TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI THẢO LUẬN MÔN KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI THẢO LUẬN SỐ 1 Giảng viên hướng dẫn Hoàng Thị Bích Ngọc Nhóm thực hiện 2 Lớp HP 2233FACC1521 Hà Nội – 11202.
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
BÀI THẢO LUẬN MÔN: KẾ TOÁN QUỐC TẾ
ĐỀ TÀI THẢO LUẬN SỐ 1
Giảng viên hướng dẫn : Hoàng Thị Bích Ngọc
Nhóm thực hiện : 2
Hà Nội – 11/2022
Trang 2Câu 1cCâu 2aLàm powerpoint
Trang 3MỤC LỤC
Câu 1: 5
a Cơ sở đo lường giá trị hợp lý trong IAS 16 và IAS 40 5
I Một số khái niệm 5
II Cơ sở đo lường giá trị hợp lý 10
b Sự khác biệt về ghi nhận sau ban đầu giá trị tài sản theo mô hình đánh giá lại theo IAS 16 và 40 14
c Những ảnh hưởng đến thông tin trình bày trên Báo cáo thu nhập tổng hợp 19
Câu 2 22
1 Thặng dư đánh giá lại sẽ được ghi nhận đối với tòa nhà trong (i) là bao nhiêu? 23
2 Đối với tòa nhà trong (ii), việc tăng giá trị từ $550,000 lên $740,000 sẽ được hạch toán như thế nào? 24
Trang 4ĐỀ TÀI THẢO LUẬN SỐ 1
1 Cơ sở đo lường giá trị hợp lý được thể hiện như thế nào trong IAS16, 40? Cho biết sự khác biệt về việc ghi nhận sau ban đầu giá trị tài sản theo mô hình đánh giá lại theo IAS 16 và 40? Những ảnh hưởng đến thông tin trình bày trên Báo cáo thu nhập tổng hợp.
2 Dự thảo báo cáo tài chính của Pitago cho đến ngày 31 tháng 12 năm 20X9 đang được chuẩn bị và kế toán đã yêu cầu lời khuyên của bạn về việc xử lý các vấn
đề sau.
(i) Pitago có một tòa nhà văn phòng quản lý nhưng hiện tại không sử dụng Vào ngày 1 tháng 7 năm 20X9 Pitago đã ký hợp đồng cho thuê tòa nhà với một công ty khác Tòa nhà có giá 600.000 đô la vào ngày 1 tháng 1 năm 20X0 và dự kiến khấu hao trong 50 năm, dựa trên mô hình giá gốc của IAS 16 Pitago áp dụng mô hình giá trị hợp lý theo IAS 40 và giá trị hợp lý của tòa nhà được đánh giá là 800.000 đô
la vào ngày 1 tháng 7 năm 20X9 Định giá này đã không thay đổi vào ngày 31 tháng
12 năm 20X9.
(ii) Pitago sở hữu một tòa nhà khác đã được cho thuê trong một số năm Nó có giá trị hợp lý là 550.000 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 20X8 và 740.000 đô la vào ngày 31 tháng 12 năm 20X9
Trang 5BÀI LÀM
Câu 1: Cơ sở đo lường giá trị hợp lý được thể hiện như thế nào trong IAS16, 40? Chobiết sự khác biệt về việc ghi nhận sau ban đầu giá trị tài sản theo mô hình đánh giá lạitheo IAS 16 và 40? Những ảnh hưởng đến thông tin trình bày trên Báo cáo thu nhập tổnghợp
a Cơ sở đo lường giá trị hợp lý trong IAS 16 và IAS 40
I Một số khái niệm
Trang 6Chỉ tiêu IAS 16 – “Bất động sản, nhà
xưởng và thiết bị” (PPE)
IAS 40 – “Bất động sản đầu tư”
(IP)
Khái
niệm
Bất động sản, nhà xưởng và thiết
bị là tài sản được nắm giữ (bởi CSH
hoặc bên đi thuê theo hợp đồng thuê
tài chính) và sử dụng cho mục đích
bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ hoặc
cho mục đích quản lý doanh nghiệp
Bất động sản đầu tư là tài sản được nắm giữ (bởi CSH hoặc bên đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính) và sử dụng cho mục đích thu được tiền cho thuê hoặc chờ tăng giá
(d) do DN sở hữu hoặc đi thuê tàichính => cho thuê theo 1 hoặc nhiềuhợp đồng thuê hoạt động
(e) đang được xây dựng và pháttriển trong tương lai sử dụng như là 1BĐS đầu tư
Chuẩn mực này không áp dụng đối với:
Chuẩn mực này không áp dụng đối với:
Trang 7(a) bất động sản, nhà xưởng vàthiết bị được phân loại là được giữ
để bán (theo IFRS 5 Tài sản dài hạn
giữ để bán và các hoạt động bị chấm
dứt)
(b) tài sản sinh học liên quan đếnhoạt động nông nghiệp ngoài cây lâu
năm cho sản phẩm (theo IAS 41
Nông nghiệp) Chuẩn mực này áp
dụng cho các cây lâu năm cho sản
phẩm nhưng không áp dụng cho việc
sản xuất trên cây lâu năm cho sản
phẩm
(c) việc ghi nhận và xác định giátrị các tài sản phát sinh từ hoạt động
thăm dò và đánh giá (xem IFRS 6
Thăm dò và đánh giá tài nguyên
khoáng sản)
(d) quyền khoáng sản và trữlượng khoáng sản như dầu mỏ, khí
đốt tự nhiên và các tài nguyên không
tái sinh tương tự
Tuy nhiên, Chuẩn mực này ápdụng cho bất động sản, nhà xưởng
và thiết bị được sử dụng để phát
triển hoặc duy trì các tài sản được
mô tả trong (b)–(d)
(a) bất động sản có mục đích đểbán trong một kỳ kinh doanh thôngthường hoặc trong quá trình thi cônghoặc phát triển để bán (tham khảoIAS 2 Hàng tồn kho)
(b) bất động sản chủ sở hữu sửdụng (theo IAS 16 và IFRS 16), baogồm (trong các tài sản khác) bấtđộng sản nắm giữ với mục đích làmbất động sản chủ sở hữu sử dụngtrong tương lai, bất động sản nắmgiữ để phát triển và sau đó sẽ chuyểnthành bất động sản chủ sở hữu sửdụng trong lương lai, bất động sảnđược nhân viên sử dụng (kể cả việcnhân viên đó có trả tiền thuê nhàtheo giá thị trường hay không) và bấtđộng sản chủ sở hữu sử dụng đangchờ thanh lý
(c) bất động sản đang được chomột đơn vị khác thuê trong một giaodịch cho thuê tài chính
Trang 8ban đầu Nguyên giá của một bất động sản,
nhà xưởng và thiết bị phải được ghi
nhận là một tài sản khi và chỉ khi:
(a) nhiều khả năng đem lại cáclợi ích kinh tế trong tương lai cho
dưỡng được ghi nhận theo quy định
tại IFRS này khi chúng đáp ứng định
nghĩa về bất động sản, nhà xưởng và
thiết bị Nếu không, các đối tượng
như vậy được phân loại là hàng tồn
kho
Nguyên giá của một bất độngsản, nhà xưởng và thiết bị có thể bao
gồm các chi phí phát sinh liên quan
đến những tài sản đi thuê được sử
dụng để xây dựng, thêm vào, thay
thế một phần hoặc sửa chữa một bất
động sản, nhà xưởng và thiết bị như
khấu hao quyền sử dụng tài sản
Nguyên giá của một BĐSĐTđược ghi nhận là tài sản phải thỏamãn đồng thời 2 điều kiện sau:
(a) Chắc chắn thu được lợi íchkinh tế trong tương lai
(b) Nguyên giá của BĐSĐT phảiđược xác định một cách đáng tin cậyKhi xác định một BĐSĐT cóthỏa mãn điều kiện thứ nhất để đượcghi nhận là tài sản hay không, doanhnghiệp cần phải đánh giá mức độchắc chắn gắn liền với việc thu đượccác lợi ích kinh tế trong tương lai màchúng có thể mang lại trên cơ sởnhững thông tin hiện có tại thời điểmghi nhận Lợi ích kinh tế do tài sảnmang lại được biểu hiện ở việc tăngdoanh thu, tiết kiệm chi phí, tăngchất lượng sản phẩm dịch vụ khidoanh nghiệp sử dụng, kiểm soátBĐS
Điều kiện thứ 2 để ghi nhận mộtBĐSĐT là tài sản thường dễ đượcthỏa mãn vì giao dịch mua bán, traođổi chứng minh cho việc hình thànhBĐS đã xác định giá trị của bất độngsản đầu tư
Đo
lường
Đo lường bất động sản, nhàxưởng và thiết bị được thực hiện tại
2 thời điểm: đo lường ban đầu và đo
Đo lường BĐSĐT được thựchiện tại 2 thời điểm: đo lường banđầu và đo lường sau ghi nhận ban
Trang 9lường sau ghi nhận ban đầu:
+ Việc đo lường ban đầu: Một
PPE ban đầu phải được đo lường
theo nguyên giá
+ Việc đo lường sau ghi nhận
ban đầu: Theo đó, IAS 16 yêu cầu
một doanh nghiệp lựa chọn giữa 2
mô hình:
Mô hình giá gốc (cost model)
Mô hình đánh giá lại
(Revaluation model)
Bất kể mô hình nào mà doanh
nghiệp chọn, họ phải áp dụng mô
hình đó cho tất cả các PPE của họ
đầu:
+ Việc đo lường ban đầu: MộtBĐSĐT ban đầu phải được đo lườngtheo nguyên giá
+ Việc đo lường sau ghi nhận banđầu: Theo đó, IAS 40 yêu cầu mộtdoanh nghiệp lựa chọn giữa 2 môhình:
Mô hình nguyên giá (costmodel)
Mô hình giá trị hợp lý (Fairvalue model)
Bất kể mô hình nào mà doanhnghiệp chọn, họ phải áp dụng môhình đó cho tất cả các BĐSĐT củahọ
Trang 10II Cơ sở đo lường giá trị hợp lý
Chỉ tiêu IAS 16 – “Bất động sản, nhà
xưởng và thiết bị” (PPE)
IAS 40 – “Bất động sản đầu tư”
- Thứ nhất, giá trị hợp lý là cơ sở để xác định giá gốc trong ghi nhận
ban đầu của tài sản:
Một hoặc nhiều bất động sản chủ sở hữu/ bất động sản đầu tư có thể đượcmua bằng cách trao đổi với một tài sản phi tiền tệ hoặc một số tài sản, hoặc
bằng việc kết hợp của cả tài sản tiền tệ và phi tiền tệ, thì giá gốc của tài sản của tài sản nhận về sẽ được xác định theo giá trị hợp lý.
Nguyên giá của bất động sản chủ sở hữu/ bất động sản đầu tư nhận vềđược xác định theo giá trị hợp lý trừ khi:
(a) giao dịch trao đổi thiếu bản chất thương mại hoặc(b) giá trị hợp lý của tài sản được nhận hoặc tài sản mang đi trao đổikhông thể được xác định một cách đáng tin cậy
Giá trị hợp lý của tài sản được coi là được xác định một cách đáng tin cậykhi:
(a) độ biến thiên trong phạm vi đo lường giá trị hợp lý được xác định mộtcách đáng tin cậy là không đáng kể đối với tài sản đó hoặc
(b) xác suất của các ước tính khác nhau có thể được đánh giá một cáchhợp lý và sử dụng khi xác định giá trị hợp lý
Nếu đơn vị có thể xác định một cách đáng tin cậy giá trị hợp lý của tài sảnnhận về hoặc tài sản mang đi trao đổi, thì giá trị hợp lý của tài sản mang đitrao đổi được sử dụng để xác định nguyên giá trừ khi giá trị hợp lý của tàisản nhận về được xác định một cách rõ ràng hơn
Giá trị của tài sản nhận về sẽ được xác định theo phương pháp này kể cảnếu đơn vị không thể dừng ghi nhận ngay lập tức giá trị của tài sản mang đitrao đổi Nếu giá trị của tài sản nhận về không được xác định theo giá trị
Trang 11hợp lý, nguyên giá sẽ được xác định theo giá trị ghi sổ của tài sản mang đitrao đổi.
Thứ hai, GTHL là cơ sở để xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu.
Theo mô hình đánh giá lại
(Revaluation model), tài sản được
ghi nhận và đánh giá lại giá trị
theo GTHL:
Theo đó, số tiền đánh giá lại
(revalue amount) là giá trị hợp lý
(fair value) tại ngày đánh giá lại
trừ đi khấu hao lũy kế và các
khoản lỗ giảm giá trị lũy kế
Chuẩn mực kế toán IAS 16 yêu
cầu mô hình này chỉ được sử dụng
nếu giá trị hợp lý của tài sản có thể
đo lường được một cách đáng tin
cậy (be measured reliably)
Khi giá trị hợp lý của một tài
sản được đánh giá lại khác biệt
trọng yếu so với giá trị còn lại của
tài sản đó, việc đánh giá lại là bắt
buộc Các bất động sản, nhà
xưởng và thiết bị trải qua những
thay đổi đáng kể và đột ngột về
giá trị hợp lý cần phải được đánh
giá lại hàng năm
Việc đánh giá lại thường xuyên
như vậy là không cần thiết đối với
các bất động sản, nhà xưởng và
thiết bị chỉ có những thay đổi
Doanh nghiệp được khuyến khích,
mà không bắt buộc xác định giá hợp lýcủa BĐSĐT dựa trên cơ sở đánh giábởi một tổ chức đánh giá độc lập cóchứng chỉ chuyên nghiệp và có kinhnghiệm thực tế đối với thị trường vànhững BĐSĐT được đánh giá
Theo đó:
Sau khi ghi nhận ban đầu, một doanhnghiệp chọn sử dụng mô hình giá trịhợp lý phải đo lường tất cả BĐSĐTcủa họ ở giá trị hợp lý, loại trừ trongnhững trường hợp cực kỳ hiếm khi giátrị này không thể được đo lường mộtcách hợp lý Trong các trường hợp đó,
họ cần sử dụng mô hình nguyên giácủa IAS 16 Mô hình nguyên giá là môhình nguyên giá
Trong IAS 16 BĐSĐT phải được đo lường ở giá trị được khấu hao, trừ đi bất kỳ khoản lỗ tích lũy của sự sụt giảm giá trị Một doanh nghiệp chọn
mô hình nguyên giá cần công bố giá trị hợp lý của BĐSĐT của họ.
Một khoản lãi hoặc lỗ phát sinh từmột thay đổi trong giá trị hợp lý của
Trang 12không đáng kể về giá trị hợp lý.
Thay vào đó, đơn vị có thể chỉ cần
đánh giá lại các đối tượng này sau
ba hoặc năm năm
một BĐSĐT cần được ghi nhận tronglãi hoặc lỗ thuần trong kỳ phát sinh.[IAS 40.35]
Khi xác định giá trị hợp lý của bấtđộng sản đầu tư, ở khía cạnh khác, đơn
vị phải đảm bảo giá trị hợp lý phản ánhthu nhập từ tiền thuê từ hợp đồng thuêhiện tại và các giả thiết khác mà cácbên tham gia thị trường có thể sử dụngkhi định giá bất động sản đầu tư trongđiều kiện thị trường hiện tại [IAS40.40] Khi bên đi thuê sử dụng môhình giá trị hợp lý để xác định giá trịcủa bất động sản đang nắm giữ thuộcdạng tài sản được quyền sử dụng, đơn
vị sẽ định giá tài sản được quyền sửdụng, mà không phải bất động sản gốc,tại giá trị hợp lý
Thứ ba, GTHL là cơ sở để xác định sự tăng giá/ giảm giá của tài sản
GTHL được sử dụng, để thử nghiệm phải chăng một TS đang tăng/giảmgiá và cần ghi nhận sự tăng/giảm giá TS Dấu hiệu cho thấy TS đangtăng/giảm giá trị là khi giá trị có thể thu hồi của TS cao/thấp hơn giá trị cònlại của TS, thể hiện trên BCTC, tại thời điểm cuối niên độ Giá trị có thể thuhồi của một TS là giá trị lớn hơn giữa GTHL, sau khi trừ đi chi phí cần thiết,
để bán TS và giá trị sử dụng của TS Đây được xem như sự áp dụng GTHL,trong việc xác định sự tăng/giảm giá của TS
Ví dụ
minh
họa
VD: Công ty A có xe ô tô tải
đang theo dõi trên sổ kế toán với
nguyên giá là 500 triệu đồng, khấu
VD: Croft đã mua lại một tòa nhà cótuổi thọ 40 năm với mục đich đầu tưvới giá 8 triệu đô la vào ngày 1 tháng 1
Trang 13hao lũy kế 400 triệu đồng Công ty
muốn thanh lý xe ô tô tải do
không có nhu cầu sử dụng Ngoài
ra công ty cũng đang có kế hoạch
mua một cần cẩu để xây dựng
công trình
Qua tìm hiểu công ty B đang
muốn bán cần cẩu để mua ô tô tải
Công ty A đã tiến hành đàm phán
thống nhất với công ty B như sau:
công ty A sẽ đổi ô tô với giá 176
triệu đồng (đã bao gồm thuế
GTGT 10%) để lấy cần cẩu với
giá 330 triệu đồng (đã bao gồm
thuế GTGT 10%) Công ty A đã
thanh toán số chênh lệch giữa giá
ô tô và cần câu bằng tiên khi nhận
cần cẩu về
Theo đó: Giá trị hợp lý của cần
cẩu của công ty B = 300 (triệu
Co sử dụng mô hình giá trị hợp lý chobất động sản đầu tư, khoản lãi nào sẽđược ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗcho năm kết thúc ngày 31 tháng 12năm 20X3?
Theo đó:
Tòa nhà này được sử dụng cho mụcđích đầu tư do đó đây là bất động sảnđầu tư Bên cạnh đó, Croft áp dụngphương pháp giá trị hợp lý, nên khôngtính khấu hao cho tòa nhà
Do đó, chênh lệch lãi
= $9m – $8m = $1m được ghi nhậnvào báo cáo kết quả kinh doanh(statement of profit or loss)
Nợ TK “Bất động sản đầu tư:1,000,000
Có TK “Thặng dư do đánh giálại giá trị hợp lý”: 1,000,000
Trang 14b Sự khác biệt về ghi nhận sau ban đầu giá trị tài sản theo mô hình đánh giá lại theo IAS 16 và 40.
Chỉ tiêu IAS 16 – “Bất động sản, nhà
xưởng và thiết bị” (PPE)
IAS 40 – “Bất động sản đầu
tư” (IP) Ghi
Mô hình đánh giá lại:
Sau khi được ghi nhận là một tàisản, bất động sản, nhà xưởng và thiết
bị có giá trị hợp lý có thể xác định
được một cách đáng tin cậy phải được
phản ánh theo giá trị được đánh giá lại,
đó là giá trị hợp lý của tài sản đó tại
ngày đánh giá lại trừ đi khấu hao lũy
kế và các khoản lỗ do suy giảm giá trị
tài sản lũy kế sau ngày đánh giá
Việc đánh giá phải được thực hiệnđều đặn đủ để đảm bảo rằng giá trị còn
lại của tài sản không khác biệt trọng
yếu với giá trị được xác định bằng cách
sử dụng giá trị hợp lý vào cuối kỳ báo
cáo
Chuyển đổi BĐS chủ sở hữu sang BĐS đầu tư: Nếu một bất động sản
chủ sở hữu sử dụng chuyển thành bất
động sản đầu tư, nó sẽ được ghi nhận
theo giá trị hợp lý, đơn vị áp dụng IAS
16 cho bất động sản đầu tư được sở
hữu hoặc IFRS 16 cho bất động sản
đầu tư nắm giữ bởi bên đi thuê như
một tài sản được quyền sử dụng tại
Mô hình đánh giá lại theo giá trị hợp lý:
Sau khi ghi nhận ban đầu, đơn vịlựa chọn mô hình giá trị hợp lý sẽđịnh giá lại toàn bộ bất động sảnđầu tư tại giá trị hợp lý, trừ trườnghợp nêu tại đoạn 53 [IAS 40.33]Khi xác định giá trị hợp lý của bấtđộng sản đầu tư theo IFRS 13, ởkhía cạnh khác, đơn vị phải đảmbảo giá trị hợp lý phản ánh thunhập từ tiền thuê từ hợp đồng thuêhiện tại và các giả thiết khác màcác bên tham gia thị trường có thể
sử dụng khi định giá bất động sảnđầu tư trong điều kiện thị trườnghiện tại [IAS 40.40]
Khi bên đi thuê sử dụng mô hìnhgiá trị hợp lý để xác định giá trịcủa bất động sản đang nắm giữthuộc dạng tài sản được quyền sửdụng, đơn vị sẽ định giá tài sảnđược quyền sử dụng, mà khôngphải bất động sản gốc, tại giá trị