Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Giầy thể thao XK Kiêu Kỵ - Gia Lâm

Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Giầy thể thao XK Kiêu Kỵ - Gia Lâm

Mục lục

Mục lục

Lời mở đầu

Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất

I/ Sự cần thiết khách quan phải tổ chức công tác kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1.Vị trí của doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trờng

2 Khái niệm, đặc điểm của vật liệu

3.Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất

4.Yêu cầu quản lý

5.Vai trò của kế toán đối với việc quản lý và sử dụng vật liệu

6 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

II/ Phân loại và đánh giá vật liệu

1 Phân loại vật liệu

2 Đánh giá vật liệu

III/ Nội dung tổ chức công tác nhập - xuất vật liệu trong DNSX

1 Hạch toán chi tiết vật liệu:

2 Kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu

3 Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán tổng hợp vật liệu: Mẫu sổ tuân thủ theo chế độ kế toán áp dụng thống nhất trong cả nớc từ ngày 1/1/1996

Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán vật liệu tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu kiêu kỵ - gia lâm

I-Đặc điểm chung của Xí nghiệp giầy thể thao XK Kiêu Kỵ - Gia Lâm

1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp

2 Mô hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp giầy

3 Đặc điểm tổ chức, quy trình công nghệ, sự luân chuyển nguyên vật liệu trong sản xuất

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp giầy

5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ

II-Thực tế công tác kế toán vật liệu tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâm

1.Tình hình quản lý nguyên vật liệu tại xí nghiệp giầy

2 Tổ chức kế toán vật liệu ở xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu

a Kế toán chi tiết vật liệu

b Kế toán tổng hợp vật liệu tại xí nghiệp giầy

3 Báo cáo quyết toán

4 Kiểm kê vật t

Phần thứ ba: Một số ý kiến đóng góp để hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu-kiêu kỵ Gia lâm

I/ Nhận xét chung về công tác quản lý và hạch toán vật liệu tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu

1 Ưu điểm:

2 Nhợc điểm:

II/ Những đề xuất góp phần hoàn thiện công tác hạch toán vật liệu ở xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu

1 ý kiến về xây dựng “Sổ danh điểm vật liệu”

2 ý kiến về quản lý vật liệu

3 Về hạch toán vật liệu:

4 ý kiến về sổ sách kế toán sử dụng:

5 Về công tác kiểm kê

Kết luận chung

2

Lời mở đầu

Sản xuất ra của cải vật chất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loàingời Nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội đòi hỏi ngành sản xuất phải đápứng đầy đủ bằng cách sản xuất ra của cải vật chất Quá trình sản xuất ra của cảivật chất biểu hiện cụ thể trong các doanh nghiệp sản xuất là quá trình sản xuất rasản phẩm để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội

Bất kỳ sản phẩm nào đợc tạo ra đều không thể thiếu đợc ba yếu tố, đó là:Công cụ lao động, sức lao động và đối tợng lao động Do đó có thể nói cách khácrằng nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sởvật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm Trong quá trình sản xuất tạo ra sảnphẩm, nguyên vật liệu chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất và khi tham gia vào quátrình sản xuất, vật liệu đợc tiêu dùng toàn bộ và thay đổi hình thái vật chất ban

đầu Giá trị của vật liệu đợc chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mớitạo ra

Trong điều kiện kinh tế thị trờng hiện nay, các doanh nghiệp đợc quyền tựchủ trong sản xuất kinh doanh Việc quản lý vật liệu đợc quan tâm hơn vì vật liệu

là một trong các nhân tố quyết định đến việc nâng cao chất lợng và hạ giá thànhsản phẩm, đó là mục tiêu phấn đấu của một doanh nghiệp trong điều kiện hiệnnay

Chính vì vậy việc ghi chép, phản ánh tình hình thu mua, nhập - xuất và dựtrữ nguyên vật liệu giữ một vai trò vô cùng quan trọng trong việc cung cấp thôngtin và đề ra các biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng, quản lý mọi hoạt

động sản xuất kinh doanh trong toàn doanh nghiệp nói cung một cách khoa họchợp lý và đúng đắn

Sau một thời gian thực tập tại Xí nghiệp Giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ

- Gia Lâm, thấy rõ đợc tầm quan trọng của nguyên vật liệu và những vấn đề bứcxúc quanh việc hạch toán nguyên vật liệu Đợc sự giúp đỡ của các cán bộ kế toáncủa xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu và sự hớng dẫn của các thầy cô giáo, đặcbiệt là sự giúp đỡ tận tình của cô giáo Phạm Bích Chi , em đi sâu nghiên cứu

chuyên đề “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâm”

Với kết cấu của chuyên đề gồm ba phần chính:

Phần thứ nhất: “Những vấn đề lý luận chung về công tác kế toán nguyên

vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất”

Phần thứ hai: “ Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp

Giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâm - Hà Nội “

3

Phần thứ ba: “ Một số ý kiến đóng góp để hoàn thiện công tác kế toán

nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâm”

Trong phạm vi chuyên đề tốt nghiệp em xin trình bày những vấn đề cơbản nhất của công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp Giầy Kiêu Kỵ và xinphép có một số ý kiến để hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tại Xí nghiệp

4

Phần thứ nhất: Những vấn đề lý luận chung về kế toán

nguyên vật liệu tại doanh nghiệp sản xuất

I/ Sự cần thiết khách quan phải tổ chức công tác kế toánvật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

1 Vị trí của doanh nghiệp sản xuất trong nền kinh tế thị trờng

Doanh nghiệp sản xuất là những đơn vị kinh tế, tế bào của nền kinh tếquốc dân, nơi trực tiếp sản xuất ra của cải vật chất thoả mãn nhu cầu sản xuấttiêu dùng của xã hội

Trong những năm vừa qua nền kinh tế nớc ta đã từng bớc chuyển sangnền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của Nhà nớc Với nền kinh tế hàng hoá nhiềuthành phần (quốc doanh, tập thể, t nhân ) các doanh nghiệp đều có quyền tự chủkinh doanh, hoạt động theo pháp luật, hợp tác, cạnh tranh và bình đẳng

Trong cơ chế thị trờng, mọi doanh nghiệp đều trực tiếp chịu sự tác độngtích cực cũng nh tiêu cực của thị trờng Mặt khác thị trờng là động lực thúc đẩysản xuất và kết quả sản xuất của từng doanh nghiệp sản xuất góp phần quantrọng quyết định đến sự phát triển của các ngành khác trong nền kinh tế quốcdân, từ đó xác định đợc GDP, đến tích luỹ và sự tăng trởng kinh tế của mọi quốcgia

2 Khái niệm, đặc điểm của vật liệu

ở giai đoạn hiện nay, mọi thành phần kinh tế đều phải tự trang trải mọikhoản chi phí, thực hiện đầy đủ các nguyên tắc hạch toán kinh tế, quản lý vàgiám đốc bằng tiền mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong các doanh nghiệp nguyên vật liệu là đối tợng lao động, một trong

ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất để hình thành nên thựcthể sản phẩm Nguyên vật liệu nào cũng là đối tợng lao động song không phảibất cứ đối tợng nào cũng là nguyên vật liệu Chỉ khi đối tợng lao động thay đổi

do tác động của yếu tố con ngời khi đó mới trở thành nguyên vật liệu

Quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm mới, vật liệu chỉ tham gia vào mộtchu kỳ sản xuất, dới tác động của lao động vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bịthay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể của sản phẩm Vềmặt giá trị vật liệu chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm mớitạo ra

5

3 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất

Trong quá trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọnglớn trong tổng số chi phí để tạo ra sản phẩm, do đó vật liệu không chỉ quyết định

đến mặt số lợng của sản phẩm mà còn ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩmtạo ra Nguyên vật liệu có đảm bảo quy cách chủng loại, có đa dạng phong phúthì sản phẩm sản xuất ra mới đạt đợc yêu cầu và phục vụ cho nhu cầu tiêu dùngngày một cao của xã hội

Nh vậy vật liệu có một vị trí quan trọng không thể phủ nhận đợc trongquá trình sản xuất Xuất phát từ tầm quan trọng trên, việc giảm chi phí nguyênvật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất cho mỗi đơn vị sản phẩm làmột trong những yếu tố quyết định sự thành công trong quản lý sản xuất kinhdoanh Điều đó sẽ làm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợinhuận của doanh nghiệp đồng thời với một lợng chi phí vật liệu không đổi có thểlàm ra đợc nhiều sản phẩm tức là hiệu quả đồng vốn đợc nâng cao

4 Yêu cầu quản lý

Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lu động dovậy thờng xuyên biến động Do đó để tăng cờng công tác quản lý, việc quản lývật liệu phải đợc quản lý chạt chẽ ở tất cả các khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ vàsản xuất vật liệu nhằm hạ thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu trongsản xuất

Trong khâu thu mua vật liệu phải quản lý về khối lợng, quy cách, chủngloại, giá mua và chi phí thu mua Thực hiện kế hoạch thu mua theo đúng tiến độ,thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong khâu bảo quản để tránh mất mát, h hỏng, hao hụt, đảm bảo an toànvật liệu, việc tổ chức tốt kho tàng bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản đốivới từng loại vật liệu cũng ảnh hởng không nhỏ tới quá trình sản xuất và kết quảsản xuất kinh doanh

Trong khâu dự trữ, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bìnhthờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn do cung ứng không kịp thời hoặc gây tìnhtrạng ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều, đòi hỏi các doanh nghiệp phải xác định đ-

ợc mức tối đa, tối thiểu, sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dựtoán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giáthành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy trong khâu sửdụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụngvật liệu trong sản xuất

Tóm lại vật liệu là yếu tố đầu tiên trong quá trình tạo ra sản phẩm Muốnsản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lợng cao và tạo đợc uy tín trên thị trờng nhất địnhphải tổ chức tốt khâu quản lý vật liệu

6

5 Vai trò của kế toán đối với việc quản lý và sử dụng vật liệu

Xuất phát từ vai trò của vật liệu ta thấy nhiệm vụ của các doanh nghiệptrong việc quản lý vật liệu không kém phần quan trọng, riêng đối với kế toán vậtliệu thờng theo dõi vật liệu về mặt giá trị, việc hạch toán đầy đủ tình hình thumua, nhập xuất, dự trữ sẽ đa ra những số liệu kế toán giúp ngời quản lý có một

định hớng chính xác trong quá trình chỉ đạo sản xuất Việc hạch toán kế toán vậtliệu chính xác, kịp thời sẽ ảnh hởng không nhỏ tới việc tập hợp chi phí và tínhgía thành hay quyết định tới quá trình kinh doanh là tốt hay xấu

Việc dùng thớc đo tiền tệ để giám đốc tình hình thu, dự trữ, tiêu hao vậtliệu sẽ ngăn ngừa, xử lý đợc những trờng hợp sử dụng lãng phí, phi pháp vậtliệu, tiết kiệm đợc chi phí không cần thiết trong quá trình trên

6 Nhiệm vụ của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Một trong những nhiệm vụ hàng đầu của công tác quản lý kinh tế là tiếtkiệm lao động xã hội Trong các doanh nghiệp sản xuất phải tiết kiệm triệt đểcác khoản chi phí

Vật liệu là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phísản xuất của doanh nghiệp, ngoài ra nó là bộ phận quan trọng trong tổng số tồnkho ở doanh nghiệp Do vậy việc quản lý và sử dụng vật liệu là một trong nhữngnhân tố quyết định sự thành công của công tác quản lý kinh doanh

Ngày nay trong điều kiện nền kinh tế thị trờng việc cạnh tranh gay gắtgiữa các doanh nghiệp là điều không tránh khỏi Trong cuộc chạy đua này, aibiết tổ chức quản lý, bố trí sắp xếp các công việc nhịp nhàng theo một guồngmáy hoạt động, không có bộ phận nào dừng thì doanh nhiệp đó sẽ đứng vững vàphát triển Vật liệu là những yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, nếu quản lý

và sử dụng tốt sẽ tạo cho các yếu tố đầu ra những cơ hội tốt để tiêu thụ Chính vìvậy trong suốt quá trình luân chuyển, việc giám đốc chặt chẽ số lợng vật liệumua vào, xuất dùng để đảm bảo cho chất lợng sản phẩm theo đúng yêu cầu về kỹthuật, giá trị đã đề ra đòi hỏi cán bộ kế toán vật liệu phải thực hiện những nhiệm

vụ, đó là:

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua, vậnchuyển, bảo quản, tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu, tính giá thành thực tếcủa vật liệu đã thu mua và nhập kho doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thu muavật liệu về các mặt: số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp

đầy đủ, kịp thời chủng loại vật liệu cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp

- áp dụng đúng đắn các phơng pháp và kỹ thuật hạch toán hàng tồn kho,

mở sổ, thẻ kế toán chi tiết để ghi chép phản ánh, phân loại, tổng hợp số liệu vềtình hình hiện có và sự biến động tăng giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh,cung cấp những số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm Thực hiện hạch toán hàng tồn kho đúng chế độ, đúng phơng pháp quy7

định sẽ đảm bảo yêu cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị củadoanh nghiệp.

- Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu, kiểm tra việc chấp hành chế độbảo quản, dự trữ và sử dụng vật liệu, tính toán xác định chính xác số lợng giá trịvật liệu cho các đối tợng sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh

-Tham gia kiểm kê, đánh giá lại hàng tồn kho theo đúng chế độ nhà nớcquy định, lập các báo cáo về vật liệu phục vụ cho công tác quản lý và lãnh đạo,tiến hành phân tích đánh giá vật liệu ở từng khâu nhằm đa ra đầy đủ các thôngtin cần thiết cho quá trình quản lý

II/ Phân loại và đánh giá vật liệu

- Nguyên vật liệu chính: là đối tợng lao động chủ yếu, là cơ sở vật chấtchủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm: nh sắt thép trong các doanh nghiệpchế tạo máy, cơ khí; Bông trong các nhà máy sợi; Gạch, ngói, xi măng trong xâydựng cơ bản; hạt giống, phân bón trong nông nghiệp

Bán thành phẩm mua ngoài cũng phản ánh vào nguyên vật liệu chính, nh:bàn đạp, khung xe đạp trong công nghệ lắp ráp xe đạp, vật kết cấu trong xâydựng cơ bản

- Vật liệu phụ: cũng là đối tợng lao động nhng nó không phải là cơ sở vậtchất chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới Vật liệu phụ có vai trò phụ trong quátrình sản xuất chế tạo sản phẩm; nh làm tăng chất lợng nguyên vật liệu chính,tăng chất lợng sản phẩm hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ sản xuất,cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn,

xà phòng

- Nhiên liệu: là những thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho quá trình sảnxuất sản phẩm, cho các phơng tiện máy móc thiết bị hoạt động trong quá trìnhsản xuất kinh doanh nh than, củi, xăng dầu, hơi đốt, khí đốt

- Phụ tùng thay thế: là những chi tiết phụ tùng máy móc dùng để sửachữa và thay thế cho máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải nh vòng bi,

- Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị phơng tiện lắp đặtvào các công trình xây dựng cơ bản của doanh nghiệp nh vật kết cấu, công cụ,khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ bản.

Phế liệu: gồm những loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất sảnphẩm, nó đã mất hoàn toàn hoặc một phần lớn giá trị sử dụng ban đầu nh gỗ, sắtthép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định

Trên thực tế việc sắp xếp vật liệu theo từng loại nh đã trình bày ở trên làcăn cứ vào công dụng chủ yếu của nguyên liệu, vật liệu ở từng đơn vị cụ thể, bởivì có thứ nguyên vật liệu ở đơn vị này là nguyên vật liệu chính, nhng ở đơn vịkhác lại là vật liệu phụ Để phục vụ tốt hơn yêu cầu quản lý vật liệu cần đợcphân chia một cách chi tiết hơn theo các tính năng, quy cách, phẩm chất Trên cở

sở đó xây dựng và lập sổ danh điểm vật liệu trong đó vật liệu đợc chia thành từngloại, nhóm, thứ Việc phân chia này giúp cho doanh nghiệp tìm ra các biện pháphợp lý trong việc tổ chức quản lý và sử dụng vật liệu có hiệu quả

2 Đánh giá vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của

nó theo những nguyên tắc nhất định Về nguyên tắc nguyên vật liệu phải đợc

đánh giá theo giá thực tế (bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua, vậnchuyển) Do nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ, thờng xuyên tăng, giảmtrong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh và yêu cầu của công tác kế toánnguyên vật liệu phải phản ánh và cung cấp thông tin kịp thời tình hình biến động

và số hiện có về nguyên vật liệu, do vậy trong công tác thực tế về hạch toánnguyên vật liệu còn có thể đợc đánh giá theo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặcmột giá ổn định trong kỳ hạch toán)

2.1 Đánh giá vật liệu theo giá thực tế

2.1.1 Giá thực tế nhập kho

Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc phản ánh theo từng nguồn nhập:

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp khấu trừ thuế, giá trị nguyên vật liệu mua vào là giá thực tế không có thuếGTGT đầu vào

- Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơngpháp trực tiếp trên GTGT và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuếGTGT, giá trị nguyên vật liệu mua vào là tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuếGTGT đầu vào)

+ Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến bao gồm giá thực tếnguyên liệu, vật liệu xuất chế biến và chi phí chế biến

+ Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến baogồm giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất chế biến, chi phí vận chuyển9

nguyên liệu, vật liệu đến nơi chế biến và từ nơi chế biến về đơn vị, tiền thuêngoài gia công, chế biến (theo hợp đồng gia công)

+ Giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần

là giá thực tế đợc các bên tham gia góp vốn thống nhất định giá

2.1.1 Giá thực tế xuất kho:

Khi xuất dùng nguyên vật liệu kế toán phải tính toán chính xác giá trịthực tế của nguyên vật liệu xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng khác nhau Tuỳthéo đặc điểm từng doanh nghiệp về yêu cầu quản lý, trình độ của cán bộ kế toán

có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau theo nguyên tắc nhất quán tronghạch toán Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng

a Phơng pháp giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ

b Phơng pháp thực tế bình quân gia quyền:

Theo phơng pháp này, giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ đợctính theo giá trị bình quân:

Trong đó đơn giá thực tế bình quân đợc xác định nh sau:

Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính mộtcách chính xác, đơn giản nhng không linh hoạt vì công việc dồn vào cuối tháng

c Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc:

Theo phơng pháp này nguyên vật liệu nhập trớc đợc xuất dùng hết mớixuất dùng đến lần nhập sau Do đó giá nguyên vật liệu xuất dùng đợc tính hếttheo giá nhập kho lần trớc, xong mới tính theo giá nhập lần sau

Giá thực tế NVL xuất kho

Số l ợng NVL xuất kho

Đơn giá thực

tế bình quân

Giá thực tế đơn vị củaNVL nhập kho theo từng lần nhập kho tr ớc

Trị giá thực tế của NVL

xuất kho

Số l ợng NVL xuất kho trong kỳ thuộc số l ợng từng lần nhập kho

x

=

Đơn giá bình quân

+

=

+

Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ

Giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Số l ợng NVL tồn đầu kỳ

Số l ợng NVL nhập trong kỳ

Giá thực tế NVL

xuất kho

Số l ợng NVL xuất kho

d Phơng pháp nhập sau, xuất trớc:

Bản chất của phơng pháp này giống phơng pháp nhập trớc, xuất trớc nhngngợc lại với phơng pháp trên là: hàng nhập sau thì đợc xuất trớc với giá tơng ứngvới giá nhập kho của hàng đó

Cả hai phơng pháp trên đều đảm bảo đợc tính chính xác của giá thực tếnguyên vật liệu xuất kho nhng gặp khó khăn trong việc tổ chức hạch toán chi tiếtnguyên vật liệu tồn kho và tổ chức kho Do vậy nó chỉ đợc áp dụng đối vớinhững doanh nghiệp có ít chủng loại nguyên vật liệu và việc nhập xuất khôngxảy ra thờng xuyên

e Phơng pháp giá thực tế đích danh:

Theo phơng pháp này, giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho căn cứ vào

đơn giá thực tế của nguyên vật liệu nhập kho theo từng lần nhập tức là xuất lôhàng nào thì tính theo giá trị của chính lô hàng đó

Phơng pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất, nhng công việc rấtphức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm đợc chi tiết từng lô hàng Phơng pháp này đợc

áp dụng cho các loại thành phẩm có giá trị cao, các loại hàng hoá đặc biệt

f Phơng pháp hệ số giá

Để áp dụng đợc phơng pháp này đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng đợc

hệ thống giá hạch toán cho nguyên vật liệu Giá hạch toán là giá đợc doanhnghiệp quy định trớc, có thể là giá kế hoạch và đợc sử dụng ổn định lâu dài trongdoanh nghiệp trong thời gian tối thiểu là 1 năm

Giá hạch toán của nguyên vật liệu đợc sử dụng để hạch toán một cách ờng xuyên, liên tục các nghiệp vụ nhập xuất kho trên các sổ chi tiết, đến cuối kỳhạch toán kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán để xác định giá thực tếcủa nguyên vật liệu xuất kho theo trình tự sau:

th-Trớc hết xác định hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán thành phẩmthay đổi trong kỳ Công thức:

Trị giá hạch toán NVL xuất kho

Trị giá thực tế của NVL xuất kho

x

Giá thực tế đơn vị của NVL nhập kho theo từng lần nhập kho sau

Trị giá thực tế của NVL

xuất kho

Số l ợng NVL xuất kho trong kỳ thuộc số l ợng từng lần nhập kho

x

=

11

III/ Nội dung tổ chức công tác nhập - xuất vật liệu trongDNSX

1 Hạch toán chi tiết vật liệu:

1.1 Chứng từ sử dụng:

Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết vật liệu phải đợcthực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm, thứ vật liệu và phải đợc tiến hành

đồng thời ở kho và phòng kế toán trên cùng cơ sở chứng từ

Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/CĐKTngày 1 tháng 11 năm 1995 của Bộ trởng Bộ tài chính, các chứng từ về kế toánvật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho ( mẫu 01 - VT)

- Phiếu xuất kho ( mẫu 02 - VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03 - VT)

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá ( mẫu 08 - VT)

- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 - BH)

- Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu 03 - BH)Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà n-

ớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh:

- Phiếu xuất kho vật t theo hạn mức ( mẫu 04 - VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05 - VT)

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ( mẫu 07 - VT)

Và có các chứng từ tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của từng doanhnghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác nhau

Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủtheo đúng quy định về biểu mẫu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từphải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp

vụ tài chính phát sinh

Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Trị giá hạch toán NVL tồn

đầu kỳ

Trị giá hạch toán NVL nhập trong kỳ

12

Mọi chứng từ kế toán về vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự

và thời gian hợp lý do kế toán trởng quy định, phục vụ cho việc phản ánh, ghichép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá nhân có liên quan

1.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu

Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết ápdụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau:

- Sổ ( thẻ ) kho

- Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu

- Sổ đối chiếu luân chuyển

- Sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d đợc sử dụng

để hạch toán từng lần nhập - xuất - tồn kho vật liệu về cả mặt lợng hoặc giá trị vàphụ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong doanh nghiệp

Ngoài các sổ kế toán chi tiết nêu trên, còn có thể sử dụng các bảng kê nhập

- xuất - tồn kho, các bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho tổng hợp vật liệu phục vụcho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng và kịp thời

1.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu

Việc ghi chép, phản ánh giữa thủ kho và kế toán cũng nh kiểm tra đối chiếugiữa hạch toán nghiệp vụ ở kho và phòng kế toán đợc tiến hành theo 3 phơngpháp:

hoặc định kỳ 3 - 5 ngày một lần sau khi ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn bộchứng từ nhập, xuất kho về phòng kế toán.

- Trình tự ghi chép tại phòng kế toán: Phòng kế toán mở thẻ kho hoặc sổ kếtoán chi tiết nguyên liệu, vật liệu cho từng danh điểm nguyên liệu, vật liệu tơngứng với thẻ kho của từng kho để theo dõi về mặt số lợng và giá trị Hàng ngàyhoặc định kỳ 3-5 ngày một lần, khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho củathủ kho chuyển đến, kế toán nguyên liệu, vật liệu phải kiểm tra từng chứng từ,ghi đơn giá và tính thành tiền, sau đó ghi vào sổ ( thẻ) chi tiết nguyên vật liệu cóliên quan Cuối tháng, kế toán cộng thẻ hoặc sổ tính ra tổng số nhập, tổng sốxuất và số tồn của từng thứ nguyên vật liệu rồi đối chiếu với thẻ kho của thủ kho,lập báo cáo tổng hợp nhập, xuất tồn kho về giá trị để đối chiếu với bộ phận kếtoán tổng hợp nguyên vật liệu

-Ưu, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu

+ Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp

về chỉ tiêu số lợng, mặ khác việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuốitháng do đó hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán

- Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủngloại vật t hàng hoá, khối lợng các nghiệp vụ kinh tế về nhập - xuất vật liệu ít,không thờng xuyên và trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn bị hạn chế

Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệutheo phơng pháp thẻ song song

Bảng kê

Bảng tổnghợp N,X,T

Thẻ, sổ chi tiếtNVL

Phiếu xuấtkho

Thẻ kho

Phiếu nhậpkho

Ghi chú: Ghi hàng ngày hoặc định kỳ

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu14

từ lập, một bản chứng từ xuất), sau khi lập xong giao cho kế toán kèm theo phiếunhập, phiếu xuất Cuối tháng, thủ kho căn cứ vào thẻ kho đã đợc kế toán kiểm traghi số lợng nguyên cật liệu tồn khi cuối tháng của từng danh điểm nguyên vậtliệu vào sổ số d Sổ số d do kế toán mở cho từng kho, dùng cho phòng kế toánkiểm tra và tính thành tiền.

- Trình tự ghi chép tại phòng kế toán: Khi nhận chứng từ nhập xuất nguyênvật liệu ở kho, kế toán kiểm tra chứng từ và đối chiếu với các chứng từ có liênquan, kiểm tra việc phân loại chứng từ của thủ kho, ghi giá hạch toán và tínhthành tiền cho từng chứng từ Tổng cộng số tiền của các chứng từ nhập, chứng từxuất kho theo từng nhóm nguyên vật liệu và ghi vào cột số tiền trên phiếu giaonhận chnsg từ Căn cứ vào các phiếu giao nhận chứng từ ghi số tiền vào bảng luỹ

kế nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu

Bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho nguyên vật liệu mở cho từng kho, cơ sở đểghi vào bảng luỹ kế ở phần nhập là các phiếu giao nhận chứng từ nhập, luỹ kế ởphần xuất là các phiếu giao nhận chứng từ xuất

Cuối tháng tính ra số tồn kho bằng tiền trên bảng luỹ kế nhập xuất, tồn kho

Số liệu tồn kho cuối tháng của từng nhóm nguyên vật liệu trên bảng lũy kế dùngchỉ để đối chiếu với sổ số d và đối chiếu với kế toán tổng hợp theo từng nhómnguyên liệu, vật liệu

- Ưu, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Tránh đợc ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảmbớt khối lợng ghi chép kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng

+ Nhợc điểm: Do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện

có và tình hình tăng giảm của từng thứ vật liệu về mặt hiện vật thì phải xem sốliệu trên thẻ kho Hơn nữa việc kiểm tra phát hiện sai xót nhầm lẫn giữa kho vàphòng kế toán gặp khó khăn, tốn nhiều công sức Do đó phơng pháp này đòi hỏi

toán hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn kho Yêu cầu trình độ quản lý, trình

độ kế toán của cán bộ kế toán trong doanh nghiệp tơng đối cao

Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu

theo phơng pháp sổ số d

Phiếu giaonhận CT nhập

Bảng luỹ kếN,X,T

Phiếu giaonhận CT xuất

1.3.3 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển ở kho vẫn mở thẻ kho hoặc sổchi tiết để theo dõi số lợng từng danh điểm nguyên liệu, vật liệu giống nh hai ph-

ơng pháp trên

- ở phòng kế toán mở “sổ đối chiếu luân chuyển” để hạch toán số lợng và sốtiền theo từng kho, từng thứ nguyên liệu, vật liệu Sổ đối chiếu luân chuyển chighi một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các chứng từ nhập, xuất kho phátsinh trong tháng của từng thứ nguyên vật liệu; mỗi thứ ghi một dòng Cuốitháng, đối chiếu số lợng nguyên vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻkho và số tiền của từng loại nguyên vật liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với kếtoán tổng hợp

- Ưu, nhợc điểm:

+ Ưu điểm: Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển dễ làm, khối lợng ghichép của kế toán đợc giảm bớt do chỉ ghi một lần vào cuối tháng

16

+ Nhợc điểm: Việc ghi sổ vẫn bị trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉtiêu hiện vật Công việc ghi sổ đối chiếu dồn vào cuối tháng nên việc cung cấpthông tin là rất chậm và hạn chế tác dụng kiểm tra.

- Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khôngnhiều nghiệp vụ nhập - xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu

do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

Sơ đồ kế toán chi tiết nguyên liệu, vật liệutheo phơng pháp đối chiếu luân chuyển

Bảng kê 9

Bảng kê nhập

Sổ đối chiếuluân chuyển

Bảng kê xuấtPhiếu xuất

kho

Thẻ kho

Phiếu nhậpkho

2 Kế toán tổng hợp nhập - xuất vật liệu

Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp.Việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép, sổ kế toán và giá trị hàng tồn kho đợcxác định, giá trị hàng hoá bán ra hoặc xuất dùng tuỳ thuộc vào việc doanhnghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặckiểm kê định kỳ

2.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép,phản ánh thờng xuyên, liên tịc và có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn kho cácloại vật liệu trên tài khoản và sổ kế toán tổng hợp khi có các chứng từ nhập -xuất hàng tồn kho Việc xác định giá trị vật liệu xuất kho theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên đợc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợctập hợp phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế

17

toán Ngoài ra giá trị vật liệu tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán đợc xác định ởbất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán.

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho đợc áp dụng trong phần lớncác doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại, kinh doanh các mặthàng có giá trị lớn nh ô tô, máy móc thiết bị

- Kế toán sử dụng các tài khoản sau:

TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế.

Bên Nợ: + Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự

chế, thuê ngoài gia công, nhận góp liên doanh

+ Giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê

+ Giá trị phế liệu thu hồi+ Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ (theo phơng phápkiểm kê định kỳ)

Bên Có: + Trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho dùng để sản xuất, để bán,

thuê ngoài gia công, chế biến hoặc góp vốn liên doanh, cổ phần + Giá trị nguyên vật liệu trả lại, giảm giá

+ Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt khi kiểm kê+ Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ ( theo phơng phápkiểm kê định kỳ)

D Nợ: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho

TK 152 có thể mở thành các tài khoản cấp 2, 3 để hạch toán chi tiết theotừng loại, nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

Bên Nợ: + Số tiền thanh toán cho ngời bán, ngời nhận thầu

+ Số tiền bên bán chấp nhận giảm giá số hàng đã giao theo hợp đồng+ Giá trị vật t, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trảlại ngời bán

+ Số tiền ứng trả trớc cho ngời bán, ngời nhận thầu nhng cha nhận đợcvật t hàng hoá

Bên Có: + Số tiền phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu

+ Điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế của số hàng về cha có hoá

đơn khi nhận đợc hoá đơn học thông báo ra chính thức

D Nợ: Số tiền đã ứng, trả trớc hoặc trả thừa cho ngời bán

D Có: Số tiền còn phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu

Tài khoản 331 còn đợc mở chi tiết theo từng đối tợng cụ thể, từng ngờibán, từng ngời nhận thầu TK 331 có số d lỡng tính do đó khi lập bảng cân đối

kế toán, căn cứ vào chi tiết có số d Nợ tổng hợp lại để ghi vào chỉ tiêu trả trớccho ngời bán và tổng hợp các chi tiết có số d Có để ghi vào chỉ tiêu phải trả chongời bán, không đợc bù trừ

TK 151 “ Hàng mua đang đi trên đờng” dùng để phản ánh giá trị các loại vật t hànghoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với ngời bán nhng hàng cha

về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đờng đã về nhập kho

Bên Nợ: + Trị giá vật t, hàng hoá đang đi trên đờng

+ Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá, vật t đang đi trên đờngcuối kỳ ( trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kiểm kê định kỳ)

Bên Có: + Trị giá vật t, hàng hoá đang đi trên đờng đã về nhập kho hoặc

đã chuyển giao thẳng cho khách hàng

+ Kết chuyển trị giá thực tế vật t, hàng hoá đang đi trên đờng đầu

kỳ (trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơngpháp kiểm kê định kỳ)

D Nợ: Giá trị hàng hoá, vật t đã mua nhng còn đang đi trên đờng

Ngoài các tài khoản kế toán kể trên, kế toán tổng hợp vật liệu còn sử dụngcác tài khoản liên quan khác nh: TK111, TK 112, TK 141, TK128, TK222,TK241, TK411, TK621, TK627,TK641, TK642,

19

Sơ đồ: Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu

(Phơng pháp kê khai th ơng pháp kê khai thờng xuyên)

CF vận chuyển, bốc dỡ NVL nhập kho

Thuế nhập khẩu tính vào giá trị

nguyên vật liệu nhập khẩu nguyên vật liệu nhập khẩu

133 Mua NVL (*)

(Giá có cả thuế GTGT)

NVL thuê ngoài gia công

NVL tự chế, phế liệu thu hồi NK

Nhận vốn góp liên doanh

bằng nguyên vật liệu Nhận lại vốn góp liên bằng nguyên vật liệu

NVL thừa phát hiện trong KKê

Xuất kho NL , VL dùng

cho SXKD và XDCB

Chiết khấu mua hàng đợc hởng

giảm giá hàng mua Trả lại nguyên vật liệu cho ngời bán

Xuất nguyên vật liệu thuê ngoài gia công

Nguyên liệu, vật liệu nhợng

2.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi, phản ánh ờng xuyên, liên tục tình hình nhập xuất vật liệu trên các tài khoản hàng tồn khotơng ứng Giá trị vật liệu mua vào và nhập kho trong kỳ đợc theo dõi phản ánh ởmột tài khoản riêng - TK 611 “Mua hàng” Còn các tài khoản hàng tồn kho chỉdung để phản ánh giá trị hàng tồn kho lúc đầu và cuối kỳ Hơn nữa giá trị hàngtồn kho lại không căn cứ vào các số liệu trên các tài khoản, sổ kế toán để tính màlại căn cứ vào kết quả kiểm kê Tiếp đó là trị giá hàng xuất kho cũng không căn

th-cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho để tổng hợp, phân loại theo các đối tợng

sử dụng rồi ghi sổ mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê và giá trị vật t hàng hoámua vào ( nhập kho) trong kỳ, tính theo công thức sau:

Trị giá xuất kho = Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ - Trị giá tồncuối kỳ

- Phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc áp dụng cho các doanh nghiệp có quymô nhỏ, chỉ tiến hành một loại hoạt động hoặc ở các doanh nghiệp thơng mạikinh doanh các mặt hàng có giá trị thấp, mặt hàng nhiều

- Kế toán sử dụng các TK sau:

+ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”: khác với phơng pháp kê khai thờngxuyên, đối với các doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê

định kỳ thì TK 152 không dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất vật liệu trong kỳ

mà chỉ dùng để kết chuyển giá trị thực tế vật liệu và hàng mua đang đi đờng đầu

kỳ và cuối kỳ vào TK 611

+ TK 611 “ Mua hàng”: dùng để phản ánh giá của vật t hàng hoá mua vào vàxuất dùng trong kỳ

Bên Nợ:

Bên Có: - Kết chuyển giá thực tế vật t hàng hoá tồn đầu kỳ

- Giá vật t hàng hoá thực tế mua vào trong kỳ

D Nợ: - Giá thực tế vật t hàng hoá kiểm kê lúc cuối kỳ

- Kết chuyển trị giá thực tế của vật t hàng hoá xuất kho trong kỳ.Tài khoản 611 không có số d cuối kỳ và đợc mở thành:

- TK 6111 - Mua nguyên vật liệu

- TK 6112 - Mua hàng hoá

21

Sơ đồ: Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu

(Trang bên)

(Phơng pháp kiểm kê định kỳ)152

1

Kết chuyển giá trị nguyên vật

liệu tồn kho đầu kỳ

Dùng tiền mua NVL nhập kho (*)

Mua nguyên liệu, vật liệu (**)

Mua NVL nhập kho cha trả tiền

ngời bán Mua nguyên liệu, vật

(

Kết chuyển giá trị nguyên liệu, vật

liệu tồn kho đầu kỳ

Chiết khấu mua hàng

giảm giá hàng mua, trả lại

hàng

Giá trị nguyên liệu, vật liệu

xuất kho trong kỳ

(*) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

(**) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp

22

3 Hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán tổng hợp vật liệu: Mẫu sổ tuân

thủ theo chế độ kế toán áp dụng thống nhất trong cả nớc từ ngày 1/1/1996

3.1 Trong hình thức kế toán nhật ký sổ cái

Kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu đợc thực hiện trên nhật ký sổ cái Kếtoán căn cứ vào các phiêu nhập kho, phiếu xuất kho để ghi vào sổ nhật ký sổ cáitheo hệ thống kết hợp ghi theo thứ tự thời gian phát sinh các chứng từ Ngoài racòn dùng các sổ, thẻ kế toán chi tiết

3.2 Trong hình thức chứng từ ghi sổ

Căn cứ trực tiếp vào chứng từ gốc phân loại và lập chứng từ ghi sổ để ghi

sổ kế toán tổng hợp Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: ghi theo trình tự thờigian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái

3.3 Trong hình thức kế toán nhật ký chung

Đặc trng cơ bản của hình thức nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kếtoán chi tiết phát sinh đều đợc ghi sổ nhật ký mà trọng tâm là sổ nhật ký chungtheo trình tự thời gian sau đó lấy số liêụ trên sổ nhật ký để ghi vào sổ cái

Hình thức kế toán nhật ký chung gồm các loại sổ kế toán chủ yếu sau:

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Sổ ( thẻ) kế toán chi tiết

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán ghi nghiệp vụ kinh tế phátsinh vào nhật ký chung và vào các sổ chi tiết hoặc sổ đặc biệt có liên quan Sau

đó lây số liệu nhật ký chung để ghi vào sổ cái, cuối tháng kế toán tổng hợp từng

sổ nhật ký đặc biệt ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái ( sau khi đã loại trừmột số trùng lặp do nghiệp vụ đồng thời đợc ghi vào nhiều nhật ký đặc biệt - nếucó) Sau đó cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng đối chiếu số phát sinh

23

Việc phân bổ vật liệu xuất kho cho các đối tợng đợc thực hiện trên bảngphân bổ số 2 “Phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ” và một bảng kê, sổchi tiết có ghi số phát sinh bên Có TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

24

Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán vật liệu tại xí nghiệp giầy

thể thao xuất khẩu kiêu kỵ - gia lâm

IĐặc điểm chung của Xí nghiệp giầy thể thao XK Kiêu Kỵ Gia Lâm

-1 Quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp

Xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ là một đơn vị sản xuất kinhdoanh còn rất trẻ trực thuộc Công ty xuất khẩu mây tre Việt Nam ( BAROTEX)

Sau khi đợc Bộ thơng mại phê duyệt dự án đầu t xuất khẩu giầy thể thaoxuất khẩu Kiêu Ktj số 162/TM-KH ngày 13 tháng 3 năm 1995 và có quyết định

số 2122 TM/TCCB ngày 20 tháng 7 năm 1995 cho phép Công ty XNK Mây treViệt Nam đợc phép thành lập Xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ Ngày

22 tháng 7 năm 1995 xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâmchính thức đợc thành lập với quyết định số 296/ MT-TCCB

Xí nghiệp có trụ sở giao dịch tại địa bàn xã Kiêu Kỵ Huyện Gia Lâm

-TP Hà Nội với giấy phép kinh doanh số 301031 cấp ngày 9/9/1995

Có thể nói quá trình hình thành của Xí nghiệp là một bức tranh phản ánh

rõ nét bớc chuyển mình của doanh nghiệp nhà nớc từ việc kinh doanh thơng mại

đơn thuần tới việc kết hợp giữa sản xuất với kinh doanh Để hiểu rõ bớc chuyểnbiến này trớc hết phải nói tới Công ty XNK Mây tre và bối cảnh hình thành xínghiệp giầy thể thảo xuất khẩu Kiêu Kỵ mà dới đây gọi tắt là xí nghiệp giầy

Công ty XNK mây tre Việt Nam là một công ty chuyên doanh xuất khẩuhàng mây tre và thủ công mỹ nghệ; hàng may mặc nhập khẩu; các nguyên vậtliệu phục vụ cho sản xuất trong nớc Tính đến năm 1993 Công ty đã có gần 23năm hoạt động xuất nhập khẩu, đã mang lại cho Nhà nớc hàng tỷ Rúp, Đô la vàtạo đợc công ăn việc làm cho hàng chục vạn ngời lao động trong phạm vi cả nớc.Tuy nhiên đến cuối năm 1993, đầu năm 1994 toàn thể Công ty phải đơng đầu vớinhững khó khăn to lớn do sự sụp đổ của thị trờng xuất khẩu Đông Âu và Liên Xô

cũ (một trong những thị trờng lớn của Công ty) Bên cạnh đó Công ty còn phải

đ-ơng đầu với những thử thách to lơn trong cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng,Công ty đã nghiên cứu phơng án chuyển đổi sang cơ cấu sản xuất với kinh doanh

để mở rộng mặt hàng xuất khẩu, chiếm lĩnh thị trờng Do đó Xí nghiệp giầy đã

đợc thành lập tại Kiêu Kỵ - Gia Lâm

Đối tợng sản xuất của Xí nghiệp là Giầy thể thao xuất khẩu Khách hàngcủa Xí nghiệp là Công ty FREEDOM TRADING một trong những công ty cónhiều năm hoạt động và kinh doanh giầy có uy tín trên thị trờng giầy thể thao25

quốc tế Xí nghiệp sản xuất dựa trên nguồn nguyên liệu do FREEDOM cungcấp, ngoài ra còn một số nguyên liệu phụ phục vụ cho việc sản xuất giầy đợcmua ở trong nớc Toàn bộ sản phẩm sản xuất ra đều đợc bao tiêu theo hợp đồngvới các kế hoạch tháng, quý, năm đã đợc ký kết.

Khi thành lập xí nghiệp giầy đợc đầu t, trang bị đầy đủ về máy móc, thiết

bị, dụng cụ, nhà xởng Cụ thể trên diện tích sử dụng là 22.000 m2, XN đợc xâymới hơn 4.400 m2 nhà xởng hiện đại, cải tạo và nâng cấp gần 1.600m2 nhà kho,xây mới 2.00 m2 nhà ăn, nhà xe và các công trình phụ khác Toàn bộ 2 dâychuyền sản xuất của Xí nghiệp đợc nhập mới và hiện đại từ hàng SUNSTAR;KUK DONG của Hàn Quốc

Việc đầu t cơ sở vật chất cho XN do Công ty XNK mây tre đứng ra loliệu dựa trên một phần vốn tự có và một phần vốn đi vay Đội ngũ cán bộ quản

lý, kỹ thuật của xí nghiệp đều là những kỹ s, cử nhân đợc đào tạo cơ bản về quản

lý kỹ thuật, đợc cử đi học tập tại các xí nghiệp giầy, trung tâm kỹ thuật da giầy

và đặc biệt là đã đợc đào tạo ngắn hạn tại Hàn Quốc về chuyên ngành sản xuấtgiầy Đội ngũ công nhân của xí nghiệp đều đợc tuyển chọn, có đào tạo và kiểmtra tay nghề trớc khi đa vào dây chuyền sản xuất Xí nghiệp đã sản xuất thửnghiệm gần 3 tháng sau đó mới bắt đầu đi vào sản xuất

Một thuận lợi nữa cho xí nghiệp đó là kinh nghiệm tích luỹ từ hơn 20năm kinh doanh xuất nhập khâủ khiến xí nghiệp có một đội ngũ cán bộ kinhdoanh vững chắc và dày dạn kinh nghiệm Có thể nói rằng, xí nghiệp có một độingũ cán bộ công nhân viên và cơ sở vật chất hàng đầu so với các xí nghiệp trênmiền bắc

Tuy vậy không phải xí nghiệp không có những khó khăn, đó là việc xínghiệp phải đơng đầu với những thử thách khắc nghiệt của kinh tế thị trờng, duytrì sản xuất thờng xuyên liên tục cho trên dới 800 công nhân, trả lãi và khấu haocơ bản hàng chục tỷ đồng vốn đầu t Song hơn 2 năm hoạt động với cố gắng nỗlực không ngừng của ban lãnh đạo và toàn thể anh chị em cán bộ công nhân viêntrong xí nghiệp, xí nghiệp đã đạt đợc những thành tích đáng kế Tính đến tháng3/1998, sau hai nẵm rỡi hoạt động ( với số vốn lu động bằng không) xí nghiệp đãsản xuất, xuất khẩu đợc 2 triệu đôu giầy đạt kim ngạch xuất khẩu gần 19 triệuUSD, nộp khấu hao và trả lãi gần 1 triệu USD, tạo công ăn việc làm ổn định cho

800 cán bộ công nhân viên của xí nghiệp với mức thu nhập bình quân đầu ngờigần 500.000đ/ ngời/ tháng

Với phơng châm kinh doanh lấy cha tín làm đầu, đa dạng về mẫu mã; sảnxuất lấy chất lợng làm đầu, giao hàng đúng hạn, đủ trong hợp đồng nên xínghiệp đã tạo đợc sự tín nhiệm cao của khách hàng nớc ngoài Sản phẩm của xínghiệp hiện đã có mặt tại hơn 15 nớc trên thế giới trong đó có những nớc cócông nghệ làm giầy cao nh Đức, ý, Mỹ, Hà Lan, úc

Để tạo thêm sự phát triển của xí nghiệp, ban lãnh đạo xí nghiệp đã chủ

động sáng tạo, phát triển thêm mặt hàng sản xuất phụ nh sản xuất các loại túi du

26

lịch, đệm ghế ô tô, mũ nhằm nâng cao kim ngạch xuất khẩu, tận dụng tối đanăng lực sẵn có của xí nghiệp bên cạnh đó nâng cao đời sống cho cán bộ côngnhân viên trong xí nghiệp Có thể nói sau hơn 2 năm phấn đấu xây dựng và pháttriển xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ đã đứng vững và khẳng định vịtrí của mình trong nền kinh tế thị trờng.

2 Mô hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp giầy

Do thực tế không có vốn lu động, hoạt động tín chấp ngân hàng là mộtkhâu quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp

- Trên cơ sở giá trị L/C xuất khẩu dự kiến nhận đợc từ khách hàng và trịgiá nguyên vật liệu nhập khẩu tại một International BANK

- Sau khi giao dịch ký kết hợp đồng, khách hàng sẽ mở IRR L/C ATSIGHT về ngân hàng nói trên

- Trên cơ sở L/C nói trên xí nghiệp sẽ mở L/C BACK TO BACK hoặcdùng L/C nói trên làm tín chấp để mở L/C nhập khâu NVL ( trên cơ sở định mức

sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất giầy thể thao xuất khẩu mà XN đã đăng kývới cơ quan thuế và cơ quan Hải quan)

Bên cạnh các nguyên vật liệu nhập khẩu là nguyên vật liệu đợc muatrong nớc và quá trình gia công sản xuất sản phẩm đợc tiến hành Tất cả cácthành phẩm đều đợc xuất khẩu 100% Nh vậy có thể nói mô hình sản xuất kinhdoanh của xí nghiệp là: Nhập khẩu nguyên vật liệuSản xuất sản phẩmXuấtkhẩu sản phẩm ( giầy thể thao các loại)

3 Đặc điểm tổ chức, quy trình công nghệ, sự luân chuyển nguyên vật liệu trong sản xuất.

- Do đặc điểm sản xuất của xí nghiệp là sản xuất các loại giầy thể thao đểxuất khẩu Nguyên vật liệu để sản xuất giầy rất nhiều loại, nguồn nguyên vậtliệu chính đợc nhập khẩu từ Hà Quốc, đơn hàng sản xuất lớn nên có thể nói xínghiệp sản xuất trên quy mô rất lớn với chất lợng đạt tiêu chuẩn cao

- Quy trình sản xuất, sự luân chuyển nguyên vật liệu trong sản xuất

+ Đặc điểm sản xuất là sản xuất theo đơn đặt hàng nên sự chuẩn bịnguyên vật liệu mang tính đồng bộ cao

+ Nguyên vật liệu cho sản xuất đợc nhập theo 2 nguồn chính

27

Một là: NVL chính đợc nhập khẩu từ Hàn Quốc hoặc Đài Loan Chúng

đợc nhập khẩu theo định mức tiêu hao của từng đơn đặt hàng Nó bao gồm dathật, giả da, vải hoá học, tricot, hoá chất ( keo, nớc tẩy), một số loại tem nhãn,vật liệu đóng gói theo yêu cầu của khách ngoại

Hai là: Vật liệu phụ đợc mua từ các cơ sở trong nớc nó bao gồm cácnguyên liệu phụ phục vụ cho đóng gói sản phẩm, dây giầy, hòm caston, nylon,chun buộc

+ Quá trình luân chuyển nguyên vật liệu đợc diễn ra nh sau:

Trên cơ sở đơn đặt hàng và định mức đã ký với khách, xí nghiệp nhậpkhẩu các nguyên vật liệu chính Các nguyên vật liệu này chuẩn bị đồng bộ vàgiao hàng phù hợp với tiến độ sản xuất của xí nghiệp Toàn bộ nguyên vật liệunày đợc nhập về kho nguyên vật liệu của xí nghiệp Tại đây quá trình kiểm trachất lợng và định lợng đợc tiến hành Sau khi kiểm tra, các nguyên vật liệu này

đợc phân loại theo nhóm chủng loại, mầu sắc và phân theo từng đơn đặt hàng.Các hớng dãn sử dụng nguyên vật liệu và định mức tiêu hao cũng đợc lập vàkiểm chứng trong thời gian này Trên cơ sở kế hoạch sản xuất và các định mức

đã đợc kiểm chứng, kế hoạch cấp phát vật t đợc trình lên Ban giám đốc xí nghiệpcùng với các phiếu xuất kho theo hạn mức

Các nhóm vật t thuộc các loại nh mút xốp, giả da, da thật, tricot, texion

đợc chuyển qua kho nguyên vật liệu bán thành phẩm phân xởng cắt để gia côngchi tiết và xử lý in, thêu

Các nguyên phụ liệu cho may nh chỉ, keo may, dầu ngân chỉ đợc chuyểnqua kho nguyên liệu bán thành phẩm phân xởng may để may thành mũ giầy

Các loại keo gò, đế, dây giầy đợc chuyển qua kho nguyên liệu bánthành phẩm phân xởng gò để hoàn thiện sản phẩm

Các nguyên vật liệu trên cùng một số vật liệu phụ khác đợc cấp phát theo

đơn hàng cho từng phân xởng và tuỳ thuộc vào tiến độ sản xuất mà các phân ởng sẽ có kế hoạch luân chuyển

x-Một điểm lu ý là mọi nguyên vật liệu đều đợc cấp phát theo định mức.Các nguyên vật liệu thừa do tiết kiệm định mức sẽ đợc quay lại kho nguyên vậtliệu chính để sắp xếp, phân loại chờ đơn hàng mới

Quy trình công nghệ sản xuất giầy của xí nghiệp có thể đợc tóm tắt theosơ đồ sau:

28

Quy trình công nghệ sản xuất của xí nghiệp giầy

thể thao xuất khẩu kiêu kỵ

4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp giầy

Để đảm bảo sản xuất có hiệu quả và quản lý tốt quá trình sản xuất Xínghiệp đợc xây dựng với một bộ máy quản lý rất gọn nhẹ, quản lý theo chế độmột thủ trởng đã làm chó xí nghiệp páh triển và đứng vững trên thơng trờng

Đứng đầu xí nghiệp là Giám đốc, ngời có quyền hành cao nhất và chịu tráchnhiệm với các cơ quan chức năng, các khách hàng và cán bộ công nhân viên trong

xí nghiệp

Giúp việc cho Giám đốc là hai phó giám đốc, một là phó giám đốc phụtrách kỹ thuật, hai là phó giám đốc phụ trách vấn đề tài chính và kinh doanh Bêndới là hệ thống các bộ phận chức năng Gồm có 5 phòng:

đợc kết quả sản xuất liên tục từ đầu tới cuối qúa trình sản xuất, đồng thời là ngời

đợc uỷ quyền cùng phó giám đốc tài chính và kinh doanh giải quyết các vấn đề cóliên quan khi giám đốc vắng mặt

+ Phó Giám đốc tài chính và kinh doanh: Là ngời đợc Giám đốc uỷ quyềnchỉ đạo mọi hoạt động kinh doanh và tài chính của xí nghiệp Phó Giám đốc tàichính và kinh doanh phải có trách nhiệm làm cho xí nghiệp luôn hoạt động sảnxuáat tức là chỉ đạo về tái chính và tìm kiếm những đơn đặt hàng Là ngời cùngphó giám độc kỹ thuật - sản xuất giải quyết các vấn đề liên quan khi giám đốcvắng mặt

- Các bộ phận chức năng:

+ Phòng tổ chức hành chính: Là bộ phận đợc tập hợp từ các ban tổ chức lao

động tiền lơng, hành chính quản trị Nhiệm vụ của bộ phận này là bố trí, sắp xếplao động trong xí nghiệp về số lợng, trình độ tay nghề từng phòng, từng phân x-ởng Xây dựng những nội quy, quy chế, hớng dẫn thực hiện các quy định theo

đúng chế dộ chính sách của Nhà nớc

+ Phòng kế toán tài vụ: Làm công cụ quản lý trong xí nghiệp, giúp Giám

độc thực hiện tốt chế độ hạch toán kinh tế, thống kê, tài chính, thông tin kinh tếcho xí nghiệp Ngoài ra phòng này còn có nhiệm vụ lập và thực hiện tốt các kếhoạch tài chính và báo cso tài chính theo quy định

+ Phòng kỹ thuật - KCS: có nhiệm vụ giám sát và đa ra các định mức, tiêuchuẩn về kỹ thuật, ứng dụng khoa học kỹ thuật, phát minh sáng kiến cho cải tiếnsản phẩm Phòng kỹ thuật - KCS chịu trách nhiệm về kỹ thuật, an toàn trong sảnxuất Ngoài ra phòng này còn có nhiệm vụ quan trọng nữa là kiểm tra chất lợngsản phẩm trên từng công đoạn sản xuất

+ Phòng kế hoạch - vật t: dựa trên các đơn đặt hàng từ phòng kinh doanhchuyển sang, các định mức vật t từ phòng kỹ thuật chuyển tới, lập kế hoạch sảnxuất theo đơn đặt hàng, kế hoạch mua sắm dự trữ, cấp phát vật t sau khi đã kiểmtra lại các định mức Phải tính toán, cân đối điều chỉnh để sao cho luôn đủ vật t đểsản xuất đợc thông suốt Bên cạnh đó lập các báo cáo kế hoạch thực hiên

30

+ Phòng kinh doanh tổng hợp: Nhiệm vụ tiếp cận thị trờng, thu thập sốliệu , xây dựng phơng án sản xuất kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm; chịu tráchnhiệm về toàn bộ thủ tục giấy tờ cần thiết liên quan tới việc nhập nguyên liệu,xuất thành phẩm một cách trôi chảy.

+ Phân xởng cắt, may, gò ráp là nhứng phân xởng sản xuất chính thực hiệnsản xuất sản phẩm theo “quy trình công nghệ sản xuất của xí nghiệp”

+ Phân xởng cơ điện: có nhiệm vụ sửa chữa toàn bộ hệ thống máy mócthiết bị trong toàn xí nghiệp khi có sự hỏng hóc Thực hiện bảo dỡng thờng xuyêntheo định kỳ đối với hệ thống đó Ngoài ra còn tham gia chế tạo mẫu, dỡng phục

vụ sản xuất Bên cạnh đó phân xởng còn chịu trách nhiệm toàn bộ khâu lắp đặt,bảo dỡng hệ thống an toàn điện của xí nghiệp

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại xí nghiệp giầy

Giám đốc

Phó Giám đốcsản xuất và kỹ thuật

Phó Giám đốctài chính và kinh doanh

Phòng

kỹ thuậtKCS

Phòng

kế hoạchvật t

Phòngkinhdoanh

Phân

x ởngcắt

Phân

x ởngmay

Phân

x ởnggò

Phân

x ởngcơ điện

5 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵ

5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp

31

Do đặc điểm tổ chức sản xuất cũng nh đặc điểm quản lý của xí nghiệp nên

bộ máy kế toán của xí nghiệp giầy đợc tổ chúc theo hình thức kế toán tập trung,mọi công tác kế toán đợc thực hiện ở bộ phận kế toán của xí nghiệp, từ việc hạchtoán ban đầu ( thu thập, kiểm tra chứng từ, ghi sổ chi tiết) đến việc lập các báocáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý

Phòng kế toán có các chức năng và nhiệm vụ:

Một là: Lập kế hoạch tài chính đồng thời thống nhất với kế hoạch sản xuất,

kỹ thuật của xí nghiệp

Hai là: Huy động các nguồn vốn thích hợp, sử dụng vốn hợp lý và tiết kiệm

đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả kinh tế cao

Ba là: Tổ chức hạch toán kịp thời, đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong quá trình sản xuất

Bốn là: Thực hiện hớng dẫn và giám sát việc quản lý tiền tệ của xí nghiệptheo quy định của Nhà nớc

Năm là: Phân tích các hoạt động kinh tế của xí nghiệp

Sáu là: Giúp Giám đốc xí nghiệp xây dựng giá bán sản phẩm, quyết định vềtài chính trong sản xuất kinh doanh

Bảy là: Tham gia xây dựng hợp đồng kinh tế với các khách hàng đặc biệttrong việc quy định các điều kiện tài chính ở hợp đồng

Chính vì có chức năng và nhiệm vụ nh vậy mà cơ cấu bộ máy kế toán tại xínghiệp đợc sắp xếp nh sau:

* Kế toán trởng: Là ngời đứng đầu phòng kế toán, là ngời giúp việc choGiám đốc về công tác chuyên môn của bộ phận kế toán, chịu trách nhiệm trớc cấptrên về chấp hành luật pháp, chế độ tài chính hiện hành Là ngời kiểm tra tìnhhình hạch toán, kiểm tra tình hình tài chính về vốn và huy động vốn Kế toán tr-ởng có trách nhiệm tổ chức sử dụng vốn có hiệu quả, khai thác khả năng tiềmtàng của tài sản, cung cấp các thông tin về tình hình tài chính một cách thật chínhxác, kịp thời và toàn diện để Ban Giám đốc quyết định trong kinh doanh Kế toántrởng còn cùng các bộ phận liên quan tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế, xâydựng các kế hoạch tài chính cho xí nghiệp

Ngoài ra kế toán trởng tại xí nghiệp giầy còn đồng thời là kế toán tổng hợp,

là ngời ghi sổ cái, lên bảng cân đối số phát sinh và lập báo cáo kế toán Kế toántrởng cũng là ngời tham mu cho Giám đốc về việc áp dụng các chế độ quản lý củanhà nớc ban hành cho phù hợp với tình hình sản xuất của xí nghiệp

* Kế toán thanh toán và kế toán lơng:Theo dõi về vấn đề thanh toán, cáckhoản thu chi có liên quan tới tiền mặt tại xí nghiệp, là ngời tính lơng để trả chocán bộ công nhân viên, phân bổ các chi phí về tiền lơng, bảo hiểm xã hội, kinhphí công đoàn cho các đối tợng, tính giá thành theo dõi doanh thu bán hàng, theodõi công nợ, thanh lý hợp đồng với từng khách hàng

32

* Kế toán vật liệu: Theo dõi tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho của các loạinguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ hạch toán, tính giá nhập - xuất - tồnkho của chúng để ghi vào các chứng từ, sổ sách có liên quan Hớng dẫn, kiểm tra,

đối chiếu với thủ kho về tình hình nhập - xuất - tồn kho vật t hàng hoá Là mộttrong những thành viên trong đoàn kiểm kê định kỳ hoặc bất thờng để xác địnhgiá trị hàng tồn kho

*Kế toán giá thành sản phẩm và tiêu thụ: Là ngời tập hợp các chi phí sảnxuất từ các bộ phận kế toán liên quan, phân bổ các chi phí cho từng đối tợng sửdụng, tính giá thành từng loại sản phẩm và xác định chi phí sản xuất kinh doanhcuối kỳ

Theo dõi tình hình nhập, xuất kho thành phẩm, tính giá cho sản phẩm xuấtkho để ghi chép vào chứng từ, sổ sách có liên quan

Là một trong những thành viên của đoàn kiểm kê để xác định giá trị hàngtồn kho

* Thủ quỹ: Là ngời trực tiếp quản lý tiền mặt tại xí nghiệp, chịu tráchnhiệm thu, chi tiền mặt, rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt, lập báo cáo quỹhàng ngày, phản ánh tình hình thu, chi của xí nghiệp

Ngoài ra tại xí nghiệp giầy thủ quỹ còn là kế toán tài sản cố định với nhiệm

vụ theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ, tình hình khấu hao TSCĐ

Có thể mô tả bộ máy kế toán tại xí nghiệp giầy thể thao xuất khẩu Kiêu Kỵqua sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp giầythể thao xuất khẩu kiêu kỵ - gia lâm

33

Kế toán tr ởngkiêm kế toántổng hợp

Kế toánnguyên vậtliệu, công

cụ, dụngcụ

- Kế toángiá thànhsản phẩm vàtiêu thụ

- Kế toánTSCĐ

sử dụng trong xí nghiệp đầy đủ và đúng với chế độ kế toán ban hành bao gồm:

- Sổ kế toán chi tiết:

II-Thực tế công tác kế toán vật liệu tại xí nghiệp giầy thểthao xuất khẩu Kiêu Kỵ - Gia Lâm

1.Tình hình quản lý nguyên vật liệu tại xí nghiệp giầy

1 1 Đặc điểm của vật liệu tại xí nghiệp giầy:

- Do việc sản xuất theo đơn đặt hàng, mẫu mã liên tục thay đổi theo thị ờng, theo mùa, theo thị hiếu của nhiều khách hàng khác nhau do vậy mà mẫu mágiầy của xí nghiệp rất phong phú ( trong 2 năm rỡi hoạt động xí nghiệp đã sảnxuất ra hơn 100 mẫu giầy các loại) Mỗi mẫu mã giầy đợc cấu thành từ nhiều loạivật liệu khác nhau, điều đó đã tạo nên sự phong phú và đa dạng về chủng loại vậtliệu Ví dụ: nguyên vật liệu chính để may mũ giầy cùng nhiều loại nh Actionleather, ultra hide, Alpha, excellent Hi - SSaka, NQD Trong từng loại vật liệunày lại có khổ rộng, mầu sắc, độ dày mỏng khác nhau Keo may cũng nhiều loạinh: MK 220 W, MK 220 C, MK 220B rồi đế giầy cũng đủ loại từ cao su đúc,cao su cán, Amoulding đến phylon, TPR

tr Các nguồn cung cấp nguyên vật liệu cũng rất đa dạng và phức tạp Ngoàinguồn vật liệu nhập khẩu, để sản xuất một đơn hàng có khi nguồn phụ liệu và vậtliệu phụ còn đợc mua trong nớc ở các cơ sở khác nhau, chính vì thế mà vấn đề giácả của chúng rất phức tạp

- Về giá cả:

+ Đối với nguyên vật liệu nhập khẩu thì chúng đợc nhập theo giá CIF Hảiphòng ( Giá này bao gồm cả cơc phí vận tải và bảo hiểm về tới Việt Nam), tuynhiên do tính chất sản xuất theo đơn đặt hàng, tuỳ thuộc vào yêu cầu chất lợng,nguồn gốc nhập khẩu vật liệu, biến động giá cả thị trờng thế giới nên cùng mộtchủng loại vật liệu nhng giá cả cũng khác nhau, đôi khi trong cùng cả một đơn đặthàng giá cả cũng khác nhau

+ Đối với nguyên vật liệu mua trong nớc, do đặc điểm của nguyên vật liệu,tuỳ thuộc vào khả năng của đơn vị cung cấp vật liệu đó có thể không đáp ứng kịptiến độ sản xuất của xí nghiệp nên để kịp thời cho tiến độ giao hàng xí nghiệpphải mua loại vật liệu đó từ các đơn vị sản xuất khác, do đó các chi phí vậnchuyển, giá thành cũng hoàn toàn khác nhau

- Do đặc điểm sản xuất với khối lợng lớn, chủng loại nguyên liệu nhiều nên

hệ thống kế toán vật liệu phải làm việc rất phức tạp, có nhiều loại nguyên liệu khó

định lợng chính xác vì thế lúc này phải bắt buộc áp dụng định lợng gần đúng đểtính

- Về dự trữ NVL: chỉ áp dụng đối với các loại vật liệu phụ nh mút xốp, dâygiầy, giấy gói, giấy bọc còn các nguyên vật liệu nhập khẩu chỉ mở L/C nhậpkhẩu nguyên liệu theo đơn hàng trên cơ sở định mức đã đợc xem xét

Đối với vật liệu phụ khác nh hoá chất, keo dán, chỉ không thể để lâu đợc do

điều kiện về thời tiết, khí hậu sẽ làm cho giá trị sử dụng của chúng bị giảm sút Chính vì vậy nếu không có kế hoạch hợp lý trong khâu thu mua, dự trữ và sử dụng

sẽ làm cho vốn đầu t lu động bị thâm hụt

35

- Với những vật liệu đắt tiền, nguồn thu mua khó khăn không thể thiếu vàthay thế trong sản phẩm, công tác lập kế hoạch thu mua, bảo quản, sử dụng đòihỏi nghiệp vụ quản lý phải vững vàng, am hiểu và ngời quản lý phải nhạy bén vớithị trờng thì vốn mới đợc đảm bảo, sản xuất mới liên tục, kinh doanh mới có hiệuquả.

- Với những vật liệu không có trên thị trờng hoặc đắt thì tự gia công chếbiến hay thuê ngoài rẻ hơn nh các chi tiết trang trí

Nhìn chung, do đặc điểm vật liệu nh vậy, công tác quản lý ở xí nghiệp đòihỏi ngời quản lý không những tuân thủ đúng quy trình bảo quản đối với từng loạivật liệu mà phải am hiểu về mặt kỹ thuật

1.2.Phân loại vật liệu ở xí nghiệp giầy

Vật liệu của xí nghiệp đợc xếp thành 6 kho: 3 kho chính và 3 kho phụ.Nhìn chung, vật liệu của XN có rất nhiều chủng loại, quy cách, kích cỡ,

đơn vị khác nhau nên đợc phân thành nhiều loại khác nhau Việc phân loại vậtliệu của XN dựa trên nội dung kinh tế và chức năng của vật liệu đối với dâychuyền sản xuất kinh doanh Vật liệu mà XN quản lý bao gồm 2 loại:

- Vật liệu chính: chủ yếu nhập từ nớc ngoài (1521)

- Vật liệu phụ: mua trong nớc ( 1522)

1.2.1 Vật liệu chính: gồm trên dới 50 loại ( phụ thuộc vào mã giầy)

Ví dụ:

- Alpha, nubuk, emboss PVC

- Mesh, D-Mesh, visaterry

- Action leather, Split leather

- MK 825, MK 220C, MK 220W

Tất cả vật liệu chính trên khi nhập về đợc đa vào kho chính

1.2.2 Vật liệu phụ: đợc chia làm 3 loại

- Loại phục vụ cho sản xuất: Dây giầy, giấy gói, giấy nhồi, keo latex,toluen, hòm carton, dây chun, nylon

- Loại phục vụ cho sửa chữa, thay thế: loại này cúng có trên dới 80 loại nhsơn, sắt thép, que hàn, dầu nhớt, mỡ bôi, trơn giấy dán, băng dính

- Loại vật liệu phục vụ cho văn phòng: Giấy, bút, thớc kẻ

1.3 Đánh giá vật liệu:

Tại xí nghiệp giầy các nghiệp vụ nhập vật liệu diễn ra không thờng xuyênnhng số lợng và giá trị phát sinh lại lớn Nguợc lại, nghiệp vụ xuất vật liệu thì36