Tiểu luận phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính tổng hợp

- Các khoản lỗ chua thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bô đang phản ảnh trong gi trị tài sản như hàng tồn kho, tài sân cổ dịnh phâi được laoi bô trừ khi chỉ phí ta» niên khoản lỗ d

LỜI MỞ ĐẦU

Trong công tác quán lý kinh tế của các doanh nghiệp thủ công tác kế toán là công tác

quan trọng luôn được các đoanh nghiệp quan tâm vi chứng pản liền với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đặc biệt trong nên kinh tế thị truờng các doanh nghiệp đứng

trước sự cạnh tranh gay gất với nhan, không chỉ các doanh nghiệp tăng cường đối mới tông nghệ, nâng cao năng suất lao động mà còn phâi quan tâm tới công tức quản lý tải sân

xả nguồn vốn của minh Quản lý kinh tế của doanh nghiệp đảm bảo thúc đẩy quá trình sẵn

xuất kinh doanh ngày càng phát triển và điền quan trọng là phái tự bủ đắp được toàn bô chỉ

phí của hoạt đồng sản xuất, kinh doanh và kết quả cưỗi càng là phải có lãi Muỗn vậy,

đbanh nghiệp phải tìm mọi tiện pháp để quần ý tốt tải sản và nguồn vốn của mình để từ

đ6 tính toản các hoạt động sản xuất kinh doanh sa2 cho hiện quả

Để làm đuợc đều đỏ, các nhà qiản ý doanh nghiệp phải thuờng xuyên nằm bắt một

tượng thông tin kinh tế cần thiết Các thông tin về thị trưởng và các thông tintrong nội bộ deanh nghiệp Vì vậy, mội trong những công cụ cung cấp thông lin quan lrọng nhất của

doanh nghiệp là các bảo cáo tải chinh Cúc bảo cáo tài chính sẽ cung cấp những thông tản

kịp thời chính xác đẩy đủ số liêu cho các nhà quán lý Từ đỏ các nhà quán lý sẽ đua mm các

qyé dnb phủ hợp với sự phát triển sản xuất kinh đoanh và yên cầu quản trị trong dean,

nghiệp

Và đặc biệt đổi với các đơn vị

Tổng công ty nhà nước thành lập và hoạt động theo mô hình không có công ty con thì việc lập BCTC tổng hợp, & téng hợp và trình bảy một cách tổng quái, toàn đện Lình hình Lš sản, nguồn vốn, nợ phải trả, nguôn vốn chủ sở hữu ở thời đểm lập BCTC, tỉnh hình và kế quả hoat động sin xu kinh doanh trong ky bảo cáo cửa toàn đơn vị là một việc lâm cấp thiết và bát buộc nhằm cmg cấp những thông tin chính xác, đầy đã số cho các nhà quản lý trong công ty và những cánhân, tổ chức ngoâi công ty

toán cấp trên có các đơn vị kể loán Irục Lhuộc hoặc

1 KHAI QUAT CHUNG VEBAO CÁO TÀI CHÍNH TƠNG HỢP

Cac đơn vị kế lốn cấp trên cĩ các đơn vị kể lốn trực thuộc hoặc Tổng cơng Ly nhà nước thành lập và hoại déng theo mơ hình khơng cĩ cơng ty con, phải lập BCTC tổng hợp, đ@ tổng hợp và trình bày một cách tổng quit, toan điện Linh hình tài sản, nguồn vốn, nợ phải trả, ngiễn vốn chủ sỡ hữm ở thời điểm lập BCTC, tỉnh hình và kẾ qđ hoạt động sản mất kinh đoanh trong kỳ háo cáo của tồn đơn vị

Đối với cơng ty mẹ và tập đồn vừa phả lập BCT'C tổng hợp, vừa phả lập RCTC hop nhất thi phải lập DCTC tổng hẹp trước san đĩ m ới lập BCTC hợp nhất hoặc HCFC hợp

nhất giữa các loại hình hoạt động, Cúc đơn vị vừa phải lập BCTC tổng hợp và BCTC hẹp nhất thì phải trần thù các quy định về lập BCTC tổng hợp và BCTC hợp nhất

1.1 Mục đích của BC TC tổng hợp

Tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, tốn đện tỉnh hình tài sn, nợ phải trà,

nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm kết thúc năm tài chỉnh, tình hình và kết quà hoạt động kinh doanh năm tài chính của tồn đơn vị

(Cảng cấp thơng tin kinh tế, tài chính chủ yêu cho việc đính giá thực trạng tinh hinh (a

chính và tình hình kinh anh năm Lái chính của lồn đơn vị Thơng lin của BCTC tổng

hợp là căn ot quan trong cho việc đề ra các quyết định về quàn ly, déu hành hoạt động

kinh doanh cđa tận đơn vị cấp trên, các nhà đân tu, các chủ sở hữu hiện tạ và tương bí và

cdc co qian nhànước qiàn lý cị thẩm quyền

1⁄2 Phạm vìápdụng

Kết thức năm tải chính các đm vị kế tốn cấp trên cĩ các đơn vị kế tốn trực thuộc

hoặc tổng cơng ly Nhà nước hoạt động theo m ơ hình khơng cĩ cơng ty con phải lập BCTC tổnghợp để phân ảnh tỉnh hình tài chính và tỉnh hình kinh doanh của:

- Tộn bộ các đen vỉ trong phạm vỉ quản lý cửa đơn vị cấp trên lno gồm don

vị cấp trên và các đơn vị cấp dưới độc lập hoặc hạch tốn trực thuộc

-_ Tổng cơng ty Nhà nước thành lập và hoạt động theo m ơ hìh khơng cĩ cơng

ty con

Các đối Luợng trên được gọi dung là đơn vị:

14 Hệ thốngBCTC tổng hựp

4.3.1 Hệ thông BCTC téng hop

- Bàng cân đối kế toàn tổng hợp Mẫu số BũI-DN

- Bảo cáo KQHĐKTD tổng hợp Miu sé BO2-DN

- Bao cao hu cluyén tién tệ tổng hợp Mẫu số B03-DN

~ Bản thuyết m inh BGTC tổng họp Mẫu số B09-DN'

1.3.2 Hệ thông chuẩn mục Kả loàn Hội Nhn được vẫn đụng chỉ vẫu

- VAS 07: Kế toán khoản đầu tư vào Cũng ty liên kết

- VAS 08: Thông lin lài chính về những khoân góp vốn liên dbanh -VAS 10: Ảnh hưởng của việcthay đổi tỷ giá hối đoái

-VAS 2l: Hợp nhất kinh doanh

- VAS 24: Bao cio lưu chuyển liền Lê

-VAS 35: Bo cáo lài chính hợp nhải và kế toán khoản dau tw vao Cong ty Con

1.4 Trách nhiệm và thùi hạn lập, nập RCTC tổng hợp

14.1 Trách nhiệm lập

Các đơn vị sau đây phải thực hiện lập BCTC Lổng hợp đơn vị kế Loán cáp tiên ngoài

CTC nệng của đơn vị kế toán cấp tiên:

- _ Tổng công ty Nhà nức thành lập và haạt động theo mö hình không có công ty con

- Fon vi ké taan cấp trên khác: là những đơn vị kế toán có các đồm vị trực thnậc có

lập BCTC,

Đơn vị cấp trên phải lập, nộp và công khai BCTC tổng hợp theo quy ảnh của Luật kế

toán, Chuẩn m ực kế Loán

1.42 Thời hạn lập va nép BCTC túng họp

- BCTC ténghop phải lập và nộp vào cuối kỷ kể loàn năm 13 chính cho các cơ quai quân lý Nhà nước theo qry định chậm nhất 14.90 ngấy kẻ từngay kết thúc kỳ kế †oản năm

- Bere téng hợp phải được cống khai trong thời hạn 120 ngày kế Lừ ngày kết thức

Nơi nhận háo cán Thời

Đối tượng lập BCTC tổng hợp hạn lập| CƠ quan TC | Cr Cơ qum

báo cáo |2 quan ding) quan , | théngke boa ke

- — Từng chỉ tiêu của lừng BCTC tổng họp được tính toán tằng cách tổng công

chỉ tiên tương ứng của tắt cả các BCTC cửa các đen vị trực thuộc

- Đơn vị kế toán cấp trên không được loại trủ ra khỏi BCTC Lổng hop BCTC

của đon vị trực thuậc có hoạt đồng kinh banh khác biết với hoạt đồng của các don vi trac thuộc khác trong đơn vị

- Đổi với các chỉ tiêu đặc liệt chỉ có ở một hoặc một số đơn vị trực thuộc

cũng phải được trinh bày trên BCTC tảng hợp của đơn vị kế taàn cấp trên

- — BETC tổng hợp được lập và Irình bảy heo nguyên tắc kế Loam và nguyên tắc đánh giá như CTC hàng năm của doanh nghiệp độc lập trên cơ sở tuân thủ Chuẩn

- — Kết qmà hoạt động kinh doanh cửa đơn vị kế toán trực thuậc được đưa vào

TC tổng hợp kể từ ngày đừn vị là đơn vị thành viên trục thuộc của đơn vị kế toán cấp

trên

2 TRÌNH TỰ LẬP BẢO CAO TÀI CHÍNH TÓNG HỢP

1.1 Kiểm tra BCTC của từng đơn vị kế toán trực thuộc, đâm bảo các báo cáo được

gp theo ding qay dinh cửi Luật kế loán và Chuẩn mực kế Loán như: phả có đây đò từng, BCTC, các BCTC được lập cùng kỳ kẻ toán năm; chính sách kế toán để lập các BCTC là

Nếu cần điều chỉnh Lhi thực liện điều chính trước khi sử đụng đễ lập BCTC

1.1 Phan loai ké toan tnre thuậc theo tửng hoạt động như: DN sản xuất kinh doanh;

hoạt động đầu tư xây dựng và hoa động sự nghiệp (nếu cỏ) Từng loại hoạt động trên được lập BZTC tắnghợp riêng

1.3 Pai với các chỉ tiêu phả găm Trừ thì lập Bảng tổng hợp các hút toán điền chỉnh

và thực hiện tính toán tổng hợp trên chỉ tiêu đó,

1.4 Lập Bảng tổng hạp báo cáo theo từng BCTC (Bảng cân đổi kế toán, Báo cáo KQHĐKD, Bảo cáo lưu chuyển tin tệ, và Bản thuyết mình BCTC) từng chi tiêu của từng tảo cáo đó

3.5 Căn cử kết qả tổng hợp tiên Bảng cân đối tổng hợp bảo cán đễ lập BCTC tổng hợp (heo Lùng táo cáo

3 KITAL QUAT VE BANG C AN DOIKE TOAN TONG 110 P

3.1 Mục đích, ý nghĩa của Bang C BET ting hop

Bảng cần đổi kế Loàn (BCĐKT) Lổng hợp: là một báo cáo tài chính tống hợp, phản ảnh tổng quất toàn bộ giả trị tài sân hiện có và ngiôn vốn hinh thành tả sân đồ cia Doanh nghiệp tai một thời điểm nhất định

Số liệu trên BCĐKT lổng hop cho biết Loàn bộ giá trị sản lượng hiện có của Doanh nghiện theo cơ cắn của tài săn, nguồn vến, và cơ cấu nguẫn vốn hình thành các fai sản đó

(Căn cứ vào BCĐKT o6 thể nhận xé, đình giá khái quát tình hình tài đhính của Doanh nghiện đ

3.2 Noi dung cia Bang C ĐKT tông hợp

BCĐKT tổng hợp là hình thức hiểu hiện cha phương pháp cân đối tẳng hợp kế toán, đồng thời là báo cáo kế taán đm yêu nhất, đừng tiên để Hến thị toàn bộ vốn kinh đ›anh va nguồn vốn kinh doanh (hai mặt thể hiện cửa tš sân trong đối tượng kế toản cửa Doanh

nghiệp) tại thời điểm lập bảa cáo

3.3 Kết cấu của Bảng CDKT tổnghọp

BCĐKT tổng hợp gềm hai phẩn là phần chính và phần phụ Phần chinh ding dé phan ảnh lài sản của Doanh nghiệp (heo hai cách tiêu thị khác nhau là vốn kinh doanh vã nguồn vốn kinh doanh; còi phần phụ là phần các chỉ tiêu ngoài bảng dùng phan ánh Là sản cửa

đơ vị khác

RCDKT tổng hợp có hai nhần và cả thể thiết kế mãutheo hai cách như sau:

- — Thee hình thức bai bên: “Bên trái - Ban pha”, phan bén trai ola BCEKT tổng hợp phản ảnh kết cấn vốn kinh doanh (phân tài sản), phần bên phải phân anh nguẫn vốn kinh doanh

- Theo hình thúe một bên: “Pên trên — lên duát”, tức là cã hai phẩn tải sản và

nguần vốn được xếp cũng một bên trên ECĐKT Lồng hợp, Irong đõ phần Lài sản được lập trước ở bên trên, phần nguỗn vấn được lập sai ở bên dưới

Cụ thể về hai phân trong BCDKT:

-_ Phần tài sân: Cáo chỉ tiêu ở phẩn tải sản phán ánh toàn bộ giả trị tả sân hiện có

cửa Dơanh nghiệp Lại Lhời điền bảo cio theo co cấu tài sản và hình thức lủnh thành Lồn Lá trong suốt quá Irinh hoạt động kinh đanh cử Doanh nghiệp

‘Tai san được phân chia [ảnh các mục sat,

Loai A: Ta sân lm động và đầu tr ngắn hạn Loai B Ta san cé dinh và đm tưdài hạn

-_ Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn vốn hưủt thành tài sản hiện có tại thời điểm táo cáo Các chỉ tiên nguần vấn thể hiện trảch nhiệm pháp lý của Doanh nghiệp đối với tà

sản đang quên lý vá sử dụng ở Dcanh nghiên

Nguôn vốn được chia thành cácmụ như sau:

Loại A: Nợ phải Irả Loại R Nguồn vốn chủ sở hữu

Mũi phần của BCDKT đều phản anh Lhco ba cội: Mã số;

Số đầu năm; Số cuối kỳ (năm,

ay)

3.4 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán tông hợp

37.1 Nguyên tắc lập và tình bày Bang CDET tổng h

- _ Đem vị kế toàn cấp trên khi lập Bàng CDKT tổng họp phải căn cứ vào các Bằng,

CĐET dủa tất cả các đem vị kế toán trực thuộc do đơn vị cấp tiên quân ý,

-_ Từng chỉ tiêu cúa tửng Eàng CĐKT tổng hợp được tinh toán bing eich tổng công

chỉ tiên tương ứng của tắt cả các Fảng CDKT tổng hợp da các đơn vị trực thuộc

- Bon vj ké Loan cap trén khéng được lợại Irừ ra khỏi Bảng CĐKT tổng hợp Bảng

CĐKT của đơn vỉ trực thuộc có hoạt động kảnh doanh khác biệt với hoại động của các đơn

vị trực thuộc khác trong đơn vị

-_ Bảng CĐKT tổng hợp được lập và trình hày theo ngiyên tắc kế toán và ngưyÊn

lắc đảnh giá như Rảng CDIẾT hàng năm của doanh nghiên độc lập trên cơ sở tuân thủ

-_ Kết quả hoạt đông kinh đoanh của đơn vị kế toán truc thuộc được âa vào Bằng,

CĐKT tổng họp kể từ ngày đơn vị là đơn vị thành viên trực thuộc của đơn vị kế toán cấp

trên.

34.4 Trinh tự lập Bảng CĐKT ting hop

-_ Kiểm tra Bảng CĐKT của từng đơn vị kế loàn trực thuộc, đầm lào các Bàng CĐKT được lập (heo đng quy định cửa Luật kế toán và Chuẩn mực kể Loàn như: các Bàng, CĐKT được lập cing ky kế toán năm, chính sách kế Loán đ® lập các Bảng CĐKT là thống nhất Nến cần điều chỉnh thì thực hiện điển chỉnh trước khi sh dmg để lập Bàng CDKT ténghop

- Phan loai ké toan tnrc thude theo timg hoat động như: DN sản xuất kinh doanh;

hoạt động đầu tư xây dựng và hoại động ar nghiệp (nếu cỏ) Từng loại hoạt động trên được

lập Bảng CĐKT tổng hợp riêng,

-_ Đối với các chỉ tiêu phải giảm trừ thì lập Bảng tổng hợp các hút toán điền chỉnh

và thực hiện tính toán tổng hợp trên chỉ tiêu đó,

3.4.3 Các bước cơ bản khi áp duưng piương pháp lông hạp Bảng Cân đối kể loán

Bude 1: Céng các chỉ tiêu trong Bảng Cân đối kể toán của Tổng Công ty và các Công,

ty thành viên trong Tâp đoàn

Đước 2: Loại trừ toàn bộ các giao dich nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như sau

- Cie khoản nhận, cấp vốn , doanh (hu, giá vốn của hàng hóa, ách vụ cưng cấp gia cdc don vị trong nội bộ Tập đoàn kinh phí qàn lý nộp tổng công ty, kinh phí cửa

(ông ty thành viên, l4 đi vay và thu nhập tử cho vay giữa các đem vị trong nội bộ Tập

bản phải dược loại trử toán bộ,

- Gae khoản Bỉ dhưa thu: hiện phat zinh từ các gao dịch trong nội bộ tập đoàn đảng nằm trong gi trị tải sằn (như hàng tên kho, tài sân có ảnh ) phải được loại trir Toàn toàn

- Các khoản lỗ chua thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bô đang phản ảnh

trong gi trị tài sản như hàng tồn kho, tài sân cổ dịnh phâi được laoi bô trừ khi chỉ phí ta» niên khoản lỗ dé khong thé thu hai được

-_ Số du các khoản mục phải thu, phải trá trên Bâng Cần đối

xị trang cùng Tập đoàn phải đuợc loại trrhoàn toàn

oàn giữa các dơn

Bước 3: lập các Hàng tổng hop các bt toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp cáo chỉ tiên

Tổng hợp.

Bước 4: Lập Bàng cân đổi kê toán tổng hợp căn cứ vào bảng Lông hợp các chỉ tigutdng

hợp sau khi đã được điền chính và loại trữ:

4 KAI QUAT VE BAO CAO KET QUA KINIE DO ANLI TONG OP

Ring báo cáo kất quả hoạt đảng kinh doanh (BCKQIIDKD) téng hop toin dank

nghiệp được lập trên cơ sở tổng hợp Bảng táo cio kết quả hoạ động kinh doanh của đơn

vị dip trên và các ĐVTT lrơng doanh nghiệp theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương đương về dnanh tím, thu nhập kháe, giá vốn hàng bản, lợi nhuận gộp về hán hàng và cũng cấp ách vụ, chỉ phí rài chính theo nguyên tắc:

-_ Đổi với các khoản mục của BCKQHDKD không phải đêu chỉnh thì được

cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương aia BCKQHDED téng hợp

- Đối với những khoản mục phải đểu chỉnh the nguyên tắc và phương,

pháp điều chỉnh thích hẹp sat đó mới công để tổng họp khoản mực này và trình bảy

trên BOKQHĐKD tổng hợp

Các chỉ tiên đhủ yên phải điển chỉnh liên quai đến tổng hẹp bác cáo kết quả quả

linh doanh bao gằm:

~ Doanh thu, giá vẫn hàng bán, lãi lỗ nặ bộ

-Lãi lỗ nội bộ chưa thục sự phát sih

- Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN

5 NGUYÊN TẮC VÀ PIHƯƠNG PHÁP DHỀI CTIỈNH GIẢM TRỪ TREN BANG

GẦN ĐÓ I KẾ TOÁN VÀ BẢO C ÁO KẾT QUÁ KINH DOANH TÔ NG HỢT

$.1 Điều chỉnh khoản rấp vốn của đơn vị cấp trên cha dem vị cấn dưới

%/.1 Nguyên tắc điều chúnh

Giả trị ghỉ số của khoản cấp vốn của đơn vị cấp lrên trong lửng đơm vị cấp drđ và phân vốn của dmn vị cáp trên lrong VCSH của đơn vị cấp đưới phải lai trừ hoàn toàn trên BCTC

$2 Bứt bản điều chỉnh

Điều chỉ gảm khoản ruục " Vốn kính doanh ở đơn vị trực thuộc " cửa

công ty và điêu dính giảm " Nguồn vốn ki: doanh "ở ĐVTT chỉ tiể phân vốn

cấp trên cấp

5.2 Loại trừ ãnh hưởng của giao địch bản hàng trong nội bộ Tập Đồn

321 Nguyên Ốc điều chỉnh

Trong báo cáo tài chính tổng hợp, đoanh thu và giá vồn của hàng tiêu thụ trang nội bộ Tập đốn phải được loại trừ tồn bộ Các khoản lãi, lễ chưa thục hiện từ cic giao địch bản

hàng dang phan anh Irong giá Lrị của hàng tồn kho cúng phải được loại trừ hồn tồn

Iãi haặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác nh như sa

Lãi hoặc lỗ chưa thực ä trị hàng tồn kho Giá trị củahàng tồn kho

hiện tronghiaptồn = cuối kỳUnh theo giá - cuối kỷ tính theo giá vẫn

kho cuối kỳ bán nội bộ của bên bản hàng Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong gá trị hàng tồn kho cuỗi kỳ phải được loại trừra khỏi

giá trị hàng tơn kha cuỗi kỳ, đồng thời lãi hoặc lã chưa thực hiện tronggiả trị hàng tồn kho dầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giá vốn hàng bán trong kỳ

a tri ghi số cửa hàng Lồn kho trong Báo cáo tài chính tổng hợp đã loại lrừ lãi hoặc lễ

chưa thực hiện phát từ giao ách nội bộ, tuy nhiên cơ sở tính thuế của hàng tổn kho được

xác định trên cư sở hỏa đơn mua bàng đã cĩ Bú hộclễ từ các găư dich ban hang nội bơ

Việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng Lổn kho cuối kỳ phát sinh ti giao dich tín hàng giữa các đưn vị trong nội hộ Tập đồn sẽ làm cho giả trị ghí số la hàng tồn kho

cuỗi ky trong Bảo cáo tài chính tổng hợp nhỏ hơn cơ sở tinh thuế của nĩ Trưởng họp này

s€ phat sinh mội khốn dhênh lệch lạn thời được khấu unr Leo quy dink ota Chutin mae

AE torn 86 1?- Thad te nhdp daenl: nghiệp Khoản chênh lệch tạm thời được khẩu trữ này

sẽ làm phát zinh tài sản thuế thunhập hỗn lại, đẳng thời bm grim chỉ phi thuế thu nhập

qbanh nghiện trong kỳ của cả Tập đồn Do đĩ kế tốn phải phần ánh tài sản thuêthu nhập

hồn lai trong, Bàng cân đổi kế tốn kho cuối kỷ

Mệc loại trừ khoản lỗ trong giá trí hàng tơn kho cuối kỳ phát sinh tử giao địch nội bộ chỉ được thực hiện khi chắc chắn rằng giá vấn xét trên phương đện Tập đồn đổi với lơ

hàng này vẫn nhỏ hơn giá lrị thuản cĩ thể thực hiện được cửa chúng Trong trường hợp đĩ, xiệc loạ trừ khoản lỗ trong giả trị hàng tồn kho oxi ky phat smh tir giao dich ban hang

giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đồn sẽ làm cho giá trị ghí số của hàng tổn kho trong Báo

cáo Lài dính tổng hợp lớn hơn cơ số tỉnh thuế của nĩ Trường hợp này sẽ tạo ra chènh lệch

tạm thời phải chịu thuế và lần phat sith thnd tÌm nhập doanh nghiệp hỗn lá phải trả và

làm tăng chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lạ của cả Tập đoàn Do đò, kế toán phải phan ảnh thmế thu nhập hoãn lại phãi trả trong bảng cân đối kế toán lắng họp và phải ghỉ tăng cht phi thud thn nhận doanh nghiệp hoãn lại trong Háo cảo kết quá ha: động kinh

Tự Toanh thu lần hàng và cung cấp đch vụ (Doanh thnbán hàng nội bộ)

O} Giá vấn hàng hàn (Doanh thu bàn hàng nội bộ - Lã chưa thực

hiện Irong hàng Lồn kho cưỗi kỳ)

Œ Hàng tồn kho (Lãi duưa Lhực hiện trong hàng tén kho cudi ky)

-_ Trường hợp lỗ:

Nếu giá Lrị khuẩn có thể thực hiện được cửa hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc của số hàng tồn kho tiểu thụ nội bộ (Giá trị tại bên bản) thì kế toán không thực hiện loại trữ lỗ chưa

thực hiện mà chỉ loại trử daanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán như sau:

‘No Doanh thu lần hàng và cung cấp đch vụ (Doanh thnbán hàng nội bộ)

Œ Giá vốn hàng bán (Doanh thu tản hàng nội bộ)

Khi giá trị thuận có thể thục hiện được của hàng tồn kho cưới ky phat sinh tir giao dich bin bàng nội bô trong kỷ lớn hơn giá gốc cứa số hàng tồn kho trong nói bô Giá tr tá bên tán) thả kế toán thục hiện loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện, trường hợp này ahi

No Doanh thn tan hang vacung ofp dich vu (Doanh thnbin hing n6i bổ)

‘No Hing tda kho 05 chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỷ)

Œ Giá vốn hàng tán (Doanh thu bán hàng nội bộ — Lễ chưa thục

hiện Irong hàng tồn kho cưỗi kỳ)

> Điều chink anh lường của đmế thu nhập doanh nghập do bại trừ lợi nhuận chưa thực hiển trong hàng fôn Kho cuỗi ky:

-_ Trường hợp loa trừ lãi chua thực hiện trong giả trị hàng Lồn kho cuỗi kỳ trong Bảo cáo tài chính tổng hợp làm phát ảnh chênh lệch lạm: thời được khẩu trừ, kể toán phải xác đnh thuê t3 sản thuế tím nhập hoãn lạ và ghi nhận như sam

Ng tai khoản thuế (lu nhập hoãn lại

Cả Chỉ phí thuếT NDN hoãn bại

- Trường hợp loa trừ lố chưa thực hiển trong giá trị hàng tần kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính Lổng hợp làm phái snh chènh lệch Lạm thời phâi chủu thu, kế toán phải xác ảnh thuế thu nhập hoãn lại phải trả vàghú nhận như sau

Tự Chỉ phí thuếT NDN hoãn lại (Chỉ phí thuếthn nhập han lại phải tra)

Œ Thuế thu nhập hoãn la phải trả (Chỉ phí thuế ta nhập hoân lá

phải trả) š.3 Loại từ ảnh hưởng cia giao dick bin ñi sản có định: trong nội BỘ

Khi loại trừ lãi chưa thực hiên trong giao dich ban TSCD trong néi bé Tap doin thi giá

trị phi 8 của TSCĐ lrong Bảo cao (ai chinh lông hợp sẽ nhỏ hơn cơ sở linh thuế cửa nó nên kế toán phai phan ánh tải sản thuế thu nhập hoãn lại tương ủng với số Bá chưa thực

hiên hị loại trừ khỏi giá trị TSCP Tài sản fnmế thu nhập phát sinh từ giao đị: hứa TSCP

gita các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn z& được hoài nhập din hang ky khí kế toán điều

chỉnh giảm chỉ phí khẩn hao của Tập đoàn.

Trường hợp gia ách bán TSCĐ giữa các đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát ảnh mội

khoản lỗ thi gñ trị ghi số cũa TR

thmế cña nó nên Bao cáo tải chính tổng hợp phải phản ảnh được phẩn thuế thn nhập haan

CD xét trên phương điện Tập đoán sẽ lớn hơn cơ sở tính

bại tương ứng với số lỗ chưa thục hiện nằm trong giá Hị TSCĐ Thuế thu nhập hoán lý phái si Lừ giao dich ban TSOD gitta cdc đơn vị trong nội bộ Tập doan sé được hoàn nhập hàng kỷ khi kế toán điễn chỉnh tăng chỉ phí khẩu hao của Tập đoàn

53.2 But todm didu chinh

foal tre thu nhập dhắc, chỉ píu khác, lợi nhuận cng thực liện và điều chinh lại giả bị ghủ số dủa TSCĐ phát cảnh từ giao dịch bán TSCD gia các đòn vị tong nội hộ Tận dod trơng kỳ:

-_ Trường hợp gia địch bản TSCD có gả bán nhỏ han nguyên giá TSCD

Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phản chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ)

Có Giá trị haa món lữy kế TSCĐ (Haa mòn lũy kế đến ngày bin)

Có Chỉ phi khác (Giá trị còn lại 'TSCĐ tại bin bin) -_ Trường hợp giao dịh bán TS) cỏ giá bin kin hon ngnyén gia TSCD

Nợ Thunhập khác (Giá bản TSCD)

nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và gá bản)

Œ Giá trị haa mòn lữy kếTSŒD (tao man fũy kế đến ngày bán)

G6 Chỉ phi khác (Giá trị côn lại TSCD tại bên bán)

» toại trừ lãi hoặc Ổ chưa thục hiện phát sàh từ giao địch bản TSCD giữa các đơn vị tong nội bộ Tập đoàn trong Èÿ trước

-_ Trường hợp giao dich ban TSCĐ phát sinh lãi và G TSCĐ lớn hơn giá bản

Nợ Nguyên giá TSCĐ (PhẨn chênh lệch giữa nguyên giả và giá bán)

Nợ Lợi nhuận sau thné chim phan phéi (Lai gip tit giao dch bin TSCD)

© Ga tri hao mòn lúy kETSCD (Hao mon hiy ké)

- _ Trưởng hop giao dich bin TSCD phát sinh lãi vàNG TSCĐ nhỏ hơn giá báu

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lãi gộp tủ gao dich ban TSCD)

(Œ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa nguyên giá và giá bán)

Œ Gi trị haa mòn lữy kếT SCĐ (Hao mèn ly kế)

- Trường hợp giao dịch bán TSŒO phát sinh lễ, ghỉ:

Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phẩn chênh lệdh giữa nguyên giá và giả bán)

G8 Lợi nhiên em thuế chưa phân phổi (14 từ giao dịch bản TSCD

nội bộ)

Có Giá trị hao màn lữy kế TSCĐ (Hao món lũy kế)

> Điều chẳnh chỉ phí khẩu lan và haa niàn My kế do ảnh huồng của KH chất đực hiện

wong gina dich ban TSC

Kế toán phải xác ảnh ảnh hưởng của lãi chưa thực hiệu phân ánh trong giả trị TSCĐ đến chỉ phí khẩn hao trong kỳ và hao mèn lily kế đến cối kỳ Tủy thuộc vào TRCD được

sử dng trong sa xuất, kinh doanh hay trong quản ý doanh nghiệp hoặc bán hàng kế Loàn

sẽ loại trủ chỉ phí khẩn hao và các khoản mục chỉ phi tang ủng Do Bảo cáo tải chính

dược lập từ các Bảo cáo tài đính riêng của Tổng công ty và các công ty thành viên trong

"Tập đaán nên khi lập Báo cản t3 chính tổng hợp cha kỷ báo cáo, ngoài việc điều lạ chỉ

phí khắn hao trong kỷ kế toán cỏn phải điều chinh ảnh hưởng của hao mòn lữy kể đã điền, chỉnh đến đầu kỳ báo cáo

-_ Trường hợp làisàn được sử dụng Irong hoại động quản lý

Wo Gia tri hao màn ly kế TSŒĐ (Số điền chỉnh ly kế đến cuối kỳ)

€8 Chỉ phi quản lý danh nghiệp Gố điền chỉnh phải sinh trangký)

Œ Lợi nhuận =m thuế chưa phân phối (số điển chính lũy kế đến đk)

~_ Trường hợp tải sản được cử dụng trong hoạt động bàn hàng

Nợ Giá trị hao mòn lúy kể TSCĐ (Số điều chỉnh lúy kế đền cuã kỳ)

Œ Cửỉ phí bản hàng (Số đều chỉnh phái sính trong kỳ)

Œ Lợi nhuận =u (huế chưa phân phối (số điều chỉnh lũy kế đến đk)

-_ Trường hợp lài sản được sủ dng trong sin xuất sàn phẩm, hoặc kinh doanh dich +m, kế tốn phải xác định ảnh hưởng của dm phi khấu hao đến gia vốn hang han

Nợ Giá trị hao mịn lũy kế TSCĐ (Số điều chính lũy kế đến cuối kỳ)

Cé Gia vén hang bin (66 điền chính phát sinh trong kỳ)

Cĩ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phải (số điều chỉnh lũy kế đến

a)

Néu vige logi init chi phi khau hao co ank hucng trong yéu din chi tiênhàng Lên kho thì

kế tồn phải phân bổ chi phi khấu bao, phải loại trừ giữa giá vến hàng bản và hangtdn kho

& loai trừ cho phú hợp,

Ng Ga Uj hao mịn lũy kế TSŒÐ (Số điều chính lũy kế đến cuối kỳ)

Cĩ Giá vốn hàng bản (Số điều chỉnh phát sinh Irongkỷ)

Cĩ hàng tên kho (Số đền chính phát sinh trong kỳ)

Œ Lợi nhuận =n thuế chưa phân phối @ĩ điều chỉnh lũy kể đến dk)

»_ Điểu chính chỉ phí khẩu lao và bao mịn lâu lễ đo ảnh hướng của lỗ chat Đức hiện trong gid tri con lại của TSCĐ

Kế tốn phải xác ảnh ảnh huẻng của lễ chưa thưc hiện phần ánh trong giá trị cịn lẻ

của TSCĐ in chỉ phí khẩn hao tong ky và hao mịn lũy kể đến cuố kỳ Tủy Lhuộc vào TSC được sử dụng lrong sản xuấ, kinh doanh hay trong quan lý doanh nghiệp hoặc bài hàng kế tốn sẽ bổ smg chỉ phí khẩn hao vào các khoản mục chỉ phi tương ứng Do báo cáo tài chính được lập tử các Bảo cáo tài chính riêng của Tổng cơng ty và các cơng †y

thành viên trong Tập dồn nên khi lập Báo cáo tài chỉnh tống hợp cho kỳ báo cáo, ngội

việc điều chính lại chỉ phí khấu hao trong kỳ, kế tốn cịn phải đều chỉnh ành hưởng cia haom on hiy ké da duoc chính đến đầu kỳ báo cáo

- _ Trưởng hop thie&n duce ding trong giân lý

No Chỉ phi quân lý đonh nghiệp (Số điềt chỉnh phát sinh trongkỷ)

No Loi nhuận su thuế chưa phân phất (Sổ điều dinh lữ kế đến cưỗi kỳ)

Œ Gá trị hao mịn lấy kế TSCĐ (Bố điều chỉnh lấy ké din cuối ky)

~ _ "trưởng hợp tải sân được đừng trong bản hàng

‘Ng Chi phi ban hàng (Số đều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số đều chỉnh lữ kế đến đầu kỳ)

C8 Gi trị haa mòn lữy kế TSCĐ (§ổ điều chỉnh lũy kế đền mối kỳ) -_ Trường hợp lãi sản được đìg trong sẵn xuất

Nợ Gá vốnhàng bản (Số đểu chính phát sinh trong kỳ)

‘No Toi nhuận su thuế chìa phân phối (Số điền chỉnh lửy kế đến đầu kỳ)

CH ga tri haa môn lũy kế TSCĐ (Số đền chỉnh lũy kế đến mối kỷ) Nếu việc loại trừ chi phi khdn hao có ảnh hưởng trọng yến din chi ténhangtén kho thì

kế toản phải phân bổ ảnh hưởng của chỉ phí khẩu hao được loại trừ gjÖa hai chỉ tiên giả vấn hàng bán và hàng tổn kho cuối kỳ

Nợ Gá vốn hàng bên (Số đều chỉnh phát sinh trong kỳ)

Nợ Hàng tôn kho @ổ đều chỉnh phát zinh trong kỷ)

Nợ Lợi nhuận su thuế chưa phân phối (Số điều chinh lay kế dến dẫu kỳ)

G đá trị hao mòn lũy kếTSCĐ @Gó điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ)

» Gửi nhận ánh hướng của thuế tư nhập đoanh nghiệp do ảnh hướng củn giao dich

>ong nội bộ tập Äoàn bhi ti ain vin dang, sit dung,

KẾ loán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lạ phát ảnh từ gao dịch bản tai sản cố ảnh giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoản và phản ánh ánh hưởng của thuế thu

nhập doanh nghiệp hoãn lạ đến Báo cáo tài dưnh

Đồng thời với việc loại trừ 14 chưa thực hiện trong gia: đch bản TSCĐ giữa các đơn

vị nội bộ trong tập đoàn, ghỉ

No Tai sin thuế thunhập hoãn lại

Œ đi phí thuêTNDN hoãn lại

> Ghi nhdn ảnh hưởng día thuế TNDN do ảnh huớng cier vide diéu chinh chi phi khdu

tao khi TSCĐ vẫn dang sit chang

Khi tài sản vẫn dang sử dạng và đang đuợc trích khẩn hao thì đồng thời với việc đều chỉnh ảnh hưởng của dhỉ phi khấn hao T'

chỉnh ảnh hưởng về thuế TNIN cña việc điều chỉnh trên

OP va hao mon hiy kế TSCT kế toán phải điền

Nợ Chỉ phi thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (ảnh hưởng của thuế thu nhập

tử việc loại trừ chỉ phí khẩn hao trong kỷ)

€6 Tài sân thuế thu nhập hoãn hại (ánh hưởng của Thuế TN Hỹ kế dẫn owi ky)

Trưởng hợp loai int lỗ tử gio ách bin TSCD trong nội bộ ¿ấn đến việc đều chính

tăng chỉ phí khẩn hao và hao mủn lữy kế

Tự thnế thn nhập hoãn lại phải trả (ảnh hướng cửa thuế thu nhập lữy kế đến

cuỗi kỷ)

Có lợi nhuận sai thuế chưa phân phối (ảnh hưởng của thuế thu nhập

từ việc loại tnychỉ phí khẩn hao lũy kế đến din kỷ)

Co chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại @nh hưởng của Lhưế thu nhập từviêc loại trừ chỉ phí khẩn bao trong kỳ)

Khi TSCĐÐ vẫn củn đang được sử dmg nhưng đã khẩn hao hết theo nguyên giá thí toàn

tô lá chưa thực hiện phải znh Lir giao deh ban TRCĐ trong nội bộ Tập đoàn đã chuyển thành lä thực của tập đoàn thông qm việc giảm trừ chỉ phí khẩn hao hảng kỳ Từ thài

đểm này khẳng còn phát ảnh thuế thanhập hoãn lại

St Điểu chỉnh và loại trừ ảnh hưởng aia giao dict ciuyén hing tén kho thant

wi sin of dink trong nội hộ Tận đuàn

S41 Nguyên Ốc điều chỉnh

Trường họp mệt don vi trong Tap đoản bán hàng hỏa, thánh phẩm cho don vị khác

trong Tập đoàn sử đụng làm tải sản cổ ảnh thì toàn bộ doanh thu bán hàng hóa, giá vẫn

hang ban và lợi nhuận chưa thực hiện trong nguyên giá tài sản có định phải được loại trừ hoàn toàn

Đồng thởi nếu giao địch bản hàng nội bộ cô lái thì đủ phí khẩu hao đang dược ghỉ

nhận trong Bảo cáo Lài chính riêng cửa bên mua tài sm cổ đnh sẽ cao hơn chỉ phí khẩnhao

xét trên phương điện của cả Tập đản, do đó trong Dão cáo tai chỉnh tổng hợp kế toán phải

đến chỉnh chỉ phi khấn haa và hao mòn lũy

tên kha thành tải sản cổ định trong nội bộ Tập đoàn

é da ảnh hưởng của giao ách chuyển hang

Khi loại trừ lãi chưa thực hiện trong nguyên gid tài sản cổ định trong nội bộ tập đoán thì giá trị ghi 36 of tai sân cổ dịnh trong Bảo cáo tả chỉnh tổng hợp sẽ nhỏ hơn cơ sở tỉnh thuế của nó nên kế toán phải phản ánh tải sản thuế thu nhập hoàn lại tương ủng với số lá diva thực hiện nằm trong nguyên giá tài sân cổ định Tải ân thuế thu nhập hoàn lại phát sinh do việc loại trừ l4 chua thục hiện trong nguyên giá tài săn cổ định cửa bên mua hàng,

sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kể toán đều chỉnh giảm chỉ phí khẩu lao của Tập

đhân

Trưởng hợp hàng tổn kho dược bán lỗ thường thể hiện lợi ích kinh tế mang lại trong

tương lẻ cửa tả sản nhỏ hơn giá gốc cña nó Trường hợp này kế toán sẽ không ai trừ lỗ từ

giao dịch bản hàng trong nội bộ Tận hàn trừ khi chắc chắn rằng khoản lỗ này có thể được

thu hồi

54.2 But tain didu chink

> Beit tocin lai trừ daanh thu, giá vấn hàng bản và lợi nhiên chưa thực hiện tong nguyên giá TSCĐ phá! siấi từ giao dịch bán hàng nội bộ mà hàng hóa, thành phẩm aia hn bandune sk ding a TSCD ofa bon mua

-_ Trường hợp gia dch nội bệ m phá sinh lã chưa (hựchiện

‘No Doanh thn bán hàng và cưng cấp dịch vụ (Doanh thubán hàng nội bộ)

Có Giá vốn hàng bản (Giá vến hàng tiên thụnôi bộ)

Có Nguyên giá TSĐ (ãi chưa thực hiện)

> Điều chỉnh chỉ phi khẩu lrto và haa màn fy ké do ảnh hưỳng của EM chút đnre liiện trong giá trị tài sẵn cổ định

KẾ loán phải xác ấnh ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện phản ảnh trong nguyên gia La

sản cổ ảnh đến chỉ phi khắn hao trong kỳ và hao mòn lũy kế đến cuấ kỷ Tứy thuộc văn

tai sin od Ảnh được sử dmg trong sản xưốt, kinh danh hay trang quản lý doanh nghiệp hoặc bản hàng kế toán sẽ lo trừ chỉ phí khẩu hao vào các chỉ tiên chỉ phí tương ứng, Do

xo cáo lài chính được lập Lừ các Báo cáo lài chính riêng cửa Tổng Công {y và các Công ly thành viên trong Tập đoàn nên khi lập Bio edo tài chỉnh tống hợp cho kỷ báo cáo, ngoài

việc điều chỉnh lại chỉ phí khấu hao trong kỳ kể Loin còn phả đều chỉnh ảnh hưởng cửa

tmomòn lữy kế đã được đều dưnh đến đầu kỳ báo cáo

-_ Trường hợp tàisân được eữ dụng trong hoạt động quản lý

No Gia tri hao mén lấy kế tải sản cố định Gồ Nữy kế đều chỉnh đến cuối kỳ) C6 Chỉ phí giân lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát snh trong ky)

Œ Lợi nhuận su thuế chưa phân phối (số điều chỉnh lũy kế đến đâu

kỳ)

-_ Trường hợp làizản được sử dụng rong hoại động bán hàng

Nơ Gá trị hao mòn Kiy kế (xổ lấy kế đều chỉnh đến cuối kỳ)

% Chi phi ban hàng (số điều chỉnh phải sinh trong ky)

€6 Lợi nhuận sai thud dua phan phối (sỏ diều chỉnh lũy kế đến dẫu kỳ) -_ Trường hợp tài sắn được sử ding trong sin xuất sản phẩm, kế toàn phải xác định

được ảnh hưởng của chỉ phí khẩu hao đến giá vốn hàng tán

No Ga tri hao man lity ké tai sản cổ ẩnh (số điều chỉnh đến cuối kỷ)

Có Giá vốn hàng bản (số điều chỉnh phảt sinh trong kỳ}

Có Lợi nhuận su thuế chưa phân phối (số đều dũnh lặy kế đến dân kỷ)

- Nếu việc loạ trủ ch: nhí khẩn hao có ảnh hmỗng trọng yếu đến chỉ tiêu hàng tén

kho thì kế toán phải phân bổ số phải lơại trừ giữa giá vốn hàng bán và hảng tồn kho cho phủ hợp trong trường hợp đỏ bút toán loa trữ như sar

‘No Qa trị hao món lữy kế tái sân cổ ẩnh (số diều chỉnh lữy kế đến đầu Kỳ)

Có Giá vốn hàng bin @ỏ điều chỉnh phái sinh trong kỳ)

Có Hàng tổn kho (số đêu chỉnh phát sinh trong kỷ)

C6 Lợi nhưên su thuế chưa phân phối (số điều chùủt lấy kể đến đầu kỳ)

- Trường hợp là sin cổ đmh đã khẩu hao hết theo nguyên giá nhưng vin dang sir

đảng bút toán đều chỉnh như sau:

No Ga trị hao màn lũy kế TSCD (lái gốp phái sinh tronggio ách bán TSCD nội bở) C6 Lợi nhườn =u thuế chưa phân phổi đãi gốp phái sinh trong giao did bin TSCD

nội bộ)

>_ Giá nhận anh incing aia Huế thụ nhập doanh nghhập do ảnh hưởng của việc loại trừ

từ từ: giao dịch bản hàng hỏa khi ISCD tat bén mua vẫn đang sikching và dang can Khẩu hao

KẾ toán phải xác đính thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lạ phái sinh Lit giao dich bin

TSŒÐ ga các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn và phản anh ảnh hưởng của thuế †hm nhập doanh nghiệp hoãn lại đến Báo cáo tài chính,

Đồng thời với việc loại trừ l4 chưa thục hiện rong giao ách bản TSCĐ giữa các dơn

vị trang nội bộ Tập đoán

Nợ Tài sản thuế thunhập dhanh nghiệp hoàn lại

Œ chi phi thuế trunhận doanh nghiệp hoàn lại

® GIủ nhận anh lung ala thud TNON da dnh hutng cia vide diéu chink chi phi klachs

hat TSCB vẫn dang sử dụng từ đang còn khẩu lao

Khi tài sản vấn đang còn đuọc sir dung vA dang được trích khẩn hao thì đồng thời vải việc điều chỉnh ảnh huởng của chỉ phí khẩn hao TSCP và hao m on lity kế TSĐ, kế toán

phải điều chính ảnh huởng về thuế TNDN cúa việc đền chỉnh tiên

Nợ Lợi nhiện sau thuế chưa phân phối (ảnh hỏng của thuế thu nhập từ việc loại trừ

ảnh hưởng cửa chỉ phí khấu hao lũy kế đến đầu kỳ)

No Chi phí thuế thu nhận doanh nghiệp haan lai phéi (ảnh hưởng cửa thuế thu nhập từ

việc leai trữ ảnh hưởng ofa chỉ phí khdu hao trong, kỳ)

C6 Tải sản thuế thu nhập hoàn lại (ảnh hướng cửa thuế thu nhập lũy kế đến cuỗi

kỳ)

>_ Ảnh hưởng của thuẺ lai nhập doanh nghiệp khi tài sản cỗ đũnh đang sừdụng nhưng đã

hd han hat leo nguyên giả

Ảnh huởng cia thed thu nhập doanh nghiệp khi tài sân cổ định đang sử đụng nhưng đi khẩu hao hết theo nguyên giá thì Lồn bộ l& chưa thực hiện phái anh từ giao địd: bán Lat sản cổ anh trong nội bộ Lập đồn đi chuyển thành lại thực cử Tập đồn thơng qua việc gam trừ chi phi khẩu hao hàng kỳ Từ thời điển này khơng cịn phát sinh thuế thu nhập

cũng phải loại trừ hồn tồn trong Báo cáo 13 chính tổng họp

Nếu các đơn vị trong một Tập đản cĩ quan hệ vay mượn lẫn nhau thỉ số dư tiền vay

trong nội bộ lập đoản dang phan anh trong các khoản mục! Vay và nợ ngắn hạn”, khoản

âu tư đài hạn khác” phẩ

mvc “Vay va ng di han”, khoan mục “ Đầu tư ngắn hạn", °3

được loại trừ Lồn bộ

Trường hợn vay nội bộ đề đầu tư xây dựng hoặc sản xuấ sảt phẩm, nến các khoản chỉ phủ đi vay đã đều kiện được vốn hỏa vào giả trị tà sản đầu tư xây dụng dở đàng hoặc tài

sản sản xuẩ dỡ đang cũng phải được loại trừ hồn tồn Việc loại trix nay eẽ làm giảm

khoản mục '“T3oanh thu hoạt động tài chính” trong, Fáo cáo kết quẻ kính đoanh tổng họp và giảm các khoản mục “Chi phi đần tr xây dụng cơ ban div dang” hoặc “Chỉ phi sản xuất,

kinh doanh đờ dang” và “Lợi nhưận san thuế chua phân phối” trong bảng cân đối kế tồn

tổng hợp Trường hợp này làm phải ảnh tài sắn LhuÊ thu nhập hỗn lại do giả trị gh sổ cửa tại sàn trên Báo cáo tà chính Lơng hợp thấp hơn cơ sở Linh Lhuổ cửa nỏ Khi kết thúc thời

kỳ đầu tư hộe xây ding tai ấn dài hạn số lợi nhnận chưa thực hiện này được chuyển vào giả thành sản xuất thơng qma chỉ phi khẩn hao và chuyển thành lợi nhuận thực hiện Thài gian khẩn hao của TSŒĐ là thời kỳ hồn nhận của tài sản Thuế thủ nhận hỗn lại kế tồn

phải mở sổ theo đổi việc phân bỗ khoản lãi tiễn vay này vào giá thành sản xuất thơng qua

hi phí khấu hao để loại trừ khoản chỉ phí khẩu hao này trong Báo cáo kế, quả hoại động

kinh doanh tổng hợp.

Trường hợp lãi vay chưa được thanh loàn và đang phản ảnh trong khoản mục phải Lhu, khoản mục phã trà thi các khoản mục chửa đựng sổ phải thu, phải trả này cũng được loại trữ hoàn toán

5.5.2 Bud iain diéu chỉnh

> Loai int sé tién vay gitia aie don vi tong lập đoàn, ghi:

Nợ Vay và nợ ngắn hạn

No Vay vàng đủ hạn

OS Bau Lư ngắn hạn

Œ6 Đầu tr đủ hạn khác

Nêu các khoản vay được thể hiện trong khoản mục khác thì kể toán phải điều chỉnh bứ

toán loại trừ cho phủ hợp nhằm đầm bảo rằng trong Bảng cân đối kế toán tổng hợp không, còn số dr các khoân vay trong nội bộ Tâp đoàn

> Loai trừ thu nhập từ hoại động cho vay và đi vay

-_ Trường hợp chỉ phi di vay phản ánh vào chỉ phí tả chính, kế toản loại trừ doanh thu hoại động tài chính gi nhân ta bên cho vay và chí phí tài chính ghỉ nhân tá bên di vay

Nơ doanh thu hoạt đông tài chính

Cb Chi phi tai chin

- _ Trường hợp chi phi di vay phát sinh tử các khoản vay nội bộ được vấn hỏa vảo giá

trị tài sn đầu tr xây đưng đổ đang, kế toản loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay phát

sinh trong kỳ, ảnh hưởng lữy kế của việc loai trừ chỉ phí đi vay trong gia tri tài sản đầu hr

xây dụng dở dang ly kể đến thời điểm đầu kỳ bào cáo, ghỉ

Nơ Lợi nhuận sau thuế chưa phản phổi (Chi phi đi vay nội bộ đã phản ảnh

vào giá trị lãi sân đần tư xây dụng dở dang đến din ky bio cio)

Nợ doanh (hu hoạt động Lăi chính đãi tiền vay phat sinh)

Œ chỉ phí đân lư xây đựng cơ bản d ding (lily kể lãi tiền vay nội bộ đã phản ảnh vào giá trị tài sàn đẫn tưxây dựng đờ dang)

- Trường hợp lãi tiễn vay đrge vốn hỏa vào giá trị tải sản sản xuất dỡ cang, kế toàn

loại trừ thunhập Lừ hoại động cho vay phát nh trong kỳ

Nợ Doanh lim hoạt động tải chính (ai tiền vay phát ánh trong kỳ)

Kế toán cầu lập Bảng tổng hợp và đổi duiểu số đư công nợ phải thu, phải trả giữa các

đơ vị trongnõ bộ Tập đoàn =u đö thực hiện việc luại trừ

TTủy thuộc vào việc các khoản phải thu, phải trả giữa các mm vị trong nội hộ Tập đoài phản ánh trong khoản mục nào của Bảng cân đối kế toán thì bút toán loại trừ được phí nhận lương ứng,

$6.2 Bit todn didu chink

Các khoản phải thụ, phải trả nội bộ được loai trừ theo bú toán sau:

Nơ Phải trả người bin

Tự Các khoản phải trẻ, phải nộp ngăn hạn khác

‘Ny Chi phi phai Irà

Có Phá thu khác hàng

Có Các khoản phải thu khác

6 KHÁI QUÁT YÊ RÀO CÁO I1/UC TUYẾN TIỀN TỆ TỎNG HỢP

“Tương tự như hai bảo cáo Bảng cân đối kế toán, Bảo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì Bảo cÁa lưn chuyển riền tệ tổng hợp được lập trên cơ sử tổng hợp hao cáo lmrchmyến

tiền tệ của đem vị cấp trên và các đạm vị trực thnộc theo nguyên tắc:

- Di vải các khoản mục không phải đều chỉnh được công trực tiếp để xác định khoán mục trơng đương, cửa Bảo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp,

- Đổi với các khoản mục phải điều chỉnh theo nguyên tắc và trình bày Báo cáo lưn

đuuyễn tiên tệ thì phải thực hiện các điều chỉnh thích hợp sau đó mới công đễ tổng hợp

khoán mục và trình bày báo cáo lưu chuyển tiên lệ Lông hợp

Cñe chỉ tiêu chủ yến phải đều chỉnh