Bài Giảng Đạo Đức Nghề Nghiệp Kế Toán.pdf

23/02/2021 1 GIỚI THIỆU GIẢNG VIÊN PGS TS NGHIÊM VĂN LỢI TRƯỞNG BM KẾ TOÁN MỤC TIÊU • Giúp sinh viên hiểu và biết cách vận dụng các tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp kế toán để trở thành nhân viên kế toá[.]

• Giúp sinh viên hiểu và biết cách vận dụng các tiêu chuẩn đạo đức

nghề nghiệp kế toán để trở thành nhân viên kế toán chuyên nghiệp

trong môi trường cạnh tranh ngày càng gia tăng

• Nội dung của học phần bao gồm các khái niệm, tiêu chuẩn đạo đức,

quy trình, thủ tục và kỹ năng giải quyết các vấn đề và xung đột liên

quan đến nghề nghiệp kế toán, kiểm toán

ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP CỦA KẾ TOÁN VIÊN

• Trong quá trình làm việc, kế toán viên thường gặp các rắc rối liên quan đến các mối quan hệ trong nội

bộ hoặc với bên ngoài (khách hàng, thuế vụ, chính quyền) Kế toán viên thường xuyên phải làm việc dưới áp lực cao về trách nhiệm và đồng hành là nỗi sợ hãi, lo lắng bởi chỉ cần một sai sót trong nghiệp

vụ, doanh nghiệp cũng có thể bị thua thiệt Nỗi sợ hãi, stress, sự lo lắng luôn luôn đồng hành trong công việc hàng ngày của người làm kế toán.

• Chuẩn mực đạo đức hành nghề kế toán là một công cụ hữu hiệu giúp các kế toán viên luôn phải tự điều chỉnh bản thân giúp họ đạt được mục tiêu tới mức cao nhất trong công việc

• 1 Đảm bảo tiêu chuẩn chuyên môn về nghề nghiệp

• 2 Giữ bí mật thông tin

• 3 Luôn làm việc khách quan

• 4 Giữ gìn thể diện nghề nghiệp

CHUẨN ĐẦU RA

• Tự định hướng, thích nghi với môi trường làm việc luôn thay đổi, khả

năng tự học tập, bồi dưỡng, tích lũy kiến thức, kinh nghiệm để không

ngừng cập nhật kiến thức, nâng cao trình độ và năng lực chuyên môn

kế toán, tài chính.

•Phẩm chất đạo đức cá nhân, nghề nghiệp, xã hội: Đề cao đạo đức cá

nhân và nghề nghiệp, ứng xử chuyên nghiệp trong công tác chuyên

môn và trong các quan hệ xã hội

TÀI LIỆU HỌC TẬP

• Bài giảng và bài tập của giảng viên

•Các tài liệu tham khảo:

• Ronald Duska, Brenda Shay Duska, Julie Ragatz, Accounting ethics – 2nd ed Wiley-Blackwell Publishing, 2011

• Nguyễn Mạnh Quân, Đạo đức Kinh doanh và Văn hoá Doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2007

• Phạm Quốc Toản, Đạo đức kinh doanh và Văn hoá doanh nghiệp, NXB Lao động – Xã hội, 2007

NHIỆM VỤ CỦA SINH VIÊN

• Nghiên cứu trước BÀI GIẢNG, tài liệu tham khảo, làm bài tập ở nhà,

• Thảo luận trên lớp và làm bài tập theo hướng dẫn của giảng viên.

KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ

KIỂM TRA, ĐÁNH GIÁ

ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN

Tại sao phải học đạo đức nghề nghiệp?

bắt đầu một cuộc sống vừa đi học vừa đi làm Dần dần, cô phát hiện hệ thống thu vé

các phương tiện công cộng ở đây hoàn toàn theo tính tự giác, có nghĩa là bạn muốn đi

đến nơi nào, có thể mua vé theo lịch trình đã định, các bến xe theo phương thức mở

cửa, không có cửa soát vé, cũng không có nhân viên soát vé, đến khả năng kiểm tra vé

đột xuất cũng rất thấp.

Dựa vào trí thông minh của mình, cô ước tính tỉ lệ để bị bắt trốn vé chỉ khoảng 0,3%.

còn tự tìm một lí do để bản thân thấy nhẹ nhõm: mình là sinh viên nghèo mà, giảm

được chút nào hay chút nấy.

Tại sao phải học đạo đức nghề nghiệp?

đốc đưa ra một lý do vì sao từ chối cô Kết cục họ đưa ra một lí do khiến cô không ngờ.

Lúc cô đến phỏng vấn, chúng tôi đều rất hài lòng với môi trường giáo dục và trình độ

học vấn của cô, thực ra nếu xét trên phương diện năng lực, cô chính là người mà chúng

tôi tìm kiếm.”

tiền vì tội trốn vé”

qua một nhân tài đã nhiều lần được đăng luận văn trên báo như tôi sao?”

đầu tiên cô trốn vé là khi mới đến đất nước chúng tôi được một tuần, nhân viên kiểm

tra đã tin rằng do cô mới đến và vẫn chưa hiểu rõ việc thu vé tự giác, cho phép cô được

mua lại vé Nhưng sau đó cô vẫn trốn vé thêm 2 lần nữa.”

của tôi ư Tôi tin chắc trước khi bị bắt trốn vé, cô đã trốn được cả trăm lần rồi.”

Tại sao phải học đạo đức nghề nghiệp?

tắc Cô lợi dụng những lỗ hổng trong quy tắc và sử dụng nó Hai, cô không xứng đáng

được tin tưởng Mà rất nhiều công việc trong công ty chúng tôi cần phải dựa vào sự tin

tưởng để vận hành, nếu cô phụ trách mở một khu chợ ở một nơi nào đó, công ty sẽ cho

cô toàn quyền phụ trách Để tiết kiệm chi phí, chúng tôi sẽ không lắp đặt các thiết bị

giám sát, cũng như các hệ thống xe công cộng mà cô đã thấy đó Vì vậy chúng tôi

không thể tuyển dụng cô, tôi có thể chắc chắn rằng, tại đất nước chúng tôi, thậm chí ở

cả châu Âu này, sẽ không có một công ty nào dám nhận cô đâu.”

tuệ, nhưng trí tuệ mãi mãi không thể bù đắp cho sự thiếu hụt về đạo đức.

Một người dù ưu tú đến đâu nhưng nhân cách có vấn đề, cũng sẽ mất đi niềm tin và sự

ủng hộ của người khác Trên phương diện việc làm, những hành vi mất nhân cách thế

này càng đáng sợ hơn, vì cái lợi nhỏ trước mắt mà phá bỏ nguyên tắc, điều này chắc

chắn sẽ hủy hoại tiền đồ của bạn Tôi cho các bạn lời khuyên chân thành, trong sự

nghiệp cần phải dựa vào năng lực và chân thành của bản thân, mất thứ gì cũng không

bằng mất nhân phẩm.

VAI TRÒ CỦA ĐẠO ĐỨC

Tình huống 1

• Bạn vừa được tuyển dụng làm kế toán cho một công ty Trong năm

đầu tiên làm việc tại công ty, Giám đốc yêu cầu bạn phải thực hiện

một vài bút toán gian lận với số tiền không lớn

• Bạn sẽ thực hiện yêu cầu của Giám đốc như thế nào?

Tình huống 2

• Giả sử trong năm đầu bạn đã thực hiện theo yêu cầu của Giám đốc

Trong năm thứ 2 Giám đốc lại yêu cầu bạn tiếp tục thực hiện các

gian lận với số tiền lớn hơn.

• Bạn có tiếp tục thực hiện các gian lận kế toán nữa không?

• Nếu các gian lận của năm trước chưa bị phát hiện, bạn có muốn thay

đổi chúng không?

Một vấn đề đạo đức

Khi làm kiểm toán viên, bạn phát hiện ra thủ quỹ đã giả mạo một số

chứng từ thanh toán để bù đắp những sơ suất làm thiếu tiền Tổng số

tiền bị thiếu là 4,6 tr.đ Thủ quỹ là một phụ nữ, 55 tuổi Chủ tịch công ty là

một người không chấp nhận sự sai sót dù vô ý hay cố ý trong quản lý tiền

và sổ sách kế toán Ông ta hỏi bạn về kết quả kiểm toán Thủ quỹ sẽ bị sa

thải nếu những giả mạo được báo cáo, bạn có nên giữ im lặng và không

nói ra sự thật trên?

Các vụ scandal liên quan đến kế toán, kiểm toán

• Các vụ bê bối tài chính lớn liên quan đến Enron, Tyco

International, Healthsouth, Adelphia Communications, WorldCom,

Global Crossing, Rite Aid và các công ty khác

• Bài đọc: Sự sụp đổ của Enron (2001)

Famous Business Ethics Cases: Enron

năm 1990 của Enron và công ty kế toán Arthur Andersen, Enron đã bị phá sản và trở thành

vụ phá sản lớn nhất trong lịch sử tại thời điểm đó.

2000 xuống chỉ còn một cent ($0,01) Cổ phiếu Enron từng được coi là một cổ phiếu blue

chip, vì vậy đây là một sự kiện chưa từng có trong thế giới tài chính Sự sụt giảm của Enron

xảy ra sau khi tiết lộ rằng phần lớn lợi nhuận và doanh thu của nó là kết quả của các giao

dịch với các công ty con có mục đích đặc biệt (quan hệ đối tác hạn chế mà nó kiểm soát)

Điều này có nghĩa là nhiều khoản nợ của Enron và các khoản lỗ mà nó phải chịu đã không

được báo cáo trong báo cáo tài chính.

sự giải thể của Arthur Andersen, lúc đó là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu

thế giới Công ty bị kết tội cản trở công lý vào năm 2002 vì đã phá hủy các tài liệu liên quan

đến kiểm toán Enron Vì SEC không được phép chấp nhận kiểm toán từ những kẻ phạm tội

bị kết án, nên Andersen buộc phải ngừng kiểm toán các công ty đại chúng Mặc dù bản án

đã bị Tòa án tối cao đưa ra vào năm 2005, nhưng thiệt hại cho cái tên Andersen đã khiến

nó không thể trở lại như một doanh nghiệp khả thi ngay cả ở quy mô hạn chế.

Famous Business Ethics Cases: Enron

công ty) Điều này cung cấp quyền sở hữu và quản lý với toàn quyền tự do di chuyển tiền

tệ và tính ẩn danh cho phép công ty che giấu thua lỗ Những công ty này đã khiến Enron

trông có lợi nhuận hơn so với thực tế và tạo ra một vòng xoáy nguy hiểm, trong đó mỗi

quý, các nhân viên của công ty sẽ phải thực hiện nhiều vụ gian lận tài chính để tạo ra ảo

tưởng về hàng tỷ lợi nhuận trong khi công ty thực sự đang thua lỗ Thực tiễn này đã đẩy

giá cổ phiếu của họ lên mức mới, tại thời điểm đó, các giám đốc điều hành bắt đầu sử

dụng thông tin nội bộ để bán ra cổ phiếu Enron trị giá hàng triệu đô la Các giám đốc

điều hành và những người trong cuộc tại Enron biết về các công ty con ở nước ngoài

đang che giấu lỗ cho công ty Tuy nhiên, các nhà đầu tư không biết gì về điều này Giám

đốc tài chính Andrew Fastow đã lãnh đạo nhóm tạo ra các công ty đặc biệt và thao túng

các giao dịch để làm lợi cho bản thân, gia đình và bạn bè của anh ta hàng trăm triệu đô

la.

công ty năng lượng Mỹ sử dụng Chủ tịch Enron và CFO Jeffrey Skilling bắt đầu ủng hộ

một ý tưởng mới lạ: "công ty không thực sự cần bất kỳ tài sản nào" Bằng cách thúc đẩy

chiến lược đầu tư mạnh mẽ của công ty, ông đã giúp Enron trở thành nhà bán buôn khí

đốt và điện lớn nhất, giao dịch hơn 27 tỷ đô la mỗi quý Tuy nhiên, số liệu của công ty

phải được chấp nhận theo mệnh giá Theo Skilling, Enron đã áp dụng kế toán theo giá

Famous Business Ethics Cases: Enron

thị trường, trong đó dự đoán lợi nhuận trong tương lai từ bất kỳ giao dịch nào cũng

được coi như hiện tại Do đó, Enron có thể ghi nhận lợi nhuận từ các giao dịch thực tế

bị thua lỗ Tình trạng tài chính của công ty trở thành thứ yếu trong việc thao túng giá

cổ phiếu của nó trên Phố Wall trong thời kỳ bùng nổ công nghệ Nhưng khi thành công

của một công ty được đo lường bằng báo cáo tài chính xuất hiện từ hộp đen, thuật

ngữ mà Skilling tự thừa nhận, bảng cân đối kế toán thực tế lại rất xấu.

Những hành động vô đạo đức của Enron như một canh bạc để tiếp tục lừa dối và do

đó đẩy giá cổ phiếu lên cao Một con số tăng lên đồng nghĩa với việc nhà đầu tư tiếp

tục rót vốn vào Enron, một công ty đang nợ nần rất lớn Dưới áp lực phải duy trì ảo

ảnh, Skilling đã tấn công bằng lời nói với Nhà phân tích Phố Wall Richard Grubman,

[người đã đặt câu hỏi về hoạt động kế toán bất thường của Enron trong một cuộc gọi

hội nghị được ghi âm Khi Grubman phàn nàn rằng Enron là công ty duy nhất không

thể công bố bảng cân đối kế toán cùng với báo cáo thu nhập của mình, Skilling trả lời

"Chà, cảm ơn bạn rất nhiều, chúng tôi đánh giá cao điều đó Một lỗ hổng." Mặc dù

bình luận đã gặp phải sự thất vọng và ngạc nhiên của báo chí và công chúng, nó đã trở

thành một trò đùa với nhiều nhân viên Enron, chế giễu Grubman vì nhận thức được sự

can thiệp của anh ta thay vì sự khéo léo của Skilling Khi được hỏi trong phiên tòa,

Skilling thừa nhận rằng sự thống trị và lạm dụng nghề nghiệp là vấn đề toàn cầu: "Ồ,

vâng, chắc chắn rồi, đúng vậy".

Sự sụp đổ của Enron

• Sự kiện liên quan đến đạo đức tài chính nổi bật đầu Thế kỷ 21 là sự sụp

đổ của Enron và công ty kế toán Arthur Andersen.

• Vụ án Enron đã tàn phá ngành công nghiệp kế toán nhiều hơn bất kỳ

trường hợp nào khác trong lịch sử Hoa Kỳ, dẫn đến cả sự sụp đổ của

Arthur Andersen.

• Vụ bê bối WorldCom ngay lập tức theo sau vụ bê bối Enron / Andersen

WorldCom bắt đầu các hành động đáng ngờ khi công ty không đáp ứng

được kỳ vọng về thu nhập Kế toán của công ty đã gian lận dẫn đến một

khoản báo cáo sai trị giá 9 tỷ USD - lớn nhất trong lịch sử Hoa Kỳ “Kế

toán trưởng đã thực hiện một chương trình thúc đẩy tăng giá cổ phiếu và

cảm thấy có trách nhiệm nếu giá cổ phiếu sụp đổ do họ không chế biến

Sự sụp đổ của Enron

•Việc chế biến số liệu kế toán không dừng lại với sự sụp đổ của Enron,

Andersen và WorldCom - hoặc thậm chí sau khi Đạo luật

Sarbanes-Oxley được thông qua (2002) Kể từ đó, đã có những vụ bê bối khác,

trong đó nổi tiếng nhất là HealthSouth, với gian lận kế toán làm tăng lợi

nhuận lên 4 tỷ USD (2004) Trong vụ này, các kế toán tập trung vào việc

thay đổi số tiền trên hóa đơn so với doanh thu thực tế để tăng doanh

thu và làm sai lệch số liệu TSCĐ

•Người ta suy đoán rằng do nhiều nhân viên của HealthSouth trước đây

là nhân viên của Công ty Kiểm toán Ernst and Young nên họ biết cách

gian lận mà không bị phát hiện

•SEC cáo buộc ban lãnh đạo HealthSouth đã làm sai lệch lợi nhuận 2,74

tỷ USD Năm CFO đã bị kết án; 15 nhân viên tài chính nhận tội Richard

Scrushy là CEO đầu tiên bị buộc tội theo Đạo luật Sarbanes-Oxley vì đã

ký chứng nhận sai về báo cáo tài chính Mặc dù không bị kết án, nhưng

anh ta đã bị truy tố 85 tội danh và sau đó chịu phạt 2,9 tỷ USD qua một

vụ kiện dân sự

Satyam Computer Services

• “It was like riding a tiger, not knowing

when to get off without being eaten.”

• (Ramalinga Raju, Chairman and Chief Executive)

Sự cần thiết của đạo đức nghề nghiệp và các chuẩn

mực và quy tắc đạo đức nghề nghiệp

• Trong nhiều trường hợp, các quy định pháp luật khó hoặc không thể can

thiệp vào các hành vi của con người Chỉ có các quy tắc đạo đức mới có thể

chi phối được hành động của họ.

• Ví dụ: trong quản trị sản xuất: sản xuất bao nhiêu?

• Trong kế toán: tính tỷ lệ khấu hao; phân bổ chi phí chung, xác định các

trường hợp trọng yếu, v.v

•"Hành vi đạo đức là chất bôi trơn giúp cho nền kinh tế hoạt

động Không có chất bôi trơn này, nền kinh tế sẽ hoạt động kém

hiệu quả hơn - sẽ có ít hàng hóa, dịch vụ cho các khách hàng

hơn, chất lượng hàng hóa sẽ thấp hơn và giá cả sẽ cao hơn Nói

cách khác, không có sự tin tưởng cơ bản về tính toàn vẹn của

doanh nghiệp, nền kinh tế sẽ hoạt động kém hiệu quả hơn Do

đó, vì lợi ích của tất cả mọi người - kể cả các công ty vì lợi nhuận

– điều cực kỳ quan trọng là doanh nghiệp được thực hiện trong

một khuôn khổ đạo đức được xây dựng và duy trì bằng niềm

tin" (Garrison, 2018)

Đạo đức là gì?

•Đạo đức có thể được định nghĩa một cách rộng rãi là một tập

hợp các nguyên tắc hoặc giá trị đạo đức

•Mỗi chúng ta đều có một tập hợp các giá trị đạo đức, mặc dù

chúng ta có thể đã xem xét chúng một cách rõ ràng hoặc

không

•Các nhà triết học, các tổ chức tôn giáo và các nhóm khác đã xác

định theo nhiều cách khác nhau các bộ nguyên tắc hoặc giá trị

đạo đức lý tưởng

•Ví dụ về các bộ nguyên tắc hoặc giá trị đạo đức được quy định

Học đạo đức để làm gì?

•Giúp mỗi người hiểu về về môi trường đạo đức của chính họ

•Cung cấp kiến thức và hiểu biết để đấu tranh với những vi

phạm về đạo đức

•Cho phép nhận ra những tình huống phi đạo đức tiềm năng

trong một công ty

•Tăng cường ứng xử đạo đức và sự can đảm trong ứng xử đạo

đức

•Giúp ứng xử với các chỉ đạo phi đạo đức của cấp trên

Đạo đức, quan tâm đến đúng - sai, tốt - xấu

• Đạo đức là hệ thống quy tắc[1]chuẩn mực xã hội mà

nhờ đó con người tự nguyện điều chỉnh hành vi của

mình cho phù hợp với lợi ích của cộng đồng, xã hội.

• Đạo đức là một từ Hán Việt, được dùng để chỉ một

thành tố trong tính cách và giá trị của một con người

ĐẠO là con đường, ĐỨC là tính tốt hoặc những công

trạng Khi nói một người có đạo đức là ý nói người đó

có sự rèn luyện thực hành các lời răn dạy về đạo đức,

sống chuẩn mực và có nét đẹp trong đời sống và tâm

hồn.

Đạo đức, quan tâm đến đúng - sai, tốt - xấu

•Đạo đức có vai trò cực kỳ quan trọng trong việc ổn định xã hội, bảo

vệ đất nước

•Nếu đa số người dân coi trọng và tuân theo các chuẩn mực đạo

đức thì xã hội yên bình, ngược lại, nếu các chuẩn mực đạo đức bị

coi thường thì xã hội sẽ sớm rối loạn, đất nước sẽ suy vong

•Suy thoái kinh tế thường chỉ gây ảnh hưởng xấu trong vài năm,

còn suy thoái đạo đức thì gây ảnh hưởng xấu tới nhiều thế hệ suốt

hàng trăm năm, vì vậy suy thoái đạo đức chính là thứ nguy hiểm

nhất đối với xã hội (nhưng lại ít người nhận ra sự nguy hiểm đó)

Đạo đức, quan tâm đến đúng - sai, tốt - xấu

•Nhà bác học Lê Quý Đôn nổi tiếng uyên bác, từng lãnh chức

Thượng thư bộ Công thời nhà Hậu Lê đã tổng kết lịch sử, chỉ ra

năm nguy cơ có thể khiến các triều đại sụp đổ Đó là:

•1 Trẻ không kính già (đạo đức suy đồi);

•2 Trò không trọng thầy (giáo dục suy đồi);

•3 Binh kiêu tướng thoái (quân đội suy đồi);

•4 Tham nhũng tràn lan (quan lại suy đồi);

• Chỉ nên làm những điều đúng, không nên làm những điều không đúng

dù được pháp luật cho phép.

Đạo đức vs sự chuyên nghiệp

Đạo đức

Chuyên nghiệp

Đề cập đến một hệ thống hoặc quy tắc ứng

xử dựa trên trách nhiệm và nghĩa vụ đạo đức

Đề cập đến hành vi, mục đích hoặc phẩm chất đặc trưng thể hiện một nghề nghiệp hoặc người chuyên nghiệp.

ĐẠO ĐỨC vs SỰ CHUYÊN NGHIỆP

• Trách nhiệm

•Rèn luyện sự nhạy bén chuyên môn và phán xét

đạo đức trong hoạt động nghề nghiệp

• Lợi ích công cộng

•Phục vụ lợi ích cộng đồng

•Tôn trọng sự tin tưởng của công chúng

•Thể hiện cam kết chuyên nghiệp

lợi

Có động cơ vụ lợi cho

cá nhân hoặc tập thể

ethics

personal morals

=

Đạo đức nghề nghiệp vs Đạo đức cá nhân

professional ethics

Tổ chức nghề nghiệp hy vọng các thành viên sẽ tiếp

thu và biến đạo đức nghề nghiệp thành đạo đức cá

nhân của họ.

morals

Đạo đức nghề nghiệp vs Đạo đức cá nhân

Niềm tin đạo đức

•Niềm tin đạo đức: là suy nghĩ chủ quan của mỗi người về những

gì đúng, sai

•Mỗi người có một tập hợp niềm tin đạo đức hoặc nguyên tắc

đạo đức

•Ví dụ, hầu hết mọi người có một số niềm tin rằng hỗ trợ tự tử,

phá thai, hình phạt tử hình và ngoại tình là tốt hay xấu, đúng hay

sai, chấp nhận hay không thể chấp nhận Hầu hết mọi người nghĩ

rằng gian lận và ăn cắp là sai, những lời hứa nên được giữ đúng,

v.v

Đánh giá niềm tin đạo đức đúng hay sai

•Ví dụ: Bố hứa cho mượn xe để đi dự sinh nhật bạn gái nhưng lại

không cho mượn vì không cảm thấy thất hứa là sai

•Niềm tin đạo đức có thể được biện minh (justify) nếu có lý do

chính đáng để chấp nhận chúng

•Niềm tin đạo đức tạo thành nền tảng của các nguyên tắc đạo

đức và là cốt lõi của lý thuyết đạo đức

•Những lý do tốt là dựa trên luân lý đạo đức chung mà chúng

ta đã học được khi lớn lên: Làm điều tốt Đừng làm hại người

khác Đừng lừa dối người khác Đừng ăn cắp Hãy công bằng Tôn

trọng người khác Đối xử với người khác như với chính

mình Làm theo lương tâm Giữ lời hứa, v.v

•Do đó, nếu làm sai lệch số liệu kế toán, đồng nghĩa với sự dối trá

hoặc lừa gạt

Tại sao mọi người nên làm tốt công việc của mình?

•Làm tốt công việc mang lại lợi ích cho người đó, giúp họ được

trả lương và cuộc sống có ý nghĩa

•Sự phân công lao động cung cấp cách thức hiệu quả nhất để

xã hội vận hành, một công việc là một bánh răng cần thiết

trong bánh xe của sự tiến bộ, và làm nó sẽ mang lại lợi ích

cho xã hội

•Khi nhận một công việc, cá nhân thực hiện ít nhất một lời hứa

ngầm để thực hiện nó; và không được thất hứa

Những yếu tố ảnh hưởng đến niềm tin đạo đức

•Giá trị đạo đức cá nhân

•Sự ghi nhận, khen thưởng của tổ chức

• Hành động của con người là đối tượng của các đánh giá đạo đức.

• Con người hành động có chủ ý Mọi người phải chịu trách nhiệm về

các hành động của mình

• Động vật không phải chịu trách nhiệm về những hành động của

chúng Không có bằng chứng động vật hành động có chủ ý giống như

con người

• Không phải tất cả các hành động đều liên quan đến đạo đức Ví dụ:

đeo cà vạt màu gì, ăn bằng tay hay bằng đũa là quy tắc của thời trang

hoặc nghi thức, không phải là các quy tắc đạo đức.

• Những hành động có chủ ý được coi là đạo đức hay phi đạo đức

thường là những hành động có lợi hoặc gây hại cho người khác hoặc

Tại sao kế toán phải nghiên cứu đạo đức?

•Thứ nhất, Chắc chắn mỗi KTV đều có một số niềm tin về đạo

đức Tuy nhiên, chưa đủ vì chúng là những niềm tin đơn giản

về các vấn đề phức tạp hoặc bám vào các giá trị không đầy

đủ ==> Nghiên cứu về đạo đức để giúp cá nhân có niềm tin

đạo đức đúng đắn

•Thứ hai, trong một số tình huống, khi các nguyên tắc đạo đức

mâu thuẫn, có thể khó xác định phải làm gì ==> Nghiên cứu

để có sự hiểu biết sâu sắc về cách phân xử và lựa chọn giữa

các nguyên tắc mâu thuẫn

•Thứ ba, Nghiên cứu về đạo đức có thể giúp phát triển các kỹ

năng lý luận đạo đức

Một số ví dụ

•Đã có lúc, bạn có thể nghĩ rằng một số điều là sai nhưng bây

giờ bạn nghĩ là ổn, và có điều bạn nghĩ là ổn nhưng bây giờ lại

có vẻ sai ==> bạn đã thay đổi suy nghĩ về một số niềm tin đạo

đức của bạn

•Nhiều năm trước, kế toán nghĩ rằng quảng bá bản thân là

không thể chấp nhận được Ngày nay, nó là một thực hành

chính đáng

•Các công ty kế toán từng tin rằng tuân thủ theo GAAP là hoàn

thành nghĩa vụ pháp luật Tuy nhiên, theo khía cạnh đạo đức,

công ty có nghĩa vụ đạo đức để trình bày bức tranh tài chính

chân thực hơn, ngay cả khi nó vượt ra ngoài (vi phạm) GAAP

Tại sao kế toán phải nghiên cứu đạo đức?

•Thứ tư, để hiểu liệu và tại sao ý kiến của chúng ta có giá trị hay

không

•Khi trách nhiệm của bạn đối với gia đình xung đột với trách nhiệm

của bạn đối với công việc, bạn giải quyết xung đột như thế nào?

•Thứ năm, nghiên cứu đạo đức là để xác định các nguyên tắc đạo

đức cơ bản có thể được áp dụng vào hành động hay không Cho

phép xác định những gì nên được thực hiện và để hiểu tại sao

•Nghiên cứu về đạo đức để giúp chúng ta nhận thức được các

nguyên tắc sử dụng để xác định những gì chúng ta nên làm trong

một tình huống khó xử, giúp chúng ta hành động phù hợp với

Để được đánh giá là chuyên nghiệp

Kế toán nên làm gì để trở thành người có đạo

đức?

•Những trách nhiệm cơ bản của kế toán:

•Thứ nhất, Kế toán nên hoàn thành công việc của mình! Kế toán

đã ngầm hứa sẽ thực hiện tốt công việc của mình khi mới vào

nghề, và phải giữ những lời hứa đó

•Thứ 2, trách nhiệm với công chúng: cung cấp thông tin trung

thực cho công chúng

•Thứ 3, trách nhiệm với công ty Thực hiện nhiệm vụ được giao

và đem lại lợi ích cho công ty

•Thứ 4, trách nhiệm với nghề nghiệp: giữ gìn danh tiếng và sự

tôn vinh đối với nghề nghiệp

•Thứ 5, Các trách nhiệm với gia đình, cộng đồng, v.v

Các nguyên tắc đạo đức cơ bản

1 Trung thực (be honest)

2 Chính trực (have integrity-Ngay thẳng/liêm chính)

3 Giữ lời hứa (keep your promises)

4 Trung thành (be faithful and loyal)

5 Công bằng (be fair)

6 Quan tâm (care for others)

7 Tôn trọng (respect others)

8 Có trách nhiệm (be a responsible citizen)

9 Phấn đấu xuất sắc (pursue excellence)

10 Dám chịu trách nhiệm (be accountable)

Các nguyên tắc đạo đức cơ bản (Basic ethics principles) là các

nguyên tắc phổ quát, liên quan đến niềm tin tôn giáo, văn hóa,

và giáo dục, v.v

Sáu giá trị đạo đức cốt lõi (Sáu trụ cột của đạo đức)

•Tin cậy: bao gồm sự trung thực, liêm chính, đáng tin và trung

thành Trung thực đòi hỏi sự trung thực khi truyền đạt sự

thật Liêm chính nghĩa là hành động theo lương tâm, bất kể

tình huống nào Đáng tin có nghĩa là thực hiện mọi nỗ lực hợp

lý để thực hiện các cam kết Trung thành là trách nhiệm thúc

đẩy và bảo vệ lợi ích của cá nhân và tổ chức nhất định.

•Sự tôn trọng: bao gồm các khái niệm như lịch sự, đàng hoàng,

phẩm giá, tự chủ, khoan dung và chấp nhận Một người tôn

trọng đối xử với người khác bằng sự cân nhắc và chấp nhận

sự khác biệt và niềm tin của cá nhân mà không có thành kiến.

•Trách nhiệm: chịu trách nhiệm về hành động của mình, theo

đuổi sự xuất sắc, tự kiềm chế và nêu gương, kiên trì và tham

gia cải tiến liên tục.

•Công bằng: bao gồm bình đẳng, công bằng, tương xứng, cởi

mở và đúng thủ tục Đối xử công bằng có nghĩa là các tình

huống tương tự được xử lý nhất quán.

•Quan tâm: thực sự quan tâm đến lợi ích của người khác và

bao gồm hành động vị tha và thể hiện lòng nhân từ.

Sáu giá trị đạo đức cốt lõi (Sáu trụ cột của đạo đức)

CHƯƠNG 2 ĐẶC ĐIỂM NGHỀ NGHIỆP

KẾ TOÁN VÀ QUY TẮC ĐẠO ĐỨC

Kiểm toán viên big 4 bị kết án giao dịch nội

gián vì tiết lộ thông tin bí mật

• Kiểm toán viên thường xuyên được quyền truy cập vào thông tin bí mật

của khách hàng, chẳng hạn như thông tin lợi nhuận trước khi công bố hoặc

thông tin về các vụ mua bán và sáp nhập theo kế hoạch Quy tắc Ứng xử

nghề nghiệp AICPA nghiêm cấm các thành viên hoạt động công khai tiết lộ

bất kỳ thông tin bí mật nào mà không có sự đồng ý của khách hàng Giao

dịch trong các công ty công chúng dựa trên thông tin nội bộ như vậy trước

khi nó được công khai là vi phạm luật chứng khoán liên bang về giao dịch

nội gián.

• Là một kiểm toán viên cao cấp của KPMG ở Los Angeles, Scott London có

quyền truy cập vào thông tin khách hàng như báo cáo lợi nhuận và các kế

hoạch mua lại Mặc dù không đích thân sử dụng thông tin này để giao dịch,

nhưng anh ta đã chuyển thông tin này cho Bryan Shaw, một người bạn

đang kinh doanh trang sức.

Kiểm toán viên big 4 bị kết án giao dịch nội

gián vì tiết lộ thông tin bí mật

• Trong vài năm, Shaw đã sử dụng các mẹo này để thực hiện các giao dịch

mang lại lợi nhuận hơn 1 triệu USD Để đổi lấy thông tin, Shaw sắp xếp gặp

London và đưa cho anh ta những chiếc túi chứa những bó 10.000 USD Shaw

cũng khai với tòa án rằng anh ta đã đưa cho London một chiếc đồng hồ

Rolex, đồ trang sức và vé xem hòa nhạc trị giá 12.000 USD.

• Nhóm luật sư bảo vệ của London lập luận rằng London cung cấp thông tin vì

muốn giúp đỡ Shaw, người kinh doanh đồ trang sức đang gặp khó khăn và bị

thua lỗ.

• Mặc dù thẩm phán lưu ý rằng 70.000 USD mà London nhận được là một số

tiền rất nhỏ so với mức lương hàng năm hơn 900.000 USD của anh ta, ông

cũng lưu ý rằng London tham gia vào hoạt động này đến 14 lần nên "không

phải là vô tình."

• London bị kết án 14 tháng tù và nộp phạt 100.000 USD Mặc dù KPMG

không biết về các hành động của London, họ đã buộc phải từ chối một số

khách hàng mà London là đối tác chính trong các cuộc kiểm toán.

CHƯƠNG 2 ĐẶC ĐIỂM NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN

VÀ QUY TẮC ĐẠO ĐỨC

• Kế toán là một ngành dịch vụ cung cấp thông tin cho người ra quyết

định.

• Các quyết định của người sử dụng liên quan đến tài sản của cá nhân

hoặc tổ chức (rủi ro mất tài sản, không sinh lợi, chi phí cơ hội, v.v )

• Người sử dụng đặt niềm tin vào BCTC đã được kiểm toán Do vậy,

thông tin cung cấp cho người sử dụng phải trung thực, không bị lừa

dối.

• Kế toán được coi là người gác cổng, đảm bảo những người tham gia

vào thị trường phải thực hiện đúng luật chơi (Các BCTC trung thực, tin

cậy).

Yêu cầu chất lượng thông tin

•Trình bày chân thực và hữu ích: phản ánh đúng đắn bức tranh

tài chính của doanh nghiệp

•Cung cấp thông tin trung thực cho người sử dụng

•Trong quá trình xử lý và cung cấp thông tin đòi hỏi các xét đoán

nghề nghiệp

•Các xét đoán đòi hỏi tuân thủ các quy định đạo đức nghề

nghiệp

Bảy đặc điểm của nghề nghiệp kế toán

(1) một nghề nghiệp đòi hỏi kiến thức chuyên môn

(2) Phải trải qua một quá trình giáo dục chính thức được công nhận để có được

kiến thức chuyên môn cần thiết

(3) Đòi hỏi xây dựng tiêu chuẩn về trình độ chuyên môn để quản lý nghề nghiệp

(4) Yêu cầu tiêu chuẩn ứng xử điều chỉnh mối quan hệ của người hành nghề với

khách hàng, đồng nghiệp và công chúng

(5) Được xã hội ghi nhận

(6) Chấp nhận trách nhiệm xã hội trong hoạt động nghề nghiệp vì lợi ích công

chúng

(7) Một tổ chức dành cho sự tiến bộ của các trách nhiệm xã hội của nhóm

Đạo đức buộc những người có kiến thức chuyên môn có nghĩa vụ không lạm dụng

hoặc sử dụng kiến thức chuyên môn để đạt được lợi thế không công bằng Do đó,

các chuyên gia phải tuân thủ các quy định đạo đức.

KỲ VỌNG ĐỐI VỚI KẾ TOÁN VIÊN CHUYÊN NGHIỆP

•Đặc tính của báo cáo tài chính: So sánh được, nhất quán, tin

cậy (Comparability, Consistency, Reliability)

•Mục tiêu (GOAL): trình bày chân thực, rõ ràng và đầy đủ tình

trạng tài chính của công ty (to present fairly, clearly and

completely the financial condition of the firm)

•Tính khách quan và tính độc lập

• Độc lập về tư tưởng

• Độc lập về hình thức

•Cập nhật và duy trì năng lực chuyên môn

• Duy trì năng lực chuyên môn và đạo đức

• Cập nhật và không ngừng cải thiện năng lực chuyên môn

• Cung cấp dịch vụ với chất lượng ngày càng tăng

• Trách nhiệm nghề nghiệp không thay đổi

ĐỘC LẬP VỀ HÌNH THỨC

CÁC PHẨM CHẤT ĐẠO ĐỨC CỦA KẾ TOÁN

substance and in appearance)

Nguyên tắc đạo đức của AICPA

(1) Thực hiện các phán xét chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp

trong mọi hoạt động

(2) Chấp nhận nghĩa vụ hành động vì lợi ích công chúng, tôn vinh

sự tin tưởng của công chúng và thể hiện cam kết về tính chuyên

nghiệp

(3) Thực hiện mọi trách nhiệm nghề nghiệp với ý thức liêm chính

cao nhất để duy trì và mở rộng niềm tin của công chúng,

(4) Duy trì sự khách quan và không có xung đột lợi ích trong việc

thực hiện các trách nhiệm nghề nghiệp

Nguyên tắc đạo đức của AICPA

(5) Độc lập về hành động và thể hiện sự độc lập khi cung cấp

dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ chứng thực khác

(6) Tuân thủ các tiêu chuẩn kỹ thuật và đạo đức của nghề

nghiệp, liên tục cố gắng nâng cao năng lực và chất lượng dịch vụ

và thực hiện trách nhiệm nghề nghiệp với khả năng tốt nhất

(7) Tuân thủ các Nguyên tắc của Quy tắc ứng xử chuyên nghiệp

trong việc xác định phạm vi và bản chất của các dịch vụ sẽ được

cung cấp

Các câu hỏi biện minh cho hành vi đạo đức

•Hành động đó có tốt cho tôi không?

•Hành động này có lợi hay có hại cho xã hội?

•Hành động đó có đẹp hay công bằng không?

•Hành động đó có vi phạm quyền của ai không?

•Tôi đã thực hiện một cam kết rõ ràng không?

Nghĩa vụ của chuyên gia kế toán

Ba nghĩa vụ của một chuyên gia kế toán:

(1) có năng lực và hiểu biết về nghệ thuật và khoa học kế toán

(2) đặt lợi ích của khách hàng lên trên lợi ích cá nhân, tránh sự

cám dỗ để lợi dụng khách hàng

(3) phục vụ lợi ích công chúng

Bộ quy tắc ứng xử của kế toán

•Bộ quy tắc ứng xử AICPA bao gồm hai phần:

•phần đầu tiên được dành cho các nguyên tắc,

•phần thứ hai cho các quy tắc

Các nguyên tắc ứng xử của AICPA

•Nguyên tắc I - Khi thực hiện trách nhiệm của mình với tư cách là

chuyên gia, các thành viên nên thực hiện các đánh giá chuyên

môn và đạo đức nhạy cảm trong mọi hoạt động của mình

•Nguyên tắc II - Thành viên nên chấp nhận nghĩa vụ hành động

theo cách phục vụ lợi ích công chúng, tôn vinh sự tin tưởng của

công chúng và thể hiện cam kết về tính chuyên nghiệp

•Nguyên tắc III - Để duy trì và mở rộng niềm tin của công chúng,

các thành viên nên thực hiện mọi trách nhiệm nghề nghiệp với ý

thức liêm chính cao nhất

Các nguyên tắc ứng xử của AICPA

• Nguyên tắc IV - Một thành viên nên duy trì sự khách quan và không có

xung đột lợi ích trong việc thực hiện các trách nhiệm nghề nghiệp Một

thành viên hành nghề kế toán công nên độc lập về tư tưởng và hình thức

khi cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ chứng thực khác (ghi sổ kế

toán, định giá tài sản, định giá công ty, kiểm toán nội bộ, kiểm soát nội

bộ).

• Nguyên tắc V - Một thành viên cần tuân thủ các tiêu chuẩn kỹ thuật và

đạo đức nghề nghiệp, liên tục cố gắng nâng cao năng lực và chất lượng

dịch vụ và thực hiện trách nhiệm nghề nghiệp với khả năng tốt nhất của

mình.

• Nguyên tắc VI - Một thành viên hành nghề kế toán công cần tuân thủ các

Nguyên tắc của Quy tắc ứng xử chuyên nghiệp trong việc xác định phạm

vi và bản chất của các dịch vụ sẽ được cung cấp.

Bộ quy tắc ứng xử của AICPA

•“Một thành viên trong hành nghề kế toán công phải độc lập

trong việc thực hiện các dịch vụ nghề nghiệp theo yêu cầu

của tiêu chuẩn do cơ quan được Hội đồng chỉ định.”

•Độc lập về tư tưởng

•Độc lập về hình thức

Tránh các sự kiện và hoàn cảnh quan trọng đến mức một bên thứ ba hợp lý và có hiểu biết sẽ có khả năng kết luận, cân nhắc tất cả các sự kiện và hoàn cảnh cụ thể, rằng một công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có thể bị xâm phạm tính chính trực, tính khách quan hoặc sự hoài nghi nghề nghiệp.

Độc lập về

hình thức

Các nguy cơ đe dọa tính độc lập của KTV

A Trong thời gian thực hiện hoạt động nghề nghiệp, một thành viên:

(1) Đã hoặc cam kết để có được bất kỳ lợi ích tài chính trực tiếp hoặc gián

tiếp đáng kể từ khách hàng.

(2) Là người được ủy thác của bất kỳ tổ chức ủy thác hoặc giám đốc điều

hành hoặc quản trị viên của bất kỳ tổ chức nào nếu được bất kỳ lợi ích tài

chính trực tiếp hoặc gián tiếp đáng kể nào từ khách hàng

(3) Có một khoản đầu tư chung, liên quan chặt chẽ đáng kể với thành

viên.

(4) có bất kỳ khoản vay nào đến hoặc từ khách hàng, bất kỳ nhân viên

hoặc giám đốc nào của khách hàng hoặc bất kỳ cá nhân nào sở hữu 10%

Các nguy cơ đe dọa tính độc lập của KTV

B Trong thời gian thực hiện hoạt động nghề nghiệp, một đối tác (partner)

hoặc nhân viên chuyên nghiệp của công ty, gia đình trực tiếp của KTV

hoặc bất kỳ nhóm nào của những người đó cùng nhau sở hữu hơn 5% cổ

phiếu đang lưu hành của khách hàng hoặc quyền lợi sở hữu khác.

C Trong khoảng thời gian BCTC hoặc trong thời gian thực hiện hoạt động

nghề nghiệp, một công ty hoặc đối tác (partner) hoặc nhân viên chuyên

nghiệp của công ty kiểm toán đóng vai trò là:

(1) Giám đốc, cán bộ hoặc nhân viên, hoặc trong vai trò của một thành

Quy tắc 102 - Sự liêm chính và khách quan

•Quy tắc 102 là một quy tắc quản trị mạnh mẽ trong đạo đức

kế toán: khi thực hiện bất kỳ dịch vụ nghề nghiệp nào, thành

viên sẽ duy trì sự khách quan và liêm chính, không có xung

đột lợi ích và không cố ý xuyên tạc sự thật hoặc áp đặt phán

xét của mình cho người khác

•Quy tắc vàng: "Làm cho người khác như bạn muốn họ làm

cho bạn"

•Bằng cách đứng ngoài để xem xét một vấn đề, không có lợi

ích liên quan - bạn trở nên vô tư và khách quan

Trình bày sai (Quy tắc 102-1)

•Trình bày sai sự thật tương tự như nói dối là phi đạo đức

•Mặc dù quy tắc chỉ áp dụng cho các thành viên AICPA, nhưng

tinh thần của quy tắc này áp dụng cho tất cả các kế toán viên:

cấm các kiểm toán viên trình bày sai một BCTC, kế toán thuế từ

việc trình bày sai lệch thu nhập hoặc tài sản và KTV trong doanh

nghiệp (KTDN) từ việc trình bày sai hàng tồn kho

Xung đột lợi ích (Quy tắc 102-2)

•Quy tắc 102-2 mô tả xung đột lợi ích là tình huống trong đó các

mối quan hệ nhất định làm giảm sự khách quan

•Chẳng hạn, không nên cho các bác sĩ chẩn đoán người thân của

họ, hoặc cho các đồng nghiệp kinh doanh đánh giá cấp dưới có

quan hệ thân thiết Thẩm phán mong muốn được xét xử một

vụ án

•Đề xuất tương tự cho kế toán:

•"Xung đột lợi ích có thể xảy ra nếu một thành viên thực hiện

dịch vụ nghề nghiệp cho khách hàng hoặc chủ lao động và

Nghĩa vụ đối với bên ngoài

•Quy tắc 102-3 đòi hỏi các thành viên phải “thẳng thắn và không

cố ý xuyên tạc sự thật hoặc cố ý không công bố những sự kiện

đáng kể.”

•Sự phục tùng trong việc phán xét

•Quy tắc 102-4, cấm các thành viên phục tùng người giám sát

của họ trong việc đưa ra phán xét

•Quy tắc chống lại sự phụ thuộc trong việc phán xét đặt một

trách nhiệm nặng nề lên một kế toán viên: Nếu thành viên và

người giám sát của mình không thể giải quyết bất đồng của họ,

ngay cả sau khi thực hiện các bước thích hợp, thì có thể phải

chấm dứt mối quan hệ của mình với người giám sát

Tiêu chuẩn chung

• Quy tắc 201 - Tiêu chuẩn chung

• Một thành viên phải tuân thủ các tiêu chuẩn sau và với bất kỳ cách giải thích

nào của các cơ quan được chỉ định bởi Hội đồng.

• Năng lực chuyên môn Chỉ thực hiện những dịch vụ nghề nghiệp mà thành viên

hoặc công ty của thành viên có thể mong đợi được hoàn thành một cách hợp lý

với năng lực chuyên môn.

• Duy trì năng lực chuyên môn Thực hành duy trì năng lực chuyên môn trong

thực hiện các dịch vụ nghề nghiệp.

• Lập kế hoạch và giám sát Lập kế hoạch và giám sát đầy đủ việc thực hiện các

dịch vụ nghề nghiệp.

• Đủ dữ liệu phù hợp Có đủ dữ liệu phù hợp để có cơ sở hợp lý cho các kết luận

hoặc khuyến nghị liên quan đến bất kỳ dịch vụ nghề nghiệp nào được thực

hiện 16

Quy tắc 202 - Tuân thủ các tiêu chuẩn

•Quy tắc 202: “Một thành viên thực hiện kiểm toán, xem xét,

biên soạn, tư vấn quản lý, tư vấn thuế, hoặc các dịch vụ nghề

nghiệp khác được thực hiện theo các tiêu chuẩn do cơ quan

được Hội đồng chỉ định ban hành.”

•Một số cơ quan xác định tiêu chuẩn kỹ thuật Ủy ban Chuẩn

mực Kế toán Tài chính (FASB) được chỉ định để thiết lập các

nguyên tắc kế toán tài chính cho các tổ chức chính phủ liên

bang Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Chính phủ (GASB) được ủy

quyền để thiết lập các chuẩn mực kế toán và BCTC cho các hoạt

động và giao dịch của các tổ chức chính quyền tiểu bang và địa

phương

Quy tắc 203 - Nguyên tắc kế toán

•Quy tắc cuối cùng trong Phần 200 liên quan đến việc sử dụng các

nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) (Phần đầu

tiên của quy tắc):

•"Thành viên sẽ không (1) bày tỏ ý kiến hoặc phát biểu khẳng định

rằng BCTC hoặc dữ liệu tài chính khác của bất kỳ thực thể nào

được trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán được chấp

nhận chung (GAAP) hoặc (2) nói rằng không biết về bất kỳ sửa

đổi trọng yếu nào cần được thực hiện đối với các báo cáo hoặc

dữ liệu đó để chúng phù hợp với GAAP, nếu các báo cáo hoặc dữ

liệu đó xuất phát từ bất kỳ một nguyên tắc kế toán được ban

Quy tắc 301 – Bí mật thông tin khách hàng

•“Một thành viên trong hành nghề kế toán công sẽ không được

công bố bất cứ thông tin bí mật nào của khách hàng mà không

được sự đồng ý của khách hàng.” Các thông tin bí mật có thể bao

gồm số liệu thu nhập, các khoản nợ, và thông tin không công khai

và bên thứ ba không có quyền hợp pháp để biết

•Một kế toán viên có thể được miễn trách nhiệm bảo mật trong

một số trường hợp nhất định Ví dụ, Kế toán viên phải tuân thủ

một trát đòi hầu tòa hoặc giấy triệu tập có hiệu lực, và phải không

"cấm xem xét lại một hoạt động hành nghề của thành viên này.”

Phần 300 - Trách nhiệm với khách hàng

Quy tắc 302 - Phí phụ thuộc (contingent fees)

•Phí phụ thuộc: một khoản phí được thiết lập để thực hiện bất kỳ dịch

vụ nào theo thỏa thuận là sẽ không tính phí trừ khi đạt được kết quả

cụ thể, hoặc mức phí phụ thuộc vào kết quả của dịch vụ đó

•Là phí được tính theo lợi ích đem lại cho khách hàng (theo tỷ lệ % lợi

ích khách hàng nhận được)

•Mua ý kiến (opinion shopping): là một công ty muốn được KTV bỏ qua

mọi thiếu sót để đưa ra kết luận chấp nhận toàn bộ BCTC

•Quy tắc 302 cấm các thành viên chấp nhận các khoản phí phụ thuộc

phụ thuộc vào kiểm toán hoặc đánh giá BCTC, hoặc các báo cáo được

sử dụng bởi bên thứ ba

•Các kiểm toán viên tham gia "mua ý kiến", hoặc đảm bảo rằng việc

kiểm toán của họ sẽ khiến BCTC của công ty trông có vẻ tốt hơn - bất

kể các hoạt động này tinh tế như thế nào thì đều là vi phạm Quy tắc

này cũng cấm tính phí phụ thuộc khi lập hoặc sửa đổi bản khai thuế

Phần 400 - Trách nhiệm với đồng nghiệp (chưa

đề cập)

Phần 500 - Các trách nhiệm và thông lệ khác

Hành vi tổn hại uy tín nghề nghiệp

•Quy tắc 501: “thành viên không thực hiện một hành vi làm tổn

hại đến danh tiếng nhề nghiệp.”26

•Các loại hành vi làm tổn hại uy tín nghề nghiệp:

• phân biệt đối xử và quấy rối trong công việc

• không tuân theo các tiêu chuẩn và / hoặc thủ tục hoặc các yêu cầu khác

trong kiểm toán của chính phủ

• sơ suất trong việc lập hồ sơ hoặc BCTC

• công bố các câu hỏi kiểm tra hoặc câu trả lời của CPA

• không nộp tờ khai thuế hoặc nộp thuế

• không tuân theo các yêu cầu của các cơ quan chính phủ, hoặc các cơ quan

quản lý khác về thù lao và giới hạn các quy định trách nhiệm liên quan đến

Quy tắc 502 - Quảng cáo và chào mời

•Cấm một thành viên hành nghề kế toán công nhận khách hàng

thông qua quảng cáo hoặc các hình thức chào mời khác theo cách

sai, gây hiểu lầm hoặc lừa đảo Xúi giục bằng cách sử dụng các hành

vi ép buộc, tiếp cận quá mức hoặc quấy rối đều bị cấm

•Các hoạt động bị cấm gồm:

• (1) Tạo ra những kỳ vọng sai lầm hoặc không chính đáng về kết quả thuận lợi.

• (2) Ngụ ý khả năng ảnh hưởng đến bất kỳ tòa án, cơ quan quản lý, cơ quan

hoặc quan chức tương tự.

• (3) Có thể hiện rằng các dịch vụ nghề nghiệp cụ thể trong các giai đoạn hiện

tại hoặc trong tương lai sẽ được thực hiện với một mức phí đã nêu, mức phí

ước tính hoặc mức phí khi có thể tại thời điểm đại diện rằng các khoản phí đó

sẽ tăng đáng kể và khách hàng tiềm năng không được thông báo về khả năng

đó (đe dọa trong tương lai sẽ tăng phí)

• (4) Chứa bất kỳ ý tứ nào có thể khiến một người hiểu lầm hoặc bị lừa dối 30

Quy tắc 503 - Hoa hồng và phí giới thiệu

•"Một thành viên không được gợi ý tiền hoa hồng hoặc giới thiệu cho

khách hàng bất kỳ sản phẩm hoặc dịch vụ nào được khách hàng

cung cấp để nhận tiền hoa hồng"

•"Thành viên không bị cấm theo quy tắc này khi thực hiện các dịch

vụ để hưởng hoa hồng và người được trả tiền hoặc mong muốn

được trả tiền hoa hồng sẽ công bố thực tế đó cho bất kỳ cá nhân

hoặc tổ chức mà thành viên giới thiệu hoặc giới thiệu sản phẩm

hoặc dịch vụ liên quan đến hoa hồng".32

•Quy tắc 503 quy định về phí giới thiệu:

•"Bất kỳ thành viên nào chấp nhận phí giới thiệu để giới thiệu bất kỳ

dịch vụ nào của CPA cho bất kỳ cá nhân hoặc tổ chức nào hoặc

người trả phí giới thiệu để có được một khách hàng sẽ phải công bố

sự chấp nhận hoặc thanh toán đó cho khách hàng"