Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.DOC

Hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ SẢN XUẤT

CÔNG NGHIỆP-XÍ NGHIỆP XÂY LẮP 3

Qua chương 1 từ việc đi vào tìm hiểu những vấn đề lý luận chung về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp chúng ta đã có cái nhìn tổng quát về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp nói chung Tại Chương 2 này, em xin được đi sâu tìm hiểu thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3 Bắt đầu với việc giới thiệu khái quát về tình hình tổ chức, bộ máy quản lý cũng như tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp xây lắp 3, tiếp đó em xin đi sâu vào việc phân tích tình hình thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Xí nghiệp Để phản ánh thực tế tình hình hoạt động của Xí nghiệp em xin

sử dụng số liệu tháng 6 năm 2010 của một công trình cụ thể đó là công trình trụ

sở làm việc Cục thuế tỉnh Thái Nguyên Công trình này được khởi công vào ngày 20 tháng 3 năm 2009 và dự kiến sẽ hoàn thành vào ngày 20 tháng 8 năm

2010 (thời gian thi công dự kiến trong khoảng 17 tháng)

2.1 Khái quát chung về Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp- Xí nghiệp xây lắp 3

 Fax: 0280 3862 860 Chi nhánh Công ty cổ phần và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3

là doanh nghiệp tổ chức hoạt động theo luật doanh nghiệp.

Với 41 năm hoạt động, xí nghiệp đã góp phần lớn cho sự phát triển cơ sở

hạ tầng của tỉnh Thái Nguyên nói riêng và của cả nước nói chung.

- Thành lập vào 12/1969 với tên gọi là Công trường xây lắp 3 thuộc Công

ty xây lắp cơ khí Trụ sở tại phường Phố Cò, thị xã Sông Công, tỉnh Thái Nguyên.

- Năm 1982 đổi tên thành Xí nghiệp xây lắp 3 thuộc Công ty xây lắp 3 Đồng thời chuyển trụ sở tại phường Mỏ Chè, thị xã Sông Công, Thái Nguyên.

- Năm 1990 Xí nghiệp Xây lắp 3 thuộc Công ty Xây lắp và sản xuất công nghiệp.

- Tháng 4 năm 2006 theo quyết định số 07-QĐTCND ngày 03/04/2006 của hội đồng quản trị Công ty cổ phần Xây lắp và sản xuất công nghiệp quyết định thành lập lại và đổi tên Xí nghiệp xây lắp 3 thành Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp.

Với những nỗ lực của toàn thể xí nghiệp đã đạt được những thành tích đáng khích lệ:

+ Năm 1997, 1980 đón huân chương lao động hạng III

+ Tháng 9 năm 2007 đón huân chương lao động hạng II

+ Đạt huân chương Vàng chất lượng cao và nhiều bằng khen của Bộ Công Nghiệp trong nhiều năm.

Trong những năm qua với sự cố gắng nỗ lực của toàn thể cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp và sự hoạch định những chiến lược chính sách đúng đắn của cấp quản lý xí nghiệp đã giúp cho Xí nghiệp đạt được những kết quả đáng kể trong hoạt động sản xuất kinh doanh Với uy tín được tạo dựng qua nhiều năm, Xí nghiệp đã thực hiện tốt các công trình lớn như: Trụ sở kho bạc Nhà nước tại Hà Tĩnh, Nhà máy nhiệt điện Cao Ngạn, Bệnh viện Yên Châu- Hà Giang, Uỷ ban nhân dân phường Phố Cò- Thái Nguyên… Mục tiêu của Xí

nghiệp trong những năm tới là tiếp tục phát huy những thành tích đã đạt được trong thời gian qua, khẳng định và nâng cao hơn nữa uy tín của Xí nghiệp trong việc tham gia xây dựng nhiều công trình lớn trong tỉnh cũng như trên toàn quốc.

Bảng 2.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2008-2009

Đơn vị tính: Việt Nam Đồng

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

2.1.2.1 Khái quát ngành nghề kinh doanh của xí nghiệp xây lắp 3

Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp- Xí nghiệp xây lắp 3

đã có bề dày lịch sử 41 năm thực hiện công tác:

-Xây dựng các công trình công nghiệp và dân dụng đến nhóm A, các công trình

kỹ thuật hạ tầng, khu công nghiệp và khu dân cư, công trình giao thông đường bộ, cầucảng, thuỷ lợi

- Xây dựng các công trình văn hoá thể thao

- Thi công các công trình cấp thoát nước

- Xây lắp đường dây và trạm biến áp, công trình điện đến 35KV

- Lắp đặt thiết bị công nghệ, điện nước, đo lường, phòng chống cháy

- Mộc, nề, bê tông cốt thép, sản xuất cấu kiện bê tông đúc sẵn vật liệu xây dựng,gia công cơ khí

- Sản xuất kết cấu thép, nhà tiền chế, thiết bị phi tiêu chuẩn, tấm lợp kim loại vàphụ kiện, sản xuất các loại vật liệu xây dựng, các sản phẩm bê tông.

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức và quy trình hoạt động kinh doanh của xí nghiệp

Với chức năng chủ yếu là thi công các công trình xây dựng, vì vậy đặc điểmhoạt động sản xuất kinh doanh của Xí nghiệp mang các đặc điểm chung của ngành sảnxuất cơ bản Do đó nó có sự khác biệt đối với những ngành sản xuất khác ở chỗ: chu

kỳ sản xuất dài, sản phẩm mang tính đặc trưng riêng của ngành, sản phẩm hàng hoákhông mang ra thị trường để bán mà hầu hết đều đã có đặt hàng từ trước, mỗi côngtrình thiết kế theo kỹ thuật riêng,có giá trị dự toán riêng vào một thời điểm xác định.Tuy vậy hầu hết các công trình đều phải tuân theo một quy trình chung để biến đầuvào thành đầu ra Sau khi trúng thầu Xí nghiệp chuẩn bị các thủ tục để ký kết hợpđồng xây lắp với chủ đầu tư và giao cho các đội xây lắp tiến hành thi công công trình.Các đội có trách nhiệm thi công theo đúng tiến độ, yêu cầu kỹ thuật và đảm bảo chấtlượng cũng như khối lượng công việc đã ký kết trong hợp đồng Các đội nhận côngtrình để thi công sẽ phải khẩn trương tiến hành chuẩn bị các thiết bị, công nghệ cũngnhư nguyên vật liệu,đồng thời lập các phương án an toàn, trang bị bảo hộ lao động vàthực hiện công tác giải phóng mặt bằng, chuẩn bị lán trại phục vụ cho thi công Khicông trình hoàn thành các đội xây lắp phải có trách nhiệm bàn giao nghiệm thu côngtrình

Thực tế tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp-Xínghiệp xây lắp 3 đã áp dụng phương thức giao khoán sản phẩm xây lắp cho các độixây lắp tổ chức thi công Xí nghiệp cấp vốn cho các đội xây lắp theo phương thứckhoán gọn cho bên nhận khoán Giá trị giao khoán gói trọn toàn bộ các khoản mục chiphí được giao cho bên nhận khoán Các đội xây lắp nhận khoán sẽ tự tổ chức cung ứngvật tư, thiết bị kỹ thuật, nhân công để tiến hành thi công công trình Xí nghiệp phải dựatrên giá trị dự toán công trình để xây dựng giá giao khoán công trình cho các đội Tại

Xí nghiệp, nếu ta coi giá trị dự toán công trình xây lắp là 100% thì giá trị giao khoáncho đội là 94%, còn lại Xí nghiệp giữ lại 6% để trang trải chi phí quản lý

Để rõ hơn về phương thức giao khoán của Xí nghiệp với các đội xây lắp, emxin trích Điều 4 trong nội dung của Hợp đồng giao khoán nội bộ ngày 25 tháng 3 năm

2009 giữa bên giao khoán là xí nghiệp xây lắp 3 (Đại diện là ông Phạm Hoà- Giámđốc chi nhánh) và bên nhận khoán là Đội xây lắp số 9 (Đại diện là ông Lâm Văn Học -Đội trưởng- Chủ nhiệm công trình)

Điều 4(Trích): Giá trị giao khoán

Chi nhánh khoán cho đội quản lý các chi phí xây lắp như sau:

-Vật liệu: Xí nghiệp giao khoán cho đội chủ động đi mua vật tư trên cơ sở địnhmức vật tư bóc tách từ khối lượng thực hiện, tập hợp hoá đơn, chứng từ theo lượng vật

tư thi công có sự giám sát của phòng ban chức năng của Xí nghiệp

-Nhân công: Giao khoán theo định mức, đơn giá trong hồ sơ dự thầu đã được phêduyệt và được điều chỉnh khi chính sách chế độ Nhà nước thay đổi Xí nghiệp có tráchnhiệm tập hợp dự toán trình cấp có thẩm quyền phê duyệt để trả cho đội thanh toáncho người lao động, từng tháng, quý, thống kê đội phải báo cáo về phòng ban sảnlượng làm ra, có biểu giao khoán lương, khi kết thúc tháng, quý, công việc có hội đồngnghiệm thu của xí nghiệp cùng với đội nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành đểchi trả lương cho người lao động

-Máy thi công: có hợp đồng thuê máy và có sự điều động máy thi công theo từngloại công việc theo tiến độ thi công

-Các loại chi phí khác: phù hợp với định mức quy định theo sản lượng làm ra.-Chủ động làm hồ sơ thanh quyết toán, quan hệ với chủ đầu tư để giải quyết cáccông việc thi công hàng ngày liên quan đến hợp đồng khi lãnh đạo xí nghiệp vắng mặt.Tổng các khoản chi phí giao khoán cho đội là 94% (Giá trị xây lắp trước thuế).Trên cơ sở giá trị dự toán xây lắp hoàn thành đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt vàkhoản thuế giá trị gia tăng theo cơ chế hiện hành (Bù trừ) để nộp ngân sách Nhà nước.Tổng giá trị tạm tính là: 38.741.252.000 đồng

(Bằng chữ: Ba mươi tám tỷ, bảy trăm bốn mươi mốt triệu, hai trăm năm mươi hainghìn đồng chẵn./.)

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Bộ máy quản lý của Xí nghiệp được tổ chức một cách gọn nhẹ để đáp ứng nhu cầusản xuất kinh doanh trong thời kỳ mới Với đặc điểm của một doanh nghiệp xây lắpcác hoạt động sản xuất diễn ra tại các công trình chứ không phải tại Xí nghiệp nênhình thức tổ chức theo kiểu trực tuyến chức năng là phù hợp nhất đối với đơn vị

- Giám đốc Xí nghiệp điều hành trực tiếp các tổ đội sản xuất tham khảo ý kiếncủa các Phó giám đốc, các phòng ban để ra quyết định quản lý một cách hiệu quả nhất

- Phó giám đốc tài chính: phụ trách mảng tài chính tham gia tham mưu chogiám đốc điều hành các phòng ban thực hiện tốt nhiệm vụ được giao

- Phó giám đốc kinh doanh: phụ trách về mảng thị trường và các vấn đề về tiêuthụ thành phẩm

- Phó giám đốc kỹ thuật: phụ trách các vấn đề về công nghệ sản xuất, xây lắpsản phẩm Đưa công nghệ mới phù hợp với từng công trình xây lắp

- Phòng tổ chức hành chính: trên cơ sở kế hoạch kinh doanh và kế hoạch phục

vụ hàng năm, Phòng tham mưu cho Giám đốc trong việc sắp xếp tổ chức bộ máy,mạng lưới cán bộ, lao động tiền lương, đề xuất việc tiếp nhận quy hoạch đào tạo bồidưỡng cán bộ, khen thưởng, kỷ luật… đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ Đồng thời tổ chức

và thực hiện các phong trào văn hoá văn nghệ, các hoạt động tuyên truyền, quảngcáo… phục vụ cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp Phòng có trách nhiệm theo dõi,quản lý nhân sự trong Xí nghiệp, bên cạnh đó phòng còn thực hiện công tác văn thư,thanh tra Giám đốc Xí nghiệp trực tiếp chỉ đạo hoạt động của phòng Phòng có các bộphận thực hiện các nhiệm vụ chức năng riêng:

+ Bộ phận tổ chức lao động: Lập kế hoạch lao động, quản lý, tổ chức phân cônghợp tác và sử dụng lao động theo nhu cầu kế hoạch SXKD của Xí nghiệp Giúp Giámđốc Xí nghiệp xác lập các hợp đồng lao động đối với người lao động Tham mưu choGiám đốc Xí nghiệp đề xuất các phương án tổ chức như thành lập, sát nhập giải thểcác bộ môn chức năng và đội sản xuất cho phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanhcủa Xí nghiệp Lập quỹ tiền lương trong năm kế hoạch, tính toán đơn giá tiền lươngtừng loại sản phẩm, giám sát việc chi trả tiền lương cho người lao động Thực hiện chế

độ nâng lương, nâng bậc cho cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp theo quy định củaNhà nước Thực hiện chế độ BHXH, BHYT, BHTN và các chế độ chính sách, quyềnlợi của người lao động trong Xí nghiệp Xây dựng kế hoạch tuyển dụng, đào tạo, bồidưỡng cán bộ, quy hoạch đội ngũ cán bộ kế cận Thực hiện chế độ báo cáo, định kỳtheo chuyên môn ngành dọc, đúng thời hạn

+ Bộ phận bảo vệ: Là bộ phận thực hiện nhiệm vụ giữ gìn tài sản, bảo vệ anninh chính trị trật tự trong Xí nghiệp và khu vực đóng quân của Xí nghiệp Lậpphương án phòng chống cháy nổ, mua sắm quản lý dụng cụ phòng chống cháy nổ Tổchức tuần tra canh gác 24/24 giờ để bảo vệ an toàn cho Xí nghiệp Có biện pháp ngănchặn các hiện tượng tiêu cực xảy ra trong đơn vị như: cờ bạc, ma tuý và gây rối trật tựtrong Xí nghiệp

+ Bộ phận y tế-hành chính: Có kế hoạch chăm lo sức khoẻ cho cán bộ côngnhân viên Xí nghiệp Tổ chức sơ cấp cứu kịp thời cho các trường hợp tai nạn và khámđiều trị ban đầu cho cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp Làm tốt công tác chỉ đạo

bộ phận nhà ăn đảm bảo chế độ ăn ca cho công nhân viên Xí nghiệp

- Phòng kế toán tài chính:

+ Tổ chức kế toán, quản lý và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như:doanh thu,chi phí, thu nộp ngân sách, lợi nhuận, công nợ, vật tư hàng hoá, các loại vốn

bằng tiền, vốn cố định, vốn lưu động khác… tại Xí nghiệp Trực tiếp giữ quỹ tiền mặtvăn phòng.

+ Tổ chức kiểm kê, quyết toán sản xuất kinh doanh, quyết toán thuế, quyếttoán vốn cố định, lưu động, đầu tư xây dựng cơ bản

+ Tổ chức huy động vốn, quản lý vốn theo quy định của Nhà nước và của công

ty Nghiên cứu và đề xuất quy chế khoán và các chế độ chi phí

+ Trực tiếp mua, quản lý hoá đơn tài chính, hướng dẫn sử dụng và kiểm tra cácđơn vị trực thuộc

+ Chỉ đạo hướng dẫn tổ thống kê, và kế toán đội về phần nghiệp vụ theo đúngquản lý tài chính Nhà nước

+ Thực hiện đúng pháp lệnh về kế toán và thống kê hiện hành của Nhà nước,Giám đốc Xí nghiệp trực tiếp chỉ đạo hoạt động của phòng

+ Có nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ phát sinh của Xí nghiệp hành tháng,hàng quý và cả năm, lập các báo cáo gửi về công ty theo quy định Chịu trách nhiệm

về công tác kế toán của Xí nghiệp, đồng thời phải chịu trách nhiệm trước Nhà nước.Giúp lãnh đạo nắm bắt được những thông tin một cách nhanh chóng về tình hình hoạtđộng của Xí nghiệp cũng như các cơ hội kinh tế để lãnh đạo Xí nghiệp có những quyếtsách phù hợp, kịp thời

-Phòng kế hoạch vật tư: Lập phương án tổ chức SXKD giao nhiệm vụ kế hoạchsản xuất cho các đơn vị trong Xí nghiệp theo kế hoạch đã lập Tìm kiếm thị trường xâylắp và thị trường tiêu thụ sản phẩm sản xuất công nghiệp Cùng sự khan hiếm của vật

tư trong thời kỳ hiện nay, Phòng đưa ra kế hoạch chặt chẽ cho việc quản lý và sử dụngvật tư một cách tiết kiệm và có hiệu quả nhất Đối với các công trình xây lắp tổ chứclập hồ sơ đấu thầu, tham gia đấu thầu, nghiệm thu thanh toán khối lượng theo giaiđoạn và quyết toán công trình

-Phòng kỹ thuật cơ điện-an toàn lao động: Xây dựng các chỉ tiêu kinh tế kỹthuật, tiêu chuẩn chất lượng từng loại sản phẩm Theo dõi giám sát chỉ đạo các đơn vịthực hiện các chỉ tiêu kỹ thuật và chất lượng sản phẩm theo tiêu chuẩn quy định Lậpbiện pháp thi công cho các công trình xây dựng, giám sát chỉ đạo các đơn vị thực hiện.Lập kế hoạch mua sắm trang thiết bị an toàn lao động, theo dõi cấp phát trang bị bảo

hộ lao động cho người lao động Tổ chức học an toàn lao động cho người lao độngtrước khi vào làm việc, theo định kỳ hàng năm hoặc khi có sự thay đổi thiết bị côngnghệ trong Xí nghiệp Quản lý hệ thống mạng điện, thiết bị điện của Xí nghiệp, đảmbảo đúng quy định an toàn về sử dụng điện Lập bản vẽ thi công các công trình xây lắp

cùng với phòng kế hoạch lập hồ sơ đấu thầu những công trình xây lắp Đồng thờiphòng này còn phụ trách về mảng chất lượng sản phẩm sản xuất của Xí nghiệp để làmsao đưa ra uy tín của Xí nghiệp trong việc sản phẩm đảm bảo chất lượng tới các chủđầu tư

Tất cả các phòng chức năng đều có sự liên hệ với nhau để trợ giúp Giám đốc raquyết định đúng đắn nhất

-Các tổ đội xây lắp: trực tiếp sản xuất xây lắp

Ta có thể hình dung cơ cấu bộ máy quản lý của Xí nghiệp qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của xí nghiệp xây lắp 3

Phòng kế hoạchvật tư

số 2

ĐộiXL

số 3

ĐộiXL

số 5

ĐộiXL

số 6

ĐộiXL

số 7

ĐộiXL

số 8

ĐộiXL

số 9

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Do đặc điểm về quy mô và phạm vi hoạt động của Xí nghiệp nên bộ máy kế toánđược tổ chức theo mô hình tập trung Theo mô hình này tại các công trình có các tổtheo dõi thống kê, kế toán đội Nhân viên thống kê hàng tháng sẽ tập hợp giá trị sảnlượng, doanh thu thực tế tại công trường cùng với kỹ thuật đội để lấy số liệu Còn kếtoán đội sẽ tập hợp hoá đơn chứng từ, công nợ của đội Đến ngày 20 hàng tháng thống

kê và kế toán đội đi công trường tập hợp số liệu để gửi về phòng kế hoạch, phòng kếtoán Đến kỳ làm Báo cáo, kế toán đội làm Báo cáo giá thành xây lắp của từng đội gửi

về phòng kế toán Sau đó kế toán tổng hợp làm Báo cáo giá thành xây lắp của toàn Xínghiệp

Sau đây là chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong bộ máy kế toán:

1/ Kế toán trưởng

- Phụ trách chung về tài chính theo chức năng đã được quy định, sắp xếp bộ máy

kế toán của Xí nghiệp Tham gia công tác xây dựng kế hoạch và điều hành kế hoạch,tham mưu cho Giám đốc các thông tin cũng như các biện pháp tài chính trong hoạtđộng sản xuất kinh doanh Kế toán trưởng điều hành cả phòng kế toán và phòng thốngkê

- Chủ trì và phối hợp cùng các phòng quản lý vốn tài sản

2/ Tổ thống kê:

- Tổng hợp số liệu báo cáo thống kê thực hiện kế hoạch công việc sản xuất toàn

xí nghiệp về: khối lượng công việc hoàn thành, chất lượng công việc hoàn thành,nguyên vật liệu nhập-xuất kho…

- Tham gia và cung cấp số liệu cho công tác điều tra thống kê theo sự chỉ đạocủa Giám đốc công ty

- Cung cấp thông tin, chứng từ một cách đầy đủ,chính xác cho tổ kế toán thựchiện công tác hạch toán

3/ Các tổ theo dõi thống kê xây lắp

- Theo dõi quá trình thi công xây lắp của đội trong tháng, quý, năm như: giá trịsản lượng, doanh thu, giá trị thanh toán

- Theo dõi thực hiện các hợp đồng mua bán vật tư, hàng hoá sử dụng trong từngcông trình của các đội xây lắp

- Cùng với bộ phận thống kê giúp đội trưởng lập hợp đồng lao động thời hạn.

4/ Tổ kế toán - tài chính

- Phụ trách công tác kế toán cùng kế toán trưởng Có trách nhiệm thực hiện vàhướng dẫn kế toán viên trong phòng, chỉ đạo các đơn vị thành viên thực hiện pháplệnh kế toán thống kê, chế độ hạch toán kế toán và báo cáo kế toán thống kê

- Hạch toán nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu, định kỳ lập và gửi báo cáo nhậpxuất tồn kho vật tư

- Theo dõi và hạch toán sự tăng giảm tài sản cố định, khấu hao và phân bổ khấuhao tại Xí nghiệp

- Chỉ đạo thực hiện chế độ chứng từ, hệ thống tài khoản, sổ sách và biểu mẫu báo cáo kế toán thống kê trong phạm vi toàn Xí nghiệp

- Thực hiện tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác

5/ Kế toán ngân hàng

- Theo dõi tình hình tăng giảm vốn bằng tiền

6/ Kế toán thanh toán

- Phụ trách mảng công nợ, khoản phải thu và các khoản phải trả

7/ Thủ quỹ

- Theo dõi lương và các khoản trích theo lương, công nợ nội bộ

- Hàng tháng cùng các phòng chức năng, trên cơ sở khối lượng xây lắp hoànthành và đơn giá tiền lương, xác định quỹ lương được hưởng của từng công trình.Phân bổ quỹ lương cho các bộ phận trong Xí nghiệp

- Theo dõi tình hình thu chi trong toàn Xí nghiệp, xác định các khoản phải thuphải trả của cán bộ trong toàn Xí nghiệp

8/ Kế toán tổng hợp

- Tham gia kiểm tra số liệu báo cáo của các tổ đội thống kê

- Trên cơ sở giá thị trường của nguyên vật liệu và của một số mặt hàng có liênquan đến quá trình xây lắp các công trình tham gia xác định giá trị dự toán Mở sổ tổnghợp và biểu mẫu kế toán: lập Sổ Cái, Bảng cân đối kế toán, Bảng tổng kết tài sản, lậpBảng dự toán giá thành sản phẩm, lập Báo cáo tiền lương và thu nhập, BHXH, BHYT,BHTN…

- Lưu trữ báo cáo quyết toán của các công trình

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại xí nghiệp xây lắp 3

Kếtoánthanhtoán

Kếtoánngânhàng

Tổtheodõiđộixâylắp

số 1

Tổtheodõiđộixâylắp

số 2

Tổtheodõiđộixâylắp số3

Tổtheodõiđộixâylắp số5

Tổtheodõiđộixâylắp số6

Tổtheodõiđộixâylắp số7

Tổtheodõiđộixâylắp số8

Tổtheodõiđộixâylắp số9

2.1.5 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

Hiện nay Xí nghiệp xây lắp 3 sử dụng hình thức kế toán áp dụng cho các doanhnghiệp theo quyết định số 15/2006-QĐ/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính Xínghiệp tiến hành ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung

- Niên độ kế toán: từ 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Kỳ hạch toán: theo tháng

- Nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

- Đơn vị tiền tệ: Việt Nam Đồng

- Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định : theo đường thẳng

- Phương pháp tính giá vật tư xuất kho: theo phương pháp thực tế đích danh

Xí nghiệp sử dụng kế toán máy như một công cụ phục vụ công tác kế toán cóhiệu quả Hiện tại Xí nghiệp đang dùng phần mềm kế toán Standard được cài từ năm

2006 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán này là công việc kế toán được thực hiệntheo một chương trình phần mềm trên máy vi tính Phần mềm kế toán không hiển thịđầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng Xí nghiệp có thể in được đầy đủ Sổ kế toán vàcác Báo cáo tài chính theo quy định

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung tại Xí

nghiệp

Ghi chú:

: Ghi cuối ngày

: Ghi cuối tháng

: Quan hệ đối chiếu

(Nguồn: Phòng Tài chính-Kế toán)

Xí nghiệp tổ chức hệ thống sổ bao gồm: Sổ tổng hợp và Sổ chi tiết:

- Sổ tổng hợp của Xí nghiệp gồm có: Sổ Nhật Ký Chung, Sổ tổng hợp chi tiết

Bảng tổng hợpchi tiết

Sổ nhật ký

chuyên dùng

+ Sổ Cái được mở riêng cho từng tài khoản để theo dõi cho tất cả các đối tượng.-Sổ chi tiết được chi tiết cho từng khoản mục và đối tượng hạch toán.

2.2 Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp- Xí nghiệp xây lắp 3

2.2.1 Đặc điểm chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại xí nghiệp

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có liên quan trực tiếp đến việc tập hợp chiphí và tính giá thành sản phẩm xây lắp, ảnh hưởng tới tính chính xác của các thông tin

kế toán cung cấp từ quá trình tập hợp chi phí sản xuất Do vậy việc xác định đúng đốitượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm của hoạt động sản xuất và yêucầu quản lý của Xí nghiệp có một ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợpchi phí sản xuất Ở Xí nghiệp xây lắp 3 đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xácđịnh là các công trình và hạng mục công trình

Tại Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xâylắp 3 hiện nay việc tập hợp chi phí sản xuất được thực hiện theo các khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chungMỗi công trình từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao đềuđược mở sổ, tờ kê chi tiết riêng để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho từng côngtrình, hạng mục công trình Cuối tháng căn cứ vào các sổ, tờ kê chi tiết chi phí sản xuấtphát sinh của tất cả các công trình, hạng mục công trình trong tháng kế toán sẽ tiếnhành tổng hợp số liệu, lập Bảng tổng hợp chi phí phát sinh để ghi vào sổ theo dõi chiphí sản xuất dở dang cho từng công trình

Việc tập hợp chi phí sản xuất ở Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuấtcông nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3 được thực hiện theo phương pháp trực tiếp đối vớinguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phísản xuất chung (nếu theo dõi riêng được chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sảnxuất chung phát sinh ở từng công trình) Đối với chi phí sản xuất chung và chi phí sửdụng máy thi công nếu không thể hạch toán trực tiếp được cho từng công trình,hạngmục công trình thì sẽ tiến hành phân bổ theo chi phí trực tiếp (gồm chi phí nguyên vậtliệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp)

Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp

và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3 được xác định là các công trình, hạngmục công trình hoàn thành được nghiệm thu bàn giao và chấp nhận thanh toán của chủđầu tư Phương pháp tính giá thành được tính theo phương pháp trực tiếp, nghĩa lànhững chi phí phát sinh ở công trình nào thì được tính trực tiếp cho công trình đó Khihoàn thành tổng chi phí phát sinh ở từng công trình thì đó chính là giá thành của côngtrình đó

2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trong doanh nghiệp xây lắp, vật liệu là đối tượng lao động chủ yếu, là mộttrong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành trên thựcthể sản phẩm Trong quá trình sản xuất vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất

và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ Chi phí nguyên vậtliệu chiếm một tỷ trọng lớn (khoảng 70% – 75% tổng giá trị công trình) Do vậy việchạch toán chính xác và đầy đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặcbiệt trong việc xác định đúng đắn giá thành xây lắp công trình

Các loại chi phí NVLTT ở xí nghiệp bao gồm:

*/Các loại NVL chính như: xi măng, sắt thép, gạch, đá…

*/Các loại NVL phụ như: sơn, đinh, dây thép buộc…

*/Các loại vật liệu khác như: bê tông đúc sẵn, vỉ kèo lắp sẵn, các thiết bịxây dựng đi kèm như thiết bị vệ sinh, các thiết bị chiếu sáng…

Ở Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xâylắp 3 áp dụng kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên và xác định giá NVLxuất kho là giá thực tế đích danh, nghĩa là Xí nghiệp nhập theo giá nào thì cũng xuấttheo giá đó

Các tài khoản được sử dụng để hạch toán NVL ở xí nghiệp bao gồm: TK 152,

TK 621, TK 111, TK 112, TK 331… và một số TK liên quan khác

Do địa điểm các công trình thi công của Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp vàsản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3 phân tán, ở cách xa nhau nên để thuận tiệncho việc thi công các công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém, Xí nghiệp đã tổ chứccác kho vật liệu tại các chân công trình, việc nhập-xuất vật liệu phục vụ cho việc thicông các công trình diễn ra tại đó Để có thể quản lý chặt chẽ vật tư, Xí nghiệp đãkhoán gọn các phần việc, các công trình, hạng mục công trình cho từng đội xây dựng,

đội sẽ chủ động mua vật tư, sử dụng vật tư, đội công trình sử dụng vật tư đến đâu thìmua đến đó để tránh tình trạng ứ đọng vật tư và cung ứng vật tư không hợp lý.

Tại các kho ở công trình căn cứ vào hoá đơn bán hàng, hoá đơn Giá trị gia tăng,nếu vật tư đảm bảo đầy đủ yêu cầu chất lượng, thủ kho-người nhận vật tư tại côngtrình sẽ tiến hành nhập kho và ghi vào thẻ kho sau đó bộ phận thống kê sẽ thống kê sốliệu, kế toán đội sẽ tiến hành ghi sổ kế toán và lập Phiếu nhập kho Phiếu nhập khođược lập thành ba liên và phải được ký duyệt của Kế toán trưởng và Giám đốc Xínghiệp

Phòng kỹ thuật căn cứ vào tình hình sản xuất và sử dụng vật tư sẽ lập giấy đềnghị xuất kho Sau khi được Kế toán trưởng và Giám đốc ký duyệt kế toán vật tư lậpphiếu xuất kho Phiếu xuất kho cũng được lập thành ba liên và phải đầy đủ chữ ký củangười liên quan Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho tiến hành cho xuất kho vật tư vàghi vào thẻ kho Sau đó thủ kho tập hợp và chuyển phiếu xuất kho cho kế toán vật tư

để ghi sổ kế toán

Căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, nhân viên thống kê và nhân viên kếtoán đội lập bảng kê nhập vật tư và bảng kê xuất vật tư, có kèm theo các hoá đơnchứng từ liên quan Sau đó lập Bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn kho vật tư cho từngcông trình Chứng từ và các bảng kê được chuyển về phòng kế toán Xí nghiệp vàomồng 05 hàng tháng Phòng kế toán kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chúng, tiếnhành định khoản và phản ánh vào các sổ sách kế toán

Do đặc điểm của công trình xây lắp có rất nhiều vật tư cần sử dụng nên dướiđây em xin lấy ví dụ mua một loại nguyên vật liệu chính phục vụ cho quá trình thicông công trình là Thép, trong đó gồm có Thép D10 và Thép D14 Tương ứng là Hoáđơn Giá trị gia tăng và Phiếu nhập kho của hai loại Thép này

Bảng 2.2: Hoá đơn giá trị gia tăng HOÁ ĐƠN

GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Địa chỉ:

Số tài khoản:

Điện thoại:

Doanh nghiệp tư nhân Ngân Anh MS: 4600437744

Tổ 16 – Phường Trung Thành – Thành phố Thái Nguyên

102010000631123 – Ngân hàng Công thương Lưu Xá02803832672

Họ tên người mua hàng:

Tổng cộng tiền thanh toán: 475.488.407

Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm bảy mươi lăm triệu bốn trăm tám mươi tám nghìn bốn trăm linh bảy đồng.

Bảng 2.3: Phiếu nhập kho

Đơn vị: CN CIPC-XNXL3 PHIẾU NHẬP KHO

Địa chỉ: SC – TN Ngày 17 tháng 6 năm 2010

Số: PN6/08

Mẫu số: 02 - VT

QĐ số: 15/2006/QĐ-BTCNgày 20 tháng 3 năm 2006của Bộ trưởng Bộ Tài Chính

- Họ tên người giao hàng: Lâm Văn Học – Đội xây dựng số 9

- Theo HĐ số 21841 ngày 17 tháng 6 năm 2010 của Doanh nghiệp tư nhân Ngân Anh

- Nhập kho tại: Công trình Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên

STT Tên nhãn hiệu quy

cách phẩm chất vật tư

Mã số

Đơn vị tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Theo chứng từ

Thực nhập

TỔNG CỘNG TIỀN THANH TOÁN: 475.488.407

Số tiền bằng chữ: Bốn trăm bảy mươi lăm triệu bốn trăm tám mươi tám nghìn bốn trăm linh bảy đồng Nhập, ngày 17 tháng 6 năm 2010

(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)

Bảng 2.4: Phiếu xuất kho

Đơn vị: CN CIPC-XNXL3 PHIẾU XUẤT KHO

Địa chỉ: SC – TN Ngày 26 tháng 6 năm 2010

Số: PX6/08

Mẫu số: 02 - VT

QĐ số: 15/2006/QĐ-BTCNgày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính

- Họ tên người nhận hàng: Lâm Văn Học Địa chỉ (bộ phận): Đội xây dựng số 9

- Lý do xuất kho: Thi công Công trình Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên

- Xuất kho tại: Công trình Cục thuế Tỉnh Thái Nguyên

Đơn vị tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Theo chứng từ

Thực xuất

Bảng 2.5: Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn

BẢNG TỔNG HỢP NHẬP - XUẤT - TỒN KHO VẬT TƯ THÁNG 6 NĂM 2010

Công trình: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên - Đơn vị: Đội XD số 9 - Lâm Văn Học

Tại phòng kế toán, sau khi nhận được toàn bộ các chứng từ do kế toánđội chuyển về, kế toán tổng hợp tại Xí nghiệp sẽ tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệcủa các chứng từ Sau đó cuối tháng toàn bộ số liệu chính xác sẽ được cập nhật vàomáy tính dựa trên căn cứ là các chứng từ gốc liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trựctiếp phát sinh trong kỳ Các số liệu này được tập hợp theo từng công trình, hạng mụccông trình, kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào trong máy theo mã tài khoản, mã chi tiếttheo từng vật liệu hoặc theo từng nhà cung cấp, mã công trình xây lắp (thường là theo

mã của đội thi công) Sau khi nhập số liệu phát sinh trong tháng máy tính sẽ tự độngcập nhật vào các Sổ Nhật Ký Chung, sổ chi tiết, sổ Cái, sổ tổng hợp các tài khoản liênquan theo từng mã công trình, hạng mục công trình

Bảng 2.6

SỔ CHI TIẾT TK 621 - CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Đối tượng: Công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Tháng 6 năm 2010

Chứng từ

Diễn giải

TK đối ứng

Người thanh toán Phụ trách kế toán Lập biểu

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)

Phát sinh Nợ

Phát sinh Có

Xuất NVL dùng trực tiếp cho công trình: Học viện tư pháp Hà Nội

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào Z xây lắp công trình: Cục thuế TN

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)

2.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Trong giá thành xây lắp công trình, chi phí nhân công trực tiếp chiếm một tỷ lệđáng kể (khoảng từ 10% - 18%) do vậy việc quản lý, theo dõi và hạch toán chi phínhân công cho các công trình xây dựng là một vấn đề rất đáng quan tâm

Việc hạch toán chi phí nhân công chính xác, hợp lý có ý nghĩa trong việc tínhtrả lương thoả đáng kịp thời cho người lao động, đảm bảo được lợi ích của người laođộng, đồng thời góp phần quản lý tốt thời gian lao động và quỹ tiền lương phải trảnhằm hạ giá thành sản phẩm xây lắp công trình

Ở Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xâylắp 3, chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải thanh toán cho công nhântrực tiếp tham gia hoạt động thi công công trình và không bao gồm các khoản tríchtheo lương Việc quản lý và sử dụng công nhân trực tiếp thì tuỳ theo tiến độ của từngcông trình để có biện pháp thuê lao động ngắn hạn và dài hạn cho phù hợp tránh tìnhtrạng lãng phí nhân công khi công trình hoàn thành Số công nhân này được tổ chứcthành các tổ sản xuất phục vụ cho từng phần việc cụ thể như tổ nề, tổ sơn, mỗi tổ sảnxuất do một tổ trưởng phụ trách và chịu trách nhiệm trước đội trưởng công trình về cáccông việc do tổ mình thực hiện

Đề phản ánh khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK Chi phí nhân công trực tiếp, Tk này được chi tiết cho từng công trình, hạng mục côngtrình

622-Lao động trực tiếp ở các đội xây dựng chỉ gồm các công nhân hợp đồng ngắnhạn (thời vụ) Hiện tại ở Xí nghiệp không có công nhân trực tiếp nằm trong biên chế

mà chỉ là công nhân lao động được thuê ngắn hạn bên ngoài Số công nhân này được

tổ chức thành các tổ để thực hiện các phần công việc cụ thể Hình thức trả công laođộng trực tiếp mà Xí nghiệp áp dụng là giao khoán từng khối lượng công việc cho các

tổ Tổ trưởng đứng ra ký nhận hợp đồng giao khoán với đội trưởng hoặc chủ nhiệmcông trình Tổ trưởng phải có trách nhiệm theo dõi, kiểm tra tình hình lao động củatừng cá nhân làm căn cứ cho việc thanh toán tiền lương sau này

Lương sản phẩm (lương khoán) và lương thời gian là hai hình thức mà Xínghiệp vẫn áp dụng Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý thi công tạicác đội hoặc các đội như: kỹ thuật, đội trưởng, thủ kho, bảo vệ… toàn bộ tiền lươngnày được hạch toán vào TK 627 (chi tiết TK 6271)

Lương khoán được áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công công trình theotừng khối lượng công việc hoàn thành của hợp đồng giao khoán đã ký kết Hiện nay

khoản mục chi phí nhân công trực tiếp của Xí nghiệp bao gồm lương chính của côngnhân trực tiếp sản xuất, tất cả các khoản này được hạch toán vào TK 622-Chi phí nhâncông trực tiếp.

Cuối tháng căn cứ vào các bản giao khoán nhân công, bảng nghiệm thu khốilượng hoàn thành của từng tổ, đội, tổ trưởng chấm công có xác nhận của Đội trưởnggửi về phòng Tổ chức lao động tiền lương để duyệt làm cơ sở thanh toán tiền nhâncông cho công nhân Cách thức chấm công cho từng lao động cụ thể của đội là tínhtheo giờ làm việc của từng công nhân

Với công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên, căn cứ vào Hợp đồng giao khoánnhân công từ ngày 01/6/2010 đến ngày 25/6/2010, tổ trưởng của các tổ sẽ tiến hànhchấm công cho công nhân trong thời gian giao khoán sau đó gửi cho đội trưởng xácnhận để làm căn cứ tính lương cho công nhân

Dưới đây là Bảng chấm công của 37 công nhân trực tiếp được tập hợp từ các tổ

Để hiểu rõ về cách tính lương cho lao động trực tiếp ta lấy ví dụ một người công nhân

có tên Chu Công Khương Vào ngày 01/6/2010 lao động này làm việc 8 giờ đồng hồ,đến hết ngày tổ trưởng sẽ chấm công cho người này là 8 điểm Cứ như vậy đến hếttháng hoặc hết thời gian giao khoán, trương hợp công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyênthì hết thời gian giao khoán tức là ngày 25/6/2010 tổ trưởng sẽ tập hợp lại để tính tổngđiểm cho từng lao động Sau đó căn cứ vào số điểm của từng người để thực hiện việctính lương

Theo Bảng giao khoán nhân công (Khối lượng xây lắp tháng 6 năm 2010 củacông trình trụ sở làm việc Cục thuế tỉnh Thái Nguyên) từ ngày 01 tháng 6 năm 2010đến ngày 25 tháng 6 năm 2010 thì tổng tiền khoán nhân công theo khối lượng và đơngiá từng mảng công việc được tóm tắt qua bảng sau:

Bảng 2.10: Bảng giao khoán nhân công (Trích)

TT Mã hiệu

đơn giá Nội dung công việc

Đơn vị

Khối lượng Đơn giá Thành tiền PHẦN XÂY DỰNG

Bảng 2.8: Bảng chấm công CHI NHÁNH CIPC-XÍ NGHIỆP XÂY LẮP 3

Đơn vị: Đội XD số 9-Lâm Văn Học

Như vậy, tổng tiền giao khoán nhân công là 109.642.711 đồng Với tổng sốđiểm của nhân công làm việc từ 01/06/2010 đến 25/06/2010 là 6.097 điểm, ta tínhđược số tiền lương bình quân cho 1 điểm là: 109.642.711 / 6.097 = 17.983,06 đồng.

Ta có thể nêu ra cách tính lương cho một người lao động cụ thể như sau, ví dụvới người có tên là Chu Công Khương

- Tổng số điểm làm được trong thời gian giao khoán: 180 điểm

- Số tiền theo đơn giá định mức: 180 x 17.983,06 = 3.236.951 đồng

Như vậy, tiền lương của Chu Công Khương là: 3.236.951 đồng

Ở Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp - Xí nghiệp xâylắp 3 việc tính lương phép cho công nhân không tiến hành trích trước mà khi có bảngchấm công phép cho công nhân thì mới tiến hành tính toán và chi phí được hạch toánluôn vào trong kỳ báo cáo

Tại phòng kế toán Xí nghiệp, kế toán tiền lương nhận được Bảng chấm công,Bảng thanh toán tiền lương của đội gửi về sẽ tập hợp lại và cập nhật vào máy phầnhạch toán tiền lương Số liệu được cập nhật vào sổ Nhật Ký Chung, sổ Cái, sổ chi tiếtcác TK 111, TK 334 Cuối tháng kế toán tổng hợp sẽ căn cứ vào số liệu này để thựchiện kết chuyển tính giá thành công trình, hạng mục công trình

Bảng 2.9: Bảng thanh toán tiền khoán nhân công CHI NHÁNH CIPC-XÍ NGHIỆP XÂY LẮP 3

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc BẢNG THANH TOÁN TRẢ TIỀN KHOÁN NHÂN CÔNG

HẠNG MỤC: NHÀ LÀM VIỆC Công trình: Cục thuế tỉnh Thái Nguyên Số lao động: 37 người

Thời gian thực hiện từ ngày 01 tháng 6 năm 2010 đến 25 tháng 6 năm 2010

(Theo biên bản nghiệm thu ngày 25 tháng 6 năm 2010)

Bảng 2.11

SỔ CHI TIẾT TK 622 – CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Đối tượng: Công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Tháng 6 năm 2010

Chứng từ

Diễn giải

TK đối ứng

Số tiền

Ngày tháng Số

25/06/2010 9 Chi phí nhân công trực

tiếp thuê ngoài

Phát sinh Nợ

Phát sinh Có

Số dư đầu kỳ

Tiền lương trả cho công nhântrực tiếp (theo hợp đồng giaokhoán) công trình: Cục thuế TN

Tiền lương trả cho công nhântrực tiếp (theo hợp đồng giaokhoán) công trình: Uỷ ban nhândân tỉnh Hà Giang

Tiền lương trả cho công nhântrực tiếp (theo hợp đồng giaokhoán) công trình: Học viện tưpháp Hà Nội

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)

2.2.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí liên quan trực tiếp đến việc

sử dụng máy thi công nhằm thực hiện công tác lắp đặt, thi công bằng máy

Ngày nay với sự phát triển của khoa học kỹ thuật, việc sử dụng máy thi côngtrong công tác xây lắp ngày càng trở nên cần thiết và chiếm tỷ trọng đáng kể trongtổng giá thành của công trình xây dựng Toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công đượctập hợp trên TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Tại Xí nghiệp xây lắp 3 TK 623bao gồm có các tài khoản chi tiết cấp 2, đó là:

- TK 6231: Chi phí nhân công trực máy

- TK 6232: Chi phí vật liệu phục vụ máy

- TK 6234: Chi phí khấu hao máy

- TK 6237: Chi phí máy thuê ngoài

Tại Xí nghiệp công nhân trực máy thi công lại là công nhân thuê ngoài, khôngnằm trong danh sách của Xí nghiệp, do vậy khoản lương chi trả cho đối tượng này làlương khoán theo thời gian Khi có công trình cần sử dụng máy thi công có nhân côngtrực máy kèm theo thì tiền lương trả cho công nhân trực máy được hạch toán vào TK6231-Chi phí nhân công trực máy Xí nghiệp không thực hiện trích các khoản tríchtheo lương cho những đối tượng là nhân công trực máy thuê ngoài

Đối với nhiên vật liệu phục vụ máy thi công như: xăng, dầu… phục vụ máy thìđược hạch toán vào TK 6232-Chi phí vật liệu phục vụ máy Căn cứ để hạch toánkhoản mục này là các Hoá đơn bán hàng, Hoá đơn Giá trị gia tăng, và các chứng từliên quan khác Kế toán sẽ tiến hành phân bổ chi phí nhiên vật liệu phục vụ máy thicông cho các công trình xây lắp có liên quan dựa trên lịch trình hoạt động của máy thicông

Tuy nhiên, đối với công trình thi công Trụ sở làm việc Cục thuế tỉnh TháiNguyên thì Đội xây lắp số 9- Lâm Văn Học chỉ sử dụng máy thi công của Xí nghiệp làmáy trộn bê tông nhãn hiệu JSC-TQ, còn lại các máy móc khác phục vụ quá trình thicông thì Đội đi thuê ngoài Chính vì vậy, trong kế toán tập hợp chi phí tính giá thànhsản phẩm công trình xây lắp Cục thuế tỉnh Thái Nguyên sẽ chỉ tập hợp Chi phí khấuhao máy và Chi phí dịch vụ thuê ngoài trên TK 623

Do đó, trong phần này em xin trình bày quá trình tập hợp chi phí sử dụng máythi công trên Tài khoản 623 bao gồm:

- TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công

- TK 6237: Chi phí máy thuê ngoài

a/ Chi phí khấu hao máy thi công

Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xây lắp 3

áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng đối với những máy móc phục vụ quátrình thi công thuộc quyền sở hữu của Xí nghiệp Chi phí khấu hao này sẽ được tríchkhấu hao để bù đắp giá trị tài sản bị hao mòn trong thời gian hoạt động Số khấu haocủa máy thi công được trích phụ thuộc vào thời gian sử dụng máy của công trình đó

Số khấu hao máy thi công

Số khấu hao máy trộn bê tông

104.727.600

= 20.945.5205

Số khấu hao máy trộn bê tông

20.945.520

= 1.745.46012

Việc tính khấu hao cho các máy thi công của Xí nghiệp thông qua Bảng tínhkhấu hao tài sản cố định

Bảng 2.12 CHI NHÁNH CTCP XL VÀ SXCN

XÍ NGHIỆP XÂY LẮP 3

BẢNG TÍNH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Tháng 6 năm 2010

mua Nguyên giá

Giá trị còn lại đầu kỳ

Số năm KH

Khấu hao trong tháng

Giá trị còn lại cuối kỳ

Bảng 2.13

SỔ CHI TIẾT TK 6234-CHI PHÍ KHẤU HAO MÁY THI CÔNG

Đối tượng: Công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Tháng 6 năm 2010

Chứng từ

Diễn giải

TK đối ứng

(Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)

b/ Chi phí máy thuê ngoài

Do tính phân bổ rải rác của các công trình xây lắp nên việc vận chuyển máymóc từ Xí nghiệp đi đến các công trình không thể thực hiện được, vì vậy Đội phải đithuê ngoài máy thi công để đảm bảo tiến độ thi công công trình Xí nghiệp sử dụng

TK 6237-Chi phí máy thuê ngoài để theo dõi và tập hợp chi phí tính giá thành sảnphẩm xây lắp

Với công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên, đội thi công đã thuê ngoài một sốmáy thi công như máy xúc, máy ủi… Khi công việc hoàn thành, máy thi công và chiphí thuê máy được tính trọn vào một khoản trên hợp đồng thuê máy và tính riêng cho

từng công trình Đội thi công sẽ tập hợp các chứng từ gốc thuê thiết bị bao gồm: Hợpđồng thuê máy, Hoá đơn giá trị gia tăng và biên bản thanh lý hợp đồng chuyển vềphòng kế toán Xí nghiệp.

Thái Nguyên, ngày 02 tháng 6 năm 2010

HỢP ĐỒNG THUÊ MÁY

(Trích)

Hôm nay, ngày 2 tháng 6 năm 2010 tại Công ty TNHH Trung Kiên, chúng tôigồm:

_ Đại diện bên thuê: Ông Lâm Văn Học – đội trưởng đội xây lắp số 9

Đơn vị:Chi nhánh công ty cổ phần xây lắp và sản xuất công nghiệp-Xí nghiệp xâylắp 3

Địa chỉ: Phố Cò-Sông Công-Thái Nguyên

_Đại diện bên cho thuê: Ông Bùi Trung Kiên – Giám đốc công ty

Đơn vị: Công ty TNHH kết cấu và xây lắp Trung Kiên

Địa chỉ: Tổ 17 – Phường Trung Thành – TP Thái Nguyên

Sau khi bàn bạc, thoả thuận về nhu cầu thuê máy thi công phục vụ cho quá trìnhthi công công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên, địa chỉ của công trường: Tổ 5 PhườngGia Sàng-TP Thái Nguyên, hai bên đã đồng ý lập hợp đồng thuê máy thi công với nộidung cụ thể như sau:

Tên máy Nội dung công việc Khối lượng

công việc Đơn giá Thành tiền

(Nguồn: Phòng Kế hoạch vật tư)

Kế toán tổng hợp căn cứ vào các chứng từ liên quan đến việc thuê ngoài máy thicông sẽ tập hợp chi phí thuê ngoài máy thi công trên TK 6237 Số liệu này được cập

nhật vào Sổ Nhật Ký Chung, Sổ cái, Sổ chi tiết và Sổ tổng hợp chi tiết TK 623, TK

331 …

Bảng 2.14

SỔ CHI TIẾT TK 6237-CHI PHÍ MÁY THUÊ NGOÀI

Đối tượng: Công trình Cục thuế tỉnh Thái Nguyên

Tháng 6 năm 2010

Chứng từ

Diễn giải

TK đối ứng