rieg, planung und budgetierung, was wirklich funktioniert (2008)

1 Planung und Budgetierung im undȱ welcheȱ Wünscheȱ Zieleȱ vorhandenȱ sind,ȱ istȱ derȱ Kernȱ jederȱ Planung.ȱ Sieȱ erhöhtȱ damitȱ dieȱ Wahrscheinlichkeitȱ derȱ Zielerreichung,ȱ garantier

Planung und Budgetierung

Planung und Budgetierung

Was wirklich funktioniert

Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über

<http://dnb.d-nb.de> abrufbar

1 Auflage 2008

Alle Rechte vorbehalten

© Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr Th Gabler | GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2008Lektorat: Ulrike M Vetter | Stefanie Winter

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Umschlaggestaltung: Nina Faber de.sign, Wiesbaden

Druck und buchbinderische Verarbeitung: Wilhelm & Adam, Heusenstamm

Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier

Printed in Germany

ISBN 978-3-8349-0290-0

Vorwort

Istȱ Planungȱ eineȱ Selbstverständlichkeit,ȱ unabdingbarȱ nötigȱ fürȱ eineȱ erfolgreicheȱ FühȬrung,ȱ umȱ dieȱ manȱ keinȱ Aufhebenȱ zuȱ machenȱ braucht?ȱ Oderȱ istȱ sieȱ angesichtsȱ einerȱunsicherenȱWeltȱeigentlichȱeinȱDingȱderȱUnmöglichkeit?ȱAufȱbeideȱSichtweisenȱtreffenȱSieȱinȱWissenschaftȱundȱPraxis:ȱ

Dasȱ Unternehmenȱ „lebtȱ vonȱ derȱ Zukunft.ȱ Dieȱ Vergangenheitȱ bringtȱ Erkenntnis,ȱ schafftȱ aberȱ keinenȱErtrag.“ȱVorȱallemȱdieȱPlanungȱistȱ„imstandeȱdieȱBetriebsführungȱausȱdemȱBereichȱdesȱ ZufallsȱinȱdenȱrationalerȱGestaltungȱzuȱrücken.“1ȱ

DasȱScheiternȱistȱdieȱRegelȱinȱUnternehmen,ȱnichtȱdieȱAusnahme.ȱDieȱallermeistenȱExistenzȬ gründungenȱscheitern,ȱvieleȱMarkteinführungenȱscheitern,ȱebensoȱPläneȱundȱStrategien.2ȱ

Zwischenȱ diesenȱ beidenȱ Polenȱ bewegtȱ sichȱ wohlȱ jeder,ȱ derȱ plant:ȱ demȱ Optimismus,ȱdassȱPläneȱfürȱeineȱerfolgreicheȱUnternehmensführungȱunbedingtȱnötigȱsind,ȱundȱdemȱfaktengestütztenȱ Pessimismusȱ überȱ dasȱ Scheiternȱ derȱ allermeistenȱ Pläne,ȱ Ideenȱ undȱEntscheidungen.ȱ Wozuȱ dannȱ Planungȱ undȱ Budgetierung?ȱ Besondersȱ wennȱ manȱ beȬdenkt,ȱwelcherȱAufwandȱdamitȱinȱUnternehmenȱgetriebenȱwird.ȱȱ

InȱdiesemȱBuchȱfürȱdieȱUnternehmenspraxisȱmöchteȱichȱIhnenȱeinenȱdrittenȱWegȱaufȬzeigen:ȱ wieȱ Sieȱ dieȱ fürȱ Ihrȱ Unternehmenȱ geeignetenȱ PlanungsȬȱ undȱ BudgetierungsȬinstrumenteȱfinden,ȱwieȱSieȱdabeiȱwederȱübertriebenȱoptimistischȱseinȱsollten,ȱwasȱdenȱNutzenȱ derȱ Planungȱ angeht,ȱ nochȱ allzuȱ pessimistisch,ȱ dennȱ Planungȱ dientȱ imȱ KernȱnichtȱderȱVorhersageȱderȱZukunft,ȱsondernȱderȱVorbereitungȱaufȱdieȱZukunft.ȱUndȱdasȱalleinȱistȱsehrȱvielȱwert!ȱ

ȱ

RobertȱRiegȱ

ȱ

Inhaltsverzeichnis

Vorwort 5

TeilȱIȱ GrundlagenȱderȱPlanungȱundȱBudgetierungȱ 1 PlanungȱundȱBudgetierungȱimȱUnternehmen 13

1.1 PläneȱundȱBudgets 13

1.2 PlanungsȬȱundȱKontrollsystem 18

1.2.1 UnternehmensplanungȱbestehtȱausȱmehrȱalsȱeinemȱPlan 18

1.2.2 TeilpläneȱundȱPlanungsebenen 18

1.2.3 Ableitungsrichtung 20

1.2.4 SchachtelungȱundȱVerkettungȱvonȱPlänen 24

1.2.5 BudgetierungȱundȱBudgetprozess 26

1.3 Planungszweckeȱ–ȱoftȱinȱKonkurrenzȱzueinander 28

1.3.1 Zweckȱ1:ȱHilfeȱbeiȱEntscheidungen 28

1.3.2 Zweckȱ2:ȱZielvorgabeȱundȱVerhaltenssteuerung 30

1.4 GrenzenȱderȱPlanbarkeit 34

2 InstrumenteȱundȱMethodenȱderȱoperativenȱPlanungȱundȱBudgetierung 37

2.1 PlanungsinstrumenteȱimȱPuKȬProzess 37

2.2 PlanungsȬȱundȱKontrollrechnungen 38

2.2.1 TypischeȱPuKȬRechnungen 38

2.2.2 PuKȬRechnungenȱundȱUnternehmensorganisation 42

2.2.3 VerdichtungȱvonȱPuKȬRechnungenȱzuȱKennzahlen 43

2.3 Budgetierungsverfahren 45

3 StandȱundȱProblemeȱderȱPlanungȱundȱKontrolleȱinȱderȱPraxis 51

3.1 EinflussȱindividuellenȱVerhaltensȱaufȱPlanungȱundȱKontrolle 51

3.2 Gruppenverhalten,ȱPlanungȱundȱKontrolleȱalsȱsozialeȱAktivität 53

3.4 PrognosefähigkeitȱȱAnspruchȱundȱRealität 62

TeilȱIIȱ WieȱlassenȱsichȱPlanungȱundȱBudgetierungȱverbessern?ȱ 4 VerbesserteȱPlanungȱ=ȱBetterȱBudgeting 67

4.1 Verbesserungsmöglichkeitenȱaus Sichtȱ derȱ Unternehmenȱ undȱ ȱ Systematisierung 67

4.2 VerbesserungenȱmitȱSchwerpunktȱInhalte 71

4.2.1 StandardisierungȱderȱPlanungsinhalte 71

4.2.2 EntfeinerungȱderȱPlanungsinhalte 73

4.2.3 ErgänzungȱumȱnichtȬfinanzielleȱKennzahlen 76

4.3 VerbesserungenȱmitȱSchwerpunktȱPlanungssystem 79

4.3.1 ZeitȬȱundȱSachstrukturȱändern 79

4.3.2 RollendeȱPlanungȱundȱHochrechnung 81

4.4 VerbesserungenȱmitȱSchwerpunktȱMethodenȱundȱInstrumente 87

4.4.1 VerbesserungȱderȱPrognosen 87

4.4.2 ProzessorientierteȱBudgetierungȱundȱPlanung 90

4.4.3 KaizenȱBudgeting 96

4.4.4 FlexibleȱPlanungȱundȱSzenarioplanung 97

4.4.5 EntscheidungsfindungȱdurchȱGruppen 101

4.4.6 ITȬUnterstützungȱverbessern 104

4.5 VerbesserungenȱmitȱSchwerpunktȱOrganisation 111

4.5.1 OptimierungȱderȱPuKȬProzesse 111

4.5.2 Centersteuerungȱeinführen 119

4.5.3 ZielgetriebeneȱPlanungȱ(topȬdown) 122

4.5.4 RelativeȱZiele 123

4.6 VerbesserungenȱohneȱeindeutigenȱSchwerpunkt 127

4.6.1 IntegrationȱstrategischerȱundȱoperativerȱPlanung 127

4.6.2 FokussierungȱaufȱStrategieȱundȱAusführung,ȱoder:ȱDieȱGrenzenȱderȱ Planungȱakzeptieren 137

4.7 AdvancedȱBudgeting 139

4.7.1 IdeeȱundȱAusgangspunkte 139

4.7.2 PrinzipienȱundȱMethoden 140

4.7.3 Einführung 144

4.7.4 Einschätzung 145

4.8 FahrplanȱzurȱDurchführungȱderȱVerbesserungen 146

5 BeyondȱBudgeting 149

5.1 ZielsetzungȱundȱBeispiele 149

5.2 AdaptiverȱFührungsprozess 152

5.3 PrinzipienȱderȱUnternehmenssteuerung 157

5.4 Umsetzung 163

5.5 KritischeȱBewertung 164

5.5.1 EmpirieȱalsȱLackmusȬTestȱjedesȱKonzepts 164

5.5.2 BeyondȱBudgetingȱȱBewertungȱimȱEinzelnen 166

6 PlanungȱundȱBudgetierungȱ–ȱeinȱFazit 175

6.1 WiesoȱistȱPlanungȱsoȱschwierig? 175

6.2 Wasȱkannȱmanȱtun? 179

7 Anhang 181

LiteraturempfehlungenȱundȱLinks 181

LehrbücherȱundȱMonographien 181

Fachzeitschriften 183

VerbändeȱundȱLinks 184

Abkürzungen 184

ȱ Anmerkungen 187

Literaturverzeichnis 197

Abbildungsverzeichnis 207

Tabellenverzeichnis 209

ZumȱAutor 211 Stichwortverzeichnis 213ȱ

GrundlagenȱderȱPlanungȱ

undȱBudgetierungȱ

1 Planung und Budgetierung im

undȱ welcheȱ Wünscheȱ (Ziele)ȱ vorhandenȱ sind,ȱ istȱ derȱ Kernȱ jederȱ Planung.ȱ Sieȱ erhöhtȱ

damitȱ dieȱ Wahrscheinlichkeitȱ derȱ Zielerreichung,ȱ garantierenȱ kannȱ sieȱ dieȱ ZielerreiȬ

gewünschtȱ erreichenȱ lassenȱ oderȱ obȱ inȱ Zukunftȱ Problemeȱ aufȱ dasȱ Unternehmenȱ zuȬ

kommen.ȱ Weiterhinȱ dientȱ dieȱ Planungȱ alsȱ Grundlageȱ fürȱ eineȱ spätereȱ Kontrolleȱ derȱ

ZielȬȱundȱPlanerreichung.ȱ

Prognoseȱ möchteȱ künftigeȱ Zuständeȱ oderȱ Entwicklungenȱ wieȱ dieȱ Absatzmengeȱ vorȬhersagen.ȱDasȱmachtȱsieȱdurchȱeineȱFortschreibungȱvergangenerȱWerteȱoderȱdurchȱdieȱAbleitungȱausȱeinemȱKausalmodell,ȱworaufȱnochȱnäherȱeingegangenȱwird.ȱDerȱPlanȬwertȱmussȱnichtȱmitȱderȱVorhersageȱübereinstimmen:ȱPrognostiziertȱdasȱUnternehmenȱeinenȱAbsatzȱ vonȱ 1.000ȱ Stück,ȱ kannȱ dasȱ Managementȱ denȱAbsatzplanȱ beispielsweiseȱaufȱ1.100ȱStückȱfestlegen,ȱdamitȱdieȱMitarbeiterȱsichȱstärkerȱanstrengenȱundȱhoffentlichȱmehrȱ alsȱ dieȱ Prognoseȱ erreichen.ȱAuchȱ istȱ dieȱ Prognoseȱ nurȱ eineȱ Schätzungȱ undȱ dieȱspätereȱ Realitätȱ kannȱ eineȱ andereȱ sein.ȱ Pläneȱ könnenȱ alsoȱ derȱ Prognoseȱ entsprechen;ȱoderȱderȱPlanȱkannȱbewusstȱabweichen,ȱumȱdasȱVerhaltenȱvonȱMitarbeiternȱzuȱlenken.ȱ

EinȱBudgetȱistȱauchȱeinȱPlan,ȱnurȱmonetärȱ

Einȱ Budgetȱ zuȱ haben,ȱ bedeutetȱ imȱ deutschsprachigenȱ Raum,ȱ überȱ einenȱ Geldbetragȱverfügenȱ zuȱ können.ȱ Mitȱ diesemȱ Geldbetragȱ sollenȱ bestimmteȱ Zieleȱ erreichtȱ werdenȱkönnen,ȱ seiȱ esȱ Kaufȱ vonȱ Material,ȱ vonȱ Dienstleistungenȱ oderȱ Ähnlichem.ȱ Budgetȱ beȬziehtȱsichȱalsoȱmeistȱaufȱAuszahlungen.ȱGenausoȱgutȱkannȱmanȱaberȱauchȱEinzahlunȬgenȱ„budgetieren“,ȱalsoȱmonetärȱplanen.ȱUnterȱBudgetierungȱverstehtȱmanȱdannȱdenȱProzessȱ derȱ Budgetaufstellung.ȱ Zweiȱ Unterschiedeȱ weistȱ einȱ Budgetȱ gegenüberȱ demȱallgemeinenȱ Oberbegriffȱ Planȱ auf:ȱ a)ȱ Esȱ mussȱ immerȱ einenȱ Verantwortlichenȱ fürȱ dasȱBudgetȱgebenȱundȱb)ȱdasȱBudgetȱistȱeineȱGeldgröße,ȱesȱsagtȱnichtsȱausȱüberȱdieȱMaßȬnahmen,ȱ dieȱ durchgeführtȱ werdenȱ sollten.ȱ Planȱ alsȱ Oberbegriffȱ umfasstȱ alsoȱ strengȱgenommenȱ zweiȱ Unterbegriffe:ȱ dasȱ Budgetȱ („Wieȱ vielȱ Geldȱ stehtȱ zurȱ Verfügung?“)ȱundȱdenȱMaßnahmenȬȱoderȱAktionsplanȱ(„Wasȱsollȱwannȱgetanȱwerden?“).ȱȱ

ProzessȱderȱPlanungȱundȱKontrolleȱ

Derȱ idealtypischeȱ Ablaufȱ einerȱ Planungȱ istȱ inȱ Abbildungȱ 1Ȭ1ȱ dargestellt.ȱ Tabelleȱ 1Ȭ1ȱzeigtȱ dazuȱ einȱ Beispiel.ȱ Amȱ Anfangȱ stehtȱ einȱ Ziel,ȱ dasȱ manȱ erreichenȱ möchte.ȱ DasȱProblemȱistȱhierȱdefiniertȱalsȱAbweichungȱzwischenȱdemȱZielȱundȱdemȱheutigenȱoderȱkünftigenȱZustand.ȱZurȱÜberwindungȱdieserȱZiellückeȱüberlegtȱmanȱsichȱverschiedeneȱAlternativen.ȱ JeneȱAlternative,ȱ mitȱ derȱ manȱ dieȱ Ziellückeȱ amȱ bestenȱ schließtȱ undȱ dieȱdieȱ wenigstenȱ negativenȱ Seiteneffekteȱ bewirkt,ȱ sollteȱ manȱ wählen.ȱ Damitȱ endetȱ dieȱPlanungȱundȱdieȱDurchsetzungȱbeginnt.ȱAnȱeineȱPlanungȱsollteȱsichȱimmerȱauchȱeineȱ

Kontrolleȱ anschließen.ȱ Wieso?ȱ Dieȱ Realitätȱ kannȱ sichȱ andersȱ entwickelnȱ alsȱ geplantȱoderȱderȱPlanȱwarȱeinfachȱschlechtȱgemachtȱundȱwenigȱrealitätsnah.ȱAuchȱistȱesȱnichtȱselbstverständlich,ȱdassȱMitarbeiterȱgenauȱdasȱtun,ȱwasȱihnenȱgesagtȱwird.ȱAusȱvielenȱGründenȱalsoȱkannȱundȱdarfȱmanȱnichtȱdavonȱausgehen,ȱdassȱeinȱPlanȱgenauȱsoȱwieȱgedachtȱ umgesetztȱ wirdȱ undȱ funktioniert.ȱ Dieȱ Kontrolleȱ dientȱ imȱ Wesentlichenȱ dreiȱZwecken:ȱa)ȱFeststellen,ȱobȱdasȱZielȱerreichtȱwurde,ȱundȱwennȱnein,ȱwelcheȱMaßnahȬmenȱsollteȱmanȱergreifen,ȱumȱesȱdennochȱzuȱerreichen,ȱb)ȱLernenȱausȱdenȱFehlern,ȱalsoȱdenȱ Zielverfehlungenȱ derȱ Vergangenheit,ȱ umȱ inȱ Zukunftȱ bessereȱ Pläneȱ aufzustellen,ȱundȱ c)ȱ Überwachenȱ desȱ Verhaltensȱ vonȱ Mitarbeitern,ȱ sowohlȱ umȱ beispielsweiseȱ ausȱderȱZielerreichungȱeineȱvariableȱEntlohnungȱabzuleitenȱalsȱauchȱumȱdurchȱdieȱglaubȬhafteȱAnkündigungȱvonȱKontrollenȱzielkonformesȱVerhaltenȱzuȱfördern.ȱȱ

Abbildungȱ1Ȭ1:ȱ PlanungsȬȱundȱKontrollprozess 4 ȱ

ȱ

ZielbildungZielsystemProblemfeststellungProblemhierarchieAlternativen-

alternative n

Plan-Bewertung undEntscheidungPlan(-system)

DurchsetzungReali-sierung

Ermittlung von Ist-Werten

Vorgabe vonSoll-Werten

VergleichSoll-Ist-AbweichungenAbweichungs-analyseKontrollbericht

Soll-Ist-Auslösen vonMaßnahmen

Tabelleȱ1Ȭ1:ȱ BeispielȱzumȱPlanungsȬȱundȱKontrollprozess 5 ȱ

Zielbildungȱ Festlegung,ȱwieȱderȱgeȬ

wünschteȱZustandȱausȬsehenȱsollȱ

ErhöhungȱdesȱProduktionsausstoȬßesȱinȱeinemȱAutobatteriewerkȱaufȱ10.000ȱStückȱproȱMonatȱ

ProblemfestȬ

stellungȱ

AusgehendȱvomȱheutiȬgenȱZustand:ȱ

Ermitteln,ȱwieȱweitȱdasȱZielȱentferntȱistȱ

HeutigeȱMonatsproduktionsmögȬlichkeitȱmaximalȱ6.500ȱStück.ȱZielȬlückeȱ3.500ȱStückȱ

AlternativenȬ

sucheȱ

SucheȱnachȱLösungsȬmöglichkeitenȱundȱPrognoseȱderȱAuswirȬkungen,ȱfallsȱumgesetztȱ

x A1:ȱ Übergangȱ zuȱ MehrschichtbeȬtriebȱ

x A2:ȱKaufȱeinerȱmodernen,ȱelektroȬnischȱ gesteuertenȱ FertigungsanlaȬgeȱ

x A3:ȱ Vergabeȱ vonȱ Teilmengenȱ inȱLohnfertigungȱinsȱAuslandȱBewertungȱundȱ

Entscheidungȱ

BewertungȱderȱAlternaȬtivenȱinȱihrenȱZielwirȬkungenȱundȱAuswahlȱderȱamȱmeistenȱgeeigneȬtenȱAlternativeȱ

x A1:ȱ Angestrebterȱ Ausstoßȱ nichtȱerreichbar,ȱscheidetȱdeshalbȱausȱ

x A2:ȱAusstoßȱerreichbar,ȱInvestitionȱvonȱ520.000ȱ€ȱnötigȱ

x A3:ȱ Ausstoßȱ erreichbar,ȱ QualitätsȬȱundȱLieferzeitproblemeȱ

(Durchsetzung)*ȱ

ȱ

UmsetzungȱundȱÜberȬwachungȱderȱgewähltenȱAlternativeȱ

AnschaffungȱderȱFertigungsanlage,ȱProbebetriebȱundȱanschließendȱVolllastȬBetriebȱ

(Kontrolle)*ȱ ErmittlungȱderȱtatsächȬ

lichenȱZielerreichungȱundȱderȱUrsachenȱvonȱAbweichungenȱ

Produktionsausstoßȱerreicht,ȱjeȬdochȱverzögertȱdurchȱlängereȱAnȬlernphaseȱinȱderȱFertigungȱ

nahmenȱzurȱGegensteuȬerung,ȱumȱZielȱnochȱzuȱerreichenȱ

EngereȱZusammenarbeitȱzwischenȱFertigungsmitarbeiternȱundȱMaȬschinenherstellerȱ

*)ȱȱKeinȱPlanungsschrittȱimȱengerenȱSinneȱ

EinȱPlanȱsollteȱletztlichȱachtȱverschiedeneȱAngabenȱenthalten:6ȱ

1 Ziel:ȱWoraufhinȱsollȱgearbeitetȱwerden?ȱWelcherȱZustandȱistȱerwünschtȱundȱangeȬ

strebt?ȱ

2 Planungsprämissen:ȱ Vonȱ welchenȱ Annahmenȱ istȱ auszugehen?ȱ Wieȱ werdenȱ sichȱ

voraussichtlichȱ Märkteȱ entwickelnȱ undȱ dieȱ Wettbewerberȱ reagieren,ȱ unabhängigȱ

vonȱderȱeigenenȱReaktion?ȱ

3 Problem:ȱ Engȱ mitȱ demȱ Zielȱ zusammenhängendȱ istȱ dieȱ Frage,ȱ warumȱ derȱ heutigeȱ

Zustandȱ oderȱ dieȱ fortgeschriebeneȱ IstȬSituationȱ nichtȱ ausreicht.ȱ Dieȱ Lückeȱ zwiȬ

schenȱdemȱgewünschtenȱundȱdemȱheutigenȱbeziehungsweiseȱprognostiziertenȱZuȬ

standȱ istȱ dasȱ Planungsproblem.ȱ Liegtȱ dieȱ Umsatzrenditeȱ aktuellȱ beiȱ 5ȱ %,ȱ inȱ derȱ

Brancheȱ aberȱ durchschnittlichȱ beiȱ 7ȱ %ȱ undȱ dieȱ Gesellschafterȱ desȱ Unternehmensȱ

erwartenȱ dieȱ Branchenrendite,ȱ istȱ dieȱ Abweichungȱ (hier:ȱ 2ȱ Prozentpunkte)ȱ dasȱ

Problem.ȱȱ

4 Maßnahmen:ȱ Hierȱ mussȱ festgelegtȱ werden,ȱ durchȱ welcheȱ Maßnahmenȱ dasȱ ProbȬ

lemȱ gelöstȱ beziehungsweiseȱ reduziertȱ werdenȱ könnte.ȱ Ausȱ alternativenȱ MaßnahȬ

8 Ergebnisse:ȱ Dasȱ Planergebnisȱ sollteȱ konkreterȱ alsȱ dasȱ Zielȱ formuliertȱ sein.ȱ Esȱ beȬ

schreibtȱ denȱ Zustand,ȱ derȱ nachȱ Umsetzungȱ derȱ gewähltenȱ Maßnahmeȱ eintretenȱ

soll.ȱUndȱesȱbeschreibtȱauch,ȱzuȱwelchenȱKostenȱdiesesȱZielȱdannȱerreichtȱwürde.ȱ

IstȱdasȱZielȱbeispielsweiseȱdieȱErhöhungȱderȱUmsatzrenditeȱumȱ10ȱ%,ȱkönnteȱdasȱ

Ergebnisȱsein,ȱdurchȱeinenȱneuenȱLieferantenȱdieȱKostenȱumȱ470.000ȱ€ȱzuȱsenken,ȱ

wodurchȱeineȱRenditesteigerungȱvonȱ10,3ȱ%ȱerreichtȱwürde.ȱ

1.2 Planungs- und Kontrollsystem

als einem Plan

Abȱ einerȱ gewissenȱ Größeȱ bestehtȱ dieȱ Unternehmensplanungȱ immerȱ ausȱ mehrerenȱPlänenȱundȱ Kontrollen.ȱ Dieseȱ sindȱ nichtȱunabhängigȱ voneinander,ȱ sondernȱ stehenȱ inȱvielfältigenȱBeziehungenȱuntereinander.ȱSeiȱes,ȱdassȱeinȱPlanȱaufȱDatenȱandererȱPläneȱbasiertȱ(soȱergibtȱsichȱderȱProduktionsmengenplanȱausȱdemȱAbsatzmengenplan)ȱoderȱdassȱKontrollenȱsichȱaufȱbestimmteȱPläneȱbeziehenȱ(KontrolleȱderȱBeschaffungskostenȱbenötigtȱ alsȱ Vergleichsmaßstabȱ dieȱ Planungȱ derȱ Beschaffungskosten).ȱ Manȱ sprichtȱdannȱ vonȱ einemȱ Systemȱ derȱ Pläneȱ undȱ Kontrollen.7ȱ Beiȱ derȱ Gestaltungȱ diesesȱ PlaȬnungsȬȱundȱKontrollsystemsȱ(oderȱkurzȱPuKȬSystems)ȱkönnenȱverschiedeneȱGesichtsȬpunkteȱdiskutiertȱwerden:ȱ

„ WelcheȱArtenȱvonȱ Plänenȱundȱ welcheȱ Planungsebenenȱsollenȱeingeführtȱ werden?ȱ(Kapitelȱ1.2.2)ȱ

„ Welcheȱ Hierarchieebenenȱ sollenȱ inȱ welcherȱ Reihenfolgeȱ ihreȱ Pläneȱ erstellenȱ undȱaufeinanderȱabstimmen?ȱ(Kapitelȱ1.2.3)ȱ

Pläneȱ lassenȱ sichȱ fürȱ alleȱ Teileȱ derȱ Wertschöpfungsketteȱ erstellen,ȱ wieȱAbbildungȱ 1Ȭ2ȱzeigt.ȱVonȱBedeutungȱsindȱhierȱzweiȱAspekte:ȱa)ȱdieȱTeilungȱinȱeineȱMengenȬȱundȱeineȱWertplanungȱsowieȱb)ȱderȱAusgangspunktȱderȱPlanung.ȱȱ

Zuȱ a)ȱ MengenȬȱ undȱ Wertplanung:ȱ Basisȱ jederȱ Unternehmensplanungȱ istȱ eineȱ MenȬ

genplanung:ȱ AbsatzȬ,ȱ ProduktionsȬȱ undȱ Beschaffungsmengenȱ sowieȱ Personalstellenȱsindȱ zuȱ planen.ȱ Multipliziertȱ mitȱ denȱ VerkaufsȬȱ beziehungsweiseȱ Einkaufspreisenȱdieserȱ Güterȱ ergebenȱ sichȱ dieȱ entsprechendenȱ KostenȬȱ undȱ Erlöspläneȱ (dieȱ WertplaȬnung).ȱDieȱWertplanungȱistȱimȱWesentlichenȱidentischȱmitȱderȱBudgetierung.ȱ

ȱ

ternehmenȱ istȱ aufȱ dieȱ Gewinnerzielungȱ ausgerichtetȱ undȱ soȱ könnteȱ manȱ schlussfolȬ

gern,ȱ mitȱ demȱ Gewinnȱ anzufangen.ȱ Dasȱ führtȱ jedochȱ nichtȱ weit.ȱ Dennȱ Gewinnȱ entȬ

Dieȱ Planungsabfolgeȱ wäreȱ dannȱ ganzȱ grob:ȱ Absatzplanȱ undȱ Umsatzplan,ȱ ProduktiȬ

onsplan,ȱ Beschaffungsplan.ȱ Derȱ PlanȬGewinnȱ ergäbeȱ sichȱ alsȱ Folgeȱ davon.ȱ Istȱ dieserȱ

demȱ Managementȱ zuȱ niedrig,ȱ kannȱ esȱ mitȱ derȱ Vorgabeȱ ZielȬGewinnȱ starten,ȱ mussȱ

dannȱ aberȱ anschließendȱ wiederȱ dieȱ Reihenfolgeȱ einhalten:ȱ Absatzplanȱ undȱ UmsatzȬ

Produktmengen-Produktionsplan Kapazitätsplan Beschaffungs-/

Lagerplan (Logistik) Personalplan

Investitions-/

Anlagenplan Leistungsplan/

Erlös-/Umsatzplan Kostenplan

Erfolgsplan (Gewinn-/

Rentabilitätsplan) Einnahmenplan Ausgabenplan Kreditplan

Liquiditätsplan Finanzplan Bilanzplan

Güter-ebene

Geld-ebene

nötig.ȱ Inȱ derȱ Praxisȱ wirdȱ mitȱ dieserȱ Ebeneȱ häufigȱ dieȱ strategischeȱ Planungȱ verȬ

bunden,ȱdieȱfestlegenȱsoll,ȱinȱwelcheȱwesentlicheȱRichtungȱsichȱdasȱUnternehmenȱzuȱbewegenȱhat,ȱdamitȱdasȱobersteȱZielȱerreichtȱwird.ȱInȱeinerȱaktuellenȱUmfrageȱhattenȱmehrȱalsȱvierȱFünftelȱderȱbefragtenȱUnternehmenȱeineȱstrategischeȱPlanung,ȱwobeiȱsichȱzeigte:ȱJeȱgrößerȱdasȱUnternehmen,ȱdestoȱeherȱverwendeteȱesȱeineȱstraȬtegischeȱPlanung.11ȱ

„ ZielorientierteȱAktionsplanungȱ mitȱ Potenzialänderungenȱ (ProgrammȬȱ undȱ PotenȬzialplanung)ȱ

Zurȱ Erreichungȱ derȱ gesetztenȱ Zieleȱ sindȱ inȱ einemȱ Unternehmenȱ entsprechendeȱMaßnahmenȱ zuȱ planenȱ undȱ durchzuführen.ȱ Umȱ jedochȱ inȱ einemȱ UnternehmenȱbeispielsweiseȱdieȱRenditeȱzuȱerhöhen,ȱsindȱzunächstȱEntscheidungenȱüberȱdieȱzuȱverkaufendenȱ Produkteȱ (Produktionsprogramm)ȱ zuȱ treffenȱ undȱ entsprechendeȱStrukturenȱwieȱProduktionskapazitäten,ȱneueȱVertriebsniederlassungenȱundȱÄhnȬlichesȱ aufzubauenȱ (Potenzialplanung).ȱ Währendȱ dieȱ strategischeȱ Planungȱ dieȱ weȬsentlicheȱAusrichtungȱundȱWegeȱdorthinȱfestlegt,ȱgehtȱesȱhierȱumȱdieȱStrategieumȬsetzung.ȱSieȱlegtȱKapazitäten,ȱInvestitionen,ȱRechtsstrukturenȱundȱdergleichenȱfest.ȱ

alsȱ kurzfristigȱ operativeȱ Planung.ȱ Dieseȱ Artȱ derȱ Planungȱ istȱ nochȱ häufiger,ȱ wieȱ

auchȱ dieȱ obenȱ erwähnteȱ empirischeȱ Untersuchungȱ zeigte:ȱ Mehrȱ alsȱ 86ȱ %ȱ derȱ beȬfragtenȱUnternehmenȱhattenȱeineȱsolcheȱoperativeȱPlanungȱimȱEinsatz.12ȱ

ZurȱstrategischenȱPlanungȱgabȱundȱgibtȱesȱimmerȱnochȱeineȱeigeneȱintensiveȱDiskussiȬonȱüberȱihrenȱNutzenȱundȱihreȱProbleme.13ȱInȱderȱPraxisȱstehtȱseitȱeinigenȱJahrenȱeherȱdieȱ operativeȱ Planungȱ imȱ Kreuzfeuerȱ derȱ Kritikȱ undȱ Verbesserungsvorschläge.ȱ Inȱdiesemȱ Buchȱ konzentriertȱ sichȱ dieȱ Diskussionȱ daherȱ aufȱ dieȱ operativeȱ Planungȱ undȱBudgetierung.ȱ

Dieȱ schonȱ angerisseneȱ Frage,ȱ obȱ einȱ Zielgewinnȱ vorgegebenȱ werdenȱ sollȱ oderȱ nicht,ȱ

deutetȱ bereitsȱ aufȱ einenȱ weiterenȱ Fragenkreisȱ hin:ȱ dieȱ Ableitungsrichtungȱ derȱ PlaȬ

nung.ȱDamitȱistȱgemeint,ȱwelcheȱPersonenȱinȱderȱUnternehmenshierarchieȱinȱwelcherȱ

Reihenfolgeȱ beiȱ derȱ Planaufstellungȱ mitwirken.ȱ Esȱ bietenȱ sichȱ zweiȱ grundlegendeȱ

Möglichkeitenȱ an:ȱ vonȱ derȱ oberstenȱ Hierarchieebeneȱ bisȱ hinunterȱ zurȱ unterstenȱ (topȱ

zurȱ Umsetzungȱ zuȱ ergreifen.ȱ Typischeȱ Anwendungsfälleȱ fürȱ dieȱ Topȱ DownȬ

Planungȱ sindȱ kleineȱ Unternehmenȱ wieȱ etwaȱ einȱ Handwerksbetrieb,ȱ beiȱ demȱ derȱ

LeiterȱalleȱplanrelevantenȱInformationenȱhatȱundȱdieȱausführendeȱEbeneȱ(Gesellen,ȱ

Auszubildende)ȱ wederȱ dasȱ Wissenȱ nochȱ dieȱ Motivationȱ hat,ȱ inȱ derȱ Planungȱ mitȬ

zuwirken.ȱ Sinnvollȱ istȱ dieȱ Topȱ downȬAbleitungȱ auchȱ imȱ Krisenfall,ȱ wennȱ wenigȱ

ZeitȱbleibtȱundȱPläneȱraschȱerstelltȱundȱumgesetztȱwerdenȱmüssen.ȱ

„ Ableitungȱvonȱ„unten“ȱnachȱ„oben“ȱ(bottomȱup,ȱprogressiveȱPlanung):ȱDieȱunteȬ

renȱHierarchieebenenȱerarbeitenȱPläneȱfürȱdasȱFolgejahr.ȱSieȱwerdenȱaufȱderȱnächsȬ

tenȱ Führungsebeneȱ verdichtetȱ undȱ soȱ immerȱ weiterȱ bisȱ einȱ Gesamtplanȱ entsteht.ȱ

Zwarȱ sindȱ dieȱ Pläneȱ damitȱ vermutlichȱ realistischer,ȱ andererseitsȱ auchȱ unkoordiȬ

nierterȱ undȱ vielleichtȱ auchȱ zuȱ wenigȱ anspruchsvoll.ȱ Letzteresȱ insbesondereȱ wennȱ

derȱ Planȱ alsȱ Zielvorgabeȱ undȱ späterȱ alsȱ Basisȱ derȱ Kontrolleȱ dienenȱ soll.ȱ Typischeȱ

Anwendungenȱ findenȱ sichȱ beiȱ Unternehmenȱ aufȱ neuen,ȱ starkȱ wachsendenȱ MärkȬ

tenȱ oderȱ sehrȱ dezentralisiertenȱ Konglomeraten.ȱ Liegtȱ dasȱ planungsrelevanteȱ WisȬ

ursprünglichenȱ Zieleȱ undȱ Pläneȱ an.ȱ Inȱ einemȱ drittenȱ Planungslaufȱ werdenȱ dieseȱ

Änderungenȱ wiederȱ abwärtsȱ konkretisiert.ȱ Abbildungȱ 1Ȭ3ȱ zeigtȱ dieȱ GegenstromȬ

planungȱbeiȱderȱRobertȱBoschȱGmbH.ȱ

Abbildungȱ1Ȭ3:ȱ GegenstromverfahrenȱderȱPlanungȱ–ȱBeispielȱRobertȱBoschȱGmbH 14 ȱ

Strategische Planung bzw.

Prüfung und Freigabe des Wirtschaftsplans durch die Geschäftsleitung Zentrales

Controlling

Konsolidierung zum Wirtschaftsplan und Kommentar

lungssitzung und Contracting

Unternehmensentwick-Langfristige Pläne der Geschäftsbereiche

Konzernzentrale (Controlling, Einkauf, FuE, Personal etc.)

Ressourcenfreigaben und Ergebnisvorgaben für Geschäftsbereiche

Geschäftsbereiche

Planungsprämissen, Termine, Vordrucke, Erläuterungen etc.

Zugeordnete Einheiten (Werke und Gesellschaften)

Vorgaben, Termine, Vordrucke etc.

Geschäftsbereiche

Wirtschaftspläne der zugeordneten Einheiten

Wirtschaftspläne der Geschäftsbereiche

Abstimmung mit dem zuständigen Geschäfts- führer

vonȱPriceWaterhouseCoopers.ȱManȱsieht,ȱdassȱgrößereȱUnternehmen,ȱgemessenȱamȱUmȬ

satz,ȱeherȱdieȱGegenstromplanungȱanwenden.ȱEineȱreineȱBottomȬupȬPlanungȱistȱsehrȱselten.ȱȱ

Interessantȱ ist,ȱ dassȱ vieleȱ Unternehmenȱ mehrereȱ Planungsläufeȱ durchführen.ȱ Esȱ istȱalsoȱerlebteȱPraxis,ȱdassȱPläneȱinȱmehrerenȱRundenȱimmerȱwiederȱangepasst,ȱüberarȬbeitetȱundȱ„geknetet“ȱwerden.ȱNatürlichȱentstehtȱdadurchȱeinȱbeträchtlicherȱAufwandȱfürȱdieȱPlanungȱselbst.ȱUndȱeineȱgewisseȱUnzufriedenheitȱmitȱdemȱalsȱaufwendigȱundȱlangȱandauerndȱerlebtenȱPlanungsprozessȱmagȱauchȱverständlichȱsein.ȱHierȱliegtȱverȬmutlichȱeinerȱderȱGründeȱfürȱdenȱschlechtenȱRufȱderȱPlanungȱundȱBudgetierung.ȱȱ

1-5 Mrd € 5-30 Mrd € > 30 Mrd €

Um satz

Bottom-up mit Top-down Bottom-up

Top-down mit Bottom-up Abgleich Top-down

b is zufünf

bis zusechs

mehr

a lssechs

1.2.4 Schachtelung und Verkettung von Plänen

Schachtelungȱ bedeutetȱ dieȱ Gliederungȱ derȱ Pläneȱ nachȱ Planungshorizont,ȱ beispielsȬ

weiseȱEinȬ,ȱDreiȬȱundȱFünfjahrespläne.ȱDieȱVerkettungȱmeintȱdieȱeinseitigeȱoderȱwechȬ

selseitigeȱ inhaltlicheȱAbstimmungȱ dieserȱ Pläne.ȱ Soȱ könnteȱ zumȱ Beispielȱ derȱ DreijahȬresplanȱeinfachȱdieȱSummeȱdreierȱeinzelnerȱJahrespläneȱseinȱoderȱderȱJahresplanȱ2008ȱkönnteȱ eineȱ umȱ bestimmteȱ Faktorenȱ korrigierteȱ Fortschreibungȱ desȱ Jahresplansȱ 2007ȱsein.ȱImȱGrundeȱmussȱjedesȱUnternehmenȱsichȱüberlegen,ȱob:ȱ

„ jederȱ Planȱ isoliertȱ fürȱ sichȱ steht,ȱ wasȱ häufigȱ inȱ Kleinunternehmenȱ derȱ Fallȱ istȱ (soȱgenannteȱReihung),ȱ

„ Pläneȱsichȱzeitlichȱüberlappenȱsollen,ȱalsoȱbeispielsweiseȱderȱJahresplanȱ2007ȱfünfȱQuartaleȱ umfasstȱ (01.01.07ȱ bisȱ 31.03.08)ȱ undȱ derȱ Jahresplanȱ 2008ȱ analogȱ ebensoȱfünfȱQuartaleȱ(01.01.08ȱbisȱ31.03.09),ȱ

„ Pläneȱ ineinanderȱ geschachteltȱ seinȱ sollen,ȱ wieȱ obenȱ erwähnt.ȱ Hierbeiȱ istȱ dannȱ zuȱüberlegen,ȱ welcheȱ Zeiträumeȱ dieȱ einzelnenȱ Pläneȱ abdeckenȱ sollen,ȱ alsoȱ dieȱ PlaȬnungshorizonte.ȱ

InȱUnternehmenȱtretenȱalleȱdieseȱFormenȱauf,ȱwobeiȱinȱgrößerenȱUnternehmenȱmeistȱeineȱ geschachtelteȱ Planungȱ vorherrscht.ȱ Dieȱ Planungshorizonteȱ derȱ geschachteltenȱPläneȱhängenȱhauptsächlichȱvonȱderȱBrancheȱab,ȱinȱderȱsichȱdasȱUnternehmenȱbefindetȱ(Abbildungȱ1Ȭ5).ȱJedeȱBrancheȱweistȱeigeneȱProduktȬȱundȱMarktzyklenȱauf,ȱdieȱesȱzuȱplanenȱ gilt.ȱ Plantȱ beispielsweiseȱ einȱ Autoherstellerȱ mitȱ einemȱ Lebenszyklusȱ fürȱ einȱAutomodellȱvonȱfünfȱJahren,ȱwirdȱerȱauchȱseineȱMittelfristplanungȱdaranȱausrichten.ȱInȱ anderenȱ Branchenȱ wieȱ Bankenȱ oderȱ Textileinzelhandelȱ machtȱ einȱ soȱ langerȱ ZeitȬraumȱhäufigȱkeinenȱSinn.ȱȱ

Dieȱ Abstimmungȱ verketteterȱ Pläneȱ kannȱ sehrȱ vielfältigȱ sein:ȱ Dieȱ kurzfristigenȱ Pläneȱkönnenȱ ausȱ denȱ längerfristigenȱ abgeleitetȱ seinȱ beziehungsweiseȱ dieseȱ detaillieren.ȱAndererseitsȱkannȱeinȱzusätzlichȱerarbeiteterȱkurzfristigerȱPlanȱzuȱeinerȱÄnderungȱdesȱübergeordnetenȱ langfristigenȱ Plansȱ führen.ȱ Auchȱ ausȱ unterjährigenȱ IstȬDatenȱ oderȱHochrechnungenȱkönntenȱübergeordneteȱmittelȬȱundȱlangfristigeȱPläneȱgeändertȱwerȬden,ȱ oderȱ ebenȱ auchȱ nicht.ȱ Entscheidetȱ manȱ sichȱ fürȱ eineȱ sichȱ wiederholendeȱ FortȬschreibungȱ(ErgänzungȱderȱPlanungȱvonȱZeitraumȱtȱumȱdenȱZeitraumȱt+1)ȱundȱgegeȬbenenfallsȱ Anpassungȱ bereitsȱ aufgestellterȱ Pläneȱ anȱ neueȱ Erkenntnisse,ȱ sprichtȱ manȱ

auchȱ vonȱ rollenderȱ Planungȱ (manchmalȱ auchȱ rollierendȱ oderȱ revolvierend).16ȱ SieȱspieltȱbeiȱdenȱÜberlegungenȱzurȱVerbesserungȱderȱPlanungȱundȱbeiȱBeyondȱBudgetingȱeineȱgroßeȱRolleȱ(sieheȱauchȱKapitelȱ4.3.2).ȱ

ȱ

ȱ

1.2.5 Budgetierung und Budgetprozess

BudgetierungȱundȱBudgetprozessȱmeinenȱbeideȱdasselbe:ȱDasȱAufstellenȱvonȱBudgets.ȱBeideȱ sindȱ letztlichȱ nurȱ eineȱ besondereȱ Varianteȱ desȱ PlanungsȬȱ undȱ Kontrollsystems.ȱNochȱ mehrȱ alsȱ dieȱ Planungȱ selbst,ȱ istȱ dieȱ Budgetierungȱ inȱ dieȱ Kritikȱ geratenȱ undȱ esȱsindȱzahlreicheȱVorschlägeȱzurȱVerbesserungȱoderȱgarȱAbschaffungȱgemachtȱworden.ȱDeshalbȱ besprecheȱ ichȱ hierȱ dieȱ Budgetierungȱ zunächstȱ ausführlichȱ inȱ ihrerȱ „traditioȬnellen“ȱForm.ȱInȱdenȱKapitelnȱ4ȱundȱfolgendeȱwerdenȱdannȱdieȱWeiterentwicklungenȱdargestelltȱundȱdiskutiert.ȱ

Dieȱ Budgetierungȱ sollȱ grundsätzlichȱ vierȱ Aufgabenȱ erfüllen:ȱ a)ȱ einenȱ LeistungsmaßȬ

stabȱvorgeben,ȱb)ȱZieleȱfürȱdieȱnächsteȱGeschäftsperiodeȱfestlegen,ȱc)ȱbetrieblicheȱTeilȬbereicheȱ aufeinanderȱ abstimmenȱ undȱ c)ȱ dieȱ finanzielleȱ Entwicklungȱ prognostizierenȱhelfen.ȱDassȱdieseȱAufgabenȱnichtȱfreiȱvonȱKonfliktenȱsind,ȱwirdȱimȱfolgendenȱKapitelȱ

1.3ȱdeutlichȱwerden.ȱWasȱistȱderȱwesentlicheȱVorteilȱvonȱBudgets?ȱStattȱeinesȱBudgetsȱ

könnteȱdasȱManagementȱjaȱauchȱdetaillierteȱMaßnahmenpläneȱvorgeben.ȱDannȱmüssteȱmanȱjedochȱsehrȱvielȱPlanungswissenȱbesitzenȱundȱdieȱausführendenȱMitarbeiterȱhätȬtenȱnurȱnochȱwenigȱHandlungsfreiheit.ȱDasȱBudgetȱerlaubtȱdenȱMitarbeiternȱdagegenȱgrößereȱEntscheidungsȬȱundȱHandlungsspielräume.ȱEsȱweistȱnurȱeinenȱGeldbetragȱausȱundȱbestimmtȱnicht,ȱwasȱdamitȱgenauȱgetanȱwerdenȱsoll.ȱDamitȱsollenȱdieȱMitarbeiterȱauchȱstärkerȱmotiviertȱseinȱundȱrascherȱreagierenȱkönnen.ȱWeiterhinȱreduziertȱsichȱfürȱdieȱUnternehmensleitungȱderȱPlanungsaufwand,ȱdaȱnichtȱmehrȱjedesȱDetail,ȱjedeȱMaßȬnahmeȱzuȱplanenȱist.18ȱ

Analogȱ zuȱ denȱ unterschiedlichenȱArtenȱvonȱ Plänenȱ (Abbildungȱ 1Ȭ2)ȱ lassenȱ sichȱ auchȱ

unterschiedlicheȱ Budgetartenȱ benennen.ȱAbbildungȱ 1Ȭ6ȱ zeigtȱ denȱAufbauȱ einesȱ typiȬ

schenȱ Budgetsystems.ȱ Dieseȱ monetäreȱ Gesamtplanungȱ desȱ Unternehmensȱ wirdȱ imȱ

angloamerikanischenȱ Unternehmenȱ alsȱ Masterȱ Budgetȱ bezeichnet.ȱ Manȱ siehtȱ leicht,ȱ

dassȱ sieȱ eineȱ Mengenplanungȱ voraussetztȱ undȱ benötigt.ȱ Ohneȱ Planungȱ derȱ AbsatzȬmengen,ȱ kombiniertȱ mitȱ denȱAbsatzpreisen,ȱ ergibtȱ sichȱ keinȱ Umsatzbudget,ȱ EntspreȬchendesȱgiltȱfürȱdasȱProduktionsbudgetȱwieȱauchȱfürȱjedesȱBudget.ȱ

DerȱAblaufȱderȱBudgetaufstellungȱ–ȱderȱBudgetprozessȱ–ȱbestehtȱimȱWesentlichenȱausȱ

sechsȱPhasen:19ȱȱ

1 EntwicklungȱvonȱBudgetrichtlinien:ȱInȱdieȱBudgetaufstellungȱgehenȱeineȱReiheȱvonȱInformationenȱein:ȱVorgabenȱausȱderȱstrategischenȱPlanungȱundȱderȱlangfristigȱoȬperativenȱ Planung,ȱ weitereȱ budgetrelevanteȱ Faktorenȱ wieȱ dieȱ Änderungȱ desȱ ProȬduktionsprogrammsȱ undȱ Erkenntnisseȱ ausȱ derȱ Abweichungsanalyseȱ desȱ letztenȱBudgets.ȱ Weiterhinȱ wirdȱ dasȱ Managementȱ Zieleȱ undȱ Restriktionenȱ vorgeben.ȱ SoȱkönntenȱEinsparungszieleȱgenanntȱseinȱoderȱBegrenzungenȱderȱFinanzmittel,ȱAbȬsatzmengenȱundȱÄhnliches.ȱȱ

2 Aufstellenȱ derȱ Teilbudgets:ȱ Jederȱ Budgetverantwortlicheȱ wirdȱ fürȱ seinenȱ VerantȬwortungsbereichȱ aufȱ derȱ Basisȱ derȱ Budgetvorgabenȱ sowieȱ einerȱ MengenȬȱ undȱWertplanungȱeinȱerstesȱBudgetȱaufstellen.ȱȱ

3 BudgetabstimmungȱundȱBudgetverhandlung:ȱBeiȱderȱBudgetaufstellungȱmussȱderȱ

BudgetverantwortlicheȱseineȱPläneȱmeistȱunternehmensinternȱnochȱabstimmen.ȱSoȱ

hatȱ erȱ auchȱ interneȱ Leistungsverflechtungenȱ mengenȬȱ undȱ wertmäßigȱ zuȱ berückȬ

sichtigen.ȱAuchȱ werdenȱ mitȱüberȬȱ undȱ untergeordnetenȱFührungsebenenȱAbstimȬ

mungsgesprächeȱzuȱführenȱsein.ȱ

4 Budgetprüfungȱ undȱ Budgetkonsolidierung:ȱ Dasȱ zentraleȱ Controllingȱ wirdȱ dieȱ

eingehendenȱ Budgetsȱ aufȱ ihreȱ inhaltlicheȱ undȱ formaleȱ Richtigkeitȱ prüfen.ȱ InhaltȬ

lichȱmeintȱhierȱnichtȱsoȱsehr,ȱobȱdieȱPlaninhalteȱselbstȱkorrektȱsind,ȱsondernȱobȱsieȱ

korrektȱgerechnet,ȱnachvollziehbarȱbegründetȱundȱmitȱanderenȱPlänenȱabgestimmtȱ

sind.ȱ Formalȱ prüftȱ derȱ Controllerȱ dieȱ Einhaltungȱ derȱ Richtlinienȱ zurȱ Darstellungȱ

undȱGliederungȱderȱBudgets.ȱNachȱdieserȱPrüfungȱundȱgegebenenfallsȱAnpassungȱ

sindȱ dieȱ Budgetpläneȱ zuȱ einemȱ Gesamtbudgetȱ zuȱ konsolidieren:ȱ Ähnlichȱ wieȱ inȱ

derȱ Konzernkonsolidierungȱ desȱ Konzernrechnungswesensȱ müssenȱ interneȱ LieferȬȱ

undȱLeistungsbeziehungenȱsoȱeliminiertȱwerden,ȱdassȱamȱEndeȱeinȱGesamtbudgetȱ

ohneȱ Mehrfachzählungenȱ entsteht.ȱ Derȱ vierteȱ Schrittȱ desȱ Budgetprozessesȱ führtȱ

meistȱzuȱmehrerenȱBudgetierungsläufenȱ(„Knetphasen“)ȱmitȱdenȱFührungskräftenȱ

undȱControllernȱimȱUnternehmen.ȱ

5 Genehmigungȱ undȱ Vorgabe:ȱ Sindȱ alleȱAbstimmungenȱ zwischenȱ Führungskräftenȱ

derselbenȱ Ebeneȱ sowieȱ zwischenȱ allenȱ Hierarchieebenenȱ einschließlichȱ desȱ obersȬ

tenȱ Managementsȱ erfolgreichȱ abgeschlossen,ȱ erhältȱ dieȱ Unternehmensleitungȱ dieȱ

BudgetȬȱ undȱ Planungskalenderȱ detailliertȱ festgehalten.ȱ Damitȱ erleichtertȱ manȱ sichȱ

komplexeȱ Planungenȱ inȱ großenȱ Unternehmen,ȱ handeltȱ sichȱ dafürȱ jedochȱ auchȱ eineȱ

geringeȱ Flexibilitätȱ ein,ȱ wennȱ sichȱ Märkteȱ raschȱ entwickelnȱ oderȱ dieȱ Organisationȱ

Abbildungȱ1Ȭ6:ȱ BeispielȱeinesȱBudgetsystems 20 ȱ

Personal Maschine C

budget

Investitions-Projekt C Projekt B Projekt A

Budget

F&E-Logistik/Versand Controlling Marketing

Verwaltungs- und Vertriebsbudget

Indirekte Abteilungen Montage Fertigung

Produkt Y Produkt X

budget

Tabelleȱ1Ȭ2:ȱ EntscheidungsunterstützungȱimȱPuKȬProzessȱ

bestimmen

„Alternative

Maß-nahmen

Planmaßnahmen auswählen Auswirkungen unterschiedlicher

Pläne auf die Zielerreichung teln

gegebenenfalls men treffen

Gegenmaßnah-Während Umsetzung: nung auf das Planende durchführen

Hochrech-Nach Umsetzung: Abweichungen ermitteln und Abweichungsanalysen durchführen

„ Folgeplanungen Planungsprozess verbessern

oder Ziele anpassen

Qualität der bisherigen Planung ermitteln

Mitȱ etwasȱ Abstandȱ folgenȱ dieȱ Kostenkontrolle,ȱ dieȱ Priorisierungȱ vonȱ Investitionenȱ

beziehungsweiseȱ Allokationȱ vonȱ Ressourcenȱ sowieȱ dieȱ UmsatzȬȱ oderȱ GewinnmaxiȬ

tragsȱ aufȱ demȱ zweitenȱ Platz,ȱ vermutlichȱ daȱ solcheȱ Unternehmenȱ häufigerȱ börsennoȬ

tiertȱ sindȱ undȱ sichȱ alsȱ Zielȱ dieȱ Steigerungȱ derȱ Renditeȱ vorgeben.ȱ Auchȱ inȱ denȱ vierȱ

Ländern,ȱ ausȱ denenȱ dieȱ befragtenȱ Unternehmenȱ stammen,ȱ zeigenȱ sichȱ Unterschiede:ȱ

InȱdenȱUSAȱliegtȱdieȱOptimierungȱdesȱKapitalertragsȱweiterȱvorne.ȱInȱGroßbritannienȱ

verfolgenȱ Unternehmenȱ stärkerȱ dieȱ Kostenkontrolleȱ undȱ Maximierungȱ vonȱ Umsatzȱ

beziehungsweiseȱ Gewinnȱ alsȱ Planungszwecke,ȱ währendȱ inȱ Deutschlandȱ dieȱ PlaȬ

nungsgenauigkeitȱ höherȱ gewichtetȱ wirdȱ alsȱ inȱ denȱ anderenȱ Ländern.ȱ Dieȱ EinschätȬ

zungȱ französischerȱ Unternehmenȱ decktȱ sichȱ weitgehendȱ mitȱ derȱ Rangfolgeȱ allerȱ BeȬ

fragten.ȱȱ

8 7 6 5 4 3 2 1

aus der strategischen

3 Priorisierung von Investitionen/

Allokation von Ressourcen

nannteȱ Verhaltenssteuerung).ȱ Dieȱ Verhaltenssteuerungȱ liegtȱ jedochȱ oftȱ inȱ WiderȬ

spruchȱ zurȱ Entscheidungsunterstützung,ȱ wieȱ manȱ sichȱ anȱ einemȱ einfachenȱ Beispielȱklarmachenȱkann:22ȱ

BeispielȱzurȱVerhaltenssteuerungȱ

AufgrundȱseinerȱSchwächeȱfürȱedleȱWeineȱwirdȱderȱfrischȱgebackeneȱDipl.ȬKfm.ȱSunnyȱ Strebsamȱdirektȱ nachȱ seinemȱ Studiumȱ alsȱ Vertriebsbeauftragterȱ fürȱ dieȱ Gutgläubigȱ &ȱSöhneȱ GmbHȱ tätig.ȱ Dieseȱ lagertȱ undȱ befülltȱ 5ȬLiterȬFässchenȱ einesȱ besondersȱ edlenȱBordeauxȱ undȱ vertreibtȱ sieȱ anȱ exklusiveȱ Großhändlerȱ undȱ Restaurants.ȱ Dieȱ sowohlȱ

Derȱ Preisȱ proȱ Fässchenȱ hängtȱ allerdingsȱ vonȱ derȱ Längeȱ derȱ Verkaufsgesprächeȱ ab.ȱ

Aufgrundȱ diverserȱ Ferienjobsȱ alsȱ Sommelierȱ undȱ Weinverkäuferȱ schätztȱ Sunny,ȱ dassȱ

Sunnysȱoptimale,ȱ dasȱ heißtȱ provisionsmaximaleȱ Preisstrategieȱ istȱ es,ȱ einenȱ Preisȱ vonȱ

100,Ȭȱ €ȱ zuȱ verlangen.ȱ Fürȱ Jeanȱ bedeutetȱ dieseȱ Strategieȱ jedochȱ einenȱ Verlustȱ vonȱ

360.000ȱ€.ȱFürȱihnȱwäreȱeinȱPreisȱvonȱ500ȱ€ȱjeȱFässchenȱamȱbesten.ȱDieȱZielvorgabeȱfürȱ

Sunnyȱ führtȱalsoȱhierȱnichtȱzurȱbestenȱLösungȱfürȱJean,ȱdemȱAuftraggeber.ȱZentralȱfürȱ

dasȱ Verständnisȱ dieserȱ undȱ vielerȱ andererȱ Planungssituationenȱ istȱ dieȱ ungleicheȱ InȬ

formationsverteilung.ȱSunnyȱweißȱmehrȱundȱbesserȱBescheidȱüberȱdenȱMarktȱalsȱJean.ȱ

Letztererȱ kannȱ sichȱ diesesȱ Wissenȱ meistȱ nichtȱ aneignenȱ (langjährigeȱ Erfahrung!)ȱ undȱ

selbstȱ wenn,ȱ istȱ esȱ nichtȱ kostenlosȱ zuȱ haben.ȱ Geradeȱ dassȱ Sunnyȱ einenȱ InformationsȬ

interessant.ȱ Dasȱ Problemȱ fürȱ Jeanȱ ist,ȱ dassȱ Sunnyȱ seineȱ eigenenȱ Interessenȱ verfolgenȱ

undȱnichtȱohneȱweiteresȱimȱSinneȱseinesȱAuftraggebersȱhandelnȱwird.ȱȱ

Zurȱ Frageȱ 2:ȱ Dieȱ Vollkostenȱ errechnenȱ sichȱ hierȱ zuȱ 180ȱ €ȱ jeȱ Fässchen.ȱ Dieȱ Vorgabe,ȱ

nichtȱ unterȱ dieseȱ Vollkostenȱ zuȱ verkaufen,ȱ führtȱ dazu,ȱ dassȱ Sunnyȱ nichtȱ mehrȱ seineȱ

optimaleȱ Strategieȱ durchführenȱ kann.ȱ Erȱ darfȱ nichtȱ mehrȱ einenȱ Preisȱ vonȱ nurȱ 100ȱ €ȱ

verlangen.ȱ Mitȱ dieserȱ Nebenbedingungȱ wirdȱ allerdingsȱ nichtȱ garantiert,ȱ dassȱ Jeanȱ

seinenȱMaximalgewinnȱerzielenȱkann.ȱSieȱbegrenztȱnurȱdieȱnegativenȱAuswüchseȱvonȱ

SunnysȱEntscheidungen.ȱȱ

ProblemeȱderȱunausweichlichenȱDelegationȱ

DieȱimȱBeispielȱangesprocheneȱSituationȱistȱtypischȱfürȱjedesȱgrößereȱUnternehmen.23ȱDieȱ Unternehmensleitungȱ mussȱ zwangsläufigȱ Aufgabenȱ undȱ Kompetenzenȱ delegieȬren.ȱ Wederȱ kannȱ sieȱ ausȱ zeitlichenȱ Gründenȱ nochȱ ausȱ Kompetenzgründenȱ alleȱ EntȬscheidungenȱselbstȱtreffen.ȱAußerdemȱmachtȱsieȱsichȱdurchȱdieȱDelegationȱdieȱErfahȬ

rungen,ȱ dasȱ Wissenȱ undȱ dasȱ Könnenȱ andererȱ Mitarbeiterȱ zunutzeȱ –ȱ soȱ wieȱ Jeanȱ vonȱ Sunnyȱalsȱ erfahrenemȱ Verkäuferȱ profitiert.ȱ Delegationȱ istȱ alsoȱ abȱ einerȱ gewissenȱ UnȬternehmensgrößeȱunausweichlich.ȱUndȱsieȱistȱunausweichlichȱmitȱProblemenȱbehaftet:ȱDieȱAuftragnehmerȱverfolgenȱeventuellȱandereȱZieleȱalsȱdasȱUnternehmenȱundȱnutzenȱihrenȱ Informationsvorsprungȱ zuȱ ihrenȱ Gunstenȱ aus.ȱ Dasȱ obersteȱ Managementȱ kannȱdiesenȱ Informationsvorsprungȱ imȱ Allgemeinenȱ nichtȱ wettmachen.ȱ Dieȱ BeschaffungȱvonȱInformationenȱistȱaufwändigȱundȱmanchmalȱauchȱunmöglich.ȱSoȱkannȱdieȱErfahȬrungȱ desȱ Mitarbeitersȱ nichtȱ wirklichȱ ausȱ ihmȱ herausgeholtȱ undȱ externȱ gespeichertȱwerden.ȱAllenfallsȱkannȱundȱwirdȱdasȱManagementȱversuchen,ȱdieȱProblemeȱderȱDeȬlegationȱzuȱreduzieren.ȱGanzȱvermeidenȱlassenȱsieȱsichȱnicht.ȱBetrachtetȱmanȱdenȱPuKȬ

Prozessȱ alsȱ zeitlicheȱ Abfolge,ȱ soȱ lassenȱ sichȱ daranȱ folgendeȱ Delegationsproblemeȱ

erkennen:ȱ

„ VorȱBeginnȱderȱPlanung:ȱZunächstȱstehtȱdieȱAuswahlȱderȱeinzubeziehendenȱMitarȬbeiterȱan,ȱsofernȱdieseȱnichtȱvorgegebenȱist.ȱDabeiȱstelltȱsichȱdasȱProblemȱderȱ„QuaȬlität“ȱdieserȱMitarbeiter:ȱBesitzenȱsieȱErfahrungȱmitȱderȱPlanung,ȱverfügenȱsieȱüberȱdieȱnötigenȱKenntnisseȱundȱKompetenzen?ȱVorabȱlässtȱsichȱdieȱEignungȱderȱMitarȬbeiterȱ fürȱ dieȱ Planungȱ nichtȱ vollständigȱ erkennenȱ (sogenannteȱ QualitätsunsicherȬheit).ȱ

„ WährendȱderȱPlanaufstellung:ȱZusammenȱmitȱdenȱMitarbeiternȱsindȱdieȱPläneȱzuȱerarbeiten.ȱHierbeiȱkannȱesȱpassieren,ȱdassȱmancheȱMitarbeiterȱversuchen,ȱaufȱdieȱZielbildungȱeinzuwirken,ȱumȱleichterȱerreichbareȱZielvorgabenȱzuȱerhaltenȱ(BeeinȬflussungȱoderȱLobbyismus).ȱAuchȱsindȱdieȱAbsichtenȱderȱBeteiligtenȱnichtȱwirklichȱersichtlichȱ(hiddenȱintention).ȱ

„ WährendȱderȱPlanumsetzung:ȱDieȱeinzelnenȱHandlungenȱvonȱMitarbeiternȱlassenȱsichȱ wederȱ permanentȱ überwachenȱ nochȱ könnenȱ sieȱ immerȱ vonȱ außenȱ aufȱ ihreȱSinnhaftigkeitȱ beurteiltȱ werden.24ȱ Damitȱ Delegationȱ Sinnȱ macht,ȱ mussȱ derȱ MitarȬ

beiterȱ auchȱ einenȱ Handlungsfreiraumȱ erhalten.ȱ Manȱ sprichtȱ vonȱ verborgenenȱ

Handlungenȱ (hiddenȱ action)ȱ oderȱ verborgenenȱAbsichtenȱ (hiddenȱ intention).ȱ Derȱ

Handlungsspielraumȱ eröffnetȱ demȱ Mitarbeiterȱ auchȱ Freiraumȱ fürȱ soȱ genanntesȱ

opportunistischesȱVerhalten.ȱErȱkannȱBudgetsȱfürȱüberȱGebührȱaufwändigeȱRepräȬ

sentationȱverwendenȱoderȱaufȱeherȱunnötigeȱDienstreisenȱgehenȱ(moralȱhazard25)ȱ

„ KontrolleȱderȱPlanerreichung:ȱWäreȱdieȱerreichteȱLeistung,ȱbeispielsweiseȱeinȱUmȬ

satzziel,ȱ alleinȱ aufȱ dieȱ Anstrengungȱ desȱ Verkäufersȱ zurückzuführen,ȱ wärenȱ dieȱ

Leistungsmessungȱ undȱ Entlohnungȱ einfach.ȱ Inȱ derȱ Praxisȱ stößtȱ manȱ aufȱ mindesȬ

tensȱ zweiȱ Probleme:ȱ Erstens,ȱ dieȱ erzielteȱ Leistung,ȱ hierȱ Umsatz,ȱ hängtȱ nochȱ vonȱ

ihrȱ Wissenȱ zumȱ Teilȱ preiszugeben.ȱ Ihrȱ Informationsvorsprungȱ wirdȱ damitȱ reduziert.ȱ

Auchȱ müssenȱ sieȱ ihreȱ Absichten,ȱ geplantenȱ Handlungenȱ undȱ Zieleȱ offenbaren.ȱ PlaȬ

nungsrechnungenȱ könnenȱ zusätzlichȱ dieȱ Stimmigkeitȱ vonȱ Planungenȱ überprüfen,ȱ

dasȱsichȱaufȱeinenȱgeringerenȱUmsatzȱeingerichtetȱhat,ȱwirdȱnebenȱderȱeigentlichȱunȬnötigenȱBonuszahlungȱauchȱProblemeȱhaben,ȱdieȱKundenaufträgeȱzuȱerfüllen.ȱEsȱhatȱseineȱ Fertigungskapazitätȱ aufȱ einȱ zuȱ niedrigeresȱ Niveauȱ eingerichtetȱ undȱ mussȱ mitȱMehrarbeitȱoderȱTerminverschiebungenȱreagieren.ȱȱ

Dieȱ traditionelleȱ Diskussionȱ derȱ Planungȱ undȱ Budgetierungȱ inȱ Deutschlandȱ istȱ eherȱaufȱ dasȱ Themaȱ derȱ Entscheidungsunterstützungȱ gerichtet.ȱ Dieȱ neuerenȱ Diskussionenȱüberȱ Betterȱ Budgetingȱ undȱ Beyondȱ Budgetingȱ beziehenȱ sichȱ dagegenȱ primärȱ aufȱ dieȱVerhaltenssteuerung.ȱ

1.4 Grenzen der Planbarkeit

DassȱPläneȱnichtȱeintreffen,ȱistȱeineȱalltäglicheȱErfahrung.ȱSelbstȱgroßeȱAutomobilkonȬzerneȱ sindȱ vorȱ Fehlkalkulationenȱ nichtȱ sicher:ȱ Soȱ planteȱ DaimlerȬChryslerȱ ursprüngȬlichȱmitȱeinemȱAbsatzȱvonȱmindestensȱ1.000ȱExemplarenȱdesȱLuxuswagensȱMaybach.ȱDieȱAbsatzzahlenȱbetrugenȱjedochȱinȱdenȱJahrenȱ2003ȱca.ȱ600ȱEinheiten,ȱ2004ȱwarenȱesȱnurȱ rundȱ 500ȱ Fahrzeugeȱ undȱ 2005ȱ dürftenȱ esȱ wohlȱ nochȱ wenigerȱ gewesenȱ sein.ȱ Beiȱeinemȱ Gesamtmarktvolumenȱ vonȱ ca.ȱ 1.500ȱ Luxusfahrzeugenȱ proȱ Jahrȱ weltweitȱ erȬscheinenȱdieȱimȱJahrȱ2002ȱanvisiertenȱZieleȱinȱderȱTatȱalsȱsehrȱehrgeizig.28ȱȱ

Welcheȱ Ursachenȱ könntenȱ dafürȱ verantwortlichȱ sein?ȱ Esȱ gibtȱ zweiȱ prinzipielleȱ GrenȬzenȱderȱPlanbarkeitȱundȱeinigeȱunternehmensspezifischeȱGründe.29ȱ

Prinzipielleȱ Grenzenȱ sind:ȱ a)ȱ Dieȱ Zukunftȱ istȱ kaumȱ vorhersehbarȱ undȱ b)ȱ Menschenȱ

entscheidenȱseltenȱrationalȱimȱökonomischenȱSinne.ȱ

Zuȱ a)ȱ Dieȱ mangelndeȱ Vorhersehbarkeitȱ derȱ Zukunft:ȱ Jederȱ realistischeȱ Planȱ benötigtȱPrognoseinformationen.ȱSeienȱesȱAbsatzchancen,ȱProduktionszahlenȱoderȱdasȱvermuȬteteȱ Verhaltenȱ vonȱ Mitarbeitern.ȱ Nichtȱ alleȱ fürȱ eineȱ Prognoseȱ nötigenȱ Informationenȱlassenȱsichȱerhebenȱundȱmessen.ȱOftȱstehenȱdieȱPrognoseobjekteȱinȱvielfältigen,ȱnichtȱgenauȱbestimmbarenȱBeziehungenȱzueinanderȱundȱverändernȱsichȱunterȱdemȱEinflussȱderȱPrognose.30ȱȱ

EinerseitsȱistȱdieseȱUnsicherheitȱeinȱProblemȱfürȱdasȱUnternehmen.ȱAndererseitsȱkannȱErfolgȱinȱeinemȱWettbewerbsmarktȱnurȱinȱeinerȱWeltȱmitȱnichtȱvorhersehbarerȱZukunftȱentstehen.ȱErstȱdieȱUnsicherheitȱeröffnetȱErfolgschancenȱinȱeinemȱumkämpftenȱMarkt.ȱNurȱwennȱunklarȱist,ȱwelcheȱKundenȱbeiȱwelchemȱUnternehmenȱeinkaufen,ȱlohntȱsichȱdasȱBemühenȱumȱneueȱKunden,ȱundȱnurȱdannȱeröffnenȱsichȱChancen,ȱKundenȱzuȱsichȱzuȱziehen.ȱ

Zuȱb)ȱKeinȱökonomischȱrationalesȱEntscheidungsverhalten:ȱRealeȱMenschenȱverhaltenȱsichȱnichtȱalsȱNutzenmaximiererȱbeiȱjederȱGelegenheit,ȱwieȱesȱdieȱklassischeȱökonomiȬscheȱTheorieȱannimmt.ȱMenschlichesȱVerhaltenȱistȱsehrȱvielschichtig,ȱvielgestaltigȱundȱ

Irrtum.ȱ Vielmehrȱ verweisenȱ dieseȱ Grenzenȱ darauf,ȱ dassȱ esȱ wenigerȱ daraufȱ ankommtȱ

zuȱ versuchen,ȱ dieȱ Zukunftȱ detailliertȱ vorherzusehen.ȱ Imȱ Vordergrundȱ sollteȱ stehen,ȱ

sichȱ überȱ möglicheȱ Entwicklungenȱ undȱ Handlungenȱ Gedankenȱ zuȱ machenȱ undȱ sichȱ

aufȱ unterschiedlicheȱ Situationenȱ inȱ derȱ Zukunftȱ vorzubereiten.ȱ Unternehmen,ȱ dieȱ

vorbereitetȱ sind,ȱ werdenȱ mitȱ neuenȱ Situationenȱ besserȱ umgehenȱ könnenȱ undȱ damitȱ

erfolgreicherȱseinȱalsȱandere.ȱ

ȱ

ȱ

2 Instrumente und Methoden der

operativen Planung und

schließlichȱAusdruckȱ derȱ unternehmerischenȱ Freiheitȱ undȱ Verantwortung,ȱ fürȱ dieȱ sieȱ

späterȱ Rechenschaftȱ ablegenȱ müssen.ȱ Dennochȱ kannȱ dieȱ Unternehmensleitungȱ mitȱ

Hilfeȱ bestimmterȱ Methodenȱ eineȱ Orientierungȱ fürȱ angemesseneȱ Zieleȱ erhalten.ȱ Eineȱ

häufigȱ verwendeteȱ Methodeȱ istȱ dasȱ Benchmarkingȱ (allgemein:ȱ Vergleich,ȱ OrientieȬ

Inȱ derȱ Phaseȱ derȱ Problemfeststellungȱ undȱ Problemanalyseȱ spielenȱ ausȱ betriebswirtȬ

schaftlicherȱ Sichtȱ Abweichungsanalysenȱ undȱ Hochrechnungenȱ eineȱ großeȱ Rolle.ȱ AllȬ

gemeinȱgehtȱesȱhierȱdarum,ȱdasȱgewünschteȱZielȱmitȱderȱheutigenȱSituationȱoderȱmitȱ

einerȱkünftigenȱzuȱvergleichen.ȱDieȱDifferenzȱistȱdieȱZiellückeȱ(dasȱProblem),ȱdieȱesȱzuȱ

überwindenȱ gilt.ȱ Dieȱ Abweichungsanalyseȱ vergleichtȱ ZielȬȱ undȱ IstȬWerteȱ undȱ ermitȬ

teltȱentsprechendeȱdetaillierteȱAbweichungen.ȱMitȱihnenȱkönnenȱHinweiseȱaufȱmögliȬ

cheȱ Ursachenȱ gewonnenȱ werden.ȱ Imȱ folgendenȱ Kapitelȱ werdenȱ sieȱ ausführlicherȱ beȬ

handelt.ȱ Eineȱ Hochrechnungȱ inȱ derȱ Phaseȱ derȱ Problemfeststellungȱ funktioniertȱ imȱ

Grundeȱ folgendermaßen:ȱ Manȱ schreibtȱ dieȱ bisherigeȱ Entwicklungȱ fortȱ bisȱ zumȱ Endeȱ

desȱ Planungszeitraums.ȱ Soȱ könnteȱ manȱ etwaȱ imȱ Maiȱ einesȱ Jahresȱ dieȱ Umsätzeȱ derȱ

sen.ȱFolgendeȱzweiȱInhalteȱsindȱpraktischȱzwingend:ȱDieȱDokumentationȱdesȱErreichȬtenȱundȱderȱVergleichȱmitȱdemȱGeplanten.ȱHäufigȱfindenȱsichȱergänzendȱeineȱAbweiȬchungsanalyseȱ undȱ oftȱ auchȱ eineȱ Hochrechnung.ȱ Berichteȱ benötigtȱ dasȱ ManagementȱsowohlȱwährendȱderȱPlanumsetzungȱ(monatlicherȱKostenbericht,ȱPlanfortschrittskonȬtrolle)ȱalsȱauchȱamȱEndeȱdesȱPlanungshorizontsȱ(Ergebnisbericht).ȱ

GeradeȱinȱderȱoperativenȱPlanungȱundȱKontrolleȱfindenȱsichȱalsoȱvieleȱPlanungsȬȱundȱKontrollrechnungenȱ wieder.ȱ Dasȱ verwundertȱ nicht:ȱ Dieȱ Erzeugungȱ undȱ derȱ Verkaufȱvonȱ Produktenȱ undȱ Dienstleistungenȱ müssenȱ überȱ Preiseȱ undȱ Mengenȱ bewertet,ȱ inȱKalkulationenȱ undȱ Ergebnisrechnungenȱ übersetztȱ undȱ alsȱ „Wirtschaftsplan“ȱ aufgeȬstelltȱ undȱ kontrolliertȱ werden.ȱ Nurȱ dannȱ kannȱ dasȱ Unternehmenȱ –ȱ derȱ „Kaufmann“,ȱwennȱ manȱ soȱ willȱ –ȱ dasȱ monetäreȱ Ergebnisȱ erkennen,ȱ dasȱ Zielȱ undȱ AusgangspunktȱseinerȱTätigkeitȱundȱseinesȱZwecksȱist.ȱ

2.2 Planungs- und Kontrollrechnungen

Operativeȱ PuKȬRechnungenȱ bildenȱ denȱ Prozessȱ derȱ Leistungserstellungȱ undȱ LeisȬtungsverwertungȱ ab.ȱ Sieȱ werdenȱ fallweiseȱ ergänztȱ durchȱ Projektrechnungenȱ undȱ anȬdereȱ Sonderrechnungen.31ȱ Dieȱ verschiedenenȱ Rechnungenȱ fußenȱ zumȱ Teilȱ auchȱ aufȱverschiedenenȱ Wertgrößen.ȱ Üblichȱ istȱ dieȱ Unterteilungȱ inȱ zweiȱ Gruppenȱ vonȱ RechȬnungen,ȱinnerhalbȱdenenȱweitereȱEinteilungenȱsinnvollȱsind:32ȱ

a)ȱ Finanzielleȱ PuKȬRechnungenȱ betrachtenȱ Einzahlungenȱ undȱ Auszahlungenȱ sowieȱdieȱ Veränderungenȱ derȱ Forderungenȱ undȱkurzfristigenȱSchulden.ȱAusȱ ihnenȱ ergebenȱsichȱdieȱȱ

„ FinanzrechnungȱoderȱLiquiditätsrechnungȱalsȱSaldoȱausȱEinȬȱundȱAuszahlungen,ȱsowieȱdieȱȱ

„ Finanzierungsrechnung.ȱSieȱermitteltȱmanȱalsȱSaldoȱausȱFinanzrechnungȱinklusiveȱForderungenȱundȱkurzfristigenȱVerbindlichkeiten.ȱȱ

teilenȱ dieȱ ursprünglicheȱAnschaffungsauszahlungȱ überȱ dieȱ Jahreȱ derȱ Nutzung.33ȱ Dieȱ

ebenȱ beschriebeneȱ Periodenabgrenzungȱ istȱ einȱ wesentlichesȱ Merkmalȱ desȱ RechȬ

Beispiele

• Erlöse aus Verkauf von Produkten

• Materialeinsatz für Herstellung

• Einzahlung aus erfolgreicher Schadenersatzklage

• Wertberichtigung für abgebrannte Lagerhalle

Außergewöhnliches Ergebnis

ȱ

2

Inȱ denȱ letztenȱ Jahrenȱ habenȱ vieleȱ Praktikerȱ undȱ Wissenschaftlerȱ vorgeschlagen,ȱ dieȱTrennungȱ inȱ internesȱ undȱ externesȱ Rechnungswesenȱ aufzugebenȱ undȱ stattdessenȱ einȱeinzigesȱRechenwerkȱaufzustellen.ȱOhneȱhierȱdieȱHarmonisierungȱdesȱRechnungsweȬsensȱausführlichȱzuȱdiskutieren,ȱkannȱmanȱfesthalten,ȱdassȱesȱGründeȱfürȱeineȱAngleiȬchungȱ gibt,ȱ genausoȱ wieȱ Gründeȱ fürȱ unterschiedlicheȱ Rechnungen.35ȱ Einigeȱ wenigeȱEmpfehlungenȱsollenȱgenügen.36ȱSieȱreduzierenȱnichtȱnurȱdieȱUnterschiedeȱzwischenȱdenȱverschiedenenȱRechenwerken,ȱsondernȱauchȱdenȱPlanungsȬȱundȱKontrollaufwand.ȱ

„ Datenȱmöglichstȱstarkȱangleichen:ȱ

– Dasȱ bedeutetȱ denȱ weitgehendenȱ Verzichtȱ aufȱ eigenständige,ȱ kalkulatorischeȱKostenȱ undȱ Leistungen.ȱ Stattdessenȱ sollenȱ dieȱ Wertansätzeȱ derȱ Bilanzierungȱauchȱinternȱverwendetȱwerden.ȱȱ

– Wennȱüberhaupt,ȱsolltenȱhöchstensȱkalkulatorischeȱZinsenȱaufȱdasȱEigenkapitalȱverwendetȱwerden.ȱEigenkapitalgeberȱhabenȱimȱGegensatzȱzuȱdenȱFremdkapiȬtalgebernȱ keinenȱ vertraglichenȱ Zinsanspruch,ȱ sondernȱ nurȱ einenȱ ResidualanȬspruch,ȱsieȱerhaltenȱalsoȱdenȱNettoertrag,ȱderȱnachȱAbzugȱundȱBefriedigungȱalȬlerȱ anderenȱ Anspruchsgruppenȱ (Lieferanten,ȱ Staat,ȱ Mitarbeiter,ȱ Kreditgeber)ȱvomȱ Umsatzȱ übrigȱ bleibt.ȱ Umȱ denȱ Zahlungsanspruchȱ derȱ Eigenkapitalgeberȱstärkerȱ hervorzuheben,ȱ könnenȱ kalkulatorischeȱ Zinsenȱ ertragsminderndȱ angeȬsetztȱwerden.ȱ

„ StrukturenȱnurȱaufȱaggregierterȱEbeneȱangleichen:37ȱ

– Bedingtȱ auchȱ durchȱ dieȱ Hinwendungȱ zurȱ internationalenȱ Rechnungslegungȱsindȱ BilanzȬȱ undȱ Ergebnisgrößenȱ derȱ externenȱ Rechnungslegungȱ soȱ zuȱ berichȬten,ȱ wieȱ sieȱ dieȱ Unternehmensleitungȱ verwendetȱ (managementȱ approach).ȱ Dasȱbedeutetȱnicht,ȱjedesȱinterneȱDetailȱanȱdieȱÖffentlichkeitȱzuȱbringen,ȱwohlȱjedochȱdieȱ internȱ verwendetenȱ Führungsstrukturenȱ inȱ derȱ externȱ soȱ genanntenȱ SegȬmentrechnungȱzuȱpublizieren,ȱalsoȱGeschäftsfelder,ȱProfitȱCenter,ȱRegionenȱundȱÄhnliches.ȱ

– EineȱvollständigeȱAngleichungȱderȱInhalteȱistȱnichtȱnötig.ȱVielmehrȱwirdȱinȱbeȬgründetenȱ Einzelfällenȱ vonȱ derȱ externenȱ Bilanzierungȱ abgewichen.ȱ Zuȱ jederȱAbweichungȱmussȱeineȱÜberleitungȱvorhandenȱsein,ȱdamitȱsieȱnachvollziehbarȱundȱdieȱStimmigkeitȱderȱZahlenȱüberprüfbarȱist.ȱ

– DieȱregelmäßigeȱPlanungȱundȱKontrolleȱderȱoperativenȱWirtschaftlichkeitȱwirdȱweiterhinȱ eigenständigeȱ Größenȱ wieȱ StückȬDeckungsbeiträge,ȱ OpportunitätsȬkosten,ȱ MengenȬȱ undȱ Qualitätskennzahlenȱ etc.ȱ umfassenȱ müssenȱ undȱ kannȱnichtȱ reinȱ bilanziellȱ geprägtȱ sein.ȱ Dasselbeȱ trifftȱ zuȱ fürȱ Sonderrechnungenȱ wieȱZielkostenrechnungȱ (Targetȱ Costing),ȱ Prozesskostenrechungȱ oderȱ dasȱ ProjektȬControlling.ȱȱ

ȱ

verfahren.ȱ Dazuȱ werdenȱ denȱ Umsätzenȱ dieȱ dafürȱ nötigenȱ Kostenȱ gegenübergestelltȱ

Umsatz

- Herstellkosten des Umsatzes

= Bruttoergebnis vom Umsatz

- Vertriebskosten

- Allgemeine Verwaltungskosten +/- Sonstige betriebliche Erträge +/- Sonstige betriebliche Aufwendungen

= Betriebsergebnis nach rechtlichen Wertansätzen vor

handels-Zinsen und Ertragsteuern (EBIT)

+/- Beteiligungsergebnis +/- Zinsergebnis

= Finanzergebnis

= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (ordentliches Erg.) +/- periodenfremdes Ergebnis +/- außergewöhnliches Ergebnis

= Außerordentliches Ergebnis

= Unternehmensergebnis vor Steuern

- Steuern vom Einkommen und Ertrag

= Unternehmensergebnis nach Steuern (Periodenüberschuss oder -fehlbetrag)

Umsatz

- Herstellkosten des Umsatzes

= Bruttoergebnis vom Umsatz

- Vertriebskosten

- Allgemeine Verwaltungskosten +/- Sonstige betriebliche Erträge +/- Sonstige betriebliche Aufwendungen

= Betriebsergebnis nach rechtlichen Wertansätzen vor

handels-Zinsen und Ertragsteuern (EBIT)

+/- Beteiligungsergebnis +/- Zinsergebnis

= Finanzergebnis

= Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (ordentliches Erg.) +/- periodenfremdes Ergebnis +/- außergewöhnliches Ergebnis

= Außerordentliches Ergebnis

= Unternehmensergebnis vor Steuern

- Steuern vom Einkommen und Ertrag

= Unternehmensergebnis nach Steuern (Periodenüberschuss oder -fehlbetrag) ȱ

63.000 10.600 21.800 24.000

ȱ

AlleȱPuKȬRechnungenȱmüssenȱsichȱanȱdieȱOrganisationȱdesȱUnternehmensȱanpassen.ȱEinȱKleinunternehmenȱistȱtypischerweiseȱgeprägtȱdurchȱeineȱfunktionaleȱStruktur,ȱundȱsieȱdominiertȱdannȱauchȱdieȱPlanung.ȱWächstȱdasȱUnternehmen,ȱwirdȱdieȱAufbauorȬganisationȱdifferenzierterȱundȱesȱentstehenȱvielleichtȱGeschäftsbereicheȱoderȱregionaleȱVerantwortungsbereiche.ȱDannȱwirdȱdieȱPuKȬRechnungȱinnerhalbȱderȱGeschäftsbereiȬcheȱ funktionalȱ gegliedertȱ seinȱ undȱ aufȱ einerȱ höherenȱ Ebeneȱ nachȱ GeschäftsbereichenȱbisȱhinȱzumȱGesamtunternehmen.ȱDieȱersteȱFrage,ȱdieȱhierȱzuȱbeantwortenȱist,ȱhandeltȱwenigerȱvonȱderȱArtȱderȱPlanungsrechnung,ȱsondernȱvonȱderȱEntscheidung,ȱwieȱVerȬantwortungȱ delegiertȱ wird.ȱ Dieȱ Planungsrechnungȱ folgtȱ alsoȱ derȱ FührungsentscheiȬdungȱüberȱdieȱGliederungȱderȱVerantwortungȱimȱUnternehmenȱundȱnichtȱumgekehrt.ȱȱInȱ derȱ Praxisȱ findenȱ sichȱ häufigȱ Unterteilungenȱ inȱ Profitȱ Center,ȱ Serviceȱ Centerȱ undȱCostȱCenter.ȱEinȱCenterȱistȱeinȱabgegrenzterȱVerantwortungsbereich.ȱDieȱunterschiedȬlichenȱ Begriffeȱ verweisenȱ aufȱ dieȱ unterschiedlichenȱ Zieleȱ undȱ Kompetenzen,ȱ dieȱ einȱCenterȬLeiterȱvorgegebenȱbekommtȱ(sieheȱAbbildungȱ2.4).ȱDieȱPraxisȱverzichtetȱmeistȱaufȱdieȱUnterteilungȱinȱeinȱInvestmentȱCenterȱundȱProfitȱCenter:ȱWährendȱderȱLeiterȱeinesȱ Investmentȱ Centersȱ fürȱ eineȱ Kapitalverzinsungȱ einstehenȱ muss,ȱ hatȱ derȱ ProfitȬCenterȬLeiterȱeinenȱGewinnȱzuȱerzielen.39ȱȱ

Rechts-Produktion Achsen

lassung Ratingen

Produktion

Beschaffung, Produktion,Absatz

Kosten-Kostendeckung, Einhaltung bzw

Unterschreitung Planverrech-nungssätze

G ewinn/ErfolgRendite auf das

eingesetzte

Kapital

Zielgröße

Cost Center (CC)

Service Center (SC)

Profit Center (PC)

Investm ent

Center (IC)

Centertyp

abteilung

Rechts-Produktion Achsen

lassung Ratingen

Produktion

Beschaffung, Produktion,Absatz

Kosten-Kostendeckung, Einhaltung bzw

Unterschreitung Planverrech-nungssätze

G ewinn/ErfolgRendite auf das

eingesetzte

Kapital

Zielgröße

Cost Center (CC)

Service Center (SC)

Profit Center (PC)

trachtetȱ manȱ einȱ Unternehmenȱ alsȱ „Maschine“,ȱ soȱ suggerierenȱ Kennzahlenȱ dieȱ StellȬ

schraubenȱ zurȱ Beeinflussungȱ derȱ Maschine.ȱ Durchȱ dasȱ Drückenȱ vonȱ Tastenȱ undȱ dasȱ

Verstellenȱ vonȱ Schalternȱ sollenȱ derȱ Kursȱ desȱ Unternehmensȱ undȱ dasȱ Verhaltenȱ derȱ

Mitarbeiterȱfestlegbarȱsein.ȱDemȱistȱnatürlichȱnichtȱso.ȱ

„ MarktȬȱ undȱ Kundenkennzahlen:ȱ Umȱ Gewinnzieleȱ zuȱ erreichen,ȱ sindȱ entspreȬ

chendeȱProdukteȱundȱDienstleistungenȱanȱKundenȱzuȱverkaufenȱunterȱBeachtungȱvonȱ Marktgegebenheitenȱ undȱ Wettbewerberreaktionen.ȱ Entsprechendeȱ KennzahȬlenȱ wieȱ Marktanteile,ȱ Kundenzufriedenheitȱ oderȱAkquisitionserfolgȱ sollenȱ helfen,ȱdieseȱZieleȱzuȱerreichen.ȱȱ

„ Prozesskennzahlen:ȱProdukteȱundȱDienstleistungenȱsindȱüberȱProzesseȱzuȱerstellen.ȱErfolgreicheȱProdukteȱbenötigenȱauchȱentsprechendȱfunktionierendeȱProzesse.ȱZurȱSteuerungȱderȱProzesseȱkönnenȱKennzahlenȱdienen,ȱwieȱFehlerquoten,ȱDurchsatzȱjeȱZeiteinheitȱoderȱProduktivitätȱ(AusstoßmengeȱimȱVerhältnisȱzurȱEinsatzmenge).ȱ

„ Mitarbeiterkennzahlen:ȱ Letztlichȱ bautȱ einȱ Unternehmenȱ aufȱ dieȱ Erfahrung,ȱ dasȱWissenȱ undȱ dieȱ Arbeitȱ derȱ Mitarbeiter,ȱ umȱ erfolgreichȱ zuȱ sein.ȱ EntsprechendeȱKennzahlenȱsollenȱEinblickȱgebenȱinȱdieȱQualifikation,ȱdieȱVerfügbarkeitȱundȱZuȬfriedenheitȱvonȱMitarbeitern.ȱȱ

„ Innovationskennzahlen:ȱ Häufigȱ vernachlässigt,ȱ jedochȱ sehrȱ wichtigȱ sindȱ KennȬzahlen,ȱ dieȱ Auskunftȱ gebenȱ überȱ dieȱ Innovationsfähigkeitȱ desȱ Unternehmensȱ alsȱVoraussetzungȱfürȱkünftigenȱErfolg.ȱAllerdingsȱistȱesȱauchȱsehrȱschwierig,ȱhierfürȱgeeigneteȱKennzahlenȱzuȱfinden.ȱ

Finanzkennzahlenȱ sindȱ nachlaufendeȱ Kennzahlenȱ oderȱ Spätindikatoren,ȱ daȱ sieȱ überȱdasȱErgebnisȱderȱwirtschaftlichenȱTätigkeitȱberichten,ȱalsoȱerstȱnachȱAblaufȱeinesȱZeitȬraumsȱaussagekräftigȱsind.ȱDieȱanderenȱKennzahlenȱsindȱmeistȱvorlaufendeȱKennzahȬlenȱoderȱFrühindikatoren.ȱSieȱzeigenȱbereitsȱrechtȱschnellȱProblemeȱan,ȱdieȱspäterȱdieȱfinanziellenȱ Zieleȱ beeinflussenȱ können.ȱ Soȱ wirktȱ sichȱ eineȱ steigendeȱAusschussquoteȱaufȱdenȱspäterȱermitteltenȱGewinnȱnegativȱaus.ȱȱ