghi:

Nợ TK 337- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)1.2 Căn cứ vào hóa đơn GTGT được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh sốtiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng

Có TK 337- Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng

2 Trường hợp nhà thầu được thanh toán theo khối lượng thực hiện:

Kế toán lập hóa đơn theo khối lượng hoàn thành thực tế, ghi:

Nợ TK 131 – phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5111)

7.3 KẾ TOÁN DOANH THU NỘI BỘ

7.3.1 Nội dung kế toán

- Doanh thu bán hàng hóa

- Doanh thu bán các thành phẩm

- Doanh thu cung cấp dịch vụ

7.3.2 Tài khoản kế toán

Trang 21

TK 512- DOANH THU NỘI BỘ TK5121- Doanh thu bán hàng hóa;

TK5122- Doanh thu bán các thành phẩm;

TK5123- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Số thuế phải nộp tính trên doanh thu(thues TTĐB)

-Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Trị giá hàng bán bị trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ)

- Khoản chiết khấu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

hạch toán

- Khoản giảm giá hàng bán nội bộ

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK911

Tổng số doanh thu tiêu thụ nội bộ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ

7.3.3 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh về doanh thu nội bộ

1 Khi xuất kho hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ để sử dụng nội bộ, ghi giá xuất kho:

Có TK 155 – Thành phẩm

Có TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Và phản ánh giá trị thanh toán của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ:

Nợ các TK 334 – Thanh toán với CNVC

Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lựoi

- Công ty, đơn vị cáp trên ghi nhận giá vốn:

Trang 22

Có các TK 154, 155, 156

- Khi đơn vị trực thuộc nhận được hàng do công ty, đơn vị cấp trên, ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (Theo giá bán nội bộ)

Có TK 336 – Phải trả nội bộ3.2 Khi các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT của hàng bán ra, ghi:

Nợ TK 111; 112; 131

Có TK 511- Doanh thu BH&CCDV (theo các TK cấp 2 - 5112,5113)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)3.3 Khi công ty, đơn vị cấp trên nhân dược Bảng kê hóa đơn bán hàng của đơn vịtrực thuộc hạch toán phụ thuộc chuyển đến, phải lập hóa đơn GTGT phản ánh hàng báncho nội bộ gửi đến các đơn vị trực thuộc Ghi:

Nợ TK 111; 112; 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 512- Doanh thu nội bộ (theo các TK cấp 2 - 5112, 5113)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpĐồng thời phản ánh giá vốn hàng bán nội bộ:

Có TK 157 – Hàng gửi bán3.4 Khi đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã nhận được hóa đơn GTGT củacông ty, đơn vị cấp trên chuyển về, trên cơ sở hàng đã bán được, ghi:

Có TK 156 – Hàng hóa (nếu chưa kết chuyển giá vốn hàng bán)

Có TK 632 – Giá vốn (nếu đã kết chuyển giá vốn hàng bán)

4 Đối với sản phẩm, hàng hóa xuất bán tại các đơn vị trực thuộc hạch toán phụthuộc không lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ mà sử dụng ngay hóa đơnGTGT:

4.1 Khi doanh nghiệp (công ty, đơn vị cấp trên) xuất hàng hóa, thành phẩm đếncác đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc (như các chi nhánh, các cửa hàng) phải lậpngay hóa đơn GTGT:

- Công ty, đơn vị cáp trên ghi nhận giá vốn:

Nợ TK 111; 112; 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 512- Doanh thu nội bộ (theo các TK cấp 2 - 5112, 5113)

- Khi đơn vị trực thuộc nhận được hàng do công ty, đơn vị cấp trên, ghi:

Nợ TK 156 – Hàng hóa (Theo giá bán nội bộ)

Có TK 336 – Phải trả nội bộ4.2 Khi các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã nhận sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ theo hóa đơn GTGT của công ty, đơn vị cáp trên chuyển đến để nhập vào kho,ghi:

Nợ TK 155, 156

Trang 23

Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 336 (Tổng giá trị th nội bộ)4.3 Khi các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc đã bán sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT của hàng bán ra, ghi:

kỳ để xác định doanh thu nội bộ thuần, ghi:

Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 531- Hàng bán bị trả lại

Có TK 532- Giảm giá hàng bán

6 Khi kết chuyển doanh thu nội bộ thuần để xác định kết quả tiêu thụ thànhphẩm, ghi:

7.4 KẾ TOÁN GIÁ VỐN THÀNH PHẨM, DỊCH VỤ ĐÃ ĐƯỢC THỰC HIỆN

7.4.1 Tài khoản sử dụng

TK 632 -GIÁ VỐN HÀNG BÁN Đối với các hoạt động sản xuất, kinh doanh

- Theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ, đã cung cấp trong kỳ;

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt

trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung

cố định không phân bổ (không được tính vào giá

trị hàng tồn kho);

- Giá trị hao hụt, mất mát của hàng tồn kho (sau

khi đã trừ đi phần bồi thường);

- Chi phí tự xây dựng, tự chế tạo các TSCĐ vượt

trên mức bình thường không được tính vào nguyên

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ vào bên Nợ TK911.

Trang 24

giá TSCĐ;

- Trích dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh

lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải

lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm

trước chưa sử dụng hết).

- Trị giá hàng bán bị trả lại

Về kinh doanh thương mại

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Trị giá vốn của hàng hóa xuất

bán trong kỳ

- Trích dự phòng giảm giá hàng

tồn kho (Chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải

lập năm nay lớn hơn khoản đã lập

dự phòng năm trước chưa sử

dụng hết).

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

- Kết chuyển trị giáï vốn của của hàng hóa xuất bán vào bên Nợ TK911

Về sản xuất và kinh doanh dịch vụ

- Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn

kho đầu kỳ,

- Trích dự phòng giảm giá hàng

tồn kho (Chênh lệch giữa số dự

phòng giảm giá hàng tồn kho phải

lập năm nay lớn hơn khoản đã lập

dự phòng năm trước chưa sử

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK155

- Kết chuyển Giá vốn của của thành phẩm, lao

vụ, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK911

Trang 25

TK 632 -GIÁ VỐN HÀNG BÁN Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư

- Số khấu hao BĐS đầu tư trích

trong kỳ;

- Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải

tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên

giá BĐS đầu tư;

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho

thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;

- Giá trị còn lại của BĐS đầu tư

7.4.2 Kế toán giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên

1 Khi doanh nghiệp xuất thành phẩm, sản phẩm, hàng hóa tại kho hàng hóa,thành phẩm, tại xưởng sản xuất, chế biến, tại bộ phận làm dịch vụ để bán và cung cấpcho bên mua, được bên mua chấp nhận trả hoặc đã trả tiền, ghi theo giá thành thực tếhợp lý (giá vốn):

Có TK 155, 156

Có TK 154 (trường hợp không qua kho)

2 Trường hợp có các loại hàng hóa, thành phẩm, sản phẩm, dịch vụ gửi bán,chuyển bán, nay đã xác định là tiêu thụ, ghi:

4 Trường hợp mức sản xuất sản phẩm thực tế thấp hơn công suất bình thường thì

kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chếbiến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thường, số còn lại phải ghi nhận vàogiá vốn hàng bán:

Trang 26

Có TK 154 (trường hợp sản phẩm đang sản xuất, chế biến)

6 Vào cuối niên độ, trong trường hợp doanh nghiệp đã thực hiện việc lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho, nếu mức phải lập dự phòng giảm giá cho niên độ tới cóchênh lệch so với số dự phòng đã lập, kế toán sẽ phản ánh số chênh lệch như sau:

- Nếu mức giảm giá cao hơn so với số đã lập:

CóTK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nếu mức giảm giá thấp hơn:

Nợ TK 159- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

7 Vào cuối niên độ, trong trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chênh lệch về sốthuế đã ghi nhận trên TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ không đảm bảo cho việc khấutrừ, xử lý ghi vào vốn hàng bán ra:

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

8 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến giá vốn của BĐS đầu tư:

8.1- Định kỳ trích khấu hao các BĐS đầu tư, ghi:

Nợ TK 214 (2147- Khấu hao BĐS đầu tư)

Có TK 217 – BĐS đầu tư (Nguyên giá)

9 Khi kết chuyển giá vốn của các loại hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, BĐS đãtiêu thụ để xác định kết quả tiêu thụ, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả

Trang 27

7.4.3 Kế toán giá vốn thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1 Đối với kinh doanh thương mại

1.1 Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, đượcxác định là đã bán, ghi:

Có TK 611 – Mua hàng1.2 Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, đượcxác định là đã bán, vào Bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

2 Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ

2.1 Đầu kỳ, kết chuyển giá vốn của các loại thành phẩm, sản phẩm tồn kho đầu

kỳ, ghi:

Có TK 155 – Thành phẩm

Có TK 157 – Hàng gửi bán (Thành phẩm) 2.2 Các nghiệp vụ phản ánh giá thành của các loại sản phẩm, dịch vụ được sảnxuất chế biến đã hoàn thành trong kỳ, ghi:

Có TK 631 – Giá thành sản phẩm 2.3 Khi kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ sau khi kiểm kê hàngtồn kho, ghi::

Nợ TK 155- Thành phẩm

Có TK 632- Giá vốn hàng bán 2.4 Khi kết chuyển giá vốn thành phẩm bán ra thực hiện trong kỳ sau khi kiểm

kê hàng tồn kho, để xác định kết quả, vào bên Nợ TK 911, ghi::

Nợ TK 911 - Xác định kết quả

7.5 KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI, GIẢM GIÁ HÀNG BÁN

VÀ HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI

7.5.1- Nội dung kế toán

Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kémphẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêuthụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Trang 28

7.5.2- Tài khoản kế toán

TK 521- CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI TK5211- Chiết khấu hàng hóa

TK5212- Chiết khấu thành phẩm TK5213- Chiết khấu dịch vụ

Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sang TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

để xác định doanh thu thuần của ký hạch toán

TK 531- HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại

tiền cho người mua hoặc đã tính trừ vào nợ

phải thu ở khách hàng về số sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ đã bán bị trả lại

Kết chuyển toàn bộ trị giá của hàng bán bị trả lại sang TK511, TK512 để xác định doanh thu thuần của ký hạch toán

7.5.3- Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

7.5.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại về tiêu thụ thành phẩm

1 Khi phản ánh số tiền chiết khấu thương mại giành cho bên mua phát sinh, ghi:

NợTK 521- Chiết khấu thương mại (TK cấp 2 tương ứng)

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (TK3331)

Có các TK 111; 112

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

2 Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại được tập hợpsau khi bán các thành phẩm trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Trang 29

7.5.3.2 Kế toán thành phẩm bán ra bị trả lại và giảm giá hàng bán

1 Khi xuất thành phẩm bán ra đã được bên mua chấp nhận, đã thu tiền, ghi:1.1- Kế toán ghi theo giá thanh toán:

Nợ TK 111; 112

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV

Có TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Thuế GTGT không đượckhấu trừ

hoặc Nợ TK 131, 136 - Phải thu nội bộ (1368)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và CCDV

Có TK 512 - Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Thuế GTGT không đượckhấu trừ

1.2- Và ghi giá vốn của thành phẩm xuất kho đã bán ra:

Trang 30

- Chi phí nhân viên - Chi phí vật liệu, bao bì - Chi phí dụng cụ, đồ dung

- Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá

- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí bằng tiền khác

7.6.2 - Tài khoản kế toán

TK 641 - CHI PHÍ BÁN HÀNG TK6411- Chi phí nhân viên -TK6412- Chi phí vật liệu, bao bì

TK6413- Chi phí dụng cụ, đồ dung -TK6414- Chi phí khấu hao TSCĐ

TK6415- Chi phí bảo hành - TK6417- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ TK911 hoặc bên Nợ TK142(1422)

7.6.3 - Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

1 Khi tập hợp chi phí bán hàng về các nghiệp vụ tính trả lương và các khoản theolương nhân viên quản lý, nhân viên bán hàng vào chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 ( TK 6411-CPNV)

Có TK 334

Có TK 338 2- Khi phát sinh các khoản chi về vật liệu đóng gói, bao bì, chi sửa chữa TSCĐ,ghi:

Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn

3 Khi tính trích khấu hao các tài sản cố định trong hoạt động bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 (TK 6414-CPKH TSCĐ)

Có TK 214- Hao mòn TSCĐ4- Khi phản ánh các khoản dịch vụ mua ngoài thanh toán điện nước, bưu chính,SCL các tài sản cố định, ghi:

Nợ TK 641 (TK 6417-CPDV mua ngoài)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 335- (SC TSCĐ được dự toán trước)

Có TK 111; 112

5 Trong kỳ, khi phát sinh các khoản giảm chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 111; 112; 335

Trang 31

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng (6415)

Có TK 352 – Dự phòng nợ phải trả6.2 Cuối kỳ kế toán sau, xác định mức bảo hành cần lập, nếu có chênh lệch thì:

- Căn cứ vào chênh lệch phải lập bổ sung, ghi:

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

9 Về số tiền phải trả cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu và các khoản đã chi hộliên quan đến hàng ủy thác xuất khẩu và phí ủy thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Trang 32

7.7.1 - Nội dung kế toán

- Chi phí nhân viên quản lý

- Chi phí vật liệu quản lý

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp (gồm

cả hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi)

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ vào bên Nợ TK911 hoặc bên Nợ TK142(1422), hoặc 242

7.7.3 - Phương pháp kế toán các nghiệp vụ phát sinh

1 Khi tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp về các nghiệp vụ tính trả lương vàcác khoản theo lương giám đốc, nhân viên kỹ thuật, quản lý vào chi phí quản lý doanhnghiệp, ghi:

Nợ TK 642 ( TK 6421-CPNV)

Có TK 334

Có TK 338 2- Khi phát sinh các khoản chi về vật liệu dùng cho hoạt động quản lý hànhchính, quản lý kinh doanh của doanh nghiệp như: xăng dầu, vật tư chi sửa chữa TSCĐ,ghi:

Tiêu đề	Kế Toán Tiêu Thụ Và Xác Định Kết Quả Tiêu Thụ
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân
Chuyên ngành	Kinh Tế Tài Chính
Thể loại	Bài Giảng
Thành phố	Hà Nội

Định dạng
Số trang	64
Dung lượng	1,49 MB