Chuyên đề thực tập kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại công ty cổ phần cơ khí giao thông quảng ninh

CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG – TIỀN LƯƠNG VÀ QUẢN LÝ LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Trong nền kinh[.]

LỜI MỞ ĐẦU

1.Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong nền kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước ta hiện nay, các tổchức kinh tế, doanh nghiệp có quyền tổ chức và thực hiện hoạt động sản xuấtkinh doanh của mình một cách độc lập tự chủ theo qui định của pháp luật Họphải tự hạch toán và đảm bảo doanh nghiệp mình hoạt động có lợi nhuận, vàphát triển lợi nhuận đó, từ đó nâng cao lợi ích của doanh nghiệp, của người laođộng Đối với nhân viên, tiền lương là khoản thù lao của mình sẽ nhận được sauthời gian làm việc tại công ty Còn đối với công ty đây là một phần chi phí bỏ ra

để có thể tồn tại và phát triển được Một công ty sẽ hoạt động và có kết quả tốtkhi kết hợp hài hoà hai vấn đề này

Do vậy, việc hạch toán tiền lương là một trong những công cụ quản lý quantrọng của doanh nghiệp Hạch toán chính xác chi phí về lao động có ý nghĩa cơ

sở, căn cứ để xác định nhu cầu về số lượng, thời gian lao động và xác định kếtquả lao động Qua đó nhà quản trị quản lý được chi phí tiền lương trong giáthành sản phẩm Mặt khác công tác hạch toán chi phí về lao động cũng giúp việcxác định nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nước Đồng thời nhà nước cũng

ra nhiều quyết định liên quan đến việc trả lương và các chế độ tính lương chongười lao động Trong thực tế, mỗi doanh nghiệp có đặc thù sản xuất và laođộng riêng, cho nên cách thức hạch toán tiền lương và các khoản trích theolương ở mỗi doanh nghiệp cũng sẽ có sự khác nhau Từ sự khác nhau này mà có

sự khác biệt trong kết quả sản xuất kinh doanh của mình

Hiểu được tầm quan trọng và tính cấp thiết của công tác Kế toán tiền lương

và các khoản trích theo lương nên trong thời gian thực tập tại Công ty CP Cơ khíGiao thông Quảng Ninh em đã chọn đề tài “Hoàn thiện kế toán tiền lương và cáckhoản trích theo lương tại Công ty CP Cơ khí giao thông Quảng Ninh ”, nhờ sựgiúp đỡ của phòng kế toán, phòng nhân sự, phòng tổ chức hành chính và sựhướng dẫn của cô giáo đã giúp em tìm hiểu và hoàn thiện Chuyên đề

2.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu của chuyên đề là kế toán tiền lương và các khoảntrích theo lương của Công ty CP Cơ khí giao thông Quảng Ninh

- Phạm vi nghiên cứu: được sự cho phép của Tổng Giám đốc Công ty và Kếtoán trưởng Công ty CP Cơ khí Giao thông Quảng Ninh, số liệu trong bàichuyên đề này đã được thu thập trong năm 2013 do Kế toán trưởng cung cấp

3.Mục đích của việc nghiên cứu

Từ việc nghiên cứu cơ sở lý luận về công tác tổ chức kế toán tiền lương vàcác khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh,chuyên đề làm rõ công tác tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theolương, từ đó đề xuất một số ý kiến nhằm nâng cao hiệu quả công tác kế toán tiềnlương và các khoản trích theo lương của Công ty

4.Phương pháp nghiên cứu

Chuyên đề sử dụng kết hợp một số phương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp phân tích hoạt động kinh tế

- Phương pháp hạch toán kế toán

- Phương pháp thông kê kinh tế

- Phương pháp tham khảo chuyên gia…

5.Kết cấu chuyên đề gồm:

Chương 1: Đặc điểm lao động – tiền lương và quản lý lao động, tiền lương của Công ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh

Chương 2: Thực trạng kế toán tiền lương và các khoản trích theo

lương tại Công ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh

Chương 3: Hoàn thiện kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh

Trong quá trình thực tập, do thời gian cũng như kinh nghiệm còn hạn chếnên chuyên đề không tránh khỏi những sai phạm Hơn nữa do quá trình tiếp cậnchưa được nhiều nên bài chuyên đề của em không tránh khỏi những thiếu xót.Rất mong được sự góp ý, bổ sung của thầy cô trong khoa và cán bộ các phòngban của Công ty CP Cơ khí Giao thông Quảng Ninh để củng cố được lý luận và

có thêm bài học thực tế về kế toán tiền lương để bổ sung cho chuyên môn saunày.

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM LAO ĐỘNG – TIỀN LƯƠNG VÀ QUẢN LÝ LAO ĐỘNG, TIỀN LƯƠNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH

1.1 Đặc điểm lao động của Công ty

Bảng 1.1 Tình hình sử dụng lao động thực tế tại doanh nghiệp

Qua bảng trên ta thấy số CBCNV làm công tác quản lý là 25 người chiếm26% trong tổng số lao động toàn công ty là tương đối phù hợp Điều này chứng

tỏ bộ máy quản lý là gọn nhẹ và hợp lý

Trong tổng số lao động của toàn công ty có 38 nhân viên nữ (chiếm39%), 10 người tham gia vào công tác quản lý, 9 người là nhân viên kỹ thuậtphân xưởng, 19 nhân viên kinh doanh Còn lại 60 nhân viên nam (chiếm 61%),

15 nhân viên quản lý, 15 nhân viên kinh doanh, 30 nhân viên kỹ thuật tại phânxưởng.

Với đặc thù của doanh nghiệp là sản xuất, gò hàn nên nhân viên kỹ thuậtchủ yếu là nam giới (30 người, chiếm 77%), nhân viên nữ có 9 người chiếm23% Điều này là hợp lý vì tính chất công việc tại phân xưởng là vất vả và độchại, ảnh hưởng rất nhiều đến việc sinh sản cũng như thời gian cho gia đình củaphụ nữ, gián tiếp ảnh hưởng tới chất lượng công việc

Nhìn chung, trình độ cán bộ công nhân khá đồng đều có khả năng đáp ứngnhu cầu công việc để hoàn thành tốt nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Đội ngũ cán

bộ quản lý hầu hết là trình độ đại học và trên đại học (97%), cao đằng chỉ chiếm3% Nhân viên kỹ thuật bậc 3/7 chiếm 80% chứng tỏ công ty đã tuyển dụngcũng như đào tạo đội ngũ kỹ thuật có tay nghề cao phục vụ công việc với chấtlượng cao và tạo uy tín cho khách hàng cũng như mang lại hiệu quả trong kinhdoanh

1.2 Các hình thức trả lương của Công ty

Trong các doanh nghiệp ở các thành phần kinh tế khác nhau của nền kinh

tế thị trường có rất nhiều loại lao động khác nhau; tính chất, vai trò của từng loạilao động đối với mỗi quá trình sản xuất kinh doanh lại khác nhau Vì thế, mỗidoanh nghiệp phải lựa chọn hình thức trả lương cho người lao động sao cho hợp

lý, phù hợp với đặc điểm công nghệ, phù hợp với trình độ năng lực quản lý

Hiện nay, việc trả lương trong các doanh nghiệp phải thực hiện theo luậtlao động và theo Nghị định 197 CP 31-12-1994 của Thủ tướng Chính phủ quyđịnh chi tiết và hướng dẫn thi hành tại điều 58 Bộ luật lao động nước ta TạiCông ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh áp dụng 2 hình thức trả lươngnhư sau:

- Hình thức trả lương theo thời gian

- Hình thức trả lương theo sản phẩm

1.2.1 Hình thức tiền lương theo thời gian

Hình thức tiền lương theo thời gian thực hiện việc trả lương cho người laođộng theo thời gian làm việc thực tế, cấp bậc hoặc chức danh và thang lương

Lương tháng được quy định sẵn đối với từng bậc lương trong các thang

lương, nó có nhiều nhược điểm bởi không tính được người làm việc nhiều hay ítngày trong tháng, do đó không có tác dụng khuyến khích tận dụng đủ số ngàylàm việc quy định Lương tháng thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làmcông tác quản lý hành chính, quản lý kinh tế và các nhân viên thuộc các ngànhhoạt động không có tính chất sản xuất

Lương tuần được trả cho người lao động căn cứ vào mức lương tháng và

số tuần thực tế trong tháng Lương tuần áp dụng trả cho các đối tượng lao động

có thời gian lao động không ổn định mang tính chất thời vụ

Tiền lương tháng x 12 tháng

Tiền lương tuần =

Số tuần làm việc theo chế độ (52)

Lương ngày trả cho người lao động căn cứ vào mức lương ngày và số

ngày làm việc thực tế trong tháng Lương ngày thường áp dụng để trả lương cholao động trực tiếp hưởng lương thời gian, tính lương cho người lao động trongnhững ngày hội họp, học tập hoặc làm nghĩa vụ khác và làm căn cứ để tính trợcấp bảo hiểm xã hội (BHXH) Hình thức này có ưu điểm đơn giản, dễ tính toán,phản ánh được trình độ kỹ thuật và điều kiện làm việc của người lao động Song,

nó chưa gắn tiền lương với kết quả lao động của từng người nên không kíchthích việc tận dụng thời gian lao động, nâng cao năng suất lao động và chấtlượng sản phẩm

Tiền lương tháng

Tiền lương ngày =

Số ngày làm việc theo chế độ (24 hoặc 26)

Mức lương giờ tính dựa trên cơ sở mức lương ngày, nó thường được áp

theo sản phẩm Ưu điểm của hình thức này là đã tận dụng được thời gian lao động của công nhân nhưng nhược điểm là vẫn chưa gắn tiền lương với kết quả

lao động với từng người, theo dõi phức tạp

Tiền lương ngày

Tiền lương giờ =

Số giờ làm việc theo chế độ (8 giờ)

Hình thức trả lương này có nhược điểm là không phát huy đầy đủ nguyên tắc phân phối theo lao động vì nó không xét đến thái độ lao động, đến cách sử dụng thời gian lao động, sử dụng nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, chưa chú ý đến kết quả và chất lượng công tác thực tế của người lao động

5.32 10,000,000 12,000,000 13,000,000 15,000,000 17,000,000

2

Phó Tổng GĐ

4.99 7,500,000 9,000,000 11,000,000 12,000,000 14,000,000

3

Trưởng phòng cấp 1

4.33 5,500,000 6,500,000 7,500,000 8,500,000 10,500,000

4

Trưởng phòng cấp 2

2.34 2,500,000 2,800,000 3,136,000 3,512,000 3,933,000 4,445,000 4,978,000

8 Nhân 2.18 2,200,000 2,464,000 2,759,000 3,100,000 3,460,000 3,877,000 4,342,000 8

1.2.2 Hình thức trả lương theo sản phẩm

Hình thức tiền lương theo sản phẩm là tiền lương trả cho người lao động theo số lượng và chất lượng sản phẩm đối với lao động trực tiếp sản xuất

x Số lượng sản phẩm hoàn thành

Đây là hình thức trả lương phù hợp với nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn bó chặt chẽ thù lao lao động với kết quả sản xuất, kỹ thuật, chuyên môn, nghiệp vụ, phát huy năng lực, khuyến khích tài năng, sử dụng và phát huy được khả năng của máy móc trang thiết bị để tăng năng suất lao động

Tuy nhiên bên cạnh đó còn có những hạn chế có thể khắc phục được như năng suất cao nhưng chất lượng kém do làm ẩu, vi phạm quy trình, sử dụng quá năng lực của máy móc đó là do quá coi trọng số lướng sản phẩm hoàn thành

và một phần cũng do các định mức kinh tế kỹ thuật xây dựng quá lỏng lẻo, không phù hợp với điều kiện và khả năng sản xuất của doanh nghiệp

1.3 Chế độ trích lập, nộp và sử dụng các khoản trích theo lương tại Công ty cổ phần cơ khí giao thông Quảng Ninh

1.3.1 Bảo hiểm xã hội (BHXH)

Trong thực tế, không phải lúc nào con người cũng chỉ gặp thuận lợi, cóđầy đủ thu nhập và mọi điều kiện để sinh sống bình thường Trái lại, có rất nhiềutrường hợp khó khăn, bất lợi, ít nhiều ngẫu nhiên phát sinh làm cho người ta bịgiảm mất thu nhập hoặc các điều kiện sinh sống khác như ốm đau, tai nạn, tuổigià mất sức lao động nhưng những nhu cầu cần thiết của cuộc sống khôngnhững mất đi hay giảm đi mà thậm chí còn tăng lên, xuất hiện thêm những nhucầu mới (khi ốm đau cần chữa bệnh ) Vì vậy, con người và x hội loài ngườimuốn tồn tại, vượt qua được những lúc khó khăn ấy thì phải tìm ra và thực tế đãtìm ra nhiều cách giải quyết khác nhau

Theo chế độ hiện hành, quỹ BHXH được tính theo tỷ lệ 22% trên tổngquỹ lương cấp bậc và các khoản phụ cấp thường xuyên của người lao động thực

tế trong kỳ hạch toán

Trong đó, 16% người sử dụng lao động phải nộp và khoản này tính vàochi phí kinh doanh, còn 6% do người lao động trực tiếp đóng góp (trừ trực tiếpvào lương)

Chi của quỹ BHXH cho người lao động theo chế độ căn cứ vào:

+ Mức lương ngày của người lao động

+ Thời gian nghỉ (có chứng từ hợp lệ)

+ Tỷ lệ trợ cấp BHXH

1.3.3 Quỹ bảo hiểm y tế ( Quỹ BHYT)

Gần giống như ý nghĩa của BHXH, BHYT là sự đảm bảo thay thế hoặc bùđắp một phần chi phí khám chữa bệnh cho người lao động khi họ gặp rủi ro ốmđau, tai nạn bằng cách hình thành và sử dụng một quỹ tài chính tập trung do sựđóng góp của người sử dụng lao động, nhằm đảm bảo sức khoẻ cho người laođộng

Quỹ BHYT được hình thành bằng cách trích 4.5% trên số thu nhập tạmtính của người lao động; trong đó người sử dụng lao động phải chịu 3%, khoảnnày được tính vào chi phí kinh doanh, người lao động trực tiếp nộp 1.5% (trừvào thu nhập)

Quỹ BHYT do Nhà nước tổ chức, giao cho một cơ quan là cơ quanBHYT thống nhất quản lý và trợ cấp cho người lao động thông qua mạng lưới y

tế nhằm huy động sự đóng góp của cá nhân, tập thể và cộng đồng x• hội để tăngcường chất lượng trong việc khám chữa bệnh Vì vậy, khi tính được mức tríchBHYT, các nhà doanh nghiệp phải nộp toàn bộ cho cơ quan BHYT

1.3.4 Quỹ bảo hiểm thất nghiệp (BHTN)

BHTN là quỹ dùng để trợ cấp cho người lao động có tham gia đóng gópquỹ trong thời gian không có việc làm Theo chế độ hiện hành, quỹ này đượchình thành từ 2 nguồn:

+ Người lao động hàng thỏng cú trỏch nhiệm đúng 1% theo tổng quỹlương cấp bậc, cức vụ từ thu nhập của mỡnh.

+ Người sử dụng lao động hàng thỏng cú trỏch nhiệm đúng 1% theo tổngquỹ lương cấp bậc, chức vụ từ thu nhập của người tham gia BHTN tại Doanhnghiệp

+ Toàn bộ số tiền BHTN trớch được Doanh nghiệp phải nộp về cơ quanquản lý quỹ

1.3.5 Kinh phớ Cụng đoàn (KPCĐ)

Ở mỗi doanh nghiệp đều phải cú tổ chức cụng đoàn để đại diện bảo vệquyền lợi của người lao động và tập thể lao động Người sử dụng lao động cútrỏch nhiệm bảo đảm cỏc phương tiện làm việc cần thiết để cụng đoàn hoạtđộng Người làm cụng tỏc cụng đoàn chuyờn trỏch do quỹ cụng đoàn trả lương

và được hưởng cỏc quyền lợi và phỳc lợi tập thể như mọi người lao động

KPCĐ được sử dụng cho hoạt động bảo vệ quyền lợi của cụng nhõn viờntrong Doanh nghiệp Theo quy định, số KPCĐ trớch được phải nộp lờn cơ quancụng đoàn cấp trờn 1%, một phần để lại doanh nghiệp để chi tiờu cho hoạt độngcụng đoàn tại doanh nghiệp (1%)

Theo chế độ hiện hành, doanh nghiệp trớch KPCĐ theo tỷ lệ 2% trờn tổngthu nhập của người lao động và tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.4 Tụ̉ chức quản lý lao đụ̣ng và tiền lương tại Cụng ty

* Kế toán số lợng lao động.

- Sổ sách: Để quản lý về mặt số lợng lao động, các doanh

nghiệp sử dụng sổ theo dõi toàn bộ nhân lực trong toàn công

ty cho từng loại lao động theo nghề nghiệp, công việc, trình

độ tay nghề và cấp bậc kỹ thuật

- Sổ này do phòng lao động tiền lơng lập sổ này đợc chialàm hai bản: Một bản do phòng Lao động tiền lơng doanhnghiệp quản lý và ghi chép, một bản do phòng Kế toán quảnlý

+ Quyết định chuyển công tác,

+ Hợp đồng lao động,

+ Quyết định thôi việc

- Bộ phận quản lý lao động của Cụng ty: phũng nhõn sự do ụng NguyễnVăn Aớ làm trưởng phũng, ụng Đào Quang Hưng là nhõn viờn theo dõi bảngchấm cụng của toàn thể cỏn bộ cụng nhõn viờn trong Cụng ty

- Bộ phận quản lý tiền lương của Cụng ty: phúng kế toỏn do bà Vũ Thị Lanlàm trưởng phũng, ụng Dương Ngọc Nam làm kế toỏn theo dõi tiền lương và cỏckhoản trớch theo lương của Cụng ty

Đây chính là cơ sở để lập báo cáo lao động và phân tích

về tình hình biến động về lao động trong doanh nghiệp vàocuối tháng, cuối quý tuỳ theo yêu cầu của mỗi doanh nghiệp

* Kế toán về thời gian sử dụng lao động.

Sổ sách:

+ Bảng chấm công (mẫu số 02 - LĐTL chế độ chứng từ kếtoán)

+ Phiếu báo thêm giờ, phiếu báo làm đêm, phiếu nghỉ ốm,nghỉ phép để làm căn cứ tính lơng và BHXH

* Kế toán kết quả lao động.

Để kế toán kết quả lao động, kế toán sử dụng các loạichứng từ ban đầu và Phiếu xác nhận công việc hoặc phiếuxác nhận doanh số thực hiện

* Kế toán tiền lơng, tiền thởng và thanh toán với ngời lao động.

Tính lơng, tính thởng và các khoản phải trả cho ngời lao

động thực hiện tập trung tại phòng kế toán doanh nghiệp Thờigian để tính lơng, tính thởng và các khoản trích phải trả kháccho ngời lao động là hàng tháng Căn cứ các chứng từ theo dõithời gian lao động, kết quả lao động và các chứng từ liên quan.Tất cả các chứng từ trên phải đợc kế toán kiểm tra trớc khi tính

lơng, tính thởng và phải đảm bảo đợc yêu cầu của chứng từ

kế toán cần phải trả cho ngời lao động theo hình thức trả ởng đang áp dụng tại Doanh nghiệp Trên cơ sở các bảng thanhtoán lơng, thởng, Kế toán tiền hành lập chứng từ phân bổ tiềnlơng, tiền thởng vào chi phí kinh doanh

th-Khi lĩnh tiền thởng thờng xuyên cho ngời lao động, kế toánlập Bảng thanh toán tiền thởng dựa trên Bảng chấm công,Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành Và ph-

ơng án tính thởng đã đợc ngời có thẩm quyền phê duyệt Bảngthanh toán tiền thởng theo mẫu sau ( mẫu số 06 - LĐTL)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG Kấ́ TOÁN TIấ̀N LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CễNG TY Cễ̉ PHẦN CƠ KHÍ GIAO

THễNG QUẢNG NINH 2.1 Kế toỏn tiền lương tại Cụng ty

2.1.1 Chứng từ sử dụng

- Bảng thanh toỏn tiền lương

- Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH

* Qỳa trỡnh luõn chuyển chứng từ

Hàng ngày tại cỏc phũng ban cỏn bộ phụ trỏch cú trỏch nhiệm theo dõi vàghi chộp số lao động cú mặt, vắng mặt, nghỉ phộp… vào bảng chấm cụng Bảngchấm cụng được lập theo đỳng mẫu quy định của Nhà nước được để cụng khaitại nơi làm việc Theo quy định của Cụng ty, từ ngày 01 – 05 hàng thỏng, nhõnviờn chấm cụng tại cỏc phũng ban, phõn xưởng gửi bảng chấm cụng hàng thỏngtrc lờn phũng tổ chức hành chớnh để xột duyệt tổng số đi làm, học, họp, ốm, thai

sản… sau đó nhân viên phụ trách tiền lương sẽ tính lương rồi chuyển sang bộphận kế toán tiền lương tại phòng kế toán.

Qúa trình luân chuyển chứng từ hạch toán kế toán tiền lương như sau:

Các phòng ban, phân xưởng Bảng chấm công

Phòng kế toán Tính lương và lập bảng thanh toán lương, bảnh phân

phối tiền lương và BHXH

Kế toán trưởng Kiểm tra xác nhận và ký duyệt

Thủ quỹ Chi tổng lương cho kế toánphụ trách tiền lương

Kế toán tiền lương Thanh toán lương cho CBCNV

Lưu chứng từ

Hình 2.1 Quy trình luân chuyển chứng từ hạch toán kế toán tiền lương ( Nguồn: Phòng kế toán ) 2.1.2 Phương pháp tính lương

a) Phương pháp tính lương theo thời gian

Lương tháng được quy định sẵn đối với từng bậc lương trong các thang

lương, nó có nhiều nhược điểm bởi không tính được người làm việc nhiều hay ítngày trong tháng, do đó không có tác dụng khuyến khích tận dụng đủ số ngàylàm việc quy định Lương tháng thường áp dụng để trả lương cho nhân viên làmcông tác quản lý hành chính, quản lý kinh tế và các nhân viên thuộc các ngànhhoạt động không có tính chất sản xuất

Ví dụ:

Qua bảng chấm công cho thấy Trường phòng tổ chức An Văn Tuấn đi làm

22 công, Với chức vụ Trường phòng tổ chức, có hệ số lương 4,20, từ đó ta tínhđược:

- Tiền lương đóng BHXH = 1.150.000 x 4,20 = 4.830.000 (đ)

- Lương cơ bản = 5.500.000 x22 22 = 5.500.000 (đ)

- Lương doanh thu = 2.804.241(đ)

- Tổng lương = Lương cơ bản + Lương phép, lễ + Lương DT + Lương hỗtrợ

= 5.500.000 + 0 + 2.804.241 + 660.000 = 8.964.241(đ)

- Xác định các khoản giảm trừ doanh thu

+ Khấu trừ BHXH = 4.830.000 x 6% = 289.800 (đ)

+ Khấu trừ BHTN = 4.830.000 x 1% = 48.300 (đ)

- Lương thực lĩnh = 8.964.241- 289.900 - 72.450 - 48.300

= 8.553.591 (đ)

2.1.3 Tài khoản sử dụng

Cỏc tài khoản sử dụng trong quỏ trỡnh hạch toỏn là:

- Tài khoản sử dụng để kế toán tổng hợp tiền lơng, tiềnthởng và thanh toán với ngời lao động:

TK 334 - Phải trả CNV

Bên Nợ TK 334 Bên Có

số tiền phải trả cho ngời lao

động ( Trờng hợp này rất hãn

hữu)

D cuối:

Các khoản tiền lơng, tiền ởng còn phải trả cho ngời lao

th-động

Các tài khoản cấp hai của TK 334:

TK 334 (1) - Tài khoản dùng phản ánh các khoản thu nhập

có tính chất lơng mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động

TK 334 ( 8) - Tài khoản đợc dùng để phản ánh các khoảnthu nhập khác không có tính chất lơng nh trợ cấp từ quỹ BHXH,tiền thởng trích từ quỹ khen thởng mà doanh nghiệp phải trảcho ngời lao động

Ngoài ra cũn sử dụng 1 số tài khoản khỏc như TK 111, 338, 154…

2.1.4 Quy trình kế toán

* Trình tự hạch toán

- Hàng tháng, căn cứ vào bảng thanh toán lương, bảng thanh toán thưởng(có tính chất lương) kế toán phân loại tiền lương và lập chứng từ phân bổ tiềnlương, tiền thưởng vào chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tượng sử dụnglao động

Với các ghi chép vào tài khoản như trên thì tiền lương và các khoản phải trảcho công nhân viên trong kỳ nào thì được tính vào chi phí của kỳ đó Theonguyên tắc phù hợp giữa chi phí sản xuất và kết quả sản xuất thì cách làm nàychỉ thích ứng với doanh nghiệp có thể bố trí cho người lao động trực tiếp nghỉphép tương đối đều đặn giữa các kỳ hạch toán

 Trình tự thu thập thông tin, số liệu trong công tác kế toán tiền lương và

các khoản trích theo lương.

Từ các chứng từ ban đầu, kế toán lập bảng thanh toán tiền lương và phân bổlương và BHXH, rồi vào sổ Nhật ký chung, lên sổ cái, lên bảng tổng hợp chi tiết

ở TK 334

Cụ thể quá trình được thể hiện ở sơ đồ sau:

Hình 2.2-Quy trình ghi sổ kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương

Chứng từ gốcBảng phân bổ tiền lương và BHXH

( Nguồn: Phòng kế toán )

a) Thực tế công tác tiền lương tại Công ty ( khối văn phòng)

 Đối với lao động gián tiếp

Bảng 1.3 Phân loại hệ số cấp bậc và lương cơ bản

( Nguồn: Phòng kế toán )

* Bảng chấm công: Trình tự tiến hành được bắt đầu từ bảng chấm công.

Bảng này được mở chi tiết cho từng người trong Công ty, phòng ban, phân

xưởng, mỗi người thể hiện ở một dòng của bảng chấm công

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH

Mẫu số: 01a - L ĐTL

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/Q Đ – BTC

ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

Ngày trong tháng

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Lương sản phẩm

Lương thời gian

Nghỉ việc

Nghỉ hưởng BHXH

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH

BẢNG 2.1: BẢNG CHẤM CÔNG

Người chấm công

Phụ trách bộ phận

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH

Mẫu số: 01a - L ĐTL

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/Q Đ – BTC

ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

Ngày trong tháng

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

Lương sản phẩm

Lương thời gian

Nghỉ việc

Nghỉ hưởng BHXH

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH

BẢNG 2.1: BẢNG CHẤM CÔNG

Người chấm công

Phụ trách bộ phận

- Cơ sở ghi: hàng ngày trên các chứng từ như Giấy nghỉ phép, nghỉ ốm…

và ngày làm việc thực tế của cán bộ công nhân viên để ghi chép bảng chấm côngtheo dòng và cột phù hợp Cuối tháng các nhân viên phụ trách việc chấm côngtiến hành cộng dồn số ngày công, chế độ Nhân viên kế toán tiền lương dựa vàobảng chấm công làm cơ sở tính lương cho từng người

* Bảng thanh toán lương : Cuối tháng, dựa vào bảng chấm công, nhân

viên kế toán sẽ lập bảng thanh toán lương để tính lương cho từng người

Cách xác định các số liệu trên bảng thanh toán lương như sau:

- Cột 1 và Cột 2: Số thứ tự và họ tên của từng cán bộ công nhân viên

- Cột 3: Hệ số lương của từng người theo quy định của Công ty dựa vàochức vụ và số năm công tác

- Cột 4: Số ngày công đi làm thực tế

- Cột 5: Số ngày nghỉ lễ, nghỉ phép

- Cột 6: Tiền lương đóng bảo hiểm xã hội được tính theo công thức

(6) = (3) * 1.150.000

- Cột 7: Lương cơ bản theo ngày công đi làm thực tế

- Cột 8: Tiền lương nghỉ phép, nghỉ lễ, được tính như sau:

22

- Cột 9: Lương hỗ trợ hàng tháng

- Cột 10: Lương kinh doanh hay còn gọi là lương năng suất, được tính theo

tỷ lệ của từng phòng trên tổng doanh thu của Công ty theo quy định mà Công ty

đã ban hành

- Cột 11: Tổng lương

- Cột 12: Thuế thu nhập cá nhân người lao động phải nộp

- Cột 13: Bảo hiểm xã hội người lao động phải nộp

- Cột 14: Bảo hiểm y tế người lao động phải nộp

- Cột 15: Bảo hiểm thất nghiệp người lao động phải nộp

- Cột 16: Tổng các khoản giảm trừ vào lương của người lao động

- Cột 17: Lương thực lĩnh

* Bảng thanh toán tiền hỗ trợ hàng tháng

Bảng thanh toán tiền hỗ trợ bao gồm hỗ trợ tiền bữa trưa hàng tháng và phụphí kinh doanh từng cá nhân (điện thoại, xăng xe…)

Bảng thanh toán này được xác định dựa trên số ngày công mà người laođộng làm trong một tháng, mỗi ngày người lao động được hưởng30.000đồng/người (gồm tiền bữa trưa là 15.000đồng/ người + tiền phụ phí là15.000đồng/người) cho khối văn phòng

BẢNG 2.2: BẢNG THANH TOÁN TIỀN HỖ TRỢ KHỐI VĂN PHÒNG

(Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q - BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC)

BỘ PHẬN: KHỐI VĂN PHÒNG

BẢNG 2.3: BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG CÁN BỘ CÔNG NHÂN VIÊN THÁNG 8/2013

Hệ số lươ ng

Lương

hỗ trợ tháng

Lương kinh doanh

Tổng lương

Các khoản trừ

Thực lĩnh

Đi làm thự

c tế

Ngh

ỉ lể, phé p, VR

6=(3+4)*

7

8=1.15 0.000*

349,00 0

7,170,00 0

33,257,36 3

91,309,09

2,880,29 0

617,20 5

 Đối với lao động trực tiếp ( khối kỹ thuật viên phân xưởng )

- Bảng chấm công:

Trình tự tiến hành cũng được bắt đầu từ bảng chấm công Bảng này được

mở chi tiết cho từng người trong Công ty, phòng ban, phân xưởng, mỗi ngườithể hiện ở một dòng của bảng chấm công

Cơ sở ghi: hàng ngày trên các chứng từ như Giấy nghỉ phép, nghỉ ốm… vàngày làm việc thực tế của các kỹ thuật viên để ghi chép bảng chấm công theodòng và cột phù hợp Cuối tháng các đốc công phụ trách việc chấm công tiếnhành cộng dồn số ngày công, chế độ Nhân viên kế toán tiền lương dựa vào bảngchấm công làm cơ sở tính lương cho từng người

- Lệnh sửa chữa (RO - Repair Order)

R.O được các Cố vấn dịch vụ bàn giao cho các đốc công phân xưởng, cácđốc công phân xưởng căn cứ theo yêu cầu sửa chữa của lệnh mà phân công chotừng tổ sửa chữa chung hay sửa chữa gò sơn

Lệnh này bao gồm tiền nhân công sửa chữa và tiền vật tư phụ tùng thay thế

- Bảng tổng hợp số lệnh R.O của từng tổ sửa chữa

Bảng tổng hợp này căn cứ vào số R.O mà mỗi tổ được các Cố vấn dịch vụphòng Dịch vụ bàn giao trong ngày để tổng hợp số lệnh và số tiền nhân công sửachữa của từng tổ theo tháng Qua đó tính toán được số tiền lương được lĩnh dựatheo số sản phẩm công việc hoàn thành của từng tổ

Bảng tổng hợp số lệnh R.O của từng tổ sửa chữa có mẫu như sau:

BẢNG 2.4: BẢNG TỔNG HỢP SỐ PHIẾU SỬA CHỮA

TRONG THÁNG 8/2013 Tổ: Sửa chữa chung 1

1 01/08/2013 S9687

850,000  

2 01/08/2013 S9688  

300,000

3 01/08/2013 S9689

120,000  

4 01/08/2013 S9690

2,670,000  

5 01/08/2013 S9691

1,120,000  

 6 02/08/2013 S9692

3,630,000  

 7 02/08/2013 S9693

1,100,000  

 8 02/08/2013 S9694

940,000  

 9 02/08/2013 S9695 3,960,000  

 10 02/08/2013 S9696

1,350,000  

1 Sửa chữa chung 1 83,400,000  

2  Sửa chữa chung 2 82,600,000  

3  Sửa chữa chung 3 83,800,000  

4 Sửa chữa gò sơn 1 90,600,000  

5  Sửa chữa gò sơn 2 75,600,000  

- Bảng thanh toán lương

- Lương kinh doanh của từng tổ sẽ được tính 15% trên tổng Doanh thu công

mà tổ đó làm được trong tháng dựa vào bảng tổng hợp Doanh thu công hàngngày của phân xưởng đưa lên, có chữ kỹ xác nhận của tổ trưởng tổ sửa chữa vàĐốc công

+ Cuối ngày kế toán sẽ kiểm tra đối chiếu với lệnh sửa chữa trong ngàyxem số tiền Doanh thu công dưới phân xưởng đưa lên đã chính xác chưa

+ Cuối tháng, phòng kế toán tổng hợp lại Doanh thu công cả tháng của các

tổ và đưa các tổ ký xác nhận để làm căn cứ tính lương năng suất của khối trựctiếp sản xuất

+ Sau khi tính xong lương năng suất của từng tổ sẽ chuyển cho Tổ trưởngcác tổ để chia cho từng tổ viên (tổ trưởng cùng các tổ viên sẽ tự họp bàn, thỏathuận về mức chia lương năng suất trong tổ mình dựa vào trình độ, năng lực vàmức độ hoàn thành công việc của từng các nhân, sau đó chuyển lên cho Trưởngphòng kiểm tra, xét duyệt xem đã hợp lý chưa, nếu thấy bất hợp lý sẽ yêu cầuđiều chỉnh lại)

(Ban hµnh theo Q§ sè 15/2006/Q - BTC ngµy 20/3/2006 cña Bé trëng BTC)

BỘ PHẬN: KHỐI TRỰC TIẾP SẢN XUẤT

BẢNG 2.6: BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG NHÂN VIÊN THÁNG 8/2013

ST

Hệ số lươn g

Lương năng suất Tổng lương

Các khoản trừ

Thực lĩnh

Đi làm thực tế

Nghỉ lể, phép , VR

Đóng

BHXH 7%

BHYT 1,5%

BHTN 1%

Tổng các khoản trừ

6=(3+4)*

7

8=1.150 000*3/

1 Đào Quang Hưng 2.31 22   2,656,500 3,000,000   3,815,000 6,815,000 185,955 39,848 26,565 252,368 6,562,633

2 Nguyễn Văn Ái 4.4 22   5,060,000 3,812,000   4,956,000 8,468,000 354,200 75,900 50,600 480,700 7,987,300

10 Nguyễn Văn Hữu 2.31 22   2,656,500 2,200,000   2,756,000 4,956,000 185,955 39,848 26,565 252,368 4,703,633

11 Bùi Ngọc Kiểm 2.31 22   2,656,500 2,464,000   2,826,000 5,290,000 185,955 39,848 26,565 252,368 5,037,633

12 Đinh Khánh Thành 2.31 18 4 2,656,500 2,759,000 209,091 2,911,500 5,879,591 185,955 39,848 26,565 252,368 5,627,223

13 Đinh Văn Tiến 3.19 21 1 3,668,500 2,800,000 52,273 3,611,000 6,463,273 256,795 55,028 36,685 348,508 6,114,765

14 Chu Văn Nam 3.19 19 3 3,668,500 2,800,000 156,818 2,835,000 5,791,818 256,795 55,028 36,685 348,508 5,443,311

21 Nguyễn Hải Hậu 2.31 22   2,656,500 2,500,000   2,756,000 5,256,000 185,955 39,848 26,565 252,368 5,003,633

22 Bùi Duy Miên 2.31 22   2,656,500 2,200,000   2,756,000 4,956,000 185,955 39,848 26,565 252,368 4,703,633

Ngày 31 tháng.08 năm.2013

Giám đốc

(Ký, họ tên)

( Nguồn : Phòng kế toán )

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH Mẫu số S06-DN

Địa chỉ: Cầu 3 – Cao Xanh – Hạ Long – Quảng Ninh (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

BẢNG 2.7: NHẬT KÝ CHUNG

Số hiệu TK

Số phát sinh Số

hiệu Ngày tháng

Đã ghi sổ

Công ty cổ phần cơ khí giao thông

Quảng Ninh BẢNG 2.8 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 334 (trích) Tài khoản 334: Phải trả công nhân viên

G 08 31/08 Tính lương cho khối

31/08 PLUON

G 08 31/ 08 Trích các khoản

BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trừ vào lương khối trực tiếp sản xuất tháng 8/2013

Cộng số phát sinh 249,109,635 249,109,635

Hạ Long, ngày 31 tháng 8 năm 2013

( Nguồn: Phòng kế toán )

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ GIAO THÔNG QUẢNG NINH Mẫu số S03b-DN

Địa chỉ: Cầu 3 – Cao Xanh – Hạ Long – Quảng Ninh Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày

20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)

BẨNG 2.9: SỔ CÁI TÀI KHOẢN

TK 334 – Phải trả công nhân viên

31/8 Tính lương cho khối trực tiếp sản xuất tháng 8/2013 622 157,679,545 31/8 128 Thanh toán lương tháng 8 khối văn phòng 111 87,340,125

31/8 128 Thanh toán lương tháng 8 khối phân xưởng 111 150,259,293

31/8 130 Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trừ vào lương khối VP tháng 8/2013 338 3,908,965

31/8 130 Trích các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trừ vào lương khối trực tiếp sản xuất

Cộng phát sinh trong tháng 249,109,635 249,109,635

Hạ Long, ngày 31 tháng 8 năm 2013

(Nguồn: Phòng kế toán)

Cuối tháng kế toán căn cứ vào sổ chi tiết và các chứng từ liên quan để ghi

sổ tổng hợp rối lập các báo cáo cần thiết để nộp lên ban giám đốc và xác địnhkết quả kinh doanh trong kỳ và kịp thời điều chỉnh những sai sót cũng như kiểmtra chất lượng công việc của nhân viên thông qua kết quả kinh doanh đó và cócác biện pháp thưởng phạt kịp thời và hợp lý

2.2 Kế toỏn cỏc khoản trớch theo lương tại Cụng ty

2.2.1 Chứng từ sử dụng

Cỏc khoản trớch theo lương bao gồm: BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ Cỏcquỹ này được tớnh trờn tiền lương của người lao động với tỉ lệ % khỏc nhau Kếtoỏn BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ phải căn cứ vào cỏc chứng từ hợp lệ, hợpphỏp để phản ỏnh những chứng từ thường được kế toỏn sử dụng bao gồm:

+ Chứng từ phõn bổ BHYT,BHXH,BHTN,KPCĐ (nếu cú)

+ Biờn bản điều tra tai nạn lao động

+ Phiếu nghỉ lương hưởng BHXH

vị Sau đú bảng này được chuyển đến trưởng ban BHXH của đơn vị xỏc nhận vàchuyển cho kế toỏn trưởng duyệt chi

2.2.2 Tài khoản sử dụng

TK sử dụng: TK 338: "Phải trả phải nộp khác"

*) Nội dung kết cấu: Dùng để phản ánh tình hình thanhtoán các khoản phải trả, phải nộp khác ngoài nội dung đã phản

ánh ở nội dung đã phản ánh ở các TK công nợ phải trả (từ TK 331

đến TK 336)

Trong TK 338 có 4 tiểu khoản cấp 2 phản ánh các khoản liênquan trực tiếp đến công nhân viên nh : BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN

Nội dung phản ánh trên TK này đợc thể hiện nh sau:

KPCĐ tính vào chi phí kinh

doanh, khấu trừ vào lơng

công nhân viên

Bên Có:

- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý

- Số đã nộp, đã trả lớn hơn sốphải nộp, phải trả đợc cấp bù

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác:

TK 335- Chi phí phải trả, TK 622-Chi phí nhân công trựctiếp, TK 627-Chi phí SX chung, TK 641 -Chi phí bán hàng, TK

642 -Chi phí quản lý doanh nghiệp, TK 111, 112, 138,

2.2.3 Quy trình kờ́ toỏn

* Bảng phõn bổ tiờ̀n lương và BHXH

Sau khi lập bảng thanh toỏn tiền lương, kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổtiền lương và BHXH tại Cụng ty

- Nội dung của bảng: Từ ngày 01 đến ngày 05 hàng tháng, kế toán tiềnlương của Công ty tiến hành tổng hợp và phân bổ tiền lương thực tế phải trả chocán bộ công nhân viên của Công ty trong tháng theo từng đối tượng sử dụng vàtính toán các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.

- Cơ sở ghi: Căn cứ vào bảng thanh toán lương của người lao động

- Kế toán tiền lương tổng hợp từng đối tượng sử dụng tiền lương của cácphòng ban, phân xưởng, ghi vào tài khoản sử dụng, đúng đối tượng, đúng cột,đúng dòng Sau khi tổng hợp hết, kế toán tiền lương cộng tổng cột theo từng tàikhoản đã được quy định đúng với đối tượng sử dụng tiền lương

- Phương pháp ghi: Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ đã tổng hợp, kếtoán tiến hành phân loại cho các đối tượng sử dụng

* Nhật ký chung

Căn cứ vào số liệu trong bảng phân bổ kế toán tiền lương chuyển sang bộphận kế toán tổng hợp ghi vào Nhật ký chung

Nội dung bảng: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh của Công ty

và dùng để phản ánh số phát sinh bên có các tài khoản có kiên quan đến chi phísản xuất kinh doanh dở dang

Cơ sở ghi: Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và BHXH, căn cứ vào sốphát sinh của TK 334 và TK 338 để ghi vào dòng và cột phù hợp

* Sổ cái TK 334:

Từ sổ Nhật ký chung tiến hành vào Sổ cái TK 334

Nội dung: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tàichính, mỗi tờ sổ dùng cho một tài khoản Trong đó, phản ánh tất cả các phát sinh

nợ, phát sinh có, số dư cuối tháng và cả năm Số phát sinh của TK 334 đượcphản ánh chi tiết theo từng tài khoản đối ứng

Cơ sở ghi: Căn cứ vào sổ Nhật ký chung để tập hợp lên Sổ cái TK 334

* Số cái TK 338:

Cơ sở ghi: Từ sổ Nhật ký chung tiến hành vào Sổ cái TK 338

Nội dung: Phản ánh tổng hợp tất cả các phát sinh tăng, giảm của TK 338trong tháng và cả năm