CHƯƠNG 5 HẠCH TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU VÀ DỰ PHÒNG NGHIỆP VỤ BẢO HIỂM 8.1. NHIỆM VỤ CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Hoạt động kinh doanh bảo hiểm chứa đựng những điểm đặc thù ảnh hưởng, chi phối đến yêu cầu về vốn của DNBH. Muốn được bảo hiểm, người mua bảo hiểm phải trả DNBH một khoản tiền, gọi là phí bảo hiểm. Trong số đông người được bảo hiểm, nếu có số ít người gặp rủi ro ngẫu nhiên, bất ngờ (xảy ra sự kiện bảo hiểm) thì sẽ được DNBH bồi thường, trả tiền bảo hiểm. Như vậy, DNBH, để đảm bảo về mặt tài chính cho các sự cố ngẫu nhiên, nếu tính riêng từng trường hợp đơn lẻ có thể giống như một "trò chơi may rủi", sóng tính trên số lượng lớn nhiều rủi ro đảm nhận, có thể dự đoán được về khả năng xảy ra sự cố ở mức độ chính xác có thể chấp nhận được. Đó là sự vận dụng quy luật số lớn. Trong kinh doanh bảo hiểm việc tính toán và quyết định một biểu phí hợp lý là một trong những vấn đề quan trọng quyết định thành công hay thất bại. Song vào thời điểm định phí, DNBH chưa thể biết được mức phí cần phải thu đủ để giải quyết các trách nhiệm phát sinh về bồi thường, trả tiền bảo hiểm. Cách duy nhất cho DNBH dự đoán có khoa học là dựa vào số đông những rủi ro đã xảy ra trong quá khứ và cố gắng tìm ra tính quy luật có thể áp dụng trong tương lai. Thống kê rủi ro, phương pháp tính xác suất là phương tiện giúp DNBH thực hiện được dự đoán đó một cách chính xác. Trong quá trình triển khai nghiệp vụ, DNBH càng khai thác được số lớn khách hàng thì việc bù trừ tương hỗ, phân tích hậu quả tài chính của mỗi tổn thất xảy ra sẽ thuận lợi hơn, đồng thời tình hình tổn thất, thiệt hại phát sinh sẽ sát đúng với những yếu tố đã dự tính khi định phí bảo hiểm. Do đó số phí thu được sẽ đảm bảo cho DNBH đủ khả năng thanh toán cho các trách nhiệm phát sinh, DNBH được bảo vệ chắc chắn hơn. Tuy nhiên, phương pháp định phí cho dù có khoa học đến mấy cũng vẫn chưa thể đảm bảo hoàn toàn số phí thu được là hợp lý so với trách nhiệm bồi thường, trả tiền bảo hiểm thực tế phát sinh. Nếu trong năm triển khai nghiệp vụ, phát sinh những rủi ro gây tổn thất, thiệt hại lớn, hoặc xảy ra nhiều rủi ro tổn thất liên tiếp, hoặc do đó việc định phí quá thấp dẫn tới trách nhiệm của DNBH quá lớn, thậm chí vượt quá tổng số phí bảo hiểm thu được. Nếu chỉ dựa trên số phí bảo hiểm thì trong trường hợp đó DNBH sẽ rơi vào tình trạng phá sản, quyền lợi của khách hàng bảo hiểm không được đảm bảo và thị trường bảo hiểm mất ổn định. Để tránh trường hợp này, Luật Kinh doanh bảo hiểm và các văn bản dưới Luật ở các quốc gia đã quy định các DNBH muốn hoạt động phải duy trì một lượng vốn ít nhất vốn phải bằng vốn tối thiểu (vốn pháp định). Để khuyến khích các thành phần kinh tế tham gia sản xuất kinh doanh nhằm thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, luật pháp ở nhiều quốc gia không quy định vốn pháp định đối với phần lớn các lĩnh vực sản xuất kinh doanh. Song đối với một số lĩnh vực kinh doanh đặc thù như bảo hiểm, để bảo vệ quyền lợi của khách hàng bảo hiểm, nhà nước có quy định về vốn pháp định đối với DNBH. Vốn pháp định là số vốn tối thiểu theo quy định của pháp luật DNBH phải huy động đủ khi bước vào hoạt động. Mức vốn pháp định tuỳ thuộc vào loại hoạt động kinh doanh mà doanh nghiệp tiến hành bảo hiểm phi nhân thọ hay bảo hiểm nhân thọ. Theo Nghị định 46/2007/NĐ-CP (27/3/07), mức vốn pháp định của DNBH được quy định như sau: - Kinh doanh bảo hiểm phi nhân thọ: 300.000.000.000 VNĐ - Kinh doanh bảo hiểm nhân thọ: 600.000.000.000 VNĐ Lẽ đương nhiên, cũng như các doanh nghiệp kinh doanh trong những lĩnh vực khác, DNBH cũng cần có vốn để mua sắm tài sản cố định, trang trải những chi phí trong quá trình hoạt động Song, không chỉ như vậy, do đặc thù của hoạt động kinh doanh bảo hiểm mà việc huy động, tăng vốn cho DNBH có vai trò cực kỳ quan trọng, luôn được nhà nước và các DNBH đặc biệt quan tâm. Vốn điều lệ của DNBH là vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp. Trong quá trình hoạt động, DNBH phải luôn duy trì mức vốn điều lệ đã góp, tức là số vốn điều lệ do các chủ sở hữu đã thực góp vào doanh nghiệp, không thấp hơn mức vốn pháp định. Bên cạnh việc quy định vốn pháp định và kiểm tra vốn điều lệ đã góp, nhà nước khuyến khích các DNBH thực hiện các giải pháp tăng vốn chủ sở hữu. Đây chính là số vốn tự có của DNBH, vốn này thực tế thuộc các chủ sở hữu như nhà nước, các cổ đông, các hội viên Vốn chủ sở hữu bao gồm những khoản chủ yếu sau: - Vốn đầu tư của chủ sở hữu: Vốn này bao gồm vốn điều lệ đã đóng và phần vốn được tăng thêm, bổ sung thông tin qua các hình thức như chủ sở hữu bổ sung thêm vốn, tăng vốn góp của các cổ đông hoặc hội viên, phần vốn đóng góp của các cổ đông hoặc dự phòng dao động lớn, được tài trợ hoặc biếu tặng - Quỹ dự trữ bảo hiểm: luật pháp về bảo hiểm của các nước đều quy định các DNBH phải dành một phần lợi nhuận để lập quỹ dự trữ bắt buộc, tối đa bằng một phần vốn của DNBH. Ngoài ra, luật pháp các nước đều khuyến khích các DNBH lập quỹ dự trữ tự nguyện với mục đích làm tăng vốn tự có, tăng khả năng toán - Lợi nhuận chưa phân phối: Đây là phần lợi nhuận ròng DNBH quyết định không phân phối mà chuyển sang năm sau nhằm lập một quỹ an toàn từ nguồn lãi của những năm làm ăn phát đạt cho những năm làm ăn thua lỗ. - Các quỹ khác: Vốn chủ sở hữu vốn còn bao gồm các quỹ khác như quỹ đầu tư phát triển, dự phòng tài chính, trợ cấp mất việc làm, khen thưởng phúc lợi Các quỹ này có thể sử dụng để điều chỉnh vốn tự có. Để tăng vốn chủ sở hữu, các DNBH có thể tăng các khoản vốn trên, trong đó tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và quỹ dự trữ bắt buộc là trọng yếu. Ngoài phần tài sản được hình thành từ các nguồn vốn chủ sở hữu, một bộ phận rất lớn tài sản của DNBH được hình thành từ các nguồn vốn nhàn rỗi được tạo ra từ việc ký các hợp đồng bảo hiểm. Nguồn vốn này được tồn tại dưới danh nghĩa các "dự phòng nghiệp vụ". Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm là khoản tiền DNBH phải trích lập và được hạch toán vào chi phí kinh doanh nhằm mục đích thanh toán cho những trách nhiệm bảo hiểm đã được xác định trước và phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm đã giao kết. Thiết lập các quỹ dự phòng là sự bắt buộc đối với DNBH. Về phương diện kỹ thuật, hoạt động kinh doanh bảo hiểm là một chu trình kinh doanh đảo ngược. DNBH thu phí bảo hiểm trước (tiền bán sản phẩm bảo hiểm), việc bồi thường, trả tiền bảo hiểm (giá trị sử dụng chủ yếu của sản phẩm) được thực hiện sau khi mua sản phẩm bảo hiểm một thời gian, có thể là khá dài 5 năm, 10 năm (trong bảo hiểm nhân thọ). Nếu so sánh với các loại hàng hoá thông thường khác, không thể có chuyện "tiền giao, cháo múc" trong quan hệ mua bán sản phẩm bảo hiểm. Đứng trên góc độ tài chính, DNBH luôn tạm thời nắm giữ, quản lý lượng tiền thu trước của khách hàng, đó là số phí bảo hiểm đã thu nhưng tạm thời chưa sử dụng vào mục đích chính là bồi thường, trả tiền bảo hiểm. Nói cách khác, DNBH luôn ở tình trạng nợ các khách hàng đã ký kết hợp đồng bảo hiểm. Chính vì thế, DNBH buộc phải lập các dự phòng nghiệp vụ để đảm bảo thực hiện các cam kết với khách hàng mà DNBH còn "nợ". Ở nước ta, Luật Kinh doanh bảo hiểm (9/12/2000) tại Điều 77, Khoản 2 cúng quy định: "DNBH được coi là đủ khả năng thanh toán khi đã trích lập đầy đủ dự phòng nghiệp vụ". Luật pháp của các nước còn bắt buộc các DNBH phải trích lập dự phòng nghiệp vụ riêng biệt cho từng nghiệp vụ bảo hiểm. Luật Kinh doanh bảo hiểm Việt Nam tại điều 96 khoản 2 quy định: "Dự phòng nghiệp vụ phải được trích lập riêng cho từng nghiệp vụ bảo hiểm và phải tương ứng với phần trách nhiệm của DNBH ". Bên cạnh mục đích bảo vệ quyền lợi cho khách hàng bảo hiểm, việc nhà nước quy định trích lập dự phòng nghiệp vụ thực chất là một chính sách tài chính nhằm quản lý vốn, tài sản của các DNBH, đảm bảo nguyên tắc phù hợp và thận trọng. Các quỹ dự phòng nghiệp vụ luôn là đối tượng kiểm tra, giám sát của nhà nước đối với DNBH. Tuỳ thuộc vào bản chất kỹ thuật của nghiệp vụ là bảo hiểm phi nhân thọ hay bảo hiểm nhân thọ mà DNBH phải trích lập các dự phòng nghiệp vụ khác nhau. Nguồn vốn chủ sở hữu và các khoản dự phòng chiếm một tỷ trọng rất lớn trong tổng nguồn vốn của DNBH và là nguồn vốn quan trọng cho DNBH đầu tư vào các lĩnh vực khác nhau. Do vậy, nguồn vốn chủ sở hữu và dự phòng nghiệp vụ phải được quản lý một cách chặt chẽ trong việc tính toán, thiết lập và sử dụng. Để phục vụ tốt cho công tác quản lý nguồn vốn chủ sở hữu và dự phòng nghiệp vụ, kế toán trong DNBH phải thực hiện đầy đủ những nhiệm vụ sau đây: - Hạch toán rõ ràng, chính xác, đầy đủ, kịp thời các loại nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn. - Thực hiện, kiểm tra tình hình trích lập và sử dụng các quỹ, các dự phòng nghiệp vụ trong doanh nghiệp theo những nội dung quy định của chế độ tài chính áp dụng cho DNBH. 8.2. HẠCH TOÁN KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU Về mặt lượng nguồn vốn chủ sở ưhũ của DNBH được xác định: Nguồn vốn chủ sở hữu = Tổng tài sản - Nợ phải trả Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm nhiều loại khác nhau như nguồn vốn kinh doanh; chênh lệch đánh giá lại tài sản; chênh lệch tỷ giá; các quỹ của doanh nghiệp; lợi nhuận chưa phân phối; nguồn kinh phí sự nghiệp Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu trong DNBH, cần tôn trọng các nguyên tắc: - Các DNBH có quyền sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu theo đúng chế độ quản lý tài chính hiện hành; cần phải hạch toán rành mạch, rõ ràng từng loại nguồn vốn, quỹ; phải theo dõi chi tiết từng nguồn vốn hình thành và theo dõi từng đối tượng góp vốn. - Việc chuyển dịch nguồn vốn này sang nguồn vốn khác và chuyển nhượng vốn (đối với công ty cổ phần) phải theo đúng chế độ và được sự chấp thuận của cơ quan quản lý nhà nước. - Trường hợp DNBH bị giải thể hoặc bị phá sản, chủ sở hữu vốn chỉ được nhận lại giá trị vốn sau khi lấy tổng tài sản thanh toán đầy đủ cho các khoản nợ phải trả. 8.2.1. Hạch toán kế toán nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh là nguồn vốn cơ bản hình thành lên các loại tài sản ban đầu của DNBH. Sự hình thành nguồn vốn kinh doanh tuỳ thuộc vào từng loại hình DNBH. - Đối với DNBH nhà nước, nguồn vốn kinh doanh do nhà nước hoặc cấp trên cấp và do bổ sung từ lợi nhuận của doanh nghiệp, hoặc do biếu, tặng, viện trợ không hoàn lại. - Đối với các doanh nghiệp liên doanh (cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát), nguồn vốn kinh doanh được hình thành do các bên tham gia liên doanh đóng góp va được bổ sung từ lợi nhuận của doanh nghiệp. - Đối với công ty cỏ phần, nguồn vốn kinh doanh được hình thành từ cổ phần đóng góp của các cổ đông và được bổ sung từ lợi nhuận của công ty. - Đối với các công ty bảo hiểm 100% vốn nước ngoài, nguồn vốn kinh doanh được hình thành từ sự bỏ vốn đầu tư của các nhà đầu tư nước ngoài và được bổ sung từ lợi nhuận để lại của công ty. - Đối với các công ty bảo hiểm tương hỗ, nghiệp vụ kinh doanh được hình thành từ sự đóng góp của các hội viên và lợi nhuận để lại của công ty. Kế toán nguồn vốn kinh doanh phải tôn trọng những nguyên tắc sau đây: - Phải tổ chức hạch toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh theo từng nguồn hình thành vốn, cần theo dõi chi tết cho từng cá nhân tham gia góp vốn. - Chỉ ghi giảm nguồn vốn kinh doanh khi trả vốn cho ngân sách nhà nước, trả vốn cho các cỏ đông hoặc cho các bên tham gia liên doanh hoặc giải thể thanh lý doanh nghiệp. Để phản ánh số hiện có và sự tăng giảm nguồn vốn kinh doanh, kế toán sử dụng Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh Kết cấu tài khoản này như sau: Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh Nguồn vốn kinh doanh tăng - Số dư cuối kỳ: Nguồn vốn kinh doanh hiện có của doanh nghiệp Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh có 3 tài khoản cấp 2: TK 4111 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu: Phản ánh số vốn góp theo điều lệ công ty của các chủ sở hữu vốn. TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần: Phản ánh số chênh lệch giữa giá phát hành cổ phiếu và mệnh giá cổ phiếu. TK 4113 - Vốn khác: Phản ánh số vốn kinh doanh được hình thành từ các khoản biếu, tặng, nhận tài trợ, viện trợ không hoàn lại (sau khi trừ đi các khoản thuế phải nộp). Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu - Khi DNBH nhận vốn kinh doanh do Ngân sách nhà nước hoặc do cấp trên cấp bằng tềin hoặc bằng tài sản, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 211, 213 Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Doanh nghiệp nhận quà tặng hoặc nhận viện trợ không hoàn lại, kế toán ghi: Nợ TK 421 Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (đã trừ thuế thu nhập) - Khi nhận vốn góp của các bên tham gia liên doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 211, 213 Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi doanh nghiệp nhận tiền mau cổ phiếu của các cổ đông, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng tài chính khi được phép của cơ quan quản lý, kế toán ghi: Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ chênh lệch đánh giá lại tài sản khi được của cơ quan có thẩm quyền, kế toán ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi công tác xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản đã hoàn thành hoặc công việc mua sắm TSCĐ đã xong, đưa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Khi doanh nghiệp tra lại vốn góp cổ phần cho các cổ đông, cho các bên tham gia liên doanh, trả vốn cho ngân sách nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 211, 213 8.2.2. Hạch toán kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Do sự biến động về giá cả của thị trường và sự thay đổi chính sách giá cả của nhà nước, DNBH phải tiến hành đánh giá lại tài sản theo mặt bằng hiện tại. Chênh lệch đánh giá lại tài sản là khoản chênh lệch giữa giá trị gốc đã ghi trên sổ sách kế toán với giá trị được xác định lại của các loại tài sản cố định và tài sản lưu động bằng hiện vật. Quá trình hạch toán các khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản, phải tôn trọng các nguyên tắc sau đây: - Chỉ được đánh giá lại tài sản khi có quyết định của nhà nước hoặc khi góp vốn lao động, góp vốn cổ phần bằng vật tư tài sản hiện vật. - Giá trị tài sản được xác định lại trên cơ sở bảng giá nhà nước bán hàng hoặc được các thành viên tham gia liên doanh, đại hội đồng cổ đông hoặc Hội đồng quản trị thống nhất xác định. - Sau khi đánh giá tài sản sẽ có số chênh lệch do đánh giá lại tài sản. Số chênh lệch này sẽ được xử lý theo các quy định hiện hành trong chế độ tài chính. Để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán sử dụng Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Kết cấu tài khoản này như sau: Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản - Số dư cuối kỳ: Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý - Số dư cuối kỳ: Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản chưa được xử lý Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu Phương pháp hạch toán kế toán các nghiệp vụ liên quan đến đánh giá lại tài sản đã được đề cập ở Chương 3 trong phần này chỉ đề cập nghiệp vụ xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản vào cuối niên độ kế toán. Cuối niên độ kế toán, xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quyết định của cơ quan hoặc cấp có thẩm quyền. - Nếu tài khoản 412 có số dư Có, được quyết định bổ sung nguồn vốn kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Nếu tài khoản 412 có số dư Nợ, được quyết định ghi giảm nguồn vốn kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 8.2.3. Hạch toán kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái là khoản chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau trong các hoạt động kinh tế tài chính của DNBH. Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong DNBH chủ yếu phát sinh trong các trường hợp: - Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ (Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được thực hiện). Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện bao gồm: + Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả của hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa đầu tư XDCB. - Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ở thời điểm cuối năm tài chính. Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong trường hợp này bao gồm: + Chênh lệch tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động). + Chênh lệch tỷ giá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động kinh doanh. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái cần phải tôn trọng những nguyên tắc sau: - DNBH chỉ phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào Tài khoản 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái" trong các trường hợp. + Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động đầu tư XDCB trong giai đoạn trước hoạt động của DNBH mới thành lập. + Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính củahd kinh doanh, kể cả của hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa đầu tư XDCB. - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch do đánh giá lại cuối kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) như sau: + Trong giai đoạn đầu tư XDCB, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế trên Bảng cân đối kế toán (chỉ tiêu "Chênh lệch tỷ giá hối đoái"). [...]... 33512 - Dự phòng toán học - TK 33513 - Dự phòng trả tiền bảo hiểm - TK 33515 - Dự phòng chia lãi - TK 33516 - Dự phòng đảm bảo cân đối Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu - Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm đã lập của năm trước và cần lập cho năm sau theo quy định của chế độ tài chính (dự phòng phí, dự phòng toán học, dự phòng trả tiền bảo hiểm và dự phòng. .. vụ bảo hiểm dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng dự phòng nghiệp vụ theo quy định của chế độ tài chính Kết cấu TK 3351 - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm như sau: TK 33 5- Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm - Ghi giảm chi phí trực tiếp kinh doanh - Số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm được bảo hiểm số dự phòng nghiệp vụ bảo trích lập và ghi vào chi phí trực tiếp kinh hiểm tính trước doanh bảo hiểm - Số dự phòng. .. doanh - Số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm được bảo hiểm và chi phí hoạt động tài chính trích lập và ghi vào chi phí trực tiếp kinh số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm tính doanh bảo hiểm và chi phí hoạt động tài trước chính - Số dự phòng đảm bảo cân đối đã sử dụng trong kỳ Số dư cuối kỳ: Số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm hiện có Tài khoản 3351 đối với DNBH nhân thọ có 5 tài khoản cấp 3: - TK 33511 - Dự phòng phí -. .. dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm hiện có Tài khoản 3351 đối với DNBH phi nhân thọ có 3 tài khoản cấp 3: - TK 33511 - Dự phòng phí - TK 33513 - Dự phòng bồi thường - TK 33514 - Chi phí dao động lớn Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu - Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm đã lập của năm trước và tình hình hoạt động kinh doanh bảo hiểm năm nay để xác định số dự. .. doanh bảo hiểm gốc và nhận tái bảo hiểm được chi từ dự phòng đảm bảo cân đối, cuối kỳ kế toán ghi: Nơ TK 335 - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm (33516) Có TK 624 - Chi phí trực tiếp KDBH (TK 62418, 62434) - Các DNBH mới năm đầu hoạt động, cuối năm căn cứ vào số dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm trích lập theo chế độ quy định, ghi: Nợ TK 624 (Dự phòng phí, phần dự phòng toán học, dự phòng trả tiền bảo hiểm) Nợ... 333 - Thuế và các khoản nộp Nhà nước 8.3 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN DỰ PHÒNG NGHIỆP VỤ BẢO HIỂM Khác với các loại dự phòng khác trong doanh nghiệp, dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm là khoản dự trưc để đảm bảo cho DNBH thanh toán khoản nợ may rủi, chứ không phải là một khoản làm giảm giá trị một tài sản Do vậy, trên Bảng cân đối kế toán của DNBH dự phòng nghiệp vụ tạo ra một khoản mục nợ Trong kỳ kế toán, dự phòng. .. 335 - Dự phòng nghiệp vụ (33511, 33513, 33514) Cuối năm sau, tuỳ thuộc vào nhu cầu trích lập dự phòng nghiệp vụ để ghi các bút toán cho từng trường hợp cụ thể 8.3.2 Hạch toán kế toán dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm trong DNBH nhân thọ Hạch toán kế toán dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm trong DNBH nhân thọ sử dụng Tài khoản 335 - Dự phòng nghiệp vụ Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập, sử dụng các khoản dự. .. khoản dự phòng nghiệp vụ và các khoản chi phí phải trả Tài khoản 335 bao gồm 2 tài khoản cấp 2: TK 3351 - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm và TK 3352 - Chi phí phải trả TK 3351 - Chi phí nghiệp vụ bảo hiểm dùng để phản ánh tình hình trích lập và sử dụng dự phòng nghiệp vụ theo quy định của chế độ tài chính Kết cấu TK 3351 - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm như sau: TK 33 5- Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm - Ghi giảm... 8.3.1 Hạch toán kế toán dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm trong DNBH phi nhân thọ Kế toán dự phòng nghiệp vụ trong các DNBH phi nhân thọ sử dụng Tài khoản 335 - Dự phòng nghiệp vụ Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập, sử dụng các khoản dự phòng nghiệp vụ và các khoản chi phí phải trả Tài khoản 335 bao gồm 2 tài khoản cấp 2: TK 3351 - Dự phòng nghiệp vụ bảo hiểm và TK 3352 - Chi phí phải trả TK 3351 - Chi... 624 - (Dự phòng phí, phần dự phòng toán học, dự phòng trả tiền bảo hiểm) Nợ TK 635 (Phần dự phòng toán học, dự phòng chia lãi) Có TK 335 - (33511, 33512, 33513, 33515) - Đối với dự phòng đảm bảo cân đối, theo cơ chế tài chính, hàng năm khi trược trích lập, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 335 (3351, chi tiết TK 33516) - Căn cứ vào chế độ tài chính, số chi phí trực tiếp kinh doanh bảo . giao: + Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 152 , 153 , 156 , 211 (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 (4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112),. toán) + Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán bằng ngoại tệ, ghi: Nợ TK 152 , 153 , 156 , 211 (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Có. có vai trò cực kỳ quan trọng, luôn được nhà nước và các DNBH đặc biệt quan tâm. Vốn điều lệ của DNBH là vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp. Trong quá trình hoạt động, DNBH phải luôn duy