Chương 6 Kiểm Toán Tscđ Và Đầu Tư Dài Hạn Bài Giảng Kiểm Toán Tài Chính Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính

Bé gi¸o dôc ®µot¹o Bé tµi chÝnh CHƯƠNG 6 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN NỘI DUNG CHƯƠNG 6 6 1 Nội dung và đặc điểm chu TSCĐ và đầu tư dài hạn 6 2 Mục tiêu kiểm toán 6 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiể[.]

CHƯƠNG 6:

KIỂM TOÁN

TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN

NỘI DUNG CHƯƠNG 6

6.1 Nội dung và đặc điểm chu TSCĐ và đầu tư

dài hạn

6.2 Mục tiêu kiểm toán

6.3 Nguồn thông tin/tài liệu kiểm toán

6.4 Khảo sát về KSNB cho chu kỳ

6.5 Nội dung kiểm toán

6.6 Một số sai sót thường phát sinh trong chu kỳ

6.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH

❖ TSCĐ là TLSX có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài (tiêu chuẩn giá trị thay đổi)

❖ Đầu tư dài hạn: các khoản đầu tư có thời gian thu hồi vốn > 1 năm

❖ TSCĐ và khoản đầu tư DH phản ánh năng lực sx, trình độ ứng dụng KHKT

❖ Vị trí sử dụng tại nhiều bộ phận khác nhau: bán

hàng, QLDN, sx

❖ Nguyên giá có thể thay đổi (sửa chữa, nâng cấp)

❖ Nhà nước có quy đinh về quản lý, sử dụng, trích

KHTSCĐ

6.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM

CỦA CHU TRÌNH

• BCTC có những chỉ tiêu liên quan:

lũy kế), Đầu tư tài chính dài hạn

❖ Thuyết minh tài chính: diễn giải các chỉ

tiêu trong Bảng CĐKT, BCKQKD

6.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH

❖ Việc tính toán không chính xác TSCĐ và Đầu tư DH làm ảnh hưởng đến rất nhiều chỉ tiêu khác trong

BCTC:

➢ Do TSCĐ và đầu tư DH có giá trị lớn nên nếu có sai sót thường là sai sót trọng yếu

➢ Quy định về trích KH không đồng nhất nên mỗi đơn

vị sẽ áp dụng pp trích KH khác nhau➔ kết quả kinh doanh.

➢ TSCĐ về hình thái: hữu hình + vô hình➔ vô hình

khó kiểm soát

6.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ & Đầu tư DH

* Mục tiêu kiểm toán tổng quát

6.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ & đầu tư DH

+ Thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về sự thiết kế

và vận hành của các chính sách, quy chế KSNB, bao gồm:

- Đánh giá việc xây

dựng (thiết kế) các

quy chế kiểm soát

nội bộ trên các

khía cạnh tồn tại,

đầy đủ, phù hợp;

- Đánh giá việc thưc hiện (vận hành) các quy chế kiểm soát nội bộ trên các khía cạnh

hiệu lực và hiệu lực liên tục.

* MỤC TIÊU CỤ THỂ:

+ Thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về các khía cạnh CSDL của nghiệp vụ và số dư tài

khoản bao gồm:

- Các thông tin liên

quan đến các nghiệp

vụ TSCĐ (trích KHTSCĐ): Phát sinh,

Đánh giá, Đầy đủ,Trình bày

- Các thông tin liên quan đến số dư TSCĐ: Hiện hữu, Quyền và nghĩa vụ, Đánh giá, Chính xác và Trình bày

* MỤC TIÊU CỤ THỂ:

(1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo TC (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 211,212,214, TK 221,222,228

(3) Các chứng từ kế toán có liên quan đến chu kỳ này như:

6.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TOÁN

4 Biên bản đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ

6 Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ

❖ Biên bản góp vốn, quyết định đầu tư, biên bản bàn

giao tài sản, biên bản đánh giá tài sản

(4) Các chính sách, quy định về thủ tục kiểm soát

nội bộ liên quan đến chu kỳ: quy trình mua sắm TSCĐ,

quy định kiểm kê tài sản (TSCĐ), thủ tục đầu tư XDCB,

quyết toán công trình… quy định về quản lý, sử dụng

và trích KH TSCĐ, quy định góp vốn, đầu tư…

(5) Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ, sơ đồ tài

khoản kế toán (do đơn vị hoặc KTV phác hoạ ra)

6.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TOÁN

6.4.1 Các bước công việc và chức năng

kiểm soát

6.4.2 Khảo sát về Kiểm soát nội bộ

6.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ

TSCĐ và Đầu tư dài hạn

6.4.1 Các bước công việc và chức năng kiểm soát

1 XĐ nhu cầu và

ra QĐ đầu tư

2 Tổ chức tiếpnhận TSCĐ, cáckhoản đầu tư DH

3 Tổ chức quản

lý và bảo quảnTSCĐ (Nơi sửdụng)

4 Ghi nhận cáckhoản nợ phảitrả và thanh toán

5 Xem xét, phê

chuẩn, xử lýnhượng bán, thanh lý TSCĐ,

thu hồi cáckhoản ĐTDH

Các nguyên tắc kiểm soát cần tuân thủ:

• Bất kiêm nhiệm: tách biệt giữa bộ phận sử dụng và ghi sổ kế toán, giữa người mua bán TSCĐ với bộ phận kt, giữa bộ phận ra quyết định phê chuẩn mua bán với bộ phận thực thi mua bán

• Ủy quyền, phê chuẩn: Quy định rõ thẩm quyền, phạm vi phê chuẩn (mua, bán, điều động) về TSCĐ

Mục tiêu Thủ tục kiểm soát

- Xây dựng quy trình kiểm tra nghiệp vụ tính giá

3 Phân loại, trình bày - Đơn vị cần có chính sách phân loại phù hợp

với đặc điểm của đơn vị

- Xây dựng quy trình ghi sổ đối với các nghiệp

vụ (từ chi tiết đến tổng hợp)

4 Đầy đủ - Mỗi TSCĐ, khoản đầu tư DH phải được lập hồ

sơ riêng và đánh số, quy định thời gian ghi sổkhi nghiệp vụ phát sinh

6.4.2 Các thủ tục kiểm soát nội bộ cơ bản

6.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN

6.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT

Thủ tục khảo sát cơ bản để để đánh giá KSNB:

— Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nội bộ ( đọc

và kiểm tra tài liệu về KSNB của đơn vị )

— Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB

( phỏng vấn và kiểm tra )

— Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ ( trao đổi, phỏng vấn )

MỘT SỐ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT

Khảo sát tổng quan chu trình

Khảo sát về việc đăng ký mới về TSCĐ với cơ quan quản lý

Khảo sát việc tính và phân bổ KHTSCĐ

Khảo sát các thủ tục góp vốn

6.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN

PHÂN TÍCH THÔNG TIN

TÀI CHÍNH PHÂN TÍCH THÔNG TIN PHI TÀI CHÍNH

➢So sánh Nguyên giá TSCĐ kỳ

này với kỳ trước

➢So sánh hao mòn lũy kế kỳ

này với kỳ trước (lưu ý về

chênh lệch)

➢Tính tỷ suất đầu tư➔ sự phù

hợp với đặc điểm của đơn vị

Kế hoạch sản xuất của đơn vị, kế hoạch bán hàng, chiến lược kinh doanh…

6.5.2.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH

A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

B, KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ TK TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

6.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN

6.5.2.2 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ TÀI KHOẢN

C, KIỂM TRA CHI PHÍ KHẤU HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán

❖Phát sinh (có căn

cứ hợp lý) ✓Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ của bộchứng từ được dùng để ghi sổ

✓ Kết hợp kiểm tra trên chứng từ với kiểm tra vậtchất

❖Đánh giá ✓ Đối chiếu giữa chứng từ dùng ghi sổ kế toán

với các chứng từ gốc đính kèm

✓ Tính toán lại số liệu dựa trên các chứng từ

A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán

❖ Đầy đủ ✓Đối chiếu các chứng từ tăng, giảm TSCĐ với

sổ chi tiết ➔ các nghiệp vụ không bị bỏ sót

✓ Kiểm tra ngày tháng ghi trên chứng từ vớingày tháng ghi sổ kế toán (lưu ý với các nghiệp

vụ cuối kỳ)

❖Trình bày, phân loại ✓Kiểm tra chính sách phân loại (tiêu chí phân

loại), sơ đồ hạch toán

✓ Chọn mẫu 1 số nghiệp vụ để kiểm tra việchạch toán có đúng sổ (tài khoản) hay không

✓ Lưu ý với các TSCĐ thuê hoạt động

A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Chủ yếu xác minh,

đánh giá các

nghiệp vụ tăng

B, KIỂM TRA SỐ DƯ TK TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Kiểm tra số dư TK TSCĐ tương tự như kiểm tra số dư hàng tồn kho/phải trả NB/ tuy nhiên cần lưu ý một số vấn đề sau:

- Kiểm tra số dư phải dựa trên kết quả kiểm tra các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng, giảm TSCĐ

- Kết hợp giữa kiểm tra trên giấy tờ và kiểm kê

C, KIỂM TRA CHI PHÍ KHẤU HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ

Việc tính toánmức khấu haocho từng tàisản (chính xác

số học)

Việc phân bổcho các đốitượng (tiêuthức phân bổhợp lý- tínhnhất quán)

Lưu ý: Các trường hợp hết thời gian trích KH

Trường hợp thay đổi phương pháp KH

TH TSCĐ thuê tài chính

C, KIỂM TRA CHI PHÍ KHẤU HAO VÀ HAO MÒN LŨY KẾ

Tính toán lại

số tổng cộngtăng, giảmtrên từng TK chi tiết➔ Số

dư

Kiểm tra sựkhớp đúng TK tổng hợp vàcác TK chi tiết

Lưu ý: Trường hợp TSCĐ dùng cho mục đích

phúc lợi

6.6 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP

• ĐƠN VỊ THAY ĐỔI PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO➔ TĂNG, GiẢM CHI PHÍ

• PHẢN ÁNH TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG ➔ THUÊ TÀI CHÍNH

• QUÊN KHÔNG TRÍCH KHẤU HAO HOẶC TÍNH TRÙNG, HẾT THỜI GIAN TRÍCH VẪN TIẾP TỤC TRÍCH KH

• THỜI ĐIỂM TÍNH KH SAI

• SỬA CHỮA LỚN TSCĐ➔ GHI TĂNG NGUYÊN GIÁ

• MUA SẮM SAI MỤC ĐÍCH, GIÁ CAO HƠN THỰC TẾ

• THANH LÝ, NHƯỢNG BÁN KHÔNG ĐÚNG QUY TRÌNH