BÀI TẬP NHÓM 8 Định mức chi phí và đo lường hiệu quả hoạt động 1 PHẦN 1 BÀI TẬP Bài 1 Phương sai NVL và phương sai lao động Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella đã thiết lập hệ thống[.]
Trang 1BÀI TẬP NHÓM 8 Định mức chi phí và đo lường hiệu quả hoạt động
Trang 2PHẦN 1 BÀI TẬP Bài 1 - Phương sai NVL và phương sai lao động
Công ty Kitty Toys, chuyên sản xuất búp bê Cinderella đã thiết lập hệ thống chi phí định mức để kiểm soát chi phí, chi tiết đối với mặt hàng búp bê Cinderella như sau:
NVLT T
6mm/1 búp bê;
$0,5/mm
NCTT 1,3 giờ/1 búp bê;
$8/giờ
Trong tháng 5, Công ty sản xuất 3.000 búp bê Dữ liệu sản xuất thực tế thu thập được trong tháng 5 như sau:
NVLT T
Mua 25.000 mm, giá mua $0,48/mm Tồn 5.000 mm NVL cuối tháng 5
NCTT Sử dụng 4.000 giờ công với chi phí
$36.000
Yêu cầu:
1 Xác định phương sai số lượng và giá NVL
2 Xác định phương sai giá lao động và phương sai hiệu quả lao động
3 Lý giải một số nguyên nhân cơ bản dẫn đến các phương sai nói trên
Trả lời
1.Xác định phương sai số lượng và giá NVL
+ Phương sai giá cả NVL
MPV = AQ ( AP-SP)
= 25.000 mm ( $0,48/mm -$0,5/mm )
= $500 F
+ Phương sai số lượng
MQV = SP ( AQ – SQ)
= $0,5/mm ( 20.000mm – ($6/mm x 3.000mm))
Trang 3= $1.000 U
2.Xác định phương sai giá lao động và phương sai hiệu quả lao động
+ Phương sai giá lao động
LRV = AH (AR- SR)
= 4.000h (( $36.000/ 4.000h) – $8/h)
= 4.000h ( $9/h – $8/h) =$ 4.000 U
+ Phương sai hiệu quả lao động
LEV = SR ( AH – SH)
= $8/h ( 4.000h – 1,3h/ búp bê x 3.000 búp bê)
= $800 U
3.Một số nguyên nhân cơ bản dẫn đến các phương sai trên
- Phương sai giá cả NVL có lợi do :
+ Giá NVL trên thị trường giảm
+ Chất lượng NVL kém, rẻ
+ Nhận chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại
+ Tìm kiếm được nhà cung cấp tốt (mở thầu…)
- Phương sai số lượng NVL bất lợi do :
+ Chất lượng NVL kém nên nhiều NVL đưa vào bị hỏng,lỗi, cần sử dụng nhiều hơn để đạt được chất lượng chuẩn
+ Công nhân có tay nghề thấp, chưa xử lý tốt sản phẩm hỏng
+ Sự hao mòn trong quá trình lưu trữ
+ Thiết bị sản xuất lỗi thời, lạc hậu
+ Đội ngũ quản lý còn yếu kém, nhiều thiếu xót
Trang 4+ Các đơn đặt hàng yêu cầu ở sản phẩm cao hơn, tỉ mỉ hơn nên tiêu tốn nhiều NVL hơn
- Phương sai giá lao động bất lợi do:
+ Cần chi phí để đào tạo đội ngũ công nhân yếu kém
+ Sản phẩm hỏng nhiều khiến các đơn đặt hàng bị chậm trễ => Công nhân phải làm thêm giờ => chi phí lao động tăng
+ Thiết bị sản xuất cũ kỹ, máy móc hoạt động kém nên cần nhiều sức lao động hơn
+ Nhiều đơn đặt hàng có những yêu cầu cao về sản phẩm nên cần thuê công nhân có trình độ tay nghề cao hơn
- Phương sai hiệu quả lao động bất lợi do:
+ NVL rẻ tiền, chất lượng kém nên mất nhiều thời gian sửa chữa, gia công lại
+ Những đơn đặt hàng có yêu cầu cao hơn nên mất nhiều thời gian gia công hơn
+ Các đơn đặt hàng gấp rút nên cần làm thêm giờ, tăng ca để giao kịp hợp đồng
+ Quản lý công nhân chưa chặt chẽ dẫn đến tình trạng làm việc thiếu nghiêm
túc => mất nhiều thời gian, làm giảm hiệu quả sử dụng lao động.
Bài 2 - Tính ngược từ phương sai
Xưởng sửa chữa ô tô QM sử dụng định mức để kiểm soát thời gian và chi phí nhân công tại xưởng Định mức chi phí nhân công cho công việc đại tu
xe máy như sau:
Công việc Số giờ định mức Đơn giá định
mức
Chi phí định mức
01 lần đại tu xe
máy
Trang 5Sổ ghi chép số giờ thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy tại xưởng trong tháng 6 hiện đang bị thất lạc Tuy nhiên, phụ trách xưởng vẫn nhớ số lần đại tu trong tháng 6 là 50 lần, kiểm soát viên đã tính các phương sai có liên quan như sau:
Phương sai giá lao động $87 F
Tổng phương sai lao động (gồm phương
sai giá LĐ và hiệu quả LĐ)
$93 U
Yêu cầu:
1 Xác định số giờ lao động thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy tại xưởng trong tháng 6
2 Xác định đơn giá giờ công thực tế đã trả trong tháng 6
Trả lời:
1.Phương sai hiệu quả lao động:
LEV = SR ( AH – SH) = 180 U
$9 (AH – 2,5h x50 ) = 180 U
AH = 145 h
Vậy số giờ thực tế sử dụng cho công việc đại tu xe máy tại xưởng trong tháng 6 là 145h
2.Đơn giá giờ công thực tế đã trả trong tháng 6
+ Phương sai giá lao động là 87F nên giá giờ công thực tế nhỏ hơn giá giờ công định mức:
LRV = AH (AR- SR) = 87F
145h (AR – 9$ ) = 87F
AR = 8,4$
Vậy đơn giá giờ công thực tế đã trả trong tháng 6 là 8,4$
Bài 3 - Phân tích phương sai cơ bản
Công ty BP chuyên sản xuất hợp chất hóa học cho các ngành công nghiệp, trong đó có hợp chất FX Công ty đã xây dựng định mức chi phí cho 01 đơn
vị sản phẩm (hợp chất FX) như sau:
Khoản mục Số lượng định
mức
Đơn giá định mức
Chi phí định mức
Trang 6NVL trực tiếp 2,5 kg $20/kg $50
NC trực tiếp 1,4 giờ $12,5/giờ $17,5
Biến phí SXC 1,4 giờ $3,5/giờ $4,9
Trong tháng 11, dữ liệu hoạt động sản xuất hợp chất FX thực tế thu thập được như sau:
a Mua 12.000 kg NVL giá $225.000
b NVL tồn cuối kỳ là 2.500 kg, không có NVL tồn đầu kỳ
c Công ty sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX Trong tháng 11, kỹ thuật viên làm việc trung bình 160 giờ với mức đơn giá được trả $12/giờ
d Biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX trên cơ sở số giờ công trực tiếp Tổng biến phí SXC phát sinh trong tháng 11 là $18.200
e Trong tháng 11, 3.750 sản phẩm hợp chất FX được hoàn thành
Ban điều hành Công ty đang xem xét việc đánh giá tính hiệu quả của hoạt động sản xuất
Yêu cầu:
1 Xác định phương sai số lượng và giá NVL
2 NVL hiện được mua của 01 nhà cung cấp mới Ban điều hành Công ty đang cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL dài hạn với nhà cung cấp này Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC và
lý giải tại sao?
3 Xác định phương sai giá và hiệu quả lao động
4 Trước đây, Công ty đã sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất
FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề và 15 trợ lý Trong tháng 11, Ban điều hành Công ty thử nghiệm việc sử dụng ít kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý để tiết kiệm chi phí Hãy tư vấn cho Ban điều hành
có nên tiếp tục thử nghiệm này hay không và lý giải tại sao?
5 Xác định phương sai biến phí SXC và hiệu quả sử dụng biến phí SXC Hãy phân tích mối quan hệ giữa phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu quả lao động?
Trả lời:
1.Xác định phương sai số lượng và phương sai giá NVL:
Trang 7Số lượng NVL thực tế đã xuất dùng là: 12.000 – 2.500 = 9.500 (kg)
Số lượng NVL kế hoạch dự định dùng để sản xuất 3.750 sản phẩm FX là: 3.750*2,5 = 9.375 (kg)
-> Phương sai số lượng NVL
= (Số lượng thực tế - Số lượng kế hoạch)*Giá kế hoạch
= (AQ – SQ)*SP
= (9.500 – 9.375)*20
= 2.500U
Giá NVL thực tế mua vào là: 225.000/12.000 = 18,75$
Phương sai giá NVL
= (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số lượng thực tế
= (AP – SP)*AQ
= (18,75 – 20)*12.000
= 15.000F
2.NVL hiện được mua của 01 nhà cung cấp mới Ban điều hành Công ty đang cân nhắc việc ký hợp đồng mua NVL dài hạn với nhà cung cấp này Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên ký HĐ dài hạn với NCC và lý giải tại sao?
Vì giá của NVL đang được mua với giá rẻ hơn so với kế hoạch (18,75$ < 20$)
Phương sai giá NVL là 15.000F là phương sai có lợi
Ban điều hành nên ký HĐ dài hạn với NCC trên
3.Xác định phương sai giá và hiệu quả lao động:
Số giờ thực tế mà 35 nhân công đã bỏ ra là: 35*160 = 5.600 (giờ)
+ Phương sai giá lao động
= (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số giờ thực tế
Trang 8= (AP – SP)*AH
= (12 – 12,5)*5.600
= 2.800F
Số giờ kế hoạch mà công ty dự định bỏ ra để sản xuất được 3.750 sản phẩm
FX là:
3.750*1,4 = 5.250 (giờ)
+ Phương sai hiệu quả sử dụng lao động
= (Số giờ thực tế - Số giờ kế hoạch)*Giá kế hoạch
= (AH – SH)*SP
= (5.600 – 5.250)*12,5
= 4.375U
4.Trước đây, Công ty đã sử dụng 35 kỹ thuật viên để sản xuất hợp chất FX, bao gồm 20 kỹ thuật viên lành nghề và 15 trợ lý Trong tháng 11, Ban điều hành Công ty thử nghiệm việc sử dụng ít kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý
để tiết kiệm chi phí Hãy tư vấn cho Ban điều hành có nên tiếp tục thử nghiệm này hay không và lý giải tại sao?
Mặc dù trong tháng 11, Ban điều hành Công ty thử nghiệm ít kỹ thuật viên lành nghề, tăng trợ lý đã làm cho chi phí nhân công ít hơn (2.800F là phương sai có lợi)
Tuy nhiên, phương sai hiệu quả sử dụng lao động giảm đi đáng kể (4.375U
là phương sai bất lợi)
Phần phương sai có lợi (2.800F) không đủ để bù đắp phần phương sai bất lợi (4.375U)
Ban điều hành không nên tiếp tục thử nghiệm này
5.Xác định phương sai biến phí SXC và hiệu quả sử dụng biến phí SXC Hãy phân tích mối quan hệ giữa phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu quả lao động?
Trang 9Vì biến phí SXC phân bổ cho hợp chất FX trên cơ sở số giờ công trực tiếp Giá thực tế mỗi nhân công nhận được là:
18.200/5.600 = 3,25$
+ Phương sai biến phí SXC
= (Giá thực tế - Giá kế hoạch)*Số giờ thực tế
= (AP – SP)*AH
= (3,25 – 3,5)*5.600
= 5.200F
+ Phương sai hiệu quả sử dụng biến phí SXC
= (Số giờ thực tế - Số giờ kế hoạch)*Giá kế hoạch
= (AH – SH)*SP
= (5.600 – 5.250)*3,5
= 1.225U
Vì cả phương sai sử dụng biến phí SXC với phương sai hiệu quả lao động đều áp dụng chung công thức (AH – SH)*SP
Chúng đều là những phương sai bất lợi do (AH – SH = 5.600 – 5.250 = 350) Phương sai sử dụng biến phí SXC càng bất lợi khi giá biến phí SXC kế hoạch tăng
Phương sai sử dụng hiệu quả lao động càng bất lợi khi giá nhân công kế hoạch tăng
Trang 10PHẦN 2 CASE STUDY
1 ĐỀ BÀI
Stacy Cummins, giám đốc mới được tuyển dụng tại Merced Home Products
đã bị quấy rầy bởi những gì cô đã khám phá ra về chi phí tiêu chuẩn tại bộ phận an ninh gia đình Trong việc tìm kiếm báo cáo thu nhập hàng quý của vài năm qua tại bộ phận an ninh gia đình, cô nhận thấy rằng:
Lợi nhuận quý I luôn thấp, lợi nhuận quý II tốt hơn một chút, lợi nhuận quý thứ ba tốt hơn một chút, và quý thứ tư luôn kết thúc với một hiệu suất ngoạn mục trong đó bộ phận an ninh gia đình đã đạt được hoặc vượt mục tiêu lợi nhuận của năm Bà ấy cũng quan tâm đến việc tìm thư của kiểm toán viên bên ngoài của công ty để cảnh báo về việc sử dụng bất thường chi phí tiêu chuẩn tại bộ phận an ninh gia đình
Khi Ms.Cummins lướt qua các bức thư này, bà ấy hỏi trợ lý, Gary Farber, liệu anh ấy có biết những gì đang xảy ra tại bộ phận an ninh gia đình không Gary nói rằng đó là kiến thức phổ biến trong công ty mà phó chủ tịch phụ trách bộ phận an ninh gia đình, Preston Lansing, đã đưa ra các tiêu chuẩn tại
bộ phận của mình để tạo ra mô hình thu nhập hàng quý như nhau mỗi năm Theo chính sách của công ty, chênh lệch được thể hiện trực tiếp vào báo cáo kết quả hoạt động như là điều chỉnh chi phí bán hàng
Trang 11Sự chênh lệch thuận lợi có ảnh hưởng của việc tăng thu nhập ròng, và các bất lợi không thuận lợi có ảnh hưởng giảm thu nhập ròng Lansing đã đặt ra các tiêu chuẩn để luôn luôn có những bất lợi lớn Chính sách của công ty một chút mơ hồ khi những sự khác biệt này phải được báo cáo trên các báo cáo thu nhập phân chia Mặc dù mục đích rõ ràng là thừa nhận sự khác biệt trong báo cáo kết quả kinh doanh trong giai đoạn phát sinh, nhưng không có
gì trong sổ tay kế toán của công ty thực sự yêu cầu điều này Vì vậy, trong nhiều năm Lansing đã thực hiện theo một thực tế tiết kiệm được sự khác biệt thuận lợi và sử dụng chúng để tạo ra một mô hình tốt đẹp của lợi nhuận ngày càng tăng trong ba quý đầu, tiếp theo là một "Chrismast lớn" hiện tại của một quý IV rất tốt Các quy định báo cáo cấm mang các chênh lệch chuyển tiếp từ năm này sang năm kế tiếp trên báo cáo tài chính hàng năm được kiểm toán, do đó tất cả các chênh lệch phải xuất hiện trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vào cuối năm)
Bà Cummins quan tâm đến những cuộc tái thẩm định này và cố gắng đưa chủ đề này lên với chủ tịch của Merced Home Products nhưng chủ tịch đã nói rằng "tất cả chúng ta đều biết Lansing đang làm gì", nhưng miễn là ông vẫn tiếp tục đưa ra các báo cáo tốt như vậy, đừng làm phiền anh ấy Khi Cummins hỏi liệu ban giám đốc có nhận thức được tình huống này hay không, vị chủ tịch hơi hồi hộp trả lời" Dĩ nhiên họ biết "
Yêu cầu:
1 Làm thế nào mà Preston Lansing có thể "trang bị" chi phí tiêu chuẩn - là các tiêu chuẩn đặt quá cao hoặc quá thấp? Giải thích?
2 Preston Lansing có nên được phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo cáo?
3 Stacy Cummins nên làm gì trong tình huống này?
Trả lời:
1 Merced Home Products là công ty làm dịch vụ (an ninh gia đình )=> GVHB không được tính rõ ràng Vì thế nên Lansing đã ước lượng GVHB, sau đó điểu chỉnh bằng phương sai hoạt động
Lansing đã điều chỉnh Chi phí tiêu chuẩn quá cao hay quá thấp => tùy vào tình hình kinh doanh để điều chỉnh, vì nó muốn chỉnh lợi nhuận thấp và tăng dần trong 3 tháng đầu
Trang 12Công ty thì không có qui định nào liên quan đến việc khi vào phương sai được ghi nhận, nên Lansing đã điểu chỉnh tiêu chuẩn sao cho lợi nhuận tăng dần qua 3 quý đầu
2 Preston Lansing không nên được phép tiếp tục thực hành quản lý lợi nhuận báo cáo
- Lansing đã điều chỉnh chi phí bán hàng trong Báo cáo kết quả hoạt động
- Lansing luôn đặt ra tiêu chuẩn để có những thuận lợi lớn làm tăng thu nhập ròng -> Làm đẹp BCTC, thể hiện rằng công ty Merced Home Products ngày càng tạo ra lợi nhuận lớn hơn
=> Lansing gian lận BCTC, vi phạm các quy tắc phù hợp phải ghi nhận đúng chi phí và vi phạm đạo đức nghề nghiệp đó là sự chính trực và tín nghiệm
3 Trong tình huống này
- Về lý thuyết:
Công ty và HĐQT đều ủng hộ, thậm chí bao che cho cách làm việc của Lansing, Stacy Cummins nên làm việc với kiểm toán viên bên ngoài công ty
để làm rõ vấn đề và giải quyết nó sớm nhất có thể để giảm mức rủi ro xuống thấp nhất
- Về thực tế:
Khi công ty đã đồng ý với phương pháp làm việc của Lansing thì Stacy Cummins nên bỏ qua và làm tốt công việc của mình nếu không muốn bị đuổi việc