Tiểu luận MÔN KẾ TOÁN CÔNG - TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC MÔN KẾ TOÁN CÔNGGVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng MinhHVTH: Nhóm 21. Nguyễn Thị Tuyết Trinh2. Nguyễn Thị Kim Chung3. Lê Thị Mỹ Nương4. Lê Thị Thanh Bình5.Nguyễn Quỳnh Giang6. Trần Ngọc Lâm7. Lê Thị Kiều Quyên8. Huỳnh Thị Huyền Trang9. Võ Thị Thiên Trang10. Trần Diệu Hương11. Lê Thị Mỹ Tú Lớp: Cao học kế toán Ngày– K20 TP.HCM, tháng 11 năm 2012QUỸ CHUNG VÀ CÁC NHÓM TÀI KHOẢN.Chương này, đầu tiên trong hai cách giải quyết quy trình kế toán được sử dụng bởi các cơ quan chính phủ, các tổ chức tự nguyện mà sử dụng quỹ chung. Quỹ này chiếm hầu hết các giao dịch bình thường của một cơ quan của Chính phủ. Cũng có thể giải thích là phương pháp đặc biệt được sử dụng để ghi lại các tài sản cố định và tài sản nợ dài hạn trong hồ sơ kế toán riêng biệt gọi là những nhóm. Điều được trình bày thì áp dụng cho các chính quyền tiểu bang và địa phương. Các thủ tục kế toán của chính phủ được sử dụng trong các chương 1517 cung cấp một sự hiểu biết chung về kế toán quỹ và chuẩn mực kế toán hiện hành của Chính phủ do Chính phủ Ban Chuẩn mực Kế toán (GASB). Bao gồm một cuộc thảo luận về các thay đổi sắp đáng kể cho mô hình chính phủ báo cáo tài chính hiện tại. Vấn đề trình bày trong Chương 18 và 19 là kết hợp Kế toán tài chính gần đây nhất của Hội đồng chuẩn mực Kế toán tài chính (FASB) chuẩn mực ban hành cụ thể không vì lợi nhuận.Kế toán và báo cáo tài chính cho chính phủ và không vì lợi nhuận (còn được gọi là tổ chức phi lợi nhuận) các thực thể đã trở nên quan trọng bởi vì một phần ngày càng tăng của nền kinh tế quốc gia của chúng tôi đã được dành cho lĩnh vực này. Ra quyết định, chẳng hạn như các nhà lập pháp, công dân, quản lý, và người đóng góp, cần thông tin tốt hơn về các tổ chức chính phủ và không vì mục đích lợi nhuận nếu họ có để làm cho phân bổ nguồn lực tối ưu cho những đối tượng và quản lý chúng một cách hiệu quả. Ngoài ra, nhiều sinh viên kế toán sẽ tổ chức chính phủ và các công việc kế toán không vì mục đích lợi nhuận, thực hiện kiểm toán tổ chức như vậy, và tham dự kỳ thi CPA, trong đó có câu hỏi về kế toán chính phủ và không vì mục đích lợi nhuận.KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VÀ ĐƠN VỊ CÔNG: 1 SO SÁNHPhụ lục 151A tóm tắt dòng chảy của các nguồn lực trong một doanh nghiệp kinh doanh tìm kiếm lợi nhuận. Nhu cầu đối với hàng hóa và dịch vụ của khách hàng trong lĩnh vực thương mại của nền kinh tế là hài lòng của các doanh nghiệp kinh doanh. Tài sản của một doanh nghiệp kinh doanh được cung cấp tự nguyện của chủ sở hữu, cổ phiếu chủ sở hữu, chủ sở hữu trái phiếu, và các chủ nợ khác. Các tài sản được tiêu thụ trong quá trình điều hành sản xuất hàng hoá và dịch vụ bán cho khách hàng lựa chọn để đối phó với công ty. Doanh số bán hàng tạo ra doanh thu cho công ty. Mục tiêu của thực thể là để tạo ra thu nhập ròng. Các biện pháp báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đạt được mục tiêu này bằng cách kết hợp các khoản thu với chi phí bằng cách sử dụng kế toán dồn tích.Phụ lục 151A Thu nhập ròngPhát sinh chi phí (dòng chảy ra của nguồn lực kinh tế) với mục đích là tạo thu nhập. Chủ sở hữu chia sẻ những kết quả thu nhập hoặc mất mát.Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng biệt được chuẩn bị để hiển thị những kết quả tài chính của thời gian, hoạt động, và hoạt động đầu tư.Phụ lục 151B là một bản tóm tắt của dòng chảy các nguồn lực cho một cơ quan chính phủ. Người cư trú và các doanh nghiệp trong phạm vi thẩm quyền của chính phủ, nhu cầu hàng hóa và dịch vụ từ chính phủ. Tài sản của một chính phủ được cung cấp chủ yếu thông qua việc thanh toán không tự nguyện của người nộp thuế. Thuế được đánh trên tài sản, thu nhập, và doanh số bán hàng của hàng hóa và dịch vụ. Nguồn nợ có thể cung cấp một số tài chính. Các tài sản được tiêu thụ trong quá trình hoạt động, sản xuất hàng hóa và dịch vụ phân phối cho những người có quyền hợp pháp để nhận được chúng. Các hoạt động thực hiện để cung cấp các dịch vụ không được dự định để tạo ra một lợi nhuận. Còn sót lại các nguồn lực của một thời kỳ tài chính chỉ đơn thuần là giảm bớt sự cần thiết của doanh thu trong giai đoạn tiếp theo. Các kết quả của hoạt động cho một kỳ kế toán được tóm tắt trong một bảng được gọi là bảng thu, chi, và những thay đổi trong Bảng cân đối Quỹ.Để tài trợ cho các hoạt động chung của Chính phủ, các khoản thu được lập theo quy định của pháp luật và nguồn lực tài chính bắt nguồn từ bên ngoài chính phủ đơn vị, ví dụ, thuế dựa trên thu nhập hoặc giá trị tài sản. Chi phí, chẳng hạn như thanh toán tiền lương, nợ gốc và thanh toán lãi suất, và mua sắm tài sản cố định, được phát sinh theo lý ngân sách và được giảm về dòng chảy nguồn tài chính cho các đối tượng bên ngoài đơn vị của chính phủ. Chi tiêu thường không liên quan đến số tiền thuế người dân trả. Ví dụ, trẻ em 7 tuổi không trả các loại thuế có thể nhận được một nền giáo dục công cộng. Tăng nguồn lực tài chính cho mục đích chung của chính phủ được gọi là các nguồn tài trợ khác. Chúng bao gồm vận chuyển từ các quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ và các nguồn lực từ nhiều nguồn khác kể cả tiền thu được từ phát hành trái phiếu và các nguồn lực từ việc bán tài sản cố định. Giảm khác trong nguồn tài chính cho các hoạt động chung của chính phủ đến từ sử dụng nguồn tài chính khácđược đặc trưng bởi việc chuyển giao các nguồn lực tài chính cho quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ. Ngoài ra, nhiều chính phủ tham gia vào các hoạt động kinh doanh cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho người dùng và tài trợ cho các hoạt động này thông qua phí sử dụng.Một trọng tâm quan trọng của báo cáo tài chính của chính phủ là việc chứng minh sự tuân thủ tài chính. Báo cáo hoạt động báo cáo có hoặc không có nguồn lực tài chính nhận được trong một khoảng thời gian đủ để trang trải các khoản chi phí của thời kỳ đó. Hơn nữa, ngoài tổng chi phí, có hoặc không chi tiêu trong các lĩnh vực cụ thể là phù hợp với ngân sách đã được phê duyệt báo cáo. Do đó, phân chia các nguồn lực vào các quỹ, mỗi trong số đó là một bộ tự cân đối tài khoản, được sử dụng để theo dõi dòng chảy của nguồn lực tài chính dành riêng cho các hoạt động cụ thể. Báo cáo tài chính về hoạt động quỹ nên tiết lộ việc sử dụng các nguồn lực tài chính trong phạm vi hạn chế của pháp luật hoặc do các bên thứ ba.Một khác biệt môi trường hơn nữa giữa các doanh nghiệp kinh doanh và các đơn vị chính phủ, quyền sở hữu so với thẩm quyền. Bảng cân đối kế toán còn lại của một doanh nghiệp kinh doanh là vốn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC

1 Nguyễn Thị Tuyết Trinh

2 Nguyễn Thị Kim Chung

3 Lê Thị Mỹ Nương

4 Lê Thị Thanh Bình 5.Nguyễn Quỳnh Giang

6 Trần Ngọc Lâm

7 Lê Thị Kiều Quyên

8 Huỳnh Thị Huyền Trang

QUỸ CHUNG VÀ CÁC NHÓM TÀI KHOẢN.

Chương này, đầu tiên trong hai cách giải quyết quy trình kế toán được sử dụng bởi các cơ quanchính phủ, các tổ chức tự nguyện mà sử dụng quỹ chung Quỹ này chiếm hầu hết các giao dịch bìnhthường của một cơ quan của Chính phủ Cũng có thể giải thích là phương pháp đặc biệt được sử dụng đểghi lại các tài sản cố định và tài sản nợ dài hạn trong hồ sơ kế toán riêng biệt gọi là những nhóm Điềuđược trình bày thì áp dụng cho các chính quyền tiểu bang và địa phương Các thủ tục kế toán của chínhphủ được sử dụng trong các chương 15-17 cung cấp một sự hiểu biết chung về kế toán quỹ và chuẩnmực kế toán hiện hành của Chính phủ do Chính phủ Ban Chuẩn mực Kế toán (GASB) Bao gồm mộtcuộc thảo luận về các thay đổi sắp đáng kể cho mô hình chính phủ báo cáo tài chính hiện tại Vấn đềtrình bày trong Chương 18 và 19 là kết hợp Kế toán tài chính gần đây nhất của Hội đồng chuẩn mực Kếtoán tài chính (FASB) - chuẩn mực ban hành cụ thể không vì lợi nhuận

Kế toán và báo cáo tài chính cho chính phủ và không vì lợi nhuận (còn được gọi là tổ chức philợi nhuận) các thực thể đã trở nên quan trọng bởi vì một phần ngày càng tăng của nền kinh tế quốc giacủa chúng tôi đã được dành cho lĩnh vực này Ra quyết định, chẳng hạn như các nhà lập pháp, công dân,quản lý, và người đóng góp, cần thông tin tốt hơn về các tổ chức chính phủ và không vì mục đích lợinhuận nếu họ có để làm cho phân bổ nguồn lực tối ưu cho những đối tượng và quản lý chúng một cáchhiệu quả Ngoài ra, nhiều sinh viên kế toán sẽ tổ chức chính phủ và các công việc kế toán không vì mụcđích lợi nhuận, thực hiện kiểm toán tổ chức như vậy, và tham dự kỳ thi CPA, trong đó có câu hỏi về kếtoán chính phủ và không vì mục đích lợi nhuận

KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VÀ ĐƠN VỊ CÔNG: 1 SO SÁNH

Phụ lục 15-1A tóm tắt dòng chảy của các nguồn lực trong một doanh nghiệp kinh doanh tìm

kiếm lợi nhuận Nhu cầu đối với hàng hóa và dịch vụ của khách hàng trong lĩnh vực thương mại của nềnkinh tế là hài lòng của các doanh nghiệp kinh doanh Tài sản của một doanh nghiệp kinh doanh đượccung cấp tự nguyện của chủ sở hữu, cổ phiếu chủ sở hữu, chủ sở hữu trái phiếu, và các chủ nợ khác Cáctài sản được tiêu thụ trong quá trình điều hành sản xuất hàng hoá và dịch vụ bán cho khách hàng lựachọn để đối phó với công ty Doanh số bán hàng tạo ra doanh thu cho công ty Mục tiêu của thực thể là

để tạo ra thu nhập ròng Các biện pháp báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đạt được mục tiêu nàybằng cách kết hợp các khoản thu với chi phí bằng cách sử dụng kế toán dồn tích

Phụ lục 15-1A

Thu nhập ròng

Nhu cầu hàng hóa

Đầu tư Tài sản Sản xuất

Tổ chức sử dụng và tiêu hao nguồn lực Tạo ra

Hàng hóa và dich vụ Sản phẩm

Thu nhập

Vốn chủ sở hữu + vay Cung cấp

- Chi phí

Phát sinh chi phí (dòng chảy ra của nguồn lực kinh tế) với mục đích là tạo thu nhập Chủ sở hữu chia sẻ những kết quả thu nhập hoặc mất mát.

Một báo cáo lưu chuyển tiền tệ riêng biệt được chuẩn bị để hiển thị những kết quả tài chính củathời gian, hoạt động, và hoạt động đầu tư

Phụ lục 15-1B là một bản tóm tắt của dòng chảy các nguồn lực cho một cơ quan chính phủ.

Người cư trú và các doanh nghiệp trong phạm vi thẩm quyền của chính phủ, nhu cầu hàng hóa và dịch

vụ từ chính phủ Tài sản của một chính phủ được cung cấp chủ yếu thông qua việc thanh toán không tựnguyện của người nộp thuế Thuế được đánh trên tài sản, thu nhập, và doanh số bán hàng của hàng hóa

và dịch vụ Nguồn nợ có thể cung cấp một số tài chính Các tài sản được tiêu thụ trong quá trình hoạtđộng, sản xuất hàng hóa và dịch vụ phân phối cho những người có quyền hợp pháp để nhận được chúng.Các hoạt động thực hiện để cung cấp các dịch vụ không được dự định để tạo ra một lợi nhuận Còn sótlại các nguồn lực của một thời kỳ tài chính chỉ đơn thuần là giảm bớt sự cần thiết của doanh thu tronggiai đoạn tiếp theo Các kết quả của hoạt động cho một kỳ kế toán được tóm tắt trong một bảng được gọi

là bảng thu, chi, và những thay đổi trong Bảng cân đối Quỹ

Để tài trợ cho các hoạt động chung của Chính phủ, các khoản thu được lập theo quy định củapháp luật và nguồn lực tài chính bắt nguồn từ bên ngoài chính phủ đơn vị, ví dụ, thuế dựa trên thu nhậphoặc giá trị tài sản Chi phí, chẳng hạn như thanh toán tiền lương, nợ gốc và thanh toán lãi suất, và muasắm tài sản cố định, được phát sinh theo lý ngân sách và được giảm về dòng chảy nguồn tài chính chocác đối tượng bên ngoài đơn vị của chính phủ Chi tiêu thường không liên quan đến số tiền thuế ngườidân trả Ví dụ, trẻ em 7 tuổi không trả các loại thuế có thể nhận được một nền giáo dục công cộng.Tăng nguồn lực tài chính cho mục đích chung của chính phủ được gọi là các nguồn tài trợ khác Chúngbao gồm vận chuyển từ các quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ và các nguồn lực từ nhiều nguồnkhác kể cả tiền thu được từ phát hành trái phiếu và các nguồn lực từ việc bán tài sản cố định Giảm kháctrong nguồn tài chính cho các hoạt động chung của chính phủ đến từ sử dụng nguồn tài chính khác-đượcđặc trưng bởi việc chuyển giao các nguồn lực tài chính cho quỹ khác trong cùng một đơn vị chính phủ.Ngoài ra, nhiều chính phủ tham gia vào các hoạt động kinh doanh cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho ngườidùng và tài trợ cho các hoạt động này thông qua phí sử dụng

Một trọng tâm quan trọng của báo cáo tài chính của chính phủ là việc chứng minh sự tuân thủ tàichính Báo cáo hoạt động báo cáo có hoặc không có nguồn lực tài chính nhận được trong một khoảngthời gian đủ để trang trải các khoản chi phí của thời kỳ đó Hơn nữa, ngoài tổng chi phí, có hoặc khôngchi tiêu trong các lĩnh vực cụ thể là phù hợp với ngân sách đã được phê duyệt báo cáo Do đó, phân chiacác nguồn lực vào các quỹ, mỗi trong số đó là một bộ tự cân đối tài khoản, được sử dụng để theo dõidòng chảy của nguồn lực tài chính dành riêng cho các hoạt động cụ thể Báo cáo tài chính về hoạt độngquỹ nên tiết lộ việc sử dụng các nguồn lực tài chính trong phạm vi hạn chế của pháp luật hoặc do cácbên thứ ba

Một khác biệt môi trường hơn nữa giữa các doanh nghiệp kinh doanh và các đơn vị chính phủ,quyền sở hữu so với thẩm quyền Bảng cân đối kế toán còn lại của một doanh nghiệp kinh doanh là vốnchủ sở hữu, thể hiện quyền sở hữu trong công ty Bảng cân đối còn lại của một chính phủ, tuy nhiên, số

dư quỹ, chỉ đơn thuần biểu thị sự khác biệt giữa tài sản và nợ phải trả

Phụ lục 15-1B

Nhu cầu hàng hóa

và dich vụ Đầu tư Tài sản sản xuất Sản phẩm

Thuế + vay Cung cấp

SỰ PHẢN ÁNH

Bởi vì môi trường ra quyết định cho chính phủ không phải là tìm kiếm lợi nhuận, các

kế toán và nhu cầu báo cáo tài chính là khác nhau từ những người trong môi trường kinh doanh

LỊCH SỬ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CHÍNH PHỦ

Trong những năm 1930, nhu cầu mới cũng được đặt chính phủ các nước, trong khi các nguồn lựcsẵn có sẵn bị giảm từ cuộc Đại suy thoái Các quan chức tài chính đô thị của Mỹ (MFOA) hình thành

Uỷ ban Quốc gia về Kế toán thành phố, (NCMA) ban hành kế toán và chuẩn mực báo cáo tài chính.Thông tin NCMA, nguyên tắc Kế toán đơn vị hành chính phát hành vào năm 1934 Chuẩn mực kế toáncủa Chính phủ phát triển thông qua các hoạt động của NCMA và người kế nghiệp Uỷ ban Quốc gia Kếtoán của Chính phủ ban hành Kiểm toán, báo cáo tài chính (GAAFR), cũng được gọi là "blue book,"vào năm 1968 Các Hội đồng Quốc gia của Chính phủ Kế toán (NCGA) đã được tổ chức vào năm 1974,độc lập với MFOA Do đó, các phiên bản tiếp theo của GAAFR được hệ thống hóa và giải thích trongnguyên tắc báo cáo tài chính của chính phủ, nhưng họ không có điều kiện của các tuyên bố có thẩmquyền

Trong những năm 1970, nhiều thành phố phải đối mặt với căng thẳng tài chính và phá sản Nhiềungười cho rằng các phương pháp kế toán và báo cáo tài chính chịu trách nhiệm một phần cho các vấn đềtài chính và tin rằng những vấn đề chưa được giải quyết đầy đủ bởi NCGA Thiếu sự tự tin trong khảnăng của NCGA giải quyết các vấn đề về báo cáo tài chính có hiệu quả dẫn đến sự hình thành của ỦyBan Chuẩn mực Kế toán (GASB) vào năm 1984 Thông báo số 1 của GASB cho tình trạng có thẩmquyền cho tất cả các báo cáo NCGA và giải thích, cũng như kế toán và báo cáo tài chính hướng dẫn cótrong Hướng dẫn Kiểm toán Công nghiệp, kiểm toán của Nhà nước và các đơn vị địa phương của Chínhphủ, ban hành bởi Viện Kế toán Mỹ (AICPA) cho đến khi thay thế bởi GASB 3 sau đó Một bản tóm tắtcác nguyên tắc kế toán cơ bản trong số GASB 1 được cung cấp trong phụ lục của chương này

Thiết lập chuẩn mực báo cáo tài chính cho các đơn vị chính phủ có một lịch sử lâu dài và đã đượcmột trọng tâm của bảng thiết lập chuẩn mực rất nhiều Phụ lục 15-2 trình bày một lịch sử tóm tắt cácchuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng cho các chính phủ ban hành bởi chính người đưa ra chuẩn mực

Tổ chức và quy trình của FASB và các GASBGASB là một hội đồng quản trị có quan hệ với ban Ủy ban chuẩn mực Kế toán tài chính (FASB)

Kế toán tài chính Quỹ (FAF), trong đó bổ nhiệm cả hai hội đồng, chịu trách nhiệm về tài trợ của họ vàxác định thẩm quyền của mình, cũng như độ phân giải của bất kỳ tranh chấp phát sinh giữa Hội đồng

Cả FASB và bản mô tả GASB là một quá trình thiết lập chuẩn mực để đảm bảo rằng ngườichứng nhận, và người sử dụng báo cáo tài chính bị ảnh hưởng bởi các tiêu chuẩn có lớn trong việc thànhlập những chuẩn mực này Do quá trình bao gồm (a) phát hành biên bản ghi nhớ cuộc thảo luận thiết lập

ra các vấn đề báo cáo tài chính và lập luận cho sự chống lại các chuẩn mực thay thế có thể, (b) phát

Hàng hóa và dich vụ

hành đề xuất dự thảo chuẩn mực báo cáo tài chính về các vấn đề, lời khai và (c) ban hành chuẩn mựcsau khi xem xét ý kiến bằng văn bản từ công chúng phiên điều trần, và nghiên cứu được tiến hành bởiFASB và GASB và những người khác trong suốt thời gian theo đúng thủ tục.

Thẩm quyền xem xét FASB và GASB

Thẩm quyền để thiết lập các chuẩn mực báo cáo tài chính đối ngoại cho các doanh nghiệp và tổchức khác dựa với một số cơ quan thiết lập chuẩn mực Nó phụ thuộc vào bản chất của các hoạt độngkinh doanh của đơn vị phát hành báo cáo tài chính Phụ lục 15-3, trên trang 15-6, cho thấy việc xácnhận chuẩn mực chính cho thương mại, chính phủ, và các tổ chức phi lợi nhuận

Kế toán và kiểm toán viên của một tổ chức báo cáo thường dựa trên các chuẩn mực báo cáo tàichính là sự kiện được quan tâm bởi các cơ quan kế toán chuyên gia, chẳng hạn như các ủy ban AICPA,

mà không phải là thực thể người xác nhận chuẩn mực báo cáo tài chính Ngoài ra, kế toán đôi khi phụthuộc rộng rãi vào ngành công nghiệp thực hành và tài liệu kế toán khác có liên quan, chẳng hạn nhưsách giáo khoa kế toán và AICPA, trong việc chuẩn bị các báo cáo tài chính theo quy định chung đượcchấp nhận

Minh họa 15-2

Các đóng góp chính của các tổ chức quy định chuẩn mực kế toán công

1934 đến 1941

NCMA - Những nguyêntắc kế toán cấp Thànhphố và 12 chuẩn mựctiếp theo

1951 đến 1968

NCGA - Bốn ấn phẩmgồm Kế toán công

1968, Kiểm toán, vàBáo cáo tài chính(GAAFR)

1974

Kiểm toán các đơn vịcông tiểu ban và địaphương

1979 đến 1982

NCGA – Bốn báo cáobao gồm GAAFR 1980,Sáu giải thích và mộtbáo cáo khái niệm, Mụctiêu Báo cáo tài chính

và kế toán cho các đơn

vị công

Báo cáo về vị trí 80-2được tuyên bố rằng báocáo tài chính được trìnhbày phù hợp với báocáo NCGA số 1 vớinhững nguyên tắc kếtoán được chấp nhận

vào 1984, đã ban hành

51 chuẩn mực và bốnbáo cáo khái niệm Mộtchuẩn mực gần đây, báocáo GASB số 34, yêucầu lướt qua các thayđổi trong cách báo cáocác báo cáo tài chính

Hệ thống các chuẩnmực báo cáo tài chính

kế toán công chứanhững nguyên tắc kếtoán được chấp nhậncho các đơn vị côngđược ban hành hàngnăm

Để cho các kế toán biết được các tiêu chuẩn báo cáo tài chính nào có tính ưu việt khi có rất nhiềukhả năng, AICPA đã xuất bản một hệ thống ứng dụng các nguyên tắc kế toán được gọi là "hệ thốngphân cấp GAAP.'' Hệ thống phân cấp GAAP được đặt trực tiếp tại các tổ chức phi chính phủ chủ yếuđối với FASB về các tiêu chuẩn báo cáo tài chính và các tổ chức chính phủ chủ yếu đối với GASB vềcác tiêu chuẩn báo cáo tài chính Nói chung, các tổ chức phi chính phủ theo tuyên bố của FASB, các ýkiến của APB, và các bản tin nghiên cứu kế toán của AICPA, trong khi các chính quyền tiểu ban và địaphương thì theo tuyên bố của GASB và các tuyên bố của AICPA và FASB nếu chúng được thực hiệnđối với tiểu ban và chính quyền địa phương bởi hành động của GASB

Minh họa 15-3

Quy định về tiêu chuẩn báo cáo kế toán thương mại, kế toán công và báo cáo kế toán phi lợi

nhuận

Loại hình công ty Tổ chức Quy định tiêu chuẩn Báo cáo tài chính chủ yếu

khoán (SEC)

chính, Văn phòng Quản lý và Ngân sách (OMB), và Ủy ban tư vấn chuẩn mực kế toán liên bang (FASAB)

Mục tiêu của GASB về báo cáo tài chính

Sự khác biệt về môi trường và mục đích của báo cáo tài chính giữa các doanh nghiệp kinh doanh

và các tổ chức chính quyền đã dẫn đến việc tạo ra các ban xây dựng tiêu chuẩn báo cáo tài chính riêngbiệt cho các doanh nghiệp và chính quyền, và mỗi ban đã kiểm tra và xác định các mục tiêu của báo cáotài chính bởi khách hàng riêng của nó Mục tiêu của Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp kinh doanh,Báo cáo khái niệm số 1, được ban hành bởi FASB vào năm 1978 Mục tiêu của báo cáo tài chính, Báocáo khái niệm số 1, đã được ban hành bởi GASB vào năm 1987

Trong Báo cáo khái niệm số 1, GASB đã trình bày rằng "trách nhiệm là nền tảng của tất cả các

báo cáo tài chính trong chính quyền." Một khái niệm liên quan chặt chẽ bởi GASB trong Báo cáo kháiniệm liên hệ đến cân đối vốn cổ phần Cả hai khái niệm được mô tả dưới đây

GASB tin rằng báo cáo tài chính giúp một chính phủ hoàn thành nhiệm vụ sẽ được công khai tráchnhiệm đến công dân của mình Họ tin rằng những người nộp thuế có một "quyền được biết", có nghĩa là,một quyền được nhận thông tin về các hoạt động của chính quyền mà có thể dẫn đến các cuộc tranh luậncông cộng Tối thiểu, trách nhiệm giải trình thông qua báo cáo tài chính nghĩa là "cung cấp thông tin để

hỗ trợ trong việc đánh giá liệu rằng chính quyền có được hoạt động trong các điều kiện quy định khókhăn bị áp đặt bởi các công dân"

Một phần quan trọng của trách nhiệm là cân đối vốn chủ sở hữu, trong đó có thể được chứng minhbằng việc trình bày "liệu rằng thu nhập năm hiện tại có đủ để chi trả cho các dịch vụ năm hiện tại hay

người nộp thuế trong tương lai sẽ được yêu cầu giả định gánh chịu cho các dịch vụ cung cấp lúc trước ".Như vậy với những báo cáo tài chính doanh nghiệp, báo cáo tài chính công của chính quyền tiểu ban vàđịa phương nên có những tính chất dễ hiểu, độ tin cậy, phù hợp, kịp thời, nhất quán, và có thể so sánh.

Tập trung đo lường và cơ sở của kế toán

Đo lường tập trung đề cập đến các nguồn lực được đo Cơ sở kế toán đề cập đến khi những ảnhhưởng của các giao dịch hoặc các sự kiện được ghi nhận cho mục đích báo cáo tài chính Tập trung đolường truyền thống cho các chính quyền tiểu ban và địa phương là các nguồn tài chính Vào tháng 6năm 1999, GASB đã ban hành Bản báo cáo số 34 sau gần 15 năm thảo luận và đối thoại với các thànhphần của nó Báo cáo số 34, báo cáo tài chính cơ bản – và những phân tích và thảo luận quản lý- chochính quyền tiểu ban và địa phương, yêu cầu chính quyền chuẩn bị hai bộ báo cáo tài chính riêng biệt,nhưng có liên quan Bộ đầu tiên, các báo cáo quỹ tài chính, tập trung vào báo cáo hoạt động như là một

bộ sưu tập của các quỹ riêng biệt Các quỹ chính quyền và các loại hình kinh doanh được báo cáo trêncác báo cáo riêng biệt Và, hơn là theo báo cáo của các loại quỹ truyền thống (như được mô tả trongphần sau), các báo cáo này sẽ báo cáo các quỹ chính và kết hợp tất cả các quỹ còn lại vào một cột

Bộ thứ hai của báo cáo tài chính là báo cáo toàn chính quyền, tập trung vào chính quyền như làmột tổng thể Các báo cáo này áp dụng một sự tập trung đo lường nguồn lực kinh tế và củng cố tất cảcác hoạt động của chính quyền trên cơ sở dồn tích đầy đủ tương tự như tìm thấy trong thế giới kinhdoanh

Các phần tiếp theo sau trình bày một cái nhìn tổng quan về các quỹ chính được duy trì bởi chínhquyền và mô tả kế toán cho các hoạt động trong quỹ chung Một cuộc thảo luận về kế toán tài sản và nợdài hạn cũng tiếp theo sau Chương 16 thảo luận về kế toán cho hoạt động trong các quỹ còn lại, trongkhi Chương 17 mô tả các báo cáo tài chính quỹ và các báo cáo toàn chính quyền được yêu cầu gần đâycũng như cách phát âm từ cái này đến cái khác

Phản ánh

Các tiêu chuẩn báo cáo tài chính và kế toán công cho chính quyền tiểu bang và địa phương được thành lập bởi GASB

GASB báo cáo số 34 yêu cầu các báo cáo tài chính quỹ và các báo cáo toàn chính quyền

CẤU TRÚC CỦA CÁC QUỸ KẾ TOÁN CÔNG

Các đơn vị công tạo ra các quỹ cá nhân để mở tài khoản cho các nguồn lực tài chính được sử dụngcho mục đích cụ thể Mỗi quỹ là một thực thể kế toán có chứa một bộ tự cân đối tài khoản cho các báocáo tài chính có thể được chuẩn bị sẵn sàng Mặt khác, các doanh nghiệp kinh doanh báo cáo tất cả hoạtđộng tạo ra lợi nhuận trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh duy nhất và tóm tắt tình hình tài chínhcủa họ trên một bảng cân đối kế toán duy nhất

Trong lịch sử, báo cáo tài chính cho mục đích chung của chính quyền tổng hợp thông tin tài chínhbằng loại quỹ Bảng cân đối hợp nhất không phải chịu các quy tắc hợp nhất với mục đích loại bỏ những

ảnh hưởng của giao dịch và cân đối quỹ quốc tế.Với việc áp dụng báo cáo Số 34 của GASB, các chínhquyền được yêu cầu chuẩn bị báo cáo tài chính hợp nhất hạn chế tóm tắt các tác động của các giao dịchgiữa một đơn vị công và các bên bên ngoài như trình bày trong Chương 17 Kể từ khi nhiều người chorằng hoạt động công không làm giảm một báo cáo về lợi nhuận hoặc lỗ, báo cáo tài chính dựa trên cơ sởquỹ cũng được yêu cầu theo bản báo cáo số 34, để giúp chứng minh trách nhiệm (Tức là, phù hợp vớipháp luật điều chỉnh nhiều hoạt động) Báo cáo tài chính quỹ toàn chính quyền cho thành phốMilwaukee được tìm thấy trong cuốn sách hướng dẫn học sinh.

Ba loại quỹ và hai nhóm tài khoản được sử dụng trong báo cáo tài chính công:

1 Quỹ của chính quyền mở tài khoản cho các hoạt động cung cấp cho công dân với các dịch vụ tàichính chủ yếu bằng thuế và các khoản trợ cấp liên chính quyền Các quỹ này có tập trung vốn lưu động

và chỉ bao gồm tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn

2 Quỹ của chủ sở hữu mở tài khoản cho các hoạt động kinh doanh lấy thu nhập của họ từ phíngười sử dụng về hàng hoá hoặc dịch vụ Họ theo mô hình kế toán thương mại trong đo lường thu nhậpròng Một ví dụ sẽ là một tiện ích sở hữu công khai

3 Quỹ ủy thác mở tài khoản cho các nguồn lực cho các đơn vị công đóng vai trò như là một ủythác hoặc một đại lý

4 Nhóm tài khoản mở tài khoản cho và phục vụ như một hồ sơ về tài sản vốn nói chung và nợ phảitrả dài hạn Nhóm tài khoản không cần thiết theo yêu cầu của GASB báo cáo số 34, nhưng nhiều chínhquyền tiếp tục sử dụng chúng như một phương tiện thuận tiện để theo dõi các mặt hàng này Ngoài ra,một số chính quyền đã thay đổi hệ thống tài khoản của họ để cho phép thế hệ danh sách tài sản vốn và

nợ dài hạn mà không cần sử dụng các nhóm tài khoản

GASB quy định cụ thể các phương pháp khác nhau của việc áp dụng khái niệm dồn tích trong kếtoán cho quỹ của chính quyền và quỹ của chủ sở hữu Cơ sở dồn tích sửa đổi, một hệ thống bao gồmmột số khía cạnh của cả kế toán dồn tích và kế toán trên cơ sở tiền mặt, được sử dụng để nhận biết thu,chi các quỹ của chính quyền Cơ sở dồn tích đề cập tới việc nhìn nhận doanh thu và chi phí của các quỹchủ sở hữu và các quỹ ủy thác như trong hạch toán kinh doanh

Các quỹ của chính quyền

Tất cả các chính quyền đều có một quỹ chung và cũng có thể có các quỹ công khác, tùy thuộc vàocác loại hoạt động của họ Năm quỹ của chính quyền như sau:

1 Quỹ chung mở tài khoản cho các nguồn tài nguyên mà không có hạn chế đặc biệt và có sẵn chocác chi phí hoạt động, không bị xếp hạng thấp hơn một trong các quỹ công khác Kể từ khi nó mở tàikhoản cho các hoạt động chung, nó là quỹ cần thiết nhất Mỗi đơn vị công đều có một quỹ chung

2 Quỹ thu nhập đặc biệt mở tài khoản cho các nguồn lực mà quy định bị giới hạn chi phí cho cácmục đích hoạt động cụ thể, như là thuế thu phí sử dụng cho các chi phí bảo trì đường bộ

3 Quỹ vốn dự án mở tài khoản cho các nguồn lực được sử dụng để xây dựng hoặc mua lại các cơ

Kế toán cho các giao dịch của Quỹ công

Phương pháp dồn tích sửa đổi của kế toán được sử dụng cho các quỹ công để đo lường dòng vốnlưu động Theo dồn tích thay đổi, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán mà trong đó nó vừa được

đo lường và vừa có sẵn để tài trợ cho các chi phí đã được thực hiện trong suốt kỳ tài chính hiện tại (điềunày bao gồm các tài nguyên dự kiến sẽ có trong một thời gian ngắn sau khi kết thúc năm) Chi tiêu ngânsách được công nhận trong khoảng thời gian mà các khoản nợ vừa có thể đo lường và bị gánh chịu

Thu nhập Gia tăng nguồn lực tài chính từ các giao dịch với bên ngoài mà không phải hoàn trả

được gọi là thu nhập Thu nhập có thể đến từ các giao dịch trao đổi hoặc không trao đổi Các giao dịchkhông trao đổi là những giao dịch mà trong đó người dân và các công ty thanh toán các khoản cho chínhquyền nhưng chính quyền không trực tiếp đưa lại gì cả Giao dịch trao đổi là những giao dịch mà trong

đó chính quyền cung cấp hàng hoá, dịch vụ để thu phí Theo dồn tích sửa đổi, một số thu nhập được ghinhận trên cơ sở dồn tích và một số thu nhập được ghi nhận trên cơ sở tiền mặt

Trên cơ sở tiền mặt, Doanh thu từ các loại thuế bất động sản, các loại trợ cấp liên chính phủ, cácquyền lợi, các khoản quyền lợi bị chia sẻ, lợi tức từ các khoản đầu tư, và các khoản thuế quá hạn và hóađơn cho dịch vụ thông thường trên cơ sở dồn tích thay đổi nếu các quỹ sẽ “được thu trong giai đoạn hiệntại hoặc sớm thu đủ sau đó để thanh toán cho các khoản nợ hiện nay”

Tài sản thuế, tiền phạt và các khoản thu thuế khác được ghi nhận theo thời gian thu thuế, được ápdụng với chủ sở hữu bất động sản và những người nộp thuế khác sẽ nộp trong giai đoạn hiện tại hoặc sẽsớm thu đủ sau khi kết thúc năm để trả các khoản nợ trong giai đoạn hiện nay, Thuế áp dụng trong mộtnăm nhưng không thu cho tới những năm sau được gọi là khoản thu thuế trả chậm, các chính phủ thậntrọng trong việc ghi nhận thu thuế từ bất động sản, chỉ có số tiền dòng ước tính là được ghi nhận

Tài nguyên được ghi nhận từ liên bang, tiểu bang, hoặc các đơn vị chính quyền địa phương (tổchức tài trợ, quyền lợi và các khoản thu được chia sẻ cho các mục đích hoạt động) nên được công nhận

là doanh thu trong năm đủ điều kiện bao gồm cả giới hạn về thời gian đã được đáp ứng và các nguồn lực

đã có sẵn để tài trợ cho tiêu dùng Nếu nguồn lực được ghi nhận trước khoảng thời gian mà họ có thể sửdụng, hoặc khoản phải thu, thu được sớm hơn dự kiến đủ để sử dụng cho giai đoạn tài chính hiện nay,các khoản thu nhập hoãn lại phải được ghi Một số khoản trợ cấp cho đơn vị của chính phủ có thể hạnchế mạnh việc sử dụng của họ Ví dụ liên bang chính phủ có thể sẵn sàng tài trợ cho một địa phương đểđịa phương xây dựng cầu bắc qua sông và xây dựng đường chính để nối với đường cao tốc liên bang.Trong trường hợp này việc hạn chế các khoản trợ cấp nên được tổ chức lại như doanh thu chỉ trongphạm vi mà chi phí này được thực hiện với phần còn lại được cấp được ghi nhận là thu nhập chậm trả

Đây là một loại tài trợ bị hạn chế đôi khi được gọi là khoản tài trợ chi tiêu bị điều khiển.

Doanh thu từ các giao dịch không chuyển đổi tự nguyện, chẳng hạn như sự đóng góp và các khoảntrợ cấp nhất định nên được công nhận là các quỹ trong chính phủ khi tài sản được nhận.Tài trợ của cáctài sản vốn không được công nhận trong các quỹ của chính phủ Thay vào đó tài sản vốn tài trợ được ghinhận ở nhóm tài khoản tài sản cố định chung được thảo luận trong chương này.

Doanh thu để tính phí dịch vụ khi lập hóa đơn và dự kiến sẽ được ghi nhận trong giai đoạn hiện tạihoặc sớm thu đủ sau đó sẽ được sử dụng để thanh toán nợ giai đoạn hiện tại Doanh thu có thể từ bánhàng hóa hoặc thu phí dịch vụ, chẳng hạn như thu phí sân golf, lệ phí bỏ rác thải, phí giám định, doanhthu bán bản đồ và một số loại ấn phẩm khác

Lãi suất và cổ tức được chia nên được ghi nhận khi thu được Khoản tăng hoặc lỗ đầu tư được ghinhận khi khoản đầu tư được bán

Doanh thu thường được ghi nhận theo phương pháp cơ sở tiền mặt bao gồm lệ phí giấy phép vàtiền phạt, người thu kiện, và biên lai bãi đậu xe Và những khoản thu này được ghi nhận khi nhận đượctiền, bởi vì số tiền không được biết trước khi thu nhập số liệu Ngoài ra các khoản này không phải làkhoản thuquan trọng của một đơn vị chính phủ

Thuế được đánh trực tiếp trên người nộp thuế được hạch toán trên cùng một cơ sở dồn tích của kếtoán được áp dụng đối với khoản thu khác Ví dụ như thuế thu nhập, tài sản thừa kế, xăng dầu, doanh sốbán hàng chung, thuốc lá Tiền thu từ những người nộp thuế hoặc có nguồn gốc hoàn lại tiền dòng ướctính, được ghi nhận trong kỳ kế toán, trong đó nó trở lên trên cơ sở dồn tích (ví dụ như khi xảy ra cácgiao dịch cơ bản (bán hoặc có thu nhập) và số tiền có thể xác định được và sẽ được thu thập trong giai

thời điểm giao dịch theo vùng để lập báo cáo các sự kiện, vì vậy trong thực tế doanh thu được ghi nhậnkhi một trong hai thương gia hoặc người sử dụng lao động nộp các báo cáo cần thiết cho các đơn vịchính phủ

Nguồn tài chính khác những dòng nguồn lực phát sinh từ phát hành nợ trung và dài hạn, ghi giá trịhiện tại của khoản cho thuê tài chính, bán tài sản, tái cấu trúc vốn điều hành chuyển từ các quỹ khác củachính phủ Sử dụng phân loại các nguồn vốn tránh chia nhiều dòng khi ghi nhận doanh thu Tiền thu từphát hành nợ dài hạn đại diện cho nguồn tài chính cần phải được hoàn trả cho người cho vay từ lợinhuận sau thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ghi trong quỹ sẽ bị tính hai lần Nếu các khoảntiền chuyển giao cho quỹ khác của chính phủ bị ghi lại trong quỹ thứ hai là doanh thu chứ không phải làmột nguồn tài trợ khác,điều này cũng đúng với số tiền thu được từ bán tài sản cố định Nguồn lực tàichính được thu từ thuế được dùng để mua sắm tài sản cố định Công việc sau bán hàng của họ là sựchuyển đổi của tài sản cố định thành nguồn lực tài chính, không phải là việc tăng nguồn lực tài chính từcác tổ chức bên ngoài của đơn vị chính phủ

Chi phí, hầu hết các chi phí làm giảm nguồn lực tài chính, như là một kết quả của các giao dịch

với bên ngoài Một số chi phí, tuy nhiên kết quả tiêu thụ trước đó thay đổi các nguồn lực tài chính chẳnghạn như hàng tồn kho hoặc các mặt hàng trả trước Chi phí được ghi nhận vào thời kỳ trách nhiệm pháp

lý là đo lường và ghi nhận phát sinh, điều này có nghĩa là chi phí được ghi nhận, nếu trách nhiệm liênquan dự kiến sẽ được thanh lý thông qua việc sử dụng các tiêu hao và nguồn lực tài chính có sẵn, chi phí

từ hoạt động có liên quan, mua tài sản vốn và thanh toán nợ gốc và nợ lãi Trong nhiều trường hợp chiphí sẽ được ghi nhận đồng thời với thanh toán bằng tiền mặt Hãy xem xét ví dụ sau đây:

Chi phí……… 50.000

Tiền mặt………50.000

Việc thanh toán chi phí bảo hành hiện tại

Chi phí……… 100.000

Tiền mặt………100.000

Mua tài sản vốn mới bằng tiền mặt

Chi phí đã được quan tâm chủ yếu về nợ dài hạn được ghi trên cơ sở tiền mặt, khi đến hạn để phù hợpvới việc tăng thuế thu nhập doanh nghiệp với sự quan tâm và trả nợ gốc

Chi phí……… 42.000

Tiền mặt………42.000

Thanh toán 12.000 tiền lãi và 30.000 trên nợ hiện nghĩa vụ nợ chung

Các khoản chi khác sẽ được ghi lại nếu số tiền thanh toán bằng nguồn lực hiện có Xem xét mụcsau đây để ghi nhận chi phí tiền lương

Chi phí ……… 16.500

Tiền mặt………10.500

Trách nhiệm đối với tiểu ban và liên bang………600

Trong trách nhiệm nắm giữa, trách nhiệm đối với thanh toán trong tương lai của bồi thường vắngmặt (ví dụ như các ngày nghỉ và ngày lễ) được xem xét như dài hạn Theo sửa đổi cơ sở dồn tích của kếtoán chính phủ, ví dụ như nợ phải trả không được ghi lại trong quỹ chung Nhưng xuất hiện trong báocáo chính phủ Các phương tiện truyền thông theo dõi các khoản nợ dài hạn đã được thông qua việc sửdụng các nhóm tài khoản Khái niệm về sử dụng tài khoản kiểm soát nội bộ và hỗ trợ báo cáo tài chính

sẽ được mô tả chi tiết trong chương này, nợ phải trả dài hạn liên quan đến nghỉ phép và nghỉ ốm đượcghi lại trong nhóm tài khoản nợ dài hạn như sau:

Số tiền sẽ được cung cấp trong thời giai đoạn tương lai………1,500

Trách nhiệm pháp lý cho trường hợp vắng mặt bù………1.500

Chi phí và trách nhiệm bồi thường tại thời điểm hiện tại khi vắng mặt bao gồm số tiền hiện tạitrong quỹ là số tiền hợp lý sẽ được thanh toán từ nguồn tài chính của chính phủ

Tiêu chuẩn GASP ghi nhận chi phí lương hưu đòi hỏi phải tính toán “tính toán lại khoản đóng bảohiểm” (ARC) Tính toán này có thể được sử dụng các phương pháp tính toán bảo hiểm được chấp nhận

và giả định như ví dụ trước đó để trả khi người lao động vắng mặt, phần ARC sẽ được trả từ nguồn ngânsách hiện hành sẽ được ghi lại như là một nguồn kinh phí trong quỹ

Chi phí……… 5.000

Lương hưu phải trả hiện tại……….5.000

Phần sẽ được tài trợ từ nguồn lực trong tương lai được ghi nhận là nợ dài hạn chung trong nhómtài khoản như sau:

Số tiền sẽ được cấp trong tương lai……… 2.000

Công trái lương hưu phải trả………2.000

GASP đòi hỏi trách nhiệm đối với những khiếu nại và bản án xuất sắc để được công nhận trongcác tài khoản nếu nó có thể xảy ra là trách nhiệm đã được phát sinh và số tiền có thể ước tính hợp lý.Trong năm qua chính phủ, chính phủ sẽ ghi nhận lại số thanh toán hoặc phiếu đã trả tiền phải nộp nhưchi phí trong quỹ Trách nhiệm hữu hạn khoản nợ và bản án được ghi nhận trực tiếp trong nhóm tàikhoản nợ dài hạn

Trong nhiều trường hợp, tiền sẽ được thanh toán hoặc nợ phải trả được thanh toán hoặc tráchnhiệm được ghi nhận để mua hàng hóa và dịch vụ trước khi sử dụng Các nguồn lực này được ghi nhận

là nguồn lực tài chính (tài sản) như sau :

Trả trước tiền thuê ……… 12.000

Tiền bảo hiểm trả trước ……… 18.000

Nhà cung cấp hàng tồn kho……….40.000

Tiền mặt……… 70.000

Mua hàng hóa và dịch vụ được tiêu thụ trong tương lai

Các chi phí này được ghi nhận như sau khi nguồn lực tài chính được sử dụng

Chi phí……… 45.000

Trả trước tiền thuê……… 10.000

Bảo hiểm trả trước……… 15.000

Nhà cung cấp hàng tồn kho……… 20.000

Nhận dịch vụ và cung cấp tiêu thụ dịch vụ mua lại trước đó

Lưu ý rằng các ví dụ tiêu thụ trong phần này cho thấy việc tiêu thụ chỉ những tài sản được xácđịnh là nguồn lực tài chính Đây là định nghĩa hẹp hơn so với chi phí được báo cáo của chính phủ mới,nơi tập chung đo lường dòng chảy của các nguồn lực kinh tế, chi phí tối đa của nền kinh tế không chỉbao gồm việc sử dụng tài sản hiện hành mà còn là khấu hao của các tài sản dài hạn như các tòa nhà vàtrang thiết bị Ví dụ như sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí như sau:

Một quỹ của chính phủ sử dụng dòng tiền

nguồn lực tài chính tập chung vào

Báo cáo chính phủ mở rộng bằng cách sửdụng tập chung đo lường nguồn lực kinh tế

Chi phí khấu hao……… 15.000 Giá trị hao mòn lũy kế…… 15.000Nguồn lực kinh tế hết hạn

Nguồn tài chính sử dụng khác việc sử dụng nhiều nhất các nguồn lực tài chính khác sử dụng

phân loại cho việc điều hành các quỹ quốc tế để chuyển ra các quỹ khác của chính phủ.Sử dụng cáchphân loại này ra khỏi dòng tiền của quỹ tránh việc ghi nhận chi phí gấp đôi Ví dụ nếu một số tiềnchuyển từ quỹ chung vào quỹ dịch vụ nợ, đã được ghi nhận nợ vào chi phí và sau đó ghi nợ chi phí mộtlần nữa trong quỹ cho vay, khi lãi và nợ gốc đã được thanh lý, một tính trùng chi phí sẽ xảy ra Cũngđược phân loại như sử dụng tài chính khác là các khoản thanh toán được thực hiện từ nguồn tài chínhcủa khoản nợ dài hạn (bằng cách sử dụng nguồn thu được phát hành nợ mới để trả nợ cũ)

Bảng tóm tắt sau đây cho thấy tác dụng của việc ghi nợ và tín dụng của dòng chảy các nguồn lựctài chính thông qua 1 quỹ của chính phủ

Điều hành nợ: Chính phủ có thể phát hành nợ ngắn hạn và dài hạn để tài trợ cho hoạt động điều

hành của họ, tài chính được coi là hoạt động điều hành nợ, khi nợ không phát sinh, để có được tài sảnvốn hoặc lợi ích kinh tế lâu dài khác cho chính phủ, Ví dụ như các khoản nợ ngắn hạn bao gồm cáckhoản nợ phải trả cho nhà cung cấp và thuế thu nhập ước tính, ví dụ các khoản nợ điều hành dài hạn baogồm trái phiếu hoặc thương phiếu và khoản nợ dài hạn nhà cung cấp Cũng được công nhận là khoản

nợ điều hành dài hạn là những nghĩa vụ được mô tả ở trên là một khoản nợ của chính phủ, nhưng khôngtrả tiền trong một năm cụ thể (ví dụ như trách nhiệm pháp lý cho việc vắng mặt bồi thường, khiếu nại vàbản án, lương hưu)

Nợ ngắn hạn được ghi nhận trong quỹ như là một trách nhiệm nếu nó được “ bình thường như dựkiến sẽ được tiêu hao nguồn lực sẵn có về tài chính, do đó trách nhiệm của quỹ chính phủ (và một chiphí tương ứng) được ghi nhận nếu họ thường trả tiền kịp thời từ nguồn lực tài chính hiện hành Ví dụnhư lương, dịch vụ chuyên nghiệp, vật tư, các tiện ích và du lịch.Dòng tiền từ phát hành trái phiếu dàihạn hoặc thương phiếu được ghi nhận như nguồn tài chính khác trong quỹ.Khoản nợ dài hạn được báo

cáo như một trách nhiệm pháp lý trong nhóm tài sản nợ dài hạn.Khi khoản nợ này đến hạn thanh toán,

nó sẽ trở thành nợ phải trả của quỹ

Ước tính thuế là một ví dụ về nợ hoạt động ngắn hạn Lưu chuyển tiền từ thuế bất động sản hoặcthuế thu nhập gần ngày đến hạn thanh toán Trước khi tiếp nhận hồ sơ, một đơn vị của chính phủ có thể

có nghĩa vụ phải thanh toán Ngân hàng địa phương thường cung cấp tài chính ngắn hạn, được sử dụng

để bảo vệ sức mạnh thuế của chính phủ, nó được yêu cầu ký một công cụ được gọi là một giấy ước tínhthuế Nhận tiền mặt từ các giấy tờ đó sẽ được ghi vào quỹ chung với các bút toán sau đây:

Tiền mặt……… 150.000

Thuế dự doán phải trả……… 150.000

Sau đó dòng tiền từ các khoản thuế dùng để cung cấp nguồn lực, các mục sau đây sẽ ghi nhậnkhoản phải trả của giấy ghi nợ và lãi suất:

Thuế dự đoán phải trả ……… 150.000

Chi phí ( lãi suất)……… ……… 1.875

Tiền mặt……… 151.875

Lãi suất được gắn liền với các khoản nợ ngắn hạn được tích lũy Lãi suất liên quan đến các khoản

nợ dài hạn không được tích lũy

Tổng nợ dài hạn, vay nợ phát sinh để có được tài sản vốn hoặc lợi ích kinh tế lâu dài khác thôngqua các quỹ của chính phủ được gọi là tổng nợ vốn dài hạn Phần lớn số tiền thu được từ khoản nợ nàyđược hạch toán và dự án quỹ, như là một nguồn tài chính Vốn dự án quỹ sẽ được thảo luận trongchương 16, số tiền mặt của nợ vốn được hạch toán và nhóm tài khoản nợ dài hạn được thảo luận sautrong chương này Dịch vụ cho vay (gốc gốc và lãi vay) trên tất cả khoản nợ dài hạn được hoạch toánvào quỹ cho vay được thảo luận trong chương 16

Khoản mục đặc biệt và bất thường.Báo cáo số 34 yêu cầu báo cáo riêng biệt của cả hai mặt hàngđặt biệt và các mặt hàng đặt biệt trong cả hai quỹ chính phủ và độc quyền báo cáo tài chính.Báo cáo số

34 xác định các mặt hàng đặc biệt giống như trong hạch toán kinh doanh cả không thường xuyên trong

tự nhiên và không thường xuyên khi phát sinh.Nó định nghĩa các mặt hàng đặc biệt như phát sinh từ cácgiao dịch hoặc từ các sự kiện quan trọng khác (1) trong sự kiểm soát (2) hoặc bất thường trong tự nhiênhoặc không thường xuyên xuất hiện Mặt hàng đặc biệt được báo cáo riêng trong báo cáo tài chính dướiđây thu thập không kiểm soát được và trước các mặt hàng đặc biệt (nếu có) Việc ghi nhận các mặt hàngđặc biệt và các mặt hàng đặc biệt theo doanh thu, chi phí, nguồn lực tài chính khác và tiêu chí sử dụngđược mô tả ở trên Một ví dụ về khoản mục đặc biệt là việc bán một tài sản chính quyền về tinh thần haymất mát đáng kể phát sinh như hậu quả của một cuộc bạo động dân sự Báo cáo riêng biệt của mặt hàngdịch vụ để thông báo cho các công dân và người sử dụng khác của báo cáo tài chính khi chính phủ thamgia vào các hoạt động bất thường như bán tài sản để cân bằng ngân sách Các mặt hàng đặc biệt khác cóthể là bất thường hoặc không thường xuyên, nhưng không nằm trong sự kiểm soát của quản lý.Báo cáo

số 34 cũng quy định rằng chính phủ nên tiết lộ bản chất của các mặt hàng này trong thuyết minh báo cáotài chính

PHẢN ÁNH

Ba loại quỹ chính phủ, độc quyền và tín dụng được sử dụng cho các tài khoản của các hoạt động.Mỗi loại quỹ có sự tập chung khác nhau về đo lường và cơ sở kế toán.

Có hai loại nhóm tài khoản: tài sản vốn và nợ phải trả dài hạn

Quỹ của chính phủ phải tập chung đo lường các nguồn lực tài chính hiện hành và sử dụngphương pháp cơ sở dồn tích của kế toán

Doanh thu được ghi nhận khi họ có thể đo lường và sẵn có.

Chi phí được ghi nhận khi nguồn lực tài chính hiện hành sẽ được ghi nhận

SỔ CÁI CÁC BÚT TOÁN

sử dụng tài chính khác để ghi nhận trong sổ cái như kiểm soát tài khoản trên mục lục ngân sách chi tiếthơn trong sổ phụ Bảng tóm tắt sau đây cho thấy tác dụng ghi nợ và ghi có của mục lục ngân sách

Sử dụngNếu ước tính dòng tiền vào không bằng dòng tiền ra, sự khác biệt dòng tiền ghi nợ hoặc ghi cókhông dành riêng cho cán cân ngân sách, một nghiệp vụ liên quan đến nhập ngân sách được thực hiệnphù hợp như sau:

Doanh thu ước tính……… 10.000.000

Ước tính nguồn tài chính khác ……… 1.000.000

Phân bổ ……… 9.300.000

Chi phí khác ước tính sử dụng……… 1.500.000

Cán cân ngân sách quỹ không dành riêng ……… 200.000

Ghi nhận lại ngân sách hàng năm đã được phê duyệt

Giao dịch thực tế xảy ra trong năm ngân sách được ghi nhận trong từng tài khoản sổ cái riêng,điều này giúp đơn giản hóa quá trình khóa sổ Để đóng sổ các tài khoản ngân sách chỉ đơn thuần là đảocác bút toán đã được thực hiện để ghi lại vào danh sách, số tiền có thể bao gồm sửa đổi ngân sách banđầu được ghi nhận trong năm Các bút toán khóa sổ phải được nhập trên cùng một quỹ như sau:

Phân bổ ……… 9.300.000

Chi phí khác ước tính sử dụng……….1.500.000

Cán cân ngân sách quỹ không dành riêng ………200.000

Doanh thu ước tính……… 10.000.000

Ước tính nguồn tài chính khác ……… 1.000.000

Để đóng sổ ngân sách hàng năm được sửa đổi

Sổ kế toán chi tiết tài khoản

Minh họa 15-1, trên trang 749, minh họa mối quan hệ giữa sổ cái tổng hợp và sở chi tiết tàikhoản.Thông thường ngân sách được chuẩn bị cho đối tượng chi tiêu.Đây là những ví dụ về tiền lương,lợi ích cá nhân, tiện ích và nguồn cung cấp

Mỗi đối tượng chi phí là một khoản mục trong ngân sách hoặc được phân loại của ủy nhiệm chi của một

bộ phận hay chức năng của chính phủ Việc phân bổ cho từng mặt hàng được ghi lại trong tài khoản sổchi tiết ở bên có, Trong kỳ kế toán, các khoản ghi có này sẽ được bù đắp bởi các khoản ghi nợ lại cácgiao dịch chi tiêu thực tế Số dư trong tài khoản sổ kế toán chi tiết cho nhà quản lý biết bao nhiêu tiền họcòn phải chi tiêu cho mục đích đó Lượng ngân sách sử dụng tiền ước tính và thực tế sử dụng nguồn tàichính khác được ghi nhận theo cách tương tự Các thông tin chi tiết trong sổ phụ là một cơ chế quantrọng của kiểm soát ngân sách Đó là kế toán ghi chép sẽ hiển thị cho dù có thẩm quyền sử dụng chomột chi tiết tài khoản vượt quá

Sổ chi tiết doanh thu được duy trì, số tiền ngân sách thu được từ nguồn doanh thu được ghi nhậnlại trong một tài khoản phải thu sổ chi tiết ghi nợ Trong kế toán giai đoạn trước, khoản nợ này sẽ được

bù đắp bằng các khoản ghi có, doanh thu ghi nhận thực tế Ước tính số tiền ngân sách các nguồn chi phíkhác và các nguồn tài chính được ghi nhận theo cách tương tự

cái tài khoản, trong các ví dụ của tài khoản ngân sách và thực tế

PHẢN ÁNH

Chính phủ sử dụng ngân sách và quỹ do sự cần thiết phải chứng minh trách nhiệm

TỔNG QUAN CÁC QUỸ CHUNG

Mục tiêu 7

Minh họa 15-1 được thiết kế là một ví dụ đơn giản về thủ tục quỹ chung, đó không phải là sựphức tạp cho chuẩn bị bút toán tạp chí, bởi sự phức tạp theo chương này, nó có nghĩa là bạn làm quenvới tôi cho quỹ chung, lãnh đạo kế toán chính phủ Các thủ tục kế toán và báo cáo tài chính được hiểnthị cho các quỹ chung là tương tự như những người sử dụng bởi doanh thu đặc biệt, các dự toán vốn,dịch vụ nợ và các quỹ thường trực, được minh họa trong chương 16

Bạn nên hiểu ba tính năng quan trọng của ví dụ này

1 Sổ kế toán tổng hợp bao gồm ba loại tài khoản ngoại bảng cân đối tài khoản nợ phải trả, số dưcác quỹ Tài khoản ngân sách để ghi lại ngân sách Số tiền được Số tiền ngân sách có thể sửa đổi

bổ sung trong giai đoạn này và khóa sổ vào cuối kỳ kế toán, không có Không có giao dịch thực

tế được ghi nhận trong tài khoản ghi nhận các tài khoản trong , tài khoản hoạt động bao gồm chi

phí thực tế, sử dụng tài chính, doanh thu và các khoản tài chính khác xảy ra trong giai đoạn này

2 Ba loại mục tạp chí được thực hiện trong kỳ kế toán và hồ sơ kế toán các mục ngân sách chọn

mục tiêu điều hành ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế các mục đóng góp tài khoản ngân sách trong

một mục và các tài khoản, các mục và các tài khoản thực tế trong một giây

3 Đối với các khoản mục trong mặt kế toán tổng hợp có mục chi tiết trong sổ phụ

Mỗi mục trong minh họa 15-1 được giải thích như sau

1 Ngân sách được nhập vào sổ cái tài khoản tổng hợp ngân sách, một vượt qua ước tính được nhập

vào sổ cái, một vượt quá ước tính doanh thu Nguồn tài chính ước tính trên phân bổ và sử dụng

nguồn tài chính khác, ước tính sẽ tạo ra một khoản tín dụng số dư ngân sách quỹ Trong trường

hợp này, phân bổ (không sử dụng nguồn tài chính ước tính), do đó có một ghi nợ để số dư quỹ

ngân sách Các mục nợ số dư quỹ ngân sách dự kiến giảm số dư quỹ trong giai đoạn này Số tiền

ngân sách có thể sửa đổi trong năm theo sự thay đổi của luật pháp, nhưng nếu không còn lại,

không thay đổi trong khoảng thời gian và được thay đổi vào cuối kỳ như là một phần của khóa

sổ, do đó họ không bao giờ thực sự ảnh hưởng tới số dư quỹ

Minh họa 15 – 1

Ví dụ đơn giản về Tài khoản chính phủ - Sổ cái tổng hợp và các sổ cái Công ty con:

SỔ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN TỔNG HỢP:

Bảng cân đối tài khoản kế toán:

(3)Bán hàng thu

Điều chỉnh tài khoản

Dự kiến doanh thu……….97.000

Ước tính nguồn tài chính khác……….………5.000

Cán cân ngân sách quỹ……….3.000

Phân bổ……… 105.000

Mục nhập này được tổng hợp bởi các mục chi tiết trong các sổ tài khoản kế toán doanh thu công ty con,các tài khoản nguồn tài chính, và tài khoản chi tiêu Xem các mục được đánh dấu “1” trong sổ cái tàikhoản của công ty con.Tính năng kiểm soát thực sự của các mục ngân sách được tìm hiểu trong sổ cáicông ty con Hãy xem xét sổ chi tiết doanh thu và tài trợ các nguồn khác

Số tiền ngân sách được ghi vào các tài khoản như những khoản nợ để họ có thể so sánh được với cáckhoản tín dụng thực tế thực sự xảy ra.Tại bất kỳ thời điểm nào trong năm, có thể so sánh 1 cách nhanhchóng ngân sách so với năm nay thực tế.Vào cuối năm nay, số tiền thực tế so với số tiền ngân sách làđúng mức.Phân bổ (ngân sách chi tiêu) được nhập vào tài khoản tín dụng để họ có thể so sánh đượcvớinhững khoản nợ thực tế khi chúng xảy ra.Ngược lại, có thể so sánh của ngân sách thực tế năm này sovới năm trướcbằng cách phân tích phương sai vào cuối kỳ này

2 Thuế tài sản được ghi nhận là khoản phải thu thuế thời gian được áp dụng đối với chủ sở hữu bấtđộng sản

Doanh thu được ghi trong khoảng thời gian mà các loại thuế được áp dụng (có nghĩa là, trong giai đoạntiền sẽ được chi tiêu) docác khoản thuế này được cung cấp vào cuối kỳ này Các khoản phải thu riêngcho mỗi tài sảnlà không được hiển thị tại đây mà được ghi trong sổ chi tiết các khoản phải thu

Chứng từ tài liệu kèm theo hoá đơn nhà cung cấp có chứa thông tin về các khoản phải trả, phải nộp Họphải có chữ ký cho phép thanh toán các khoản nợ Thông tin chi tiết về các khoản chi phí được ghi lạitrong sổ chi tiết.

8 Các mục ngân sách được kết chuyển bằng cách đảo ngược mục gốc ngân sách Này "số không"

ngân sách tài khoản

Phân bổ 105.000

Dự kiến doanh thu 97.000

Ước tính nguồn tài chính khác 5000

Cán cân ngân sách Quỹ 3000

Mục nhập này được thực hiện chỉ trong sổ cái chung Số tiền trong sổ phụ khônggỡ bỏ, nhưng vẫn còn

để lại, để có thể so sánh đượcngân sách với số tiền thực tế

9 Doanh thu thực tế và nguồn tài chính thực tế khác được kết chuyển so với chi tiêu thực tế dẫn

đến sự thay đổi trong sự cân bằng quỹ thực tế trong năm Một lần nữa, mục này được thực hiện chỉ ở sổ cái chung Chi tiết số tiền còn lại ghi trong sổ chi tiết để phân tích phương sai có thể được thực hiện.Doanh thu 99.500

Nguồn tài chính khác 4800

Cán cân ngân sách quỹ 2500

Chi phí 106.800

Mỗi sổ chi tiếtdoanh thu, các nguồn tài trợ khác, và tài khoản chi phí bây giờcó thể

được phân tích nguyên nhân của sự chênh lệch từ các khoản ngân sách Sau khi so sánh ngân sách được thực hiện, các cân đối được kết chuyển để cho phép ghi âm của giai đoạn hoạt độngtiếp theo

Kế toán cho Tổng Quỹ -Ví dụ mở rộng

Để hình dung quá trình kế toán của quỹ nói chung và dòng chảy của thông tin sản xuất

báo cáo tài chính, các hoạt động của thành phố Middletown được kiểm tra cho năm tài chính

năm kết thúc vào ngày 30 tháng 9, 20X9 Quỹ chung thử nghiệm cân bằngvào ngày 30 tháng 9, 20X8, xuất hiện trong hình minh họa 15-2

Minh họa 15-2Thành phố MiddletownQuỹ Chung cân bằng thửTháng Chín 30, 20X8

Phụ cấp với thuế phải thu khó đòi không trả đúng kỳ hạn 20.000

Số dư quỹ không hạn chế, được chỉ định cho an toàn công

Việc phân loại thứ hai của số dư Quỹ không hạn chế, có thể được phân chia giữa được chỉ định

và chỉ định $16.000 được chỉ định cho các thiết bị có thể hiển thị khi hội đồng thành phố ý định muamột chiếc xe cảnh sát mới Do đó chỉ có $75.000 không dành riêng và chỉ định có sẵn để sử dụng khônghạn chế trong 20X9

Chưa thu thuế bất động sản có thể xuất hiện trong ba tài khoản Thuế thu-hiện tại ghi nợ thuế bấtđộng sản bị đánh thuế, và doanh thu được ghi Khi thất tài sảncác loại thuế là doanh thu đến hạn và lãisuất quá khứ bắt đầu tích luỹ, số dư tài khoản được chuyển giao cho thuế thu – vi phạm Khi thế chấpthuế (một yêu cầu bồi thường để thu hồi tài sản cho các khoản thuế chưa thanh toán) đặt trên bất độngsản cho thuế chưa thu, số tiền còn lại của thuế tài sản chưa thu được chuyển giao để thu các khoản thếchấp thuế Trong ngày Middletown 30, 20X8, quỹchung thử nghiệm cân bằng, tất cả tài sản thuế thu làquá hạn Tài khoản phải thutrợ cấp ước tính được thành lậpcho mỗi khoản không thể thu được Thungân sách Hội đồng thành phố và thị trưởng đã thông qua ngân sách cho những điều sau đây năm tàichính, với doanh thu ước tính $1.350.000, phân bổ $1.300.000, và một chuyển khoảng $30.000 đượcthực hiện trong năm vào quỹ dịch vụ nợ Một lần nữa, chuyển các quỹ khác không phải là chi phí vàđược tách riêng trong mục nhập vào một ngân sách ngân sách tài khoản có ghi Sử dụng tài chính ướctính khác Các mục ngày 01 Tháng Mười, 20X8, ngân sách năm tài khóa 20X9 kỷ lục Middletown choquỹ chung của nó là như sau:

B1 Dự kiến doanh thu 1.350.000

Phân bổ 1.300.000Tài chính khác ước tính Sử dụng 30.000Cán cân ngân sách Quỹ-Không dành riêng 20.000

Để hỗ trợ tổng doanh thu ước tính $ 1.350.000, cần cung cấp đượcmột phân tích về nguồn trong việcgiải thích các mục ngân sách hoặc trong một lịch trình riêng biệt Trong thực tế, có thể có nhiều như 100hoặc nhiều hơn các khoản thu Tuy nhiên như ví dụ, doanh thu các mặt hàng được tóm tắt, như thể hiệntrong lịch trình của doanh thu ước tính (Hình minh họa 15-3)

Minh họa 15-3Thành phố MiddletownTổng Quỹ ước tính Doanh thuCho năm kết thúc ngày 30 tháng chín, 20X9

Thuế tài sản chung $882.500

Phạt tiền 75.500

Giấy phép và giấy phạt 50.000

Doanh thu từ các khoản tài trợ liên bang 200.000

Các khoản thu khác 142,000

Tổng doanh thu ước tính $1.350.000

Cũng như thu nhập dự kiến tổng số ghi nợ vào Doanh thu dự kiến trong sổ cái chung, để mỗinguồn ước tính chi tiết được ghi nợ vào tài khoản riêng của mình trong doanh thu của công ty con sổcái Các tài khoản con thuế bất động sản nói chung sau đây minh họa các thủ tục gửi hồ sơ công ty con:

Doanh thu sổ kế toánTÀI KHOẢN Tổng tài sản thuế Tài khoản

nợ

(ước tính)

Tín dụng(thự tế)

Cân bằng(DR.) CR

Không chỉ hệ thống kế toán phải cung cấp để kiểm soát doanh thu, nhưng nó cũng phảichứa chiphí Để cung cấp một cơ sở để so sánh giữa chi phídự kiến và thực tế, chi từ ngân sách cũng như các tàikhoản thực tế là một phần không thể tách rời của hệ thống kế toán Trong mục để ghi lại ngân sách choquỹ chung của Middletown, tín dụngphân bổ để đại diện cho ước tính chi phí $ 1.300.000 cho cả năm.Trong hỗ trợ của tổng số phân bổ, bản tóm tắt phê duyệt dự toán đượcphòng ban hoặc các hoạt động cóthể xuất hiện như thể hiện trong hình minh họa 15-4

Minh họa 15-4Thành phố Middletown

Sở hoặc bổ Hoạt độngCho năm kết thúc ngày 30 tháng 9, 20X9

Chính phủ nói chung: lập pháp, tư pháp và hành pháp $129.000

An toàn công cộng .277.300

Giáo dục 591.450

Đường cao tốc và đường phố 94.500

Vệ sinh môi trường và sức khỏe 97.750

Minh họa 15-5Thành phố MiddletownGiáo dục DivisionYêu cầu chiếm đoạtCho năm kết thúc ngày 30 tháng 9, 20X9Nguồn cung cấp $160.000

Tiền lương 350.000

Thiết bị 60.000

Lệ phí chuyên nghiệp 21.450

Tổng số $591.450

Sửa đổi hơn nữa để thực hiện việc kiểm soát chi là để thiết lập tài khoản công ty con của bộ phậnchia.Nếu phương pháp này được tiếp theo là thành phố Middletown, mỗi các khoản chi cho các Phòng Giáodục sẽ có tài khoản công ty con của riêng mình, chẳng hạn như đối với vật tư Mỗi tài khoản chi tiêu sẽđược thiết kế để hiển thị bản gốc trích lập, các vướng mắc (số tiền cam kết), chi phí (số tiền chi tiêu), và

dư còn lại (tức là, không vướng bận và cũng không chi tiêu) sự cân bằng

Sổ kế toán chi phí phân chia giáo dụcTÀI KHOẢN cung cấp TÀI KHOẢN SỐ

Trở ngạiGhi

nợ

Tíndụng

Cânbằng

1 Thuế thu-hiện tại 919.000

Doanh thu 881.300

Phụ cấp đối với Thuế phải thu khó đòi hiện tại 37.700

Chúng ta sẽ thấy việc ghi doanh thu cho số tiền dự kiến nhận được là khác nhau từ kế toán

cho một doanh nghiệp kinh doanh Một doanh nghiệp kinh doanh tín dụng doanh thu cho toàn bộ số tiềnbán hàng Trong một mục riêng biệt, chi phí nợ xấu sẽ được ghi nợ cho số tiền các khoản phải thu dựkiến sẽ phải thu khó đòi Trong một doanh nghiệp kinh doanh, chi phí nợ xấu được xem như là một chiphí kinh doanh Các chi phí của hoạt động kinh doanh trong một thời gian (chi phí) được kết hợp trênbáo cáo kết quả hoạt động kinh doanh với doanh thu cùng kỳ để xác định thu nhập ròng Tuy nhiêntrongquỹchính phủ, doanh thu từ thuế tài sản được tạo ra bởi các loại thuế đánh thuế chứ không phải là bằngcách kiếm cho họ thông qua việc sản xuất và bán hàng hóa và dịch vụ Do đó, chỉ thu gom xem khoảnthuế này như là giảm doanh thu, không phải là chi phí kinh doanh Nếu mức trợ cấp cuối cùng đã chứngminh được phóng đại, chúng được viết với một mục tín dụng bù đắp cho tài khoảnThu Nếu nhận thấyđược điều này, họ được ghi tăng lên với một thẻ ghi nợ bù đắp cho thu Các tài khoản thuếtài sản chungtrong sổ kế toán doanh thu công ty con được ghi cho doanh thuthực tế Sau khi mục trên được đăng tải,Thuế tài sản chung xuất hiện như sau:

TÀI KHOẢN Thuế tài sản chung TÀI KHOẢN SỐ

(Ước tính)

TÍN DỤNG(Thực tế)

Cân bằng(DR) CR

881.300

(882.500)(1.200)

Trong thời gian tài chính, số dư nợ trong tài khoản doanh thu công ty con thường đại diệnthêmcho doanh thu dự kiến trong tương lai Vào cuối thời kỳ tài chính, số dư nợ cho sự thiếu hụt doanhthu thực tế so với doanh thu ước tính, trong khi một sự cân bằng tín dụng cho thấy một thực tế vượt quávới các khoản thu ước tính.

Trong năm, các sự kiện bổ sung sau đây có liên quan đến doanh thu được ghi nhận trong

quỹ chung Middletown, mà thử nghiệm cân bằng bắt đầu được hiển thị trên trang 797

2 Các loại thuế quá hạn tổng số $30.000

tiến hành ghi nhận từ thời kỳ trước,

$14.000 đã được thu Sự cân bằng là phải

thu khó đòi

Tiền mặt 14.000Phụ cấp đối với Thuế phải thu khó đòi không trả đúng kỳ hạn 16.000Thuế thu-Delinquent .30.000

3 Mức trợ cấp dư thừa cho thuế quá hạn

phải thu khó đòi được chuyển giao cho

doanh Thu Giao dịch này được xem như là

một sự thay đổi trong ước tính kế toán có

quyền sử dụng trước hạn

Phụ cấp đối với Thuế phải thu khó đòi không trả đúng kỳ hạn .4.000Doanh thu 4.000

4 Quyền cầm giữ thuế $24.000 tổng số từ

thời gian trước khi thực hiện, $11.000 đã

được thu Sự cân bằng là phải thu khó đòi

Tiền mặt 11.000Chế độ trợ cấp cho các khoản thế chấp thuếphải thu khó đòi 8000

Phải thu thuế các khoản thế chấp… 19.000

5 Thuế còn lại phải thu từ các khoản thế

chấp đã thu được Giao dịch này được xem

như là một thay đổi trong ước tính kế toán

được thực hiện trong một thời giantrước

Doanh thu 5.000Phải thu thuế các khoản thế chấp 5.000

6 Khoản phải thu thuế hiện hành, $850.000

được thu trong năm, và $12.700 được viết

tắt là phải thu khó đòi

Tiền mặt 850.000Phụ cấp đối với Thuế phải thu khó đòi hiệntại 12.700

Thuế thu-hiện tại 862.700

7 A bán hàng 1% thuế trên nhà hàng thức

ăn và đồ uống bắt đầu từ ngày đầu tiên của

quý cuối cùng được thông qua Middletown

Ngân sách hàng năm được sửa đổi để phản

ánh tác động của luật mới này

Dự kiến doanh thu .9.000Cán cân ngân sách Quỹ 9.000

8 Nhà hàng thức ăn và nước giải khát bán

hàng trong quý cuối năm nay doanh

thuđược ước tính ở mức $950.000

Bán hàng Thuế thu 9.500Doanh thu 9.500

9.Tiền phạt cảnh sát $79,000 được áp dụng

và thu trong năm Tiền mặt 79.000 Doanh thu (quản lý) 79.000

10 Giấy phép đăng ký nuôi vật nuôi

được bán trong phân kỳ 2 năm Một nửa

lệ phí giấy phép thu trong năm áp dụng

cho năm hiện hành Nửa còn lại áp dụng

cho năm tới Lệ phí là không hoàn lại

Tiền mặt 12.000Doanh thu (quản lý) 6.000 Doanh thu hoãn lại 6.000

1111 Doanh thu từ các giấy đăng ký khác và

giấy phép chỉ áp dụng cho phân kỳ hiện tại

12 Doanh thu từ tiền lãi thu được trong năm

Doanh thu (quản lý) 17.000

13 Đóng góp của 1 công ty để thu hút thành

phố mở rộng cống chịu mưa bão của các công

14 Hội đồng TP quyết định Số Dư Quỹ -

Không Dành Riêng, Không Định Trước quá

ít và hủy kế hoạch mua 1 xe cảnh sát mới

Số Dư Quỹ - Không Dành Riêng, Không Định Trước

ChoAn Ninh Công Cộng……… 16.000

Số Dư Quỹ - Không Dành Riêng, Không Định Trước ……16.000

15 Thời điểm cuối năm, các thuế BĐS

không thu được bị phân loại là phạm pháp,

như các khoản trợ cấp không thu hồi được đã

ước tính

Thuế phải thu-Phạm pháp……… 56.300Thuế phải thu-Hiện tại ($919.000-

$862.700) 56.300Trợ cấp cho Thuế hiện tại không thu hồi được ………25.000 Trợ cấp cho Thuế phạm

pháp không thu hồi được($37.700-$12.700) ………… 25.000

16 Middletown nhận 1 séc $150.000 từ

Chính phủ liên bang cho năm tài chính hiện

tại để hỗ trợ hoạt động của chương trình

chăm sóc trẻ em và hồ sơ hứa hẹn thêm 1

khoản $50.000, một nửa cho năm hiện tại, 1

nửa cho năm tài chính tiếp theo

Tiền mặt ………150.000Khoản đến hạn thu từ Chính phủ

Liên Bang ………50.000 Doanh thu (quản lý) ……… 175.000Doanh thu hoãn lại ………25.000

Như đã nêu trong các mục thứ hai và thứ tư, một bản điều chỉnh của

khoản ước tính thuế phải thu khó đòi hiện tại và quá hạn và thế chấp thuế

được xử lý như là một sự thay đổi trong ước tính kế toán thông qua các

khoản Doanh thu (quản lý).Điều chỉnh các lỗi xác nhận của các phân kỳ

trước và điều chỉnh từ sự thay đổi về nguyên tắc kế toán được ghi nhận

trực tiếp trong Số Dư Quỹ - Không Dành Riêng, Không Định Trước

Ghi nhận các khoản gánh nặng và chi phí thực tế.Để ngăn chặn bội

chi, tổng quỹ Middletown sử dụng một hệ thống khoản gánh nặng

Một gánh nặng có thể được xem như là một chi phí dự kiến và hỗ

trợ của chính quyền để tránh bội chi,và lập kế hoạch thanh toán nợ

phải trả dự kiến kịp thời Nó cũng có thể được xem như là một tài

khoản ngược đối với số dư quỹ để phản ánh sự sụt giảm sẽ diễn ra

đến cuối cùng Trong hệ thống này, bất cứ khi nào một đơn đặt

hàng hoặc cam kết nào khác được duyệt, một bút toán được thực

hiện để ghi lại các chi phí ước tính của cam kết

Ví dụ, một đơn đặt hàng được duyệt cho các đồ dùng học tập, ước

tính chi phí $10.000, được ghi lại như sau:

Đối tượng 8: Chứng minh cách ghi

Kế toán cho các khoản gánh nặng

số dư quỹ Bút toán cũng được nhập vào trong phần các khoản gánh nặng của tài khoản cung cấp

của cuốn sổ cái chi phí nhánh cho Bộ phận Giáo dục, giảm số dư khoản không bắt buộc, như sau:

Tài khoản cung cấp Tài khoản sốNgày

sử dụng trong các bút toán đảo Giả sử rằng các hoá đơn cho các nguồn cung cấp số tiền $ 10.200, hai bút toán ghi lại các biên nhận hoá đơn nguồn cung cấp như sau:

Các khoản gánh nặng (quản lý) 10.000

Dùng làm bút toán đảo cho các khoản gánh nặng đã ước tính chi phí

19 Chi phí (quản lý) 10.200

Chi phiếu phải trả 10.200

Dùng để ghi nhận hoá đơn theo chi phí thực tế

Tài khoản nguồn cung cấp trong sổ cái phụ ghi nhận như sau:

Sổ cái chi phí Bộ phận giáo dụcTài khoản cung cấp Tài khoản sốNgày

Khi khoản gánh nặng và số tiền thực tế là giống hệt nhau, số dư không bắt buộc sẽ không thay

đổi.Tuy nhiên, khi số tiền không giống nhau, ảnh hưởng thực là điều chỉnh số dư không bắt buộc

để phản ánh số tiền chi phí thực tế.Vì vậy, bất cứ lúc nào, sổ cái phụ cung cấp số liệu liên tục về

số dư không bắt buộc và các khoản chi phí thực tế phù hợp gần đúng với những khoản gánh nặng

.Phương trình sau đây lấy từ việc kiểm tra tài khoản cung cấp:

khoản gánh nặng

Tài khoản gánh nặng có thể xuất hiện như là nghịch Số Dư Quỹ - Không Dành Riêng, Không

Định Trước vào cuối năm như trong ví dụ sau:

Số dư quỹ

Giữ lại cho các nghĩa vụ XXX

Tuy nhiên, thích hợp hơn để đóng lại số dư quỹ vào cuối năm để làm rõ những số lượng

số dư quỹ có sẵn cho tương lai Vào cuối năm, số dư còn lại trong tài khoản nghĩa vụ được đóng lại Sốdư-Không giữ lại, không định trước như sau:

Điều này sẽ để lại số lượng số dư các gánh nặng nghĩa vụ trong Số dư

Quỹ-Dành cho các nghĩa vụ, được ghi nhận trong các phần số dư quỹ của

bảng cân đối kế toán Cách này thể hiện sự cam kết của chính phủ cung cấp

cho các đơn đặt hàng hiện tại và dùng để giảm lượng tiêu hao nguồn lực sẵn

có về tài chính cho các chi tiêu mới trong Số dư Quỹ-Không giữ lại, không

định trước Các gánh nặng nghĩa vụ không được báo cáo trong báo cáo

Doanh thu, chi phí, và biến động trong số dư Quỹ vì giao dịch thực tế với bên

ngoài vẫn chưa xảy ra

Đối với các khoản chi như tiền lương, ít bị biến động và kiểm soát nội bộ,

nó không liên quan đến các tài khoản gánh nặng nghĩa vụ Khi tiền lương

được trả, chúng được ghi nhận trực tiếp vào chi phí, và chúng làm giảm số dư

không bắt buộc của tài khoản tiền lương trong các sổ kế toán cái chi tiết chi

phí

Gánh nặng nghĩa vụ của giai đoạn trước Khi các nghĩa vụ được thực hiện

từ năm trước tới năm hiện tại, bút toán đóng của nghĩa vụ của năm trước

được đảo để khôi phục lại các cam kết trong quá khứ mà sẽ được tiến hành

trong năm nay

Bao gồm trong mục ngân sách hiện hành năm phân bổ phải là một số tiền bằng cho rằng việc gây trơ

3 ngại cuối năm trước Những trở ngại sẽ được xử lý theo cách mô tả trước đó Số dư quỹ không hạn chế cuối cùng sẽ được giảm chi phí thực tế của năm nay Các sự kiện sau đây liên quan đến chi phí và chuyển giữa thành phố trong năm

20 Suốt cả năm, trở ngại tổng cộng $

738.000 được ghi nhận đã có không có trở

ngại trước khi năm

Trở ngại (kiểm soát) 738.000Quỹ cân đối Dành cho những trở ngại 738.000

21 Chứng từ đã được phê duyệt, cán cân

ngân sách quỹ dành cho các trở ngại

* Điều này cũng đòi hỏi một mục trong

tài sản cố định chung tài khoản nhóm (tiếp

theo)

Hàng tồn kho ……….700.000Chi phí (kiểm soát) …………472.000Chứng từ phải nộp ………… 772.000

22 Chứng từ đã được phê duyệt cho các

24 Chuyển $30.000 được thực hiện dịch vụ

Tiền mặt ……….30.000

25 Nguồn cung cấp tổng được tiêu thụ

Hàng tồn kho ………260.000

26 Điều chỉnh cán cân ngân sách quỹ dành

cho hàng tồn kho bằng giá trị danh sách chi

tiết (xem sau cuộc thảo luận)

Cán cân ngân sách quỹ không dành riêng 40.000

Cán cân ngân sách quỹ dành cho tồn kho

$40.000

Quỹ dự trữ cân đối Số tiền tồn quỹ không hạn chế đại diện cho tiêu hao, có sẵn

nguồn lực tài chính Bất kỳ tài nguyên không có sẵn để tài trợ cho chi tiêu của hiện tại hoặc tương lainăm phải được loại bỏ từ số dư quỹ không hạn chế Dự phòng trở ngại al-

sẵn sàng được thảo luận Một tài sản không có sẵn để tài trợ chi phí cho Middletown inven

lịch sử vật tư, mà sẽ không được chuyển đổi thành tiền mặt và sẽ không có sẵn để đáp ứng trongtương lai cam kết Vì vậy, số dư quỹ không hạn chế phải bị hạn chế bởi một số tiền bằng

hàng tồn kho trên báo cáo tài chính ngày Trong trường hợp này, số lượng hàng tồn kho năm

cuối cùng là $50.000 ($10.000 $300.000 ÷ 260.000$) Quỹ tài khoản cán cân Dành cho

Hàng tồn kho vật tư được giữ bằng với lượng hàng tồn kho bằng cách điều chỉnh định kỳ thông qua

số dư tài khoản quỹ không hạn chế Tương tự như vậy, quỹ dự trữ cân bằng có thể được thiết lập chotiền mặt và các quỹ khác sẽ không được chuyển đổi sang tiền mặt trong giai đoạn hiện nay

Sửa chữa lỗi Năm Trước Sửa chữa sai sót của các năm trước được thực hiện trực tiếp thôngqua Quỹ Không dành riêng cán cân tài khoản, Undesignated Ví dụ, Middletown không ghi chi lập hoáđơn cho năm cuối cùng của $30.600 mà không được vướng bận Trong số tiền này, $10.100 được trảtrong năm nay và không chính xác ghi nợ vào chi phí (kiểm soát) Phần chưa thanh toán $20.500vouchered Entry như sau:

Chi phí (kiểm soát) 10.100Chứng từ phải trả 20.500

Để sửa lỗi cho sự thất bại để ghi lại các chi phí tính phí với

năm ngoái

Hoàn trả cho Chi Khi chi phí này được thực hiện từ quỹ chung thay mặt

các quỹ khác, chuyển giao được thực hiện để hoàn trả cho quỹ chung Hoàn trả được ghi nhậnnhư là một chi phí do quỹ hoàn trả và như giảm chi tiêu của người nhận

(tổng hợp) quỹ Ví dụ, $ 3.000 được nhận từ quỹ thu nhập đặc biệt để hoàn trả

tổng quỹ cho các chi tiêu biên chế Các mục nhập trong quỹ chung được ghi lại như sau:

28 Tiền mặt … 3.000Chi phí (kiểm soát) ……3.000

Đầu tư vào thị trường chứng khoán và các công cụ tài chính khác.Các thực thể chính quyền thường xuyên

có tiền mặt sẵn cho đầu tư ngắn hạn, trung và dài hạn Ví dụ, quỹ tổng có thể có tiền mặt sẵn trong thời gian ngắn trì hoãn giải ngân cho các nhu cầu hoạt động, các quỹ dự án vốn có thể có trái phiếu giải ngân vốn đầu tư trung hạn chưa cấp phát cho các chi phí xây dựng, và ủy thác quỹ có thể có tiền mặt sẵn cho đầu tư dài hạn Danh mục đầu tư được sử dụng bởi một số quỹ trong một chính phủ duy nhất hoặc một số chính phủ có thể có tiền mặt sẵn để đầu tư cho các điều kiện khác nhau

Chính phủ các nước thường làm gửi tiền ở các tổ chức tài chính (như tài khoản tiền gửi và chứng chỉ tiền gửi) và đầu tư trực tiếp về nghĩa vụ trong chính phủ Hoa Kỳ Các thực thể chính quyền cũng đầu tư vào thương phiếu, chấp nhận phiếu của ngân hàng, quỹ tương hỗ, quỹ đầu tư chung được quản lý bởi một thủ quỹnhà nước, và các thỏa thuận mua lại với nhà môi giới kinh doanh Tất cả các khoản đầu tư, ngoại trừ đầu tư thị trường tiền tệ và các hợp đồng đầu tư tham gia thu lãi với kỳ đáo hạn còn lại dưới một năm, được ghi nhận theo giá trị hợp lý trên bảng cân đối kế toán.Giá trị hợp lý được định nghĩa là số tiền đầu tư có thể được trao đổi trong một giao dịch ngắn hạn giữa các bên tự nguyện, không phải là trong các khoản đầu tư cưỡng bức hoặc thanh lý Sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các khoản đầu tư được ghi nhận là một sự gia tăng (giảm) thuần giá trị hợp lý của các khoản đầu tư và được công nhận là doanh thu trong báo cáo hoạt động Ví

dụ, nếu đầu tư tổng quỹ tăng về giá trị trong giai đoạn này, các bút toán sau đây sẽ được thực hiện để phản ánh sự thay đổi trong giá trị hợp lý:

Để đáp ứng yêu cầu dòng tiền mặt cho hoạt động hoặc cho dòng vốn, hoặc để kiếm được lợi nhuận cao hơn về đầu tư, nhiều chính phủ chấp nhận các thỏa thuận mua lại đảo ngược và / hoặc các giao dịch cho vay chứng khoán Trong một thỏa thuận mua lại đảo ngược, chính phủ tạm thời chuyển đổi các chứng khoán trong danh mục đầu tư của họ sang tiền mặt bằng cách bán chứng khoán đến một đại lý môi giới, vớilời hứa sẽ trả tiền mặt cộng thêm lãi suất để trao đổi cho việc mua lại cùng loại chứng khoán Trong giao dịch cho vay chứng khóan, chính phủ cho vay ra danh mục chứng khoán của họ để đổi lấy tài sản bảo đảm

- có thể là tiền, chứng khoán, hoặc thư tín dụng - đồng thời đồng ý trả lại tài sản thế chấp cho cùng loại chứng khoán trong tương lai

Các khoản đầu tư phải duy trì trên bảng cân đối kế toán của chính phủ trong cả hai trường hợp - cho dù bán chứng khoán với lời hứa sẽ mua lại hoặc cho vay cho một khoảng thời gian Các thỏa thuận mua lại (hoặc trả lại) được ghi nhận là trách nhiệm pháp lý quỹ Bất kỳ khoản tiền mặt nhận được (bao gồm cả tiền mặt nhận làm tài sản thế chấp) được ghi nhận như một tài sản Chi phí lãi và phí môi giới được ghi nhận là chi phí và không đan xen với bất kỳ lợi ích thu được

Lệnh phiếu bắt buột ghi chú trên tất cả các khoản đầu tư và tiền gửi với ngân hàng và các định chế tài chính khác Chính phủ phải công bố các chính sách kế toán có liên quan của họ cho các khoản đầu tư Họ cũng phải tiết lộ những rủi ro tín dụng, rủi ro thị trường và rủi ro pháp lý cho tất cả các khoản đầu tư, bao gồm cả các phát sinh

Minh hoạ 15-6

TP Middletown Bảng Cân đối thử tổng quỹ

30-09-20X7Tiền mặt 50.000Các khoản đầu tư 157.500

Trợ cấp cho Thuế quá hạn ko thu đc 25.000Doanh thu hoãn lại 31.000Tồn kho chi phí trợ cấp 50.000Chi phiếu phải trả 190.700 Thuế hàng bán phải thu 9.500

Số dư quỹ - Dành chi trợ cấp 50.000

Số dư quỹ ko dành riêng ko định trước 20.400Doanh thu (quản lý) 1.336.300Chi phí (quản lý) 1.250.100

Các nghĩa vụ (quản lý) 38.000

Số dư quỹ- dành cho các nghĩa vụ 38.000

Các khoản được NS phân bổ (quản lý) 1.300.000Các khoản chi tài trợ khác ước tính 30.000

Số dư quỹ ngân sách-ko để dành 29.000Tổng 3.050.400 Đóng quỹ tổng 3.050.400Quá trình đóng đơn giản nhất là, đầu tiên, để đảo ngược các bút toán ngân sách và sau đó để đóng các tài khoản doanh thu và chi phí thực tế, bao gồm các nguồn tài trợ khác và sử dụng các tài khoản,vào số dư quỹ- tài khoản không dành riêng, không chỉ định Số dư nợ trong tài khoản các nghĩa vụ cũng đóng tạm thời.Các bút toán đóng ngân sách cho Middletown sẽ như sau:

Doanh thu dự tính (quản lý) 1.359.000Dùng để đảo bút toán ghi nhận ngân sách (bao gồm điều chỉnh)

Các bút toán đóng thực tế:

Chi phí (quản lý) 1.250.100 Các khoản chi tài trợ khác (quản lý) 30.000

Số dư quỹ - Không để dành, ko định trước 56.200 Dùng để đóng tài khoản thực tế

31 Số dư quỹ - ko để dành , ko định trước……… 38.000

Các bút toán ngân sách, hoạt động, và đóng được sử dụng trong kế toán

cho các tài khoản sổ cái

Hiểu biết về các thủ tục kế toán và báo cáo của các tổng quỹ sẽ giúp ta

hiểu biết kế toán cho các quỹ khác

Đối tượng: 9

Chuẩn bị tài trợ cho các báo cáo quỹ tài chính cho tổng quỹ

Báo cáo tài chính của Tổng Quỹ

Báo cáo tài chính của chính phủ tiểu bang và địa phương được thể hiện trong hình thức cột với một cột tổng cộng, cho một cái nhìn tổng quan về hoạt động của từng đơn vị chính phủ Các chuẩn mực này hiện tại yêu cầu một đơn vị của Chính phủ ban hành báo cáo tài chính tổng hợp hàng năm bao gồm tất cả các quỹ, là cácbáo cáo tài chính tổng quát tối thiểu nhất cho phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã được chấp nhận.Chi tiếthơn, bao gồm các dữ liệu so sánh, có thể được cung cấp bởi các báo cáo bổ sung cho các quỹ cá nhân và cácnhóm tài khoản Các Báo cáo quỹ kết hợp và cá nhân và liệt kê nhóm tài khoản sẽ được minh họa khi nào phù hợp

Để minh họa cho hình thức trên về các báo cáo tài chính, báo cáo cuối năm tổng quỹ của Middletown được phát triển từ số dư thử nghiệm cuối năm được thể hiện trên trang 15-28 Những báo cáo này bao gồm một bảng cân đối kế toán và báo cáo doanh thu, chi phí, và biến động số dư Quỹ

Bản Cân Đối Kế toán

Bảng cân đối kế toán cuối năm Tổng quỹ cho thành phố Middletown, thể hiện trong hình minh họa 7ở trang xxx, khác đáng kể so với đối tác kinh doanh riêng của nó.Đầu tiên, nó đề chủ yếu tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn, và sự khác biệt giữa hai khoản này xuất hiện dạng quỹ hoặc dành riêng (cam kết) hoặc không hạn chế Thứ hai, phân loại dài hạn của tài sản và nợ được loại trừ, vì tổng tài sản cố định được bao gồm trong nhóm tổng tài sản cố định, và tổng nợ dài hạn được thực hiện trong nhóm tài khoảntổng nợ dài hạn

15-Báo cáo Doanh thu, chi phí, biến động số dư quỹ

Báo cáo kết quả doanh thu, chi phí, và biến động số dư Quỹ được chuẩn bị trên cơ sở bao gồm tất cả, cho thấy tất cả các yếu tố góp phần vào sự thay đổi trong cân đối quỹ Báo cáo quản trị bao gồm các thông tin chi tiết về các nguồn thu chính và chi tiêu theo chức năng hoặc chương trình.Các nguồn tài trợ khác hoặc nguồn sử dụng và bất kỳ sửa chữa nào làm thay đổi số dư quỹ cũng được trình bày.Nguồn chitiết của từng doanh thu và mục đích cho từng khoản chi phí được lấy từ sổ cái phụ chi tiết, không phải làcác mục quản lý của ví dụ trước Đối với các quỹ của chính phủ mà ngân sách hàng năm được thông qua một cách hợp pháp, so sánh đối chiếu kết quả thực tế cả hai bản gốc và bản được sửa đổi là cần thiết Việc so sánh này có thể được thực hiện hoặc là một lịch trình cung cấp theo yêu cầu bổ sung thôngtin (RSI) ngay lập tức theo sau báo cáo tài chính hoặc là một báo cáo riêng biệt.Cả hai khoản ngân sách ban đầu và cuối cùng được so sánh với số thực tế, và một cột chênh lệch hiển thị sự khác biệt giữa các khoản ngân sách và số thực tế được khuyến khích Để so sánh với

Minh họa 15-7 Thành phố Middletown Bảng cân đối quỹ chung Ngày 30 tháng 9, 20X9Tài sản

Tiền mặt $50.000

Các khoản đầu tư 157.500

Phải thu thuế nhà đất theo kỳ hạn $56.300

31.300

Phải thu thuế tiêu thụ 9.500Phải thu khoản tiền từ chính phủ liên bang 50.000Danh mục các khoản trợ cấp 50.000Tổng tài sản $348.300

Nợ phải trả và vốn quỹ

Nợ phải trả:

Chứng từ phải trả $190.700Nguồn thu hoãn lại 31.000Tổng nợ phải trả $221.700

Để các so sánh có ý nghĩa, những khoản thực tế trong mục lục được báo cáo trên cơ sở ngânsách Hơn nữa, sự thống nhất từ cơ sở ngân sách đến GAAP được yêu cầu hoặc là trên sự thể hiệncủa báo cáo so sánh ngân sách hoặc là trên mục lục riêng biệt

Mục lục so sánh ngân sách cho quỹ chung của Middletown được trình bày trong ví dụ minhhọa 15-8 Các khoản thu, chi và các thay đổi khác thực tế và ước tính được báo cáo trên cơ sở ngânsách Các số dư quỹ đầu và cuối năm được báo cáo Số dư thực tế cuối năm của quỹ ($126,600)phải phù hợp với số dư tổng cộng của quỹ thể hiện trên bảng cân đối

NHẬN XÉT

số dư quỹ

khác để ngân sách được chấp nhận và thực hiện

Minh họa 15-8 Thành phố MiddletownMục lục so sánhgân sách

Quỹ chungCho năm kết thúc vào ngày 30 tháng 9, 20X9 (cơ sở ngân sách)

Chênh lệch thuận lợi(bất lợi) NS ban đầu NS bổ sung KQTT Thuế tài sản chung $881.000 $882.500 $880.300 $(2,200)

Phần vượt nguồn thu và các nguồn khác

so với chi tiêu và sử dụng khác $33.000 $29.000 $56.200 $27.200

Số dư quỹ, ngày 30 tháng 9, 20X9 $134.000 $130.000 $126.600 $(3.400)

KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ NỢ DÀI HẠN

Mục tiêu: 10

Danh mục hoàn chỉnh cho TSCĐ và nợ dài hạn

Kế toán kiểm soát tài sản cố định (TSCĐ) và nợ dài hạn (bao gồm khoản nợ lớn) đã được duy trì mộtcách truyền thống trong nhóm tài khoản TSCĐ (GFAAG) và nhóm tài khoản nợ dài hạn (GLTDAG) Nhữngnhóm tài khoản đó chỉ được dùng để kiểm soát việc hạch toán TSCĐ và nợ dài hạn của đơn vị chính phủ.Nhóm tài khoản đó không được báo cáo trên báo cáo tài chính của quỹ, nhưng thông tin chi tiết về TSCĐ và

soát nội bộ Một vài chính phủ sử dụng những cách ghi chép luân phiên nhau, bao gồm những liệt kê đơngiản

Báo cáo kế toán và báo cáo tài chính cho TSCĐ chung

TSCĐ của một quỹ độc quyền hay một quỹ kinh doanh được kế toán vào các quỹ đó và

gồm đất đai, nhà cửa, sửa chữa khác ngoài nhà cửa, máy móc và trang thiết bị, và công trình đangxây dựng Mỗi loại nên được chứng minh bằng việc xác minh những ghi chép một cách chi tiết.Những tài sản cơ sở hạ tầng lớn như là vỉa hè, đường phố, lề đường và cầu nghiệm thu sau năm

thì gồm ít nhất 10% của tổng tất cả TSCĐ chung Tài sản vô hình như là các quyền xây cất(quyền sử dụng đất cho những mục đích đặc thù như xây đường cao tốc), quyền sử dụng đất,phần mềm máy tính (được mua lại hoặc được phát triển nội tại), bằng sáng chế và thương hiệucũng được xem như là TCSĐ Tài sản vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất, giống

TCSĐ chung thì nhiều hơn danh sách tài sản thuộc sở hữu của chính phủ một ít Việc mua sắmTSCĐ chung được ghi nhận trong nhóm tài khoản TSCĐ chung bằng cách ghi nợ vào một trong

chọn từ những khoản mục được giới thiệu sau đây:

Đầu tư vào TSCĐ

Để minh họa vấn đề này, việc mua sắm cao ốc bằng nguồn thu quỹ chung cần phải có những bút toán sau: