Thuế gia trị gia tăng pot

Đối với hàng hĩa bán theo phương thức trả gĩp, trả chậm: là giá tính theo giá bán trả một lần chưa cĩ thuế GTGT của hàng hố đĩ, khơng bao gồm lãi trả gĩp, trả chậm 4 Đố i với HH bán

CHƯƠNG 4 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Năm 2011 GV: Tăng Thị Thanh Thủy

Mục tiêu mơn học

Hiểu được bản chất của thuế GTGT, hồn tồn khác với

thuế Doanh thu trước đây.

Mơ tả được cơ chế hoạt động của thuế GTGT: thuế đầu

vào, thuế đầu ra, thuế phải nộp, và thuế được khấu trừ.

Tuân thủ tốt các quy định liên quan đến vấn đề hĩa đơn,

NỘI DUNG CHƯƠNG 4

4.1 Khái niệm, đặc điểm, mục đích

4.2 Đối tượng nộp thuế

4.3 Đối tượng chịu thuế GTGT,

4.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT

4.5 Căn cứ tính thuế,

NỘI DUNG CHƯƠNG 4

 4.6 Các phương pháp tính thuế GTGT

 4.7 Hóa đơn chứng từ

 4.8 Hoàn thuế GTGT

 4.9 Nơi nộp thuế GTGT

 4.10 Kê khai thuế GTGT

5

1/ Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày

03/06/2008 của Quốc Hội Khĩa 12

2/ Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày

11/12/2008 của Chính phủ

CĂN CỨ PHÁP LÝ

4/ Thơng tư 28/2011/TT-BTC ngày

4.1.1 Khái niệm

Thuế GTGT là loại thuế gián thu, được tính

trên phần giá trị tăng thêm của HHDV phát

sinh trong quá trình sản xuất, lưu thơng đến

tiêu dùng và được thu ở khâu tiêu thụ HHDV

4.1.2 Đặc điểm của thuế GTGT

 Là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV

 Thuế GTGT đánh vào GTGT của HHDV phát sinh

từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng HHDV đĩ

 Thuế GTGT là một loại thuế cĩ tính trung lập cao

 Thuế GTGT chỉ đánh vào họat động tiêu dùng

trong phạm vi lãnh thổ

4.1.3 Vai trò của thuế GTGT

1- Điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng

HHDV chịu thuế GTGT

2- Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN

3- Thuế GTGT là loại thuế khơng trùng lắp

4- Khuyến khích xuất khẩu HHDV,

5- Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch tốn kế tốn; sử

dụng hố đơn, chứng từ, và thanh tốn qua Ngân

hàng

4.2 Đối tượng nộp thuế

Tổ chức, cá nhân

cĩ hoạt động sảnxuất, kinh doanhHHDV chịu thuếGTGT ở Việt Nam

4.3 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa dịch vụ

Dùng cho sản xuất kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam

Mua của tổ chức, cá nhân

ở nước ngoài

4.4 Đối tượng không chịu thuế

(25 nhóm)

Nhóm 1: Sản phẩm trồng trọt chăn nuôi, thủy hải sản

chưa chế biến thành sản phẩm khác

Nhóm 2: Giống vật nuôi, giống cây trồng

Nhóm 3: Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh,

mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp;

Nhóm 4: Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển,

muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, …

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

Nhóm 5: Nhà thuộc sở hữu nhà nước bán cho người

đang thuê

Nhóm 6: Chuyển quyền sử dụng đất

Nhóm 7: Các loại bảo hiểm liên quan đến con người;

vật nuôi, cây trồng; Tái bảo hiểm

Nhóm 8: Dịch vụ tài chính như: cho vay; chiết khấu,

tái chiết khấu, cho thuê tài chính,… kinh doanh chứng

khoán, dịch vụ tài chính phái sinh

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

Nhóm 9: Dịch vụ y tế, thú y, …

 Nhóm 10: Dạy học, dạy nghề theo quy định của PL

Trường hợp có thu tiền ăn thì tiền ăn cũng thuộc đối

tượng không chịu thuế

 Nhóm 11: Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng

nguồn vốn ngân sách nhà nước

Nhóm 12: Sách báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành và

tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền

4.4 Đối tượng không chịu thuế (tt)

Nhóm 13: Vận chuyển hành khách công cộng theo các

tuyến quy định của Bộ Giao thông vận tải

Nhóm 14: Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản

xuất được nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu

khoa học, phát triển công nghệ; …

Nhóm 15: Vũ khí, khí tài chuyên phục vụ quốc phòng

Xem Thông Tư 129

4.5 Căn cứ tính thuế GTGT

Thuế GTGT

phải nộp =

Giátính thuếGTGT

thuế GTGT được ghi trên hĩa đơn bán

giá chưa cĩ thuế GTGT được ghi trên

chứng từ của HHDV nhập khẩu

-Lµ gi¸ b¸n ch−a cã thuÕ GTGT

- §èi víi HHDV chÞu thuÕ TT§B lµ gi gi gi¸¸¸¸ b bb b¸¸¸¸n nn n ® ®

cã

cã thuÕ thuÕ thuÕ TT TT TT§ § §B B B nh−ng ch−a cã thuÕ GTGT.

-Đối với hàng bán cĩ giảm giá hay CK

thương mại: là giá bán đã giảm, đã chiết khấu

Công ty CP A nhập khẩu 5 chiếc xe ô tô 4 chỗ ngồi, trị

giá nhập khẩu là: 200 triệu đồng /chiếc Hãy tính số

thuế NK, thuế TTĐB, giá tính thuế GTGT công ty A

phải nộp ở khâu nhập khẩu biết thuế suất thuế NK là:

80%, thuế suất thuế TTĐB là: 50%

Là giá nhập khẩu tại cửa khẩu + thuế nhập

khẩu (nếu có) + thuế TTĐB (nếu có)

2



Là giá tính thuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc

tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này

s ản xuất trong cơ sở SXKD

khơng phải tính, nộp thuế

GTGT

Đối với hàng hĩa bán theo phương thức trả gĩp,

trả chậm: là giá tính theo giá bán trả một lần chưa

cĩ thuế GTGT của hàng hố đĩ, khơng bao gồm lãi

trả gĩp, trả chậm

4



 Đố i với HH bán trả gĩp, gia cơng

Đối với gia cơng hàng hĩa:là giá gia cơng chưa

cĩ thuế GTGT, bao gồm: tiền cơng, tiền nhiên liệu,

động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia

cơng do bên nhận gia cơng phải chịu

khkh««««ngngng baobaobao ggggååååmmm gigigi¸¸¸¸ trÞtrÞNVLchưa có thuếGTGT

Cĩ 02 trường hợp :

6

24

Ðối với CSKD được Nhà nước giao đất cĩ thu

tiền sử dụng đất để đầu tư xây dựng nhà để

bán, xây dựng CSHT để chuyển nhượng,

a

Đố i với HH kinh doanh bất động sản

Tr ường hợp giá đất tự kê khai thấp hơn giá đất quy

định thì giá đất được trừ tính theo giá đất do

UBND các t ỉnh, thành phố quy định tại thời điểm bán, chuy ển nhượng BĐS

Giá tính thu ế là giá bán

nhà/chuyển nhượng CSHT

gắn với đất, chưa bao gồm

thu ế GTGT - giá đất thực tế

tại thời điểm chuyển

nhượng do người nộp thuế

tự kê khai

Trường hợp xõy dựng nhà để bỏn cú thu tiền

theo tiến độ thực hiện dự ỏn hoặc tiến độ thu

tiền ghi trong hợp đồng

b

Đố i với HH kinh doanh bất động sản (tt)

Giỏ đất được trừ tớnh theo tỷ lệ (%) của số tiền thu theo tiến độ

th ực hiện dự ỏn/tiến độ thu tiền ghi trong h ợp đồng với giỏ đất

thực tế tại thời điểm thu tiền lần

đầu theo ti ến độ.

Giỏ đất được trừ

là giỏ đất thực

tế tại thời điểm

thu tiền lần đầu

Đối với vận tải, bốc xếp:là giỏ cước vận tải, bốc

xếp chưa cú thuế GTGT, khụng phõn biệt cơ sở

trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuờ lại

9

Giỏ tớnh thu ế là doanh thu dịch vụ hoặc tiền cụng, tiền

hoa h ồng được hưởng chưa cú thuế GTGT

Đốốốốiiii vvvvớớớớiiii hhhhààààngngng hóahóahóa, , , , dịchdịchdịch vụvụvụ cócócó tínhtínhtính đđđđặặặặcccc thththùùùù ddddùùùùngngng ccccáááácccc

ch

chứứứứngngng từtừtừ nhnhnhưưưư vévévé ccccướướướcccc vvvvậậậậnnnn ttttảảảảiiii, , , , vévévé xxxxổổổổ ssssốốốố kiếnkiếnkiến thiếtthiếtthiết

ghi

ghi gigigiáááá thanhthanhthanh tototoáááánnnn llllàààà gigigiáááá đ đ đ cócócó thuếthuếthuế GTGTGTGTGTGT thì giá

chưa có thuế GTGT được xác định như sau:

10

Gi Giáááá thanh thanh thanh to to toáááán nn n ((((tiền tiền tiền b bb báááán nn n vé vé vé, , , , b bb báááán nn n tem ) tem ) Gi

Giáááá ch ch chư ưư ưa a a có có có thuế thuế thuế GTGT = GTGT = GTGT = -

-1 + (%)

1 + (%) thuế thuế thuế suất suất suất ccccủ ủủ ủaaaa HHDV HHDV HHDV đ đđ đó ó.

4.5.1 Giaự tớnh thueỏ (tt)

Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành,

hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gĩi

(ăn, ở, đi lại): thì giá trọn gĩi doanh thu được xác

định là giá đã cĩ thuế GTGT

11

4.5.1 Giá tính thuế (tt)

Tr ường hợp giá trọn gĩi bao gồm cả các khoản chi vé

máy bay v ận chuyển, các chi phí ăn, nghỉ, tham quan

và m ột số khoản chi ở nước ngồi khác (nếu cĩ chứng

t ừ hợp pháp) thì các kho ản thu của khách hàng để chi

cho các kho ản trên được tính giảm trừ trong giá

(doanh thu) tính thu ế GTGT

29

Đối với dịch vụ cầm đồ: giá tính thuế là tiền

phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải

thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát

sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu cĩ).

Đối với sách, báo, tạp chí bán theo đúng giá

phát hành (giá bìa): giá bán đĩ được xác định là

giá đã cĩ thuế GTGT để tính thuế GTGT và

doanh thu của cơ sở (đối với loại chịu thuế

GTGT)

13

4.5.1 Giá tính thuế (tt)

Các tr ường hợp bán khơng theo giá bìa thì thuế

GTGT tính trên giá bán ra.

Đối với hoạt động in: giá tính thuế là tiền cơng in

Tr ường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá

thanh tốn bao g ồm cả tiền cơng in và tiền giấy in

thì giá tính thu ế bao gồm cả tiền giấy

14

Đối với dịch vụ đại lý giám định, xét bồi

thường, …: giá tính thuế là tiền cơng hoặc tiền

hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn

cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được

Đối với hoạt động

cung cấp điện,

Đối với hàng hóa

Thời điểm xác định giá tính thuế (tt)

Là thời điểm nghiệm thu côngtrình, hạng mục công trình, khôngphân biệt đã thu được tiền hay chưathu được tiền

Đối với xây dựng,

Là thời điểm thu tiền theo tiến độ

Đối với kinh doanh

BĐS …

Tìm hiểu v ề khách hàng

4.5.2 Thuế suất thuế GTGT

3 loại thuế suất áp dụng cho các loại hàng

hĩa / dịch vụ khác nhau:

• 0%: đặc biệt khuyến khích (xuất khẩu)

• 5%: ưu đãi (HHDV ưu đãi)

• 10%: thơng thường

HHDV xuất khẩu; ủy thác xuất khẩu

Hoạt động xây dựng công trình của DN chế xuất;

Hàng bán cho cửa hàng miễn thuế; khu phi thuế

quan.

Vận tải quốc tế.

HHDV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu

Thuế suất 0%

a

1

Hợp đồng bán, gia cơng HH xuất khẩu,

cung ứng dịch vụ

3 Tờ khai hải quan cĩ xác nhận đã xuất

khẩu của cơ quan hải quan

2 Chứng từ thanh tốn tiền HHDV xuất

khẩu qua ngân hàng

4 Hĩa đơn GTGT bán HHDV

Thuế suất 0% (tt) a

Bao gồm 15 nhóm cụ thể như sau:

1) Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt

2) Phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh, chất kích

thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.

3) Thức ăn gia súc, gia cầm và vật nuôi khác

Thuế suất 5%

b

4) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ(tại nhà

dân) phục vụ sản xuất nông nghiệp;

5) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa qua

chế biếnbao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, …

6) Mũ cao su sơ chế, nhựa thông sơ chế, lưới, dây giềng

và sợi để đan lưới đánh cá

Xem thêm trong Thơng tư129/2008/TT-BTC

ngày 26/12/2008

Thuế suất 5% (tt) b

Được xác định theo phương pháp loại trừ, áp dụng

đối với HHDV không thuộc diện áp dụng các mức

1

Tìm hiểu v 4.6.1 PP khấu trừ thuế ề khách hàng

Điều kiện áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế chỉ áp dụng đối với DN:

Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ

Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

Thuế GTGT

đầu ra =

Đ iều kiện khấu trừ thuế đầu vào

1 DN nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

2 Cĩ hĩa đơn, chứng từ theo quy định

3 Bán HHDV chịu thuế GTGT

4 Thuế đầu vào phát sinh tháng nào được kê

khai khấu trừ trong tháng đĩ.

5 Khấu trừ trễ hạn: tối đa 6 tháng kể từ tháng

phát sinh

Đ iều kiện khấu trừ thuế đầu vào

Thỏng thứ 6 Thỏng thứ 5 Thỏng thứ 4 Thỏng thứ 3 Thỏng

thứ 2

Thỏng

thứ 1

8/117/116/115/114/113/11

Đ iều kiện khấu trừ thuế đầu vào

6 Cú chứng từ thanh toỏn qua ngõn hàng ,

trừ húa đơn mua HHDV < 20 triệu (giỏ gồm

GTGT đầ đầ đầu v u v u vààààoooo của HHDV sử dụng cho

SXKD HHDV thuộc đối t−ợng không chịu

thuế GTGT mà phải tính vào giáááá trị nguy gi trị nguy trị nguyêêêên n

vvvvậậậật li t li t liệệệệu ho u ho u hoặặặặc chi phí kinh doanh c chi phí kinh doanh.

Đ iều kiện khấu trừ thuế đầu vào

Thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng

đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và

khơng chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu

trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV

dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT

Riêng đối với TSCĐ sử

s ố chịu thuế GTGT so với

t ổng doanh số bán ra

BÀI TẬP

50

Thuế GTGT đầu vào của HHDV hình thành TSCĐ

sau đây của doanh nghiệp đượckhấu trừ tồn bộ.

- Nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, nhà ở miễn phí,

- Phịng thay quần áo,

- Nhà để xe,

- Nhà vệ sinh,

- Bể nước phục vụ trong khu vực SXKD

- Nhà ở, trạm y tế trong các khu cơng nghiệp

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ dùng vào mục đích

sau đâykhơng được khấu trừ:

- Sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phịng,

- Phục vụ hoạt động tín dụng, bảo hiểm, chứng

khốn, bệnh viện, trường học;

- Tàu bay, du thuyền khơng dùng cho kinh doanh

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế đầu vào của hàng hóa, TSCĐ bị tổn thất do

thiên tai, hỏa hoạn, khơng được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của phần giá trịTSCĐ vượt

trên1,6 tỷ đồng củaô tô chở người từ 9 chỗ trở

xuống, không sử dụng cho kinh doanh vận

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua ngoài/ tự

sản xuất để khuyến mãi, quảng cáo phục vụ cho

SXKD HHDV chịu thuế GTGT thìđược khấu trừ

53

Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho

hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ

Thuế GTGT của HHDV mua vào để SXKD HHDV

bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, để viện trợ

nhân đạođược khấu trừ toàn bộ

Tìm hiểu v 4.6.2 PP trực tiếp ề khách hàng

Đối tượng áp dụng

Cá nhân, tổ chức KHƠNG thực hiện/thực hiện

không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ

Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không

theo Luật đầu tư.

Hoạt động kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý,

ngoại tệ đã đăng ký theo phương pháp khấu trừ

GTGT của = Giá thanh toán - Giá thanh toán

HHDV bán ra bán ra đầu vào

a) Đối với hoạt động SXKD là số chênh lệch giữa

doanh số bánvớidoanh số muatương ứng

Nếu không xác định được doanh số mua vào tương

ứng thì giá vốn hàng bán được xác định như sau:

b) Hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quý, ngoại tệ,

số chênh lệch giữadoanh số bánvớigiá vốn hàng

bán

Giá vốnhàng bán-

c) Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh

lệch giữa số tiền thu và giá vốn của HHDV mua

ngoài để thực hiện hoạt động kinh doanh đó

60

Đối với CSKD hàng hóa, dịch vụ có đủ hóa đơn bán,

nhưngkhôngcó hóa đơn mua:

Tỷ lệ % GTGTX

Doanhthu

=

Giá trị

gia tăng

Xác định GTGT

Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa) : 10%

Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL : 50%

...

trừ thuế tháng liên tục trở lên có số

thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết

Số thuế hồn số thuế đầu vào chưa

khấu trừ hết thời gian xin hồn thuế. ... ảnh hưởng đến số thuế phải nộp

Hồ sơ khai thuế bổ sung nộäp cho quan thuế

vào ngày làm việc nào, phải trước

cơ quan thuế công bố định kiểm tra, tra

thuế

...

 Trường hợp hoàn thuế trước kiểm tra sau

Điều kiện:

- Người nộp thuế bị xử lý hành vi trốn thuế,

gian lận thuế thời hạn năm tính