BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT STT 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Kí hiệu viết tắt GTGT TTĐB TSCĐ TNDN TK BH TNHH TMDV NSNH VNĐ K/c QLDN CCDC KKTX KKĐK SDCK TKĐƯ SH SXKD NT BTC pp NTGS BCTC KQHĐKD NKC SHTK SPS Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B Chữ viết tắt Giá trị gia tăng Tiêu thụ đặc biệt Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Tài khoản Bán hàng Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương mại dịch vụ Ngân sách Nhà nước Việt Nam đồng Kết chuyển Quản lí doanh nghiệp Công cụ dụng cụ Kê khai thường xuyên Kiểm kê định kỳ Số dư cuối kỳ Tài khoản đối ứng Số hiệu Sản xuất kinh doanh Ngày tháng Bộ tài chính Phương pháp Ngày tháng ghi sổ Báo cáo tài chính Kết quả hoạt động kinh doanh Nhật ký chung Số hiệu tài khoản Số phát sinh BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 29 GGHB Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B Giảm giá hàng bán BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng 15 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu .18 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán 20 Sơ đồ 1.4 Trình tự hạch toán kết toán chi phí bán hàng 22 Sơ đồ 1.5 Sơ đồ kế toán kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp .23 Sơ đồ 1.6 Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng và cung cấp dịch vụ 24 Sơ đồ 1.7 Kế toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp .25 Sơ đồ 1.8 Kế toán bán hàng theo phương pháp bán hàng đại lý, ký gửi 25 Sơ đồ 1.9 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả góp 26 Sơ đồ 1.10 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng 26 Sơ đồ 1.11 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức NKC 27 Sơ đồ 1.12 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức Nhật ký – Sổ cái 28 Sơ đồ 1.13 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức Chứng từ ghi sổ 29 Sơ đồ 1.14 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức Nhật ký chứng từ 30 Sơ đồ 1.15 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức kế toán máy .31 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty .34 Sơ đồ 2.2 Quy trình đấu thầu và thi công .37 Sơ đồ 2.3 Tổ chức bộ máy kế toán tại doanh nghiệp 37 Sơ đồ 2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ theo hình thức NKC 40 Sơ đồ 2.5 Kế toán bán hàng theo phương pháp trực tiếp tại công ty 42 Sơ đồ 2.6 Kế toán bán hàng theo phương pháp bán hàng qua đại lý 42 Sơ đồ 3.1 Sơ đồ hạch toán TK 521 79 Sơ đồ 3.2 Sơ đồ kế toán dự phòng phải thu khó đòi 81 DANH MỤC BẢNG BIỂU Biểu số 2.1 Hóa đơn GTGT5 Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Biểu số 2.2 Giấy báo có6 Biểu số 2.3 Sổ chi tiết bán hàng 47 Biểu số 2.4 Sổ chi tiết thanh toán với người mua Biểu số 2.5 Trích Sổ Nhật ký chung Biểu số 2.6 Trích Sổ cái TK511 Biểu số 2.7 Phiếu xuất kho 52 Biểu số 2.8 Sổ chi tiết hàng hóa 53 Biểu 2.9 Sổ chi tiết giá vốn hàng bán .54 Biểu số 2.10 Trích Sổ cái TK156 Biểu số 2.11 Trích Sổ cái TK 632 Biểu số 2.12 Hóa đơn GTGT Biểu số 2.13 Phiếu chi .59 Biểu số 2.14 Trích Sổ Nhật ký chung .60 Biểu số 2.15 Trích Sổ cái TK 642.1 61 Biểu số 2.16 Hóa đơn GTGT Biểu số 2.17 Phiếu chi .64 Biểu số 2.18 Trích Sổ Nhật ký chung .65 Biểu số 2.19 Trích Sổ cái TK 642.2 66 Biểu số 2.20 Trích Sổ cái TK 911 68 Biểu số 2.21 Trích Sổ Nhật ký chung .69 Biểu số 2.22 Trích Sổ cái TK 911 70 Biểu số 2.23 Báo cáo KQHĐKD 71 Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý do chọn đề tài: Trong một nền kinh tế, các doanh nghiệp thương mại giữ vai trò phân phối, lưu thông hàng hoá, thúc đẩy quá trình tái sản xuất hàng hoá Hoạt động của doanh nghiệp thương mại diễn ra theo chu kì T-H-T' hay nói cách khác nó bao gồm hai giai đoạn mua hàng và bán hàng Như vậy trong hoạt động kinh doanh thương mại bán hàng rất quan trọng giữ vai trò chi phối các nghiệp vụ khác, chu kỳ kinh doanh chỉ có thể diễn ra liên tục nhịp nhàng khi khâu bán hàng được tổ chức tốt nhằm quay vòng vốn nhanh tăng hiệu suất sinh lời Muốn như vậy các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của kinh doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đứng đắn kết quả kinh doanh nói chung và kết quả bán hàng nói riêng là rất quan trọng Do vậy, bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời, chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đứng đắn Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh, em đã chọn đề tài '' Hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh” 2 Mục đích nghiên cứu đề tài: Đề tài tập trung vào tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh nhằm tìm hiểu công tác kế toán tổ chức bán hàng và xác định kết bán hàng tại công ty Từ đó nắm rõ phương pháp, cách thức cũng như quá trình hạch toán các nghiệp vụ liên quan tại công ty Hệ thống hóa cơ sở lý luận về bán hàng và xác định kêt quả bán hàng Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty Đưa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng và xác định kêt quả bán hàng của công ty 3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 5 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận và thực tiễn về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh trên cơ sở số liệu, chứng từ, sổ sách kế toán về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng năm 2012 4 Phương pháp nghiên cứu: Nội dung của báo cáo tốt nghiệp này được nghiên cứu dựa theo những kiến thức lý luận được trang bị ở nhà trường về kế toán bán hàng, phân tích hoạt động kinh tế và tình hình thực tế tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh để tìm hiểu nội dung của từng khâu kế toán từ chứng từ ban đầu cho đến khi lập báo cáo tài chính từ đó thấy được những vấn đề đã làm tốt và những vấn đề còn tồn tại nhằm đưa ra biện pháp khắc phục để hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng tại công ty 5 Nội dung, kết cấu của đề tài: Báo cáo thực tập ngoài phần mở đầu và kết luận gồm 3 chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh Chương 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh CHƯƠNG 1 Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 6 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong Doanh nghiệp 1.1.1 Sự cần thiết của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong 1.1.1.1 Doanh nghiệp Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với các doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân Đối với bản thân doanh nghiệp: có bán được hàng thì mới có thu nhập để bù đắp những chi phí bỏ ra, có điều kiện để mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống người lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân Việc xác định chính xác kết quả bán hàng là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp đối với Nhà nước thông qua việc nộp thuế, phí, lệ phí vào NSNN, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số lợi nhuận thu được giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế: Nhà nước, tập thể và các cá nhân người lao động 1.1.1.2 Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng Bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa sống còn đối với doanh nghiệp Kế toán trong các doanh nghiệp với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế, thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản đó trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp, có vai trò quan trọng trong việc phục vụ quản lý bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp Quản lý bán hàng là quản lý kế hoạch và thực hiện kế hoạch tiêu thụ đối với từng thời kỳ, từng khách hàng, từng hợp đồng kinh tế Yêu cầu đối với kế toán bán hàng là phải giám sát chặt chẽ hàng hóa tiêu thụ trên tất cả các phương diện: số lượng, chất lượng Tránh hiện tượng mất mát hư hỏng hoặc tham ô lãng phí, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí đồng thời phân bổ chính xác cho đúng hàng bán để xác định kết quả kinh doanh Phải quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán của khách hàng yêu cầu thanh toán đúng hình thức và thời gian tránh ứ đọng vốn 1.1.2 Một số khái niệm về bán bàng và xác định kết quả bán hàng 1.1.2.1 Khái niệm về hàng hóa Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 7 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Khái niệm về hàng hóa: Hàng hóa là một vật phẩm có thể thỏa mãn nhu cầu nào đó của con người và đi vào quá trình tiêu dùng thông qua mua và bán Chính vì vậy không phải bất kỳ vật phẩm nào cũng là hàng hóa 1.1.2.2 Khái niệm về bán hàng Khái niệm về bán hàng: Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp có hoạt động thương mại Đây là quá trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa giữa người mua và doanh nghiệp thu tiền về hoặc được quyền thu tiền Xét về góc độ kinh tế: Bán hàng là quá trình hàng hóa của doanh nghiệpđược chuyển từ hình thái vật chất (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền) Quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng có những đặc điểm chính sau đây: Có sự trao đổi thỏa thuận giữa người mua và người bán, người bán đồng ý bán, người mua đồng ý mua, họ trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền Có sự thay đổi quyền sở hữu về hàng hóa: người bán mất quyền sở hữu, người bán có quyền sở hữu về hàng hóa đã mua bán  Phạm vi hàng bán - Hàng hoá được coi là đã hoàn thành việc bán trong doanh nghiệp thương mại, được ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo các điều kiện: - Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một phương thức thanh toán nhất định - Hàng hoá phải được chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thương mại (bên bán) sang bên mua và doanh nghiệp thương mại đã thu được tiền hay một loại hàng hoá khác hoặc được người mua chấp nhận nợ - Hàng hoá bán ra phải thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp, do doanh nghiệp mua vào hoặc gia công chế biến hay nhận vốn góp, nhận cấp phát, tặng thưởng, Ngoài ra, trong một số trường hợp sau cũng được coi là hàng bán: - Hàng hoá xuất bán cho đơn vị nội bộ doanh nghiệp có tổ chức kế toán riêng - Hàng hoá dùng để trao đổi lấy hàng hoá khác không tương tự về bản chất và giá trị - Doanh nghiệp xuất hàng hoá của mình để tiêu dùng nội bộ - Hàng hoá doanh nghiệp mua về và xuất ra làm hàng mẫu - Hàng hoá xuất để biếu tặng, để trả lương, trả thưởng cho cán bộ công nhân viên, chia lãi cho các bên góp vốn hoặc đối tác liên doanh 1.1.2.3 Khái niệm về doanh thu và các khoản giảm trừ  Khái niệm về doanh thu Doanh thu là tổng các giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng giá trị vốn chủ sở hữu Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 8 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Doanh thu bán hàng là số tiền thu được do việc bán hàng Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng không bao gồm thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “ Hóa đơn giá trị gia tăng” Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp thì doanh thu bán hàng là doanh thu có tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng “ Hóa đơn bán hàng thông thường” Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 14- “Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi giao dịch bán hàng đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau: - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn - Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định được các khoản chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng  Khái niệm về doanh thu thuần Khái niệm về doanh thu thuần: Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm giá hàng bán; chiết khấu thương mại; doanh thu của số hàng bán bị trả lại; thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp  Khái niệm về các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khấu thương mại: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn - Giảm giá hàng bán: Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hóa đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng - Hàng bán bị trả lại: Hàng bán bi trả lại là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua từ chối, trả lại do không tôn trọng hợp đồng kinh tế như đã ký kết 1.1.2.4 Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu * Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có nghĩa là tổng giá trị doanh thu thu về và chi phí bỏ ra đã bao gồm cả thuế, không tách riêng ra thành 2 phần: Doanh thu tính thuế (chưa có thuế) và thuế Theo phương pháp này, số thuế GTGT phải nộp được xác định như sau: Số thuế = GTGT của hàng hóa x Thuế suất thuế GTGT Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 9 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP GTGT phải nộp dịch vụ chịu thuế bán ra của hàng hóa dịch vụ Trong đó: + GTGT của hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT = Giá thanh toán của dịch vụ hàng hoá bán ra - Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng + Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra là giá thực tế mua, bán ghi trên hoá đơn gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, bên mua phải trả + Giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng được xác định bằng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào mà cơ sở kinh doanh đã dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra Trường hợp cơ sở kinh doanh chỉ chứng minh đầy đủ được chứng từ hoá đơn hợp lệ của dịch vụ hàng hoá bán ra và xác định đúng được doanh thu trong kỳ nhưng không có đủ chứng từ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ tương ứng thì GTGT được tính bằng công thức: GTGT = Doanh thu x Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu Trường hợp cơ sở kinh doanh không hoặc chưa thực hiện đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hoá thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình thực tế, ấn định doanh thu và tỷ lệ (%) GTGT trên doanh thu * Thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt là một loại thuế gián thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định của luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ * Thuế xuất - nhập khẩu: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế đánh vào các hàng hoá mậu dịch, phi mậu dịch được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam 1.1.2.5 Các khoản chi phí liên quan đến bán hàng * Giá vốn hàng bán Khái niệm giá vốn hàng bán: là giá vốn của sản phẩm, vật tư hàng hóa, lao vụ, dụng cụ đã tiêu thị Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ giá vốn là hàng bán là giá thành xuất( giá thành gia công xưởng) hay chi phí sản xuất Với vật tư tiêu thụ, giá vốn là giá thực tế ghi sổ Còn với hàng hóa tiêu thụ giá vốn hàng bán phản ánh trị giá gốc mua vào của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ, bao gồm chi phí mua và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác (phát sinh để có được hàng) được phân bổ vào giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ Việc tính giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: Phương pháp thực tế đích danh Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 10 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP pháp khuyến mại như bớt giá, chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với khối lượng lớn, thanh toán tiền nhanh, nhằm giữ được khách hàng Với việc áp dụng chính sách chiết khấu thương mại trong tiêu thụ hàng hóa này, không những công ty có thể giữ được những khách hàng truyền thống mà còn có thể tăng lượng khách hàng mới trong tương lai vì có sự ưu đãi của công ty trong việc bán hàng, giúp thúc đẩy quá trình tiêu thụ, tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường Khi áp dụng các biện pháp này kế toán mở TK 521 “ Chiết khấu thương mại” để theo dõi Chiết khấu thương mại: là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng Chiết khấu thương mại do công ty xây dựng phải dựa trên: - Công ty có thể tham khảo chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp cùng ngành - Chính sách chiết khấu thương mại được xây dựng dựa theo chiến lược kinh doanh từng thời kỳ của doanh nghiệp Quy định khi hạch toán chiết khấu thương mại như sau: - Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng - Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại này được hạch toán vào TK 5211 - Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản tiền chiết khấu này không được hạch toán vào TK5211 Phương pháp hạch toán kế toán chiết khấu thương mại như sau: Sơ đồ 3.1 Sơ đồ kế toán chiết khấu thương mại TK 111, 112, 131 Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B TK 333 (3331) 83 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Thuế GTGT đầu ra (nếu có) Số chiết khấu thương mại cho người mua TK 521(5211) Doanh thu không TK 511 Cuối kỳ k/c có thuế GTGT 3.2.2.3 Hoàn thiện kế toán chi phí bán hàng & chi phí quản lý doanh nghiệp Vì các khoản mục chi phí này không được hạch toán vào giá vốn của hàng tiêu thụ Do vậy, để tăng lợi nhuận thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải làm sao tiết kiệm một cách tối đa những chi phí không cần thiết Các nhà quản lý kinh doanh cần biết các thông tin chi tiết, cụ thể về các khoản chi phí cũng như việc sử dụng các loại chi phí này, để từ đó lập dự toán chi phí và chủ động điều tiết chi phí một cách hợp lý sao cho lợi nhuận đạt được là cao nhất Kế toán nên mở các TK cấp 2 của TK 642.1 như sau : -TK 642.11: Chi phí nhân viên bán hàng -TK 642.12: Chi phí vật liệu ,bao bỡ -TK 642.13: Chi phí dụng cụ đồ dùng -TK 642.14: Chi phí khấu hao TSCĐ -TK 642.17: Chi phí dịch vụ mua ngoài -TK 642.1.8: Chi phí khác bàng tiền Chí phí quản lý doanh nghiệp cũng nên thực hiện tương tự Tương tự mở chi tiết các TK cấp 3 theo dõi các khoản mục phí khác ở từng cửa hàng Riêng chi phí quản lý doanh nghiệp của công ty, nếu hoạch toán chi tiết từng khoản mục phí sẽ gặp khó khăn và phức tạp Do đó, kế toán chỉ nên hoạch toán chi tiết chi phí quản lý theo từng cửa hàng kinh doanh để có căn cứ xác định kết quả kinh doanh của cửa hàng 3.2.2.4 Về lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng và giảm đến mức tối thiểu những tổn thất về những khoản phải thu khó đòi có thể xảy ra thì việc trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi là điều vô cùng cần thiết do: - Các khoản nợ của khách hàng là rất lớn nên nguy cơ giảm giá và mất khả năng thanh toán rất dễ xảy ra - Khách hàng của Công ty là những khách hàng thường xuyên với hình thức thanh toán trả chậm nên việc thất thu là không thể tránh khỏi Do vậy Công ty nên tiến hành lập khoản dự phòng phải thu khó đòi cho các hoạt động của mình Để trích lập các khoản phải thu khó đòi kế toán sử dụng TK159 "Dự phòng phải thu khó đòi" và chi tiết cho từng khách hàng Vào cuối niên độ kế toán, kế toán căn cứ Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 84 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được thì phải trích lập các khoản dự phòng phải thu khó đòi: Phương pháp xác định mức dự phòng cần lập: Thời gian quá hạn thanh toán (t) Mức dự phòng cần lập 30% giá trị nợ phải thu 3tháng ≤ t < 01năm 50% giá trị nợ phải thu 01năm ≤ t < 02năm 70% giá trị nợ phải thu 02năm ≤ t < 03năm 100% giá trị nợ phải thu ≥ 3năm Ước tính đối với khách hàng đáng ngờ (dựa vào thời gian quá hạn thực tế): Số dự phòng cần lập cho niên độ tới của khách hàng Tỷ lệ ước tính Số nợ phải thu = khách hàng đáng ngờ đáng ngờ x không thu được của khách hàng Khi tiến hành trích lập các khoản dự phòng, Công ty cần chú ý: + Dự phòng phải thu khó đòi được lập khi có căn cứ xác định các khoản nợ phải thu không chắc chắn thu được + Việc lập dự phòng phải thu khó đòi phải được chi tiết cho từng khách hàng Sau khi tiến hành xong việc trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi, cuối kỳ kế toán, kế toán tiến hành tập hợp chi phí trên các TK 642 rồi sau đó kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh Sơ đồ 3.2 Sơ đồ kế toán dự phòng phải thu khó đòi 131, 138 159 (1592) 6422 Lập dự phòng phải thu khó đòi (theo số chênh lệch năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng) Xóa sổ nợ phải thu khó đòi Hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi (theo dố chêch lệch phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết) Xóa số nợ phải thu khó đòi (nếu chưa lập dự phòng) Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 85 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Đối với các khoản nợ được xóa sổ thì căn cứ vào các chứng từ sau: biên bản của hội đồng xử lý nợ, bản kê chi tiết khoản nợ khó đòi, quyết định của tòa án… quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý số nợ không thu hồi được Sau khi tiến hành xóa sổ các khoản nợ không đòi được, kế toán vẫn phải tiến hành theo dõi tối thiểu trong vòng 05 năm và vẫn phải có các biện pháp đòi nợ Sau này nếu thu hồi được số nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được và ghi nhận: Nợ TK 111, 112: Giá trị thực tế thu hồi được Có TK 711 : Thu nhập khác Đồng thời tiến hành ghi đơn: Có TK 004: Nợ khó đòi đã xử lý 3.2.2.5 Về việc ứng dụng phần mềm kế toán Hiện nay công ty vẫn chưa có phần mềm kế toán nên việc xử lý các số liệu và tính toán vẫn còn gặp nhiều khó khăn, tốn nhiều thời gian, nhân lực, công sức Trên thị trường hiện nay có rất nhiều công ty cung cấp phần mềm kế toán với các phần mềm nổi tiếng như MISA, SAS INNOVA, AC SOFT, FAST ACCOUNTING, EFFECT 2.0,… Công ty cần nghiên cứu và lựa chọn phần mềm kế toán cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh, với các nghiệp vụ phát sinh của đơn vị mình Việc ứng dụng phần mềm kế toán vào tổ chức kế toán tại công ty sẽ giúp cho các kế toán viên giảm được khối lượng công việc hàng ngày, kế toán trưởng giảm được thời gian tổng hợp, đối chiếu số liệu, đặc biệt là có thể cung cấp thông tin tài chính nói chung, kết quả kinh doanh của Công ty nói riêng tại bất ký thời điểm nào khi nhà quản lý yêu cầu Màn hình phần mềm kế toán FAST 2011 Màn hình phần mềm kế toán MISA 2012 Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 86 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Màn hình phần mềm kế toán EFFECT 2.0 3.2.3 Những điều kiện để thực hiện những kiến nghị đề xuất trong việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty Để có thể thực hiện được những kiến nghị đó Công ty cần trang bị điều kiện cho các kế toán viên như mở thêm khóa đào tạo nghiệp vụ kế toán Có chương trình xúc tiến trong công tác tiêu thụ hàng hóa Cập nhật thông tin kế toán, các quy định chuẩn mực bổ xung của BTC Đưa kế toán máy áp dụng rộng rãi hơn nữa trong công tác kế toán của doanh nghiệp để công việc của kế toán được giảm nhẹ và và thu được kết quả nhanh chóng, chính xác phản ánh được đầy đủ, kịp thời nhất phục vụ cho công tác kiểm tra, giám sát, quản lý tình hình kinh doanh của công ty * Căn cứ hoàn thiện - Căn cứ vào Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ tài chính về việc Ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp - Căn cứ vào Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 01/03/2012 hướng dẫn kế toán thuế GTGT, thông tư số 154/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn kế toán thuế TNDN - Căn cứ vào Bộ luật Dân sự số 33/2005/QH11, căn cứ vào Luật thương mại số 36/2005/QH11 ban hành ngày 14/06/2005 (có hiệu luật ngày 01/01/2006) Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 87 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP - Căn cứ vào Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 của Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn thực hiện 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam trên tổng số 26 chuẩn mực kế toán đã ban hành KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần TMDV Nam Linh được sự giúp đỡ tận tình của các cô, các chú phòng tài vụ cùng với sự hướng dẫn của thầy cô trong trường, em đã hoàn thành bản báo cáo này Trong quá trình thực tập thực tế tại công ty, em nhận thấy rằng giữa lý thuyết học trên lớp với công việc thực tế là một khoảng cách dài Do vậy từ tìm hiểu công việc hạch toán thực tế kiến thức của em đã được mở mang giúp cho em công việc hạch toán sau này Vì vậy, thời gian thực tập là cần thiết cho một học sinh sắp ra trường và qua đó có thêm những kiến thức để khi bước vào công tác hạch toán thực tế khỏi bỡ ngỡ Qua thời gian thực tập này, em càng hiểu thêm rằng, một cán bộ tài chính kế toán không chỉ am hiểu những vấn đề lý luận mà còn phải biết vận dụng một cách sáng tạo các lý luận đó vào công việc thực tế Do thời gian thực tập chưa nhiều, trình độ và kiến thức của em còn hạn chế nên báo cáo không tránh khỏi những sai sót, em kính mong các thầy cô xem xét và đóng góp ý kiến để báo cáo này được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của ban lãnh đạo công ty, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của các anh chị phòng kế toán và GV- THs Phạm Anh Tuấn đã hướng dẫn em hoàn thành báo cáo này Em xin chân thành cảm ơn! Ngày 26 tháng 03 năm 2014 Sinh viên Nguyễn Quỳnh Trang TÀI LIỆU THAM KHẢO Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 88 BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP 1 Giáo trình “ Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp ” của GS.TS Đặng Thị 2 3 4 5 6 7 8 Loan, khoa kế toán, trường Đại học kinh tế quốc dân Giáo trình “ Hướng dẫn thực hành kế toán, bài tập và lập báo cáo tài chính ” của tác giả Nguyễn Văn Nhiệm, NXB Thống Kê Giáo trình “ Nguyên lý kế toán ” của các tác giả: TS Trần Quý Liên, TS Trần Văn Thuận, ThS Phạm Thành Long, trường Đại học kinh tế quốc dân Giáo trình “ Kế toán tài chính ” của trường Đại học tài chình kế toán Hà Nội, NXB Tài Chính Giáo trình “ Kế toán quản trị ” của trường Đại học tài chình kế toán Hà Nội, NXB Tài Chính Giáo trình “ Phân tích hoạt động kinh tế ” của trường Đại học tài chình kế toán Hà Nội, NXB Tài Chính Giáo trình “ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ” của NXB Tài Chính Các tài liệu tham khảo về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Công ty cổ phần TMDV Nam Linh Sinh viên: Nguyễn Quỳnh Trang Lớp: Kế toán – Kiểm toán 11B 89 ... xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh? ?? Mục đích nghiên cứu đề tài: Đề tài tập trung vào tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch. .. kết bán hàng doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Nam Linh Chương 3: Hoàn thiện tổ chức kế toán bán hàng xác định kết. .. quy định sổ kế toán ghi tay CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ NAM LINH 2.1 Khái quát chung Công ty cổ phần thương mại