Lời mở đầu Thế giới giai đoạn phát triển cao kinh tế thị trường Đặc trưng kinh tế thị trường sản xuất hàng hóa Mà mục đích cuối sản xuất hàng hoá đem lại ngày nhi ều l ợi nhuận cho sản xuất Muốn nhà sản xuất (Tức doanh nghiệp) phải sản xuất sản phẩm thoả mãn cao nhu cầu v ề vật chất, văn hoá tinh thần người (Nhu cầu tiêu dùng), v ới chu trình sản xuất nhanh nhất, rẻ nhất, thuận tiện với chất lượng cao, hình th ức mẫu mã đẹp, hợp thi hiếu, người tiêu dùng ưa chuộng Và nhà sản xuất đạt mục đích thu lợi nhuận Hơn hết việc sản xuất, việc sản xuất hàng hóa nh doanh nghiệp bị chi phối quy luật tất yếu khách quan kinh tế thị trường Đó quy luật giá trị, quy luật giá tr ị th ặng d ư, quy luật cung, - cầu, quy luật cạnh tranh thị trường Đất nước Việt Nam ta phát triển bước ngoặc quan trọng đường đổi lãnh đạo Đảng cộng sản Việt Nam quang vinh Đại hội toàn quốc lần thứ VIII Đảng đề nhiệm v ụ là:’’Đẩy mạnh cơng đổi tồn diện đồng bộ, tiếp tục phát tri ển kinh tế nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường, có quản Nhà nước, theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Như Đảng ta khẳng định việc phải thừa nhận quy luật chung kinh tế thị trường, coi chúng m ột đòi hỏi t ất yếu khách quan để thúc đẩy phát triển kinh tế đất nước Do cạnh tranh khát vọng lơi nhuận thực trở thành động lực thúc doanh nghiệp tăng cường đầu tư đổi thiết bị công nghệ, đầu tư phát triển sản xuất để chiếm lĩnh thị trường Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng kinh tế quốc dân Sự phát triển kinh tế thể cấu vốn đầu tư, lĩnh vực đầu tư tốc độ đầu tư cho xây dựng Sự hình thành phát triển đơn vị xây lắp đòi hỏi tất yếu việc phát tri ển kinh tế đất nước Trong kinh tế phát triển theo chế thị trường hệ thống kinh tế - tài có vai trị quan trọng việc điều hành sản xu ất doanh nghiệp việc điều tiết vĩ mô Nhà nước sản xuất toàn xã hội Việc học tập nghiên cứu hệ thống kinh tế tài đất nước nhằm góp phần đẩy mạnh vai trị cơng tác tài kế tốn việc giúp nhà quản lý doanh nghiệp, cấp quyền t s đến trung ương sử dụng tốt cơng cụ vốn có việc điều h ành sản xuất nhằm đạt hiệu cao Hạch toán kế toán với tư cách phận cấu th ành hệ th ống công cụ quản lý kinh tế - tài giúp nhà s ản xuất kinh doanh, tổ chức hành nghiệp thơng qua cơng cụ kế tốn n ắm hiệu sản xuất kinh doanh tình hình tài đơn vị để s dụng có hiệu nguồn lực, nguồn tài Đối với phủ v quan quyền cấp công cụ quan tr ọng để đạo điều hành vĩ mô kinh tế Trong đơn vị xây lắp cơng tác tổ chức hạch toán kế toán m ột nhiệm vụ quan trọng để giúp nhà quản lý doanh nghiệp định hình tốt việc tổ chức cấu máy điều hành sản xuất đơn vị s ản xu ất Trên sở giải tốt việc quản lý định mức tiêu hao nguồn vật liệu, tiền cơng chi phí khác nhằm sản xuất sản phẩm có ch ất lượng cao, giá thành hạ, hợp thị hiếu người tiêu dùng có s ự cạnh tranh thị trường Vì cơng tác kế tốn tập hợp chi phí s ản xu ất v tình hình giá thành sản phẩm đơn vị xây lắp có ý nghĩa vơ quan trọng việc tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm Để áp dụng sâu kiến thức trang bị suốt năm t ại Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh - Viện Đại học M H N ội, ti ến hành thực tập xí nghiệp Sơng Đà 8.07 với nghiệp vụ: Kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Để hồn thành tốt q trình thực tập xí nghiệp tơi nhận quan tâm, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cấp lãnh đạo, phòng ban chức phận kế tốn Xí nghiệp Tôi xin chân trọng cảm ơn cấp lãnh đạo, phận Kế tốn Xí nghiệp giúp đỡ bảo tận tình cho tơi đợt thực tập Tôi xin chân thành cảm ơn hướng dẫn, dạy bảo quan tâm t ận tình thầy cô giáo Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh Vi ện Đại học Mở Hà Nội trang bị cho kiến thức quý giá giúp cho trưởng thành công việc sống Tuy nhiên thời gian thực tập trình độ hiểu biết cịn h ạn ch ế nên tơi khơng thể tránh khỏi thiếu sót đợt thực tập R ất mong đóng góp bảo cấp lãnh đạo, phận Kế tốn Xí nghiệp Sơng Đà 8.07 thầy cô giáo Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh Đại học Mở Hà Nội giúp em hoàn thiện kiến thức, góp phần l ực v phát triển chung đất nước Em xin chân thành cảm ơn! phần I: tìm hiểu chung tổ chức kế tốn xí nghiệp sơng đà 8.07 1.1 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn xí nghiệp Sơng Đà 8.07 * Q trình hình thành phát triển Xí nghiệp Sơng đà 8.07 Xí nghiệp Sông đà 8.07 thành lập tiền thân từ Công ty xây lắp thi công giới thuộc Tổng công ty xây dựng Sông đà Đến ngày 04/02/1994 theo Quyết định số 28 TCT - TCLĐ Xí nghiệp Sơng đà 8.07 sát nhập vào Công ty xây dựng Bút Sơn thuộc Tổng công ty xây d ựng Sông đà, v mang tên Công ty xây dựng Bút Sơn chi nhánh Ninh Bình Đến ngày 02/01/1996 theo Quyết định số 60 TCT - TCLĐ Công ty xây dựng Bút Sơn đổi tên thành Công ty xây dựng Sơng đà Sau Chi nhánh Ninh Bình đổi tên thành Chi nhánh Cơng ty xây d ựng Sơng đà Ninh Bình theo Quyết định số 62 TCT - TCLĐ ngày 02/01/1996 V tháng 4/2002 lại đổi tên Xí nghiệp Sông đà 8.07 - Công ty Sông đà Trong suốt trình hình thành phát triển m ặc dù thay đổi tên gọi khác Song chức nhiệm vụ chủ yếu Xí nghiệp thi cơng giới; vận chuyển; làm đường giao thông xây dựng cơng trình dân dụng, ngồi Xí nghiệp cịn Công ty giao tham gia liên doanh với đơn vị nước Từ thành lập Xí nghiệp trở thành sở đáng tin cậy có uy tín lớn bạn hàng thị trường Các cơng trình mà Xí nghiệp thi công đa dạng, từ cơng trình thuỷ điện, thuỷ lợi, cơng trình cơng nghiệp, cơng trình văn hố thể thao đến cơng trình cơng cộng như: Trường học, nhà cơng sở, đường giao thơng…Giá trị xây dựng cơng trình lớn, có nhiều cơng trình đạt đến hàng chục tỉ đồng như: cơng trình Quốc lộ 1A, nhà điều hành trung tâm san nhà máy xi măng Bút Sơn, cơng trình xây dựng mỏ Hồng Sơn nhà máy xi măng Bút Sơn, đường băng tải nhà máy xi măng Nghi Sơn nhiều cơng trình khác dường Quốc l ộ 10, Quốc lộ 18,công trình Thuỷ điện Tuyên Quang Qua mười lăm năm xây dựng phát triển, Xí nghệp Sơng đà 8.07 bước củng cố hoàn thiện, đặc biệt Xí nghiệp có đội ngũ kỹ sư giàu kinh nghiệm, công nhân lành nghề trang thiết bị tiên ti ến đại Từ Xí nghiệp ln hồn thành nhiệm vụ mà Công ty Tổng công ty giao cho sẵn sàng đáp ứng cơng trình lĩnh vực Là đơn vị sản xuất kinh doanh có tư cách pháp nhân, hạch tốn kinh tế độc lập, mở Tài khoản tiền gửi Ngân hàng Nông Nghiệp Phát triển nông thôn xã Thống Nhất - huyện Hoành Bồ- t ỉnh Quảng Ninh sử dụng dấu theo mẫu quy định Nhà nước.Xí nghiệp có trụ sở đóng tại: Xã Thống Nhất - huyện Hoành Bồ - t ỉnh Quảng Ninh * Chức năng, nhiệm vụ xí nghiệp Doanh nghiệp xây lắp tổ chức kinh tế có tư cách pháp nhân có đủ điều kiện để thực cơng việc có liên quan đến trình xây dựng lắp đặt thiết bị cơng trình, hạng mục cơng trình như: đội xây dựng, xí nghiệp xây dựng, cơng ty lắp máy, cơng ty phát triển đô thị… Các đơn vị khác quy mơ sản xuất, hình th ức qu ản lý nh ưng tổ chức hạch tốn kinh tế có chức nhận thầu xây l ắp cơng trình xây dựng Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm sau: - Chủ yếu thực hợp đồng ký với đơn vị chủ đầu tư trúng thầu định thầu Trong hai bên thống với giá trị tốn cơng trình với điều kiện khác tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp rõ nghiệp vụ bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình…Hồn thành bàn giao cho bên giao thầu trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp - Trong ngành xây lắp, việc sản xuẩt sản ph ẩm nào, tiêu chuẩn chất lượng, kỹ thuật xác định cụ thể, chi tiết h sơ thiết kế kỹ thuật duyệt Doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư kỹ thuật, chất lượng xây lắp cơng trình Doanh nghiệp xây lắp phải có phận kiểm tra kỹ thuật chất l ượng để th ực công tác quản lý kỹ thuật chất lượng xây lắp cơng trình theo thiết kế duyệt nhằm đảm bảo thời gian sử dụng lâu dài sản ph ẩm xây lắp - Sản phẩm xây lắp cơng trình, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian xây dựng dài, có từ đến năm Trong điều kiện đó, khơng thể chờ xây d ựng xong tính tốn kết toán mà phải tiến hành hàng tháng, quý, năm Điều địi hỏi phải có giá dự tốn cho đơn vị khối lượng xây lắp để hạch tốn chi phí xác định kết lãi (lỗ) cho m ột khối lượng công tác xây lắp thực kỳ Trong đó, vi ệc h thấp giá thành sản xuất thực tế sản phẩm xây lắp thực sở đổi kỹ thuật thi cơng xây lắp như: trang b ị máy móc thiết bị đại, ứng dụng phương pháp thi công tiên tiến - Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất điều kiện cần thiết cho sản xuất loại xe máy, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm thi cơng Mặt khác, việc xây dựng cịn chịu tác động địa chất cơng trình điều kiện thời tiết, khí hậu địa phương cơng tác quản lý sử dụng tài sản, vật tư cho cơng trình phức tạp địi hỏi phải có mức giá cho công tác lắp đặt cho vùng lãnh th ổ cách thích hợp - Trong doanh nghiệp xây lắp, ngồi phận thi cơng xây l ắp đảm nhiệm việc thực hợp đồng ký với bên giao th ầu có phận sản xuất khác như: phận xây lắp ph ụ; b ộ ph ận sản xuất phụ phục vụ cho phận xây lắp tăng thêm thu nh ập cho doanh nghiệp Sản phẩm phận sản xuất phụ sau cung cấp cho phận xây lắp tính theo giá thành sản xuất thực tế giá tiêu thụ nội tuỳ theo trình độ quản lý yêu cầu h ạch toán kinh t ế nội doanh nghiệp * Mơ hình tổ chức máy xí nghiệp Xuất phát từ đặc điểm sản xuất, chức năng, nhiệm vụ Xí nghiệp Sơng Đà 806, mơ hình tổ chức máy quản lý Xí nghiệp bố trí theo mơ hình trực tuyến Theo mơ hình Giám đốc xí nghiệp l ng ười chịu trách nhiệm cao xí nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, bảo toàn phát triển vốn giao thực nghĩa vụ với NSNN Mơ hình tổ chức máy quản lý Xí nghiệp Sơng Đà 805 bố trí theo sơ đồ : Sơ đồ máy tổ chức quản lý Xí nghiệp Sơng Đà 8.07 Giám đốc Phó giám đốc Phịng KTKH Đội Phòng TCKT Phòng TCHC Xưởn g CK Đội Phịng VTCG Trạm BT * Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Xí nghiệp Việc tổ chức, thực chức năng, nhiệm vụ, nội dung công tác kế toán đơn vị máy kế toán đảm nhận Do v ậy vi ệc t ổ ch ức, c cấu máy kế toán cho hợp lý, gọn nhẹ hoạt động có hiệu l điều kiện quan trọng để cung cấp thông tin kế tốn cách k ịp thời , xác đầy đủ, hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin đồng thời phát huy nâng cao trình độ nghiệp vụ cuả kế tốn Để đảm bảo yêu cầu , đồng thời phù hợp với đặc điểm tổ chức quy mô mình, Xí nghiệp Sơng Đà 806 bố trí máy kế tốn theo hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung V ới hình th ức này, tồn cơng tác kế tốn Xí nghiệp tiến hành phịng kế tốn, đội khơng có kế tốn riêng mà có nhân viên thống kê l àm nhiệm vụ thu thập chứng từ, thống kê số liệu sau gửi lên phịng kế tốn xí nghiệp Bộ máy kế tốn Xí nghiệp Sông đà 8.07 tổ chức theo cấu sau: Sơ đồ máy kế tốn Xí nghiệp Sơng Đà 8.07 Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán vật tư, CCDC, TSCĐ Kế toán toán, KT Ngân Hàng , lương Thủ quỹ BHXH Nhân viên thống kê đội - Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm trước Giám đốc cơng tác k ế tốn tài tồn xí nghiệp, tham mưu giúp giám đốc cơng tác tài kế tốn Phụ trách điều hành chung, phân công công việc cho nhân viên tổ chức lập báo cáo Xí - Kế tốn tổng hợp: Phụ trách cơng tác kế tốn tổng hợp số liệu tồn nghiệp tính giá thành sản phẩm - Kế toán toán, kế toán ngân hàng kiêm kế toán tiền lương, BHXH: Chịu trách nhiệm theo dõi khoản tiền gửi, ti ền vay v nghi ệp vụ tốn cơng nợ với khách hàng, tốn tiền lương khoản phụ cấp cho cán cơng nhân viên xí nghiệp - Kế tốn vật tư, CCDC, TSCĐ: Chịu trách nhiệm theo dõi tình hình tăng, giảm , trích KHTSCĐ, tình hình nhập xuất tồn vật tư, CCDC - Thủ quỹ: Trực tiếp giám sát biến động quỹ tiền mặt két, thực giao dịch tiền mặt -Nhân viên thống kê đội : Chịu trách nhiệm thu thập chứng từ, thống kê số liệu sau gửi lên phịng kế tốn xí nghiệp Mơ hình thể tinh giảm biên chế, gọn nhẹ, tổ chức đầy đủ phần hành kế toán, tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, ch ỉ đạo kế toán trưởng đạo kịp thời lãnh đạo Xí nghi ệp áp d ụng mơ hình tạo điều kiện thuận lợi việc phân cơng chun mơn hố cơng việc nhân viên phịng kế tốn đồng thời giúp kế tốn viên chủ động cơng việc hàng ngày 1.2 Hình thức sổ kế tốn trình tự ghi sổ Xí nghiêp Sơng đà 8.07 Phịng kế tốn Xí nghiệp áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho dựng chủ động mua sắm bảo quản phục vụ công trình theo nhu cầu thi cơng kế hoạch cung ứng vật tư Xí nghiệp Định kỳ gửi hố đơn phịng kế tốn làm sở để phịng kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp Các đội trưởng quản lý theo dõi tình hình lao động đội, lập bảng chấm cơng, bảng tốn tiền cơng, giấy đề nghị tạm ứng, bảng tốn tiền cơng theo khối lượng thi cơng Sau gửi phịng k ế tốn làm cho việc hạch tốn chi phí nhân cơng tr ực tiếp, chi phí s ản xu ất chung Các chưíng từ ban đầu nói đội xây dựng sau tập hợp, phân loại đính kèm với “ Giấy đề nghị toán đội trưởng cơng trình lập có xác định phịng thi cơng gửi phịng k ế tốn xin tốn cho đối tượng tốn Phịng kế tốn sau nhận chứng từ ban đầu kế toán tiến hành kiểm tra phân loại,xử lý chứng từ, ghi sổ, hệ thống hố số liệu cung cấp thơng tin kế toán để phục vu yêu cầu quản lý Đồng th ời d ựa c s báo cáo kế toán lập tiến hành phân tích hoạt động kinh tế giúp lãnh đạo Xí nghiệp việc quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh 10 Mức khấu hao hàng quý = Mức khấu hao hàng năm tháng Khấu hao TSCĐ coi phần giá thành cơng trình chuyển vào giá thành cơng trình thơng qua CPSX Vì v ậy kh ấu hao hạch toán trực tiếp vào bên Nợ Tài khoản 623 Do Cơng ty trang b ị cho Xí nghiệp xe ô tô nhãn hiệu Hyundai vào thời điểm, nguyên có số năm sử dụng TSCĐ nên có m ức khấu hao Sau bảng trích khấu hao xe máy thi cơng hạch tốn vào giá thành hạng mục cơng trình Biểu 9: Bảng trích khấu hao xe máy thi công Quý IV năm 2003 (Đội CT 18-4) TT Tên máy xe Nhãn hiệu Ô tơ Hyundai Hyundai Hyundai Hyundai Hyundai Hyundai Ơ tơ Ơ tơ Ơ tơ Ơ tơ Ô tô Máy rải Lu bánh thép Lu bánh lốp Ti Tan Sa Kai Sa Kai Nguyên giá Giá trị lại KH cho HMCT 726.566.412 649.028.700 4.541.040 726.566.412 649.028.700 4.541.040 726.566.412 649.028.700 4.541.040 726.566.412 649.028.700 4.541.040 726.566.412 649.028.700 4.541.040 726.566.412 649.028.700 4.541.040 3.033.167.133 2.426.533.000 18.822.294 131.428.517 105.142.860 821.293 133.333.000 106.666.410 833.331 Cộng 47.723.158 * Chi phí dịch vụ mua ngồi: Xí nghiệp đa số xe máy cịn đại nên phần chi phí dịch vụ mua phục vụ xe máy thi cơng cịn Trong q trình thi cơng hạng mục cơng trình có chi phí liên quan đến dịch vụ mua tổng hợp lại sau: 66 Biểu 10: Bảng tổng hợp chi phí dịch vụ mua QuýIV năm2005 (Đội CT 2) TT SH Tên xe máy Nội dung chi ĐV phí T SL Đơn giá Thành Xe ô tô Maz 0731 Làm lốp 05 25.000 125.000 Xe ô tô Maz 0743 Thay má phanh 06 50.000 300.000 Máy lu bánh thép LT04 Sửa máy đề 01 75.000 75.000 Máy rải Ti Tan MR01 Hàn mắt xích 01 80.000 80.000 Cộng 1.050.000 Các khoản mục chi phí mua ngồi với số lượng đơn giá thấp nên khơng có thuế VAT đầu vào Khi nhân viên vận hành xe máy chủ động bỏ tiền mặt mua sắm cuối tháng hoàn chứng từ để toán Sau nhận chứng từ kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản: Nợ TK : 623 (6237): 1.050.000 Có TK: 111: 1.050.000 Sau hạng mục cơng trình bàn giao phịng k ế tốn t h ợp tồn chi phí sử dụng máy thi cơng sau: Biểu 11: Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công Quý IV năm 2005 (Đội CT 2) TT Khoản mục chi phí Số tiền Thuế VAT đầu vào 37.800.000 1.800.000 Máy thuê 29.181.683 Chi phí lương nhân viên lái máy Chi phí nhiên liệu 47.723.158 Chi phí khấu hao 1.050.000 68.782.267 5.826.566 Chi phí dịch vụ mua ngồi Cộng 184.537.108 67 7.626.566 Sau kế tốn vào sổ theo định khoản sau: Nợ TK: 623: 176.910.542 Nợ TK: 133: 7.626.566 Có TK: 111: 37.800.000 Có TK: 334: 29.181.683 Có TK: 141: 68.782.267 Có TK: 214: 47.723.158 Đồng thời ghi đơn vào TK 009: 47.723.158 (Nguồn vốn khấu hao bản) c Sổ kế toán : Sổ kế toán liên quan sổ chi tiết, sổ TK 623 68 Sổ chi tiết Tài khoản 623 Q IV năm 2005 Cơng trình chánh ngập DT 176 Số Ngày CT CT 7 30/10 Ngà y Diễn giải GS 03/11 15 30/12 30/12 Thuê máy lu tĩnh 30/12 30/12 Chi phí lương nhân viên lái máy 02/11 Chi phí nhiên liệu 30/12 30/12 Chi phí nhiên liệu 30/12 Chi phí khấu hao 30/12 30/12 ĐƯ Nợ Có 30/12 30/12 111 334 141 141 214 Chi phí dịch vụ mua ngồi 111 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC CT DT 176 Cộng số phát sinh 25.800.000 29.181.683 20.135.000 48.647.267 47.723.158 1.050.000 176.910.542 176.910.542 Lập biểu: S ố dư 12.000.000 154 Chi K KC1 Phátsinh 111 30/12 Phátsinh Thuê máy lu tĩnh 30/10 17 TK 176.910.542 Kế toán Trưởng 69 Sổ Tài khoản 623 Q IV năm 2005 Cơng trình chánh ngập DT 176 Số CT 7 Ngày CT 30/10 Ngày TK Diễn giải ĐƯ GS 03/11 Thuê máy lu tĩnh 111 15 KC1 KC2 30/12 30/12 02/11 Chi phí nhiên liệu 30/12 30/12 Chi phí nhiên liệu 30/12 30/12 Thuê máy lu tĩnh 30/10 17 30/12 30/12 Chi phí khấu hao 30/12 30/12 Chi phí dịch vụ mua ngồi 111 30/12 Kết chuyển chi phí 30/12 sử dụng MTC CT DT 176 154 30/12 111 Chi phí lương nhân viên lái máy 334 141 141 214 Kết chuyển chi phí sử 30/12 dụng MTC CT Mỹ Đình Lập biểu: 154 Phát sinh Nợ Ph át sinh Số d Có 12.000.000 12.000.000 25.800.000 25.800.000 29.181.683 29.181.683 20.135.000 20.135.000 48.647.267 48.647.267 47.723.158 47.723.158 1.050.000 1.050.000 176.910.542 125.236.000 Kế tốn Trưởng 70 3.2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung khoản chi phí sản xuất đội xây dựng, cơng trường xây dựng bao gồm: Lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ (19%) tiền lương phải trả công nhân viên trực tiếp xây lắp (trong danh sách lao động doanh nghiệp), nhân viên quản lý đội, công nhân sử dụng máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội chi phí khác có liên quan đến hoạt động đội a Chứng từ : Bảng chấm cơng, Bảng tính phân bổ khấu hao TSC Đ, Hoá đơn GTGT Hàng tháng phụ trách đội theo dõi thời gian, xếp loại lao động cho công nhân viên bảng chấm công Việc tính tốn l ương cho nhân viên quản lý đội Căn vào bảng chấm công đội gửi lên, c ứ v chế độ sách hành Nhà nước tiền lương, phương án phân phối quỹ tiền lương Xí nghiệp b Tài khoản : 627” Chi phí sản xuất chung “ 627 Cuối Quý kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động xây lắp kỳ Tập hợp chi phí sản xuất chung tham gia vào hoạt đơng xây lắp phát sinh kì Tài khoản cuối Q khơng có số dư cuối kỳ TK 627 có TK cấp 2: 6271: Chi phí tiền lương nhân viên quản lý 6272: Chi phí vật liệu, nhiên liệu quản lý 6273: Chi phí cơng cụ dụng cụ 6274: Chi phí khấu hao 6277: Chi phí dịch vụ mua ngồi 71 6278: Chi phí tiền khác c Định khoản nghiệp vụ kinh tế - Căn vào bảng phân bổ lương BHXH, BHYT,KPCĐ k ế toán vào số theo định khoản: Nợ TK: 6271: 19.537.500 Có TK: 334: 19.537.500 - Khi trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính vào giá thành: Nợ TK 6271: 1.703.640 Có TK 3382: 387.150 Có TK 3383: 1.161.450 Có TK 3384: 154.860 Như nói hoạt động xây lắp khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lương công nhân tr ực ti ếp, nhân viên v ận hành máy, nhân viên quản lý đội tiền lương nhân viên quản lý đội tính vào giá thành tập hợp vào Tài khoản 627 chi tiết cho 6271 - “Chi phí sản xuất chung” Ta có định khoản sau: Nợ TK 6271: 26.303.821 Có TK 3382: 1.056.943 Có TK 3383: 5.196.510 Có TK 3384: 692.868 Có TK 334: 19.357.500 * Chi phí cơng cụ dụng cụ: Cơng cụ dung cụ Xí nghiệp Sơng đà 8.07 dùng cho hạng mục cơng trình bao gồm số loại có giá trị nhỏ như: găng tay, xẻng, xà beng, chổi Vì có giá trị nhỏ nên ta pân bổ m ột lần cho hạng mục CT Ví dụ: ngày 01/10/2005 tổ nhân cơng trực tiếp nhận kho Ông Hợi số loại dụng cụ trị giá 570.000 Kế toán ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 6278: 570.000 Có TK 153: 570.000 72 * Chi phí khấu hao TSCĐ: Tại Xí nghiệp TSCĐ sử dụng để phục vụ trình SXKD chủ yếu máy thi công thi ết b ị v ận chuy ển Nguyên tắc trích khấu hao XN TSCĐ sử dụng cho cơng trình, h ạng mục cơng trình trích khấu hao trực tiếp cho cơng trình, h ạng m ục cơng trình Ngồi TSCĐ dùng cho HĐSX KD chung tồn Xí nghiệp phân bổ cho hạng mục cơng trình Ta có bảng trích khấu hao phân bổ cho hạng mục cơng trình lớp th ảm BTN hạt thô sau: Biểu 13: Cty Sông đà Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho đội CT XN Sông đà 8.07 TT Tên TSCĐ (Hạng mục CT lớp thảm BTN hạt thơ) Ngun giá Giá trị cịn lại KH cho CT Khu nhà XN 8.07 850.000.000 370.000.000 11.500.000 Xe chỗ 450.000.000 200.000.000 6.300.000 Máy vi tính 30.000.000 17.500.000 2.170.000 ………………… Cộng 21.550.000 Chi phí khấu hao phân bổ cho hạng mục cơng trình, hạch tốn vào tài khoản cấp Kế toán tiến hành ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 6274: 21.550.000 Có TK 214: 21.550.000 Đồng thời ghi đơn vào TK 009: 21.550.000 - “ Nguồn vốn khấu hao c bản” * Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh vào phần chi phí chi phí lao vụ, dịch vụ mua ngồi dùng chung cho đội cơng trình nh ư: chi phí điện nước, chi phí điện thoại, chi phí văn phịng phẩm … Căn vào hoá đơn chứng từ liên quan, kế tốn tổng hợp chi phí dịch vụ mua dùng cho HMCT sau: 73 Biểu 14: Cty Sơng đà Tổng hợp chi phí dịch vụ mua ngồi XN Sơng đà 8.07 Q IV năm 2005 (Đội CT 2) Giá chưa thuế 7.538.570 Khoản mục chi phí TT Chi phí điện thoại Thuế VAT đầu vào 753.857 Tổng giá toán 8.292.427 1.250.000 125.000 1.375.000 Chi phí văn phịng phẩm 1.500.000 1.500.000 Chi phí th nhà ……………………… Cộng 15.789.000 1.365.857 17.154.857 Kế tốn tiến hành ghi sổ theo định khoản sau: Nợ TK 6277: 15.789.000 Nợ TK 133: 1.365.857 Có TK 111: 17.154.857 * Chi phí tiền khác: Chi phí tiền khác cho hạng m ục cơng trình bao gồm: chi phí giao dịch, chi phí tiếp khách, chi phí bất thường xảy q trình thi cơng…Việc tập hợp chi phí c ứ v hố đơn chứng từ để tổng hợp Sau bảng tổng hợp loại chi phí b ằng tiền khác đội CT 2: Biểu 15: Cty Sông đà Bảng tổng hợp chi phí tiền khác XN Sơng đà 8.07 STT Quý IV năm 2005 (Đội CT 2) Khoản mục chi phí Chi phí tiếp khách Chi tiền làm luật cho công an Chi tiền đăng ký tạm trú tạm vắng Số tiền 1.500.000 Cộng 12.000.000 3.000.000 16.500.000 74 Căn vào số liệu kế toán ghi sổ theo định khoản: Nợ TK 6278: 16.500.000 Có TK 111: 16.500.000 * Tổng hợp chi phí sản xuất chung: Như nêu số liệu thên TK: 6271 6274 6277 6278 tổng hợp TK 627 chi phí n ày kế tốn tập cho hạng mục cơng trình chánh ngập DT 176 Biểu 16: Cty Sông đà XN Sông đà 8.07 TT Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Quý IV năm 2005 (Đội CT 2) Khoản mục chi phí Số tiền Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, 26.303.001 KPCĐ 21.550.000 Chi phí khấu hao TSCĐ 15.789.000 Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền 16.500.000 570.000 Chi phí cơng cụ dung cụ Cộng 75 80.713.821 d Sổ kế toán: Sổ chi tiết Tài khoản 627 Quý IV năm 2005 Cơng trình chánh ngập DT 176 Số CT Ngày CT 30/12 Ngà y GS 030 30/12 / TK Diễn giải ĐƯ Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ 334 3382 3383 3384 33 15 KC1 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 03 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 Chi phí khấu hao TSCĐ Chi Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao Chi Chi phí dịch vụ mua ngồi K Kết chuyển chi phí sử dụng MTC CT DT 176 Cộng số phát sinh 21 11 11 15 21 11 Pháts inh Nợ 19.357.5 00 1.056.943 5.196.510 692.868 S ố dư 21.550.000 15.789.000 16.500.000 570.000 47.723.158 1.050.000 15 80.713.821 Lập biểu: Phát sinh Có 80.713.8 21 80.713.8 21 Kế tốn Trưởng 76 Sổ Tài khoản 627 Quý IV năm 2005 Cơng trình chánh ngập DT 176 Số CT Ngày Ngày Diễn giải CT GS 30/12 030 30/12 / 15 KC1 KC2 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 03 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 30/12 Chi phí nhân viên quản lý, BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí tiền khác Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao Chi phí dịch vụ mua ngồi Kết chuyển chi phí sản xuất chung CT DT 176 Kết chuyển chi phí sản xuất chung CT Mỹ Đình TK ĐƯ 334 3382 3383 3384 214 111 111 Phát sinh Nợ 19.357.500 1.056.943 5.196.510 692.868 Số dư 26.303.001 21.550.000 21.550.000 15.789.000 15.789.000 16.500.000 16.500.000 570.000 570.000 47.723.158 47.723.158 1.050.000 1.050.000 153 214 P hát sinh Có 111 154 154 Lập biểu: 80.713.821 96.326.152 Kế tốn Trưởng 3.2.5 Kế toán thiệt hại xây dựng 3.3 Tổng hợp chi phí tồn doanh nghiệp, kiểm kê đánh giá s ản phẩm xây lắp dở dang 3.3.1 Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Sau tập hợp đầy đủ chi phí phát sinh kì k ế toán c ứ vào đối tượng hạch tốn chi phí phương pháp hạch tốn chi phí xác định tương ứng Cuối kỳ kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí s ản xu ất chung cho hạng mục cơng trình 77 Tài khoản sử dụng : TK 154 “ Chi phí kinh doanh dở dang “ tài kho ản dùng để tập hợp chi phí sản xuất xác định giá thành sản phẩm hoàn thành Kết cấu tài khoản : Trình tự hạch tốn : Cuối kỳ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh + Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình ) Có TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình ) Có TK 622 : Chi phí nhân cơng trực tiếp + Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình ) Có TK 632 : Chi phí sử dụng máy thi cơng + Kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình ) Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung 78 TK 154 Tổng hợp chi phí phát sinh kỳ - Ghi giảm chi phí sản xuất - Giá thành sản phẩm hoàn thành Dư nợ: chi phí sản xuất KD cuối kỳ sơ đồ hạch tốn kết chuyển chi phí sản xuất 621 154 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp 622 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 623 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng 627 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 3.3.2 Phương pháp đánh gía sản phẩm dở dang 79 Sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp xác định ph ương pháp kiểm kê hàng tháng, việc tính giá thành sản phẩm dở dang s ản xuất xây lắp phụ thuộc vào phương thức tốn khối lượng xây lắp hồn thành bên nhận thầu bên giao thầu Nếu qui định toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kĩ thuật hợp lý sản phẩm dở dang khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kĩ thuật hợp lý qui định hạng mục cơng trình đó, cho giai đoạn cịn dở dang theo d ự toán c chúng * Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán Phương pháp áp dụng trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành trùng Theo phương pháp này, chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ xác định theo công thức : Chi phí cho khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí dở dang đầu kỳ = Giá dự tốn LK xây lắp hồn thành + + Chi phí SX phát sinh kỳ Giá dự tốn KL xây lắp chưa hoàn thành x Giá dự tốn KL xây lắp chưa hồn thành * Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỉ lệ hoàn thành tương đương Phương pháp áp dụng với việc đánh giá sản phẩm làm dở công tác xây lắp Theo phương pháp chi phí th ực t ế kh ối l ượng xây lắp dở dang cuối kỳ xác định sau : Chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ Chi phí dở dang đầu kỳ = + KLXL hoàn thành + Chi phí SX phát sinh kỳ KLXL dở dang cuối kỳ x% hoàn thành x KLXL dở dang cuối kỳ x % hồn thành Vì xí nghiệp quy định toán sản phẩm xây dựng sau ho àn thành tồn giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ l tổng chi phí s ản xu ất xây lắp từ khởi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá 3.4.Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 3.4.1 Đối tượng tính gía thành, kỳ tính giá thành 80 ... 96.326.152 Kế toán Trưởng 45 Phần III: kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp xí nghiệp sơng đà 8.07 3.1 Tài khoản sử dụng Tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành, kế tốn... phí thời kỳ Chi phí sản phẩm chi phí gắn liền v ới sản phẩm sản xuất mua; cịn chi phí thời kỳ chi phí làm giảm lợi tức thời kỳ đó, khơng phải phần giá trị sản phẩm sản xuất mua nên xem phí tổn cần... kế tốn ghi: Nợ TK: 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (1541) Có TK: 627 - Chi phí sản xuất chung 29 2.2.2 Kế tốn chi tiết chi phí sản xuất 2.2.2.1 Chứng từ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất