4 kttc1 slide bài giảng chương 2 kế toán tscđ (1)

43 2 1 5 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai NG tài sản phải được xác định một cách tin cậy Thời gian sử dụng > 1 năm Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành TIÊ

CHƯƠNG 2

TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2.1.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TSCĐ

KHÁI NIỆM

TSCĐ là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị của sản phẩm, dịch vụ.

Theo quyền sở hữu

Theo hình thái biểu hiện

TSCĐ

PHÂN LOẠI

Theo công dụng và tình hình sử dụng

43

2

1

5

Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế

trong tương lai

NG tài sản phải được

xác định một cách tin

cậy

Thời gian sử dụng > 1 năm

Có đủ tiêu chuẩn giá trị

theo quy định hiện hành

TIÊU CHUẨN GHI NHẬN TSCĐ

2.2 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CỦA TSCĐ

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

Giá trị còn lại

Nguyên giá Giá trị hao mòn-

Nếu TSCĐ kèm thêm thiết bị, phụ tùng thì NG TSCĐ

KHÔNG bao gồm giá trị thiết bị, phụ tùng,

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

NG TSCĐ

mua sắm =

Giá mua ghi trên hoá đơn

+

Chi phí liên quan

+

Các khoản thuế không hoàn

lại

-Các khoản giảm trừ (nếu có)

❖ Ví dụ:

Năm 20X1, mua một TSCĐ theo giá mua chưa thuế GTGT

là 30.000.000đ, thuế GTGT 10% Chi phí giao dịch, chạy thử là 5.000.000đ Tiền mua TSCĐ và chi phí liên quan DN

đã chi bằng TGNH.

Y/c: Xác định Nguyên giá của TSCĐ trên?

Biết DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

NG TSCĐ mua

trả chậm, trả góp =

Giá mua trả ngay tại thời điểm mua

+

Các khoản thuế (không bao gồm thuế hoàn lại) cùng với CP liên quan

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

VD:

Tiến hành mua trả góp 1 TSCĐ, giá mua tính theo giá trả tiền ngay chưa thuế GTGT 10% là 450.000, lãi trả góp trong 2 năm

là 35.000.

Y/c: Xác định Nguyên giá của TSCĐ trên?

Biết: DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

+ Các khoản thuế (không bao gồm thuế hoàn lại) và CP liên

quan

XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ

NG TSCĐ

tự làm =

Giá thành thực tế của công trình xây dựng

+ Các khoản chi phí khác có liên quan và lệ phí trước bạ

2.3 KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TSCĐ

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

Một số mẫu chứng từ (hướng dẫn) sử dụng trong kế toán TSCĐ

KẾ TOÁN TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TSCĐ

❖ TK 211 : “TSCĐ hữu hình”

❖ TK 213 : “ TSCĐ vô hình”

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

KẾ TOÁN

CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG

KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ GIẢM

KẾ TOÁN TỔNG HỢP TSCĐ HỮU HÌNH

❖ Tăng TSCĐ HH do mua sắm

Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ HH

Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)

Có TK 111, 112, 331,.: Tổng giá thanh toán

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

MUA TRONG NƯỚC

✓ TH được nhận kèm thiết bị, phụ tùng thay thế

Nợ TK 211: Nếu thiết bị, pptt đủ tiêu chuẩn TSCĐ

Nếu thuế GTGT đầu vào không

được khấu trừ thì NG TSCĐ bao

gồm cả thuế GTGT

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

Mua một TSCĐ theo giá mua chưa thuế GTGT là 600tr, thuế GTGT 10% Tiền mua TSCĐ đã thanh toán bằng TGNH Biết, TSCĐ được đầu tư từ quỹ đầu tư phát triển.

✓ Nếu DN tính thuế GTGT theo pp trực tiếp, hoặc TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, phúc lợi:

Nợ TK 211: TSCĐ HH

Có TK 33312: Thuế GTGT hàng NK

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

Yêu cầu: Định khoản?

Biết DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ.

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

❖ TSCĐ tăng do mua trả chậm, trả góp

✓ Khi mua:

Nợ TK 211: TSCĐ HH (theo giá mua trả tiền ngay)

Nợ TK 1332: Theo giá mua trả tiền ngay

Nợ TK 242: Lãi trả chậm

Có TK 111, 112, 331,.: Tổng giá thanh toán

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

✓ Định kỳ thanh toán cho người bán:

Nợ TK 331

Có TK 111, 112 (số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm)

Tính vào CP theo số lãi trả chậm, trả góp của từng kỳ, ghi:

Ví dụ:

Mua trả góp 1 TSCĐ, giá mua theo giá trả tiền ngay chưa thuế GTGT 10% là 432.000.000đ, lãi trả góp trong 24 tháng là 40.000.000đ, chưa thanh toán cho bên bán.

Yêu cầu: Định khoản?

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

❖ Tăng TSCĐ HH do đầu tư XDCB (hoặc qua lắp đặt lâu dài)

✓ Tập hợp chi phí XDCB ( hoặc CP lắp đặt lâu dài):

Yêu cầu: Định khoản?

Biết DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ.

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

❖ TH đầu tư, mua sắm TSCĐ bằng quỹ phúc lợi sử dụng cho hoạt động phúc lợi

❖ Tăng TSCĐ do nhận vốn góp liên doanh:

KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH

KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH

✓Thu về từ thanh lý, nhượng bán:

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 711

Có TK 3331

Ví dụ:

Thanh lý 1 thiết bị truyền dẫn nguyên giá 250tr, HMLK 230tr, giá trị thanh lý 15tr, thuế GTGT 10% đã thu về bằng tiền mặt.

Yêu cầu: Định khoản?

Biết DN tính thuế GTGT theo pp Khấu trừ.

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH

✓ Giảm TSCĐ do xuất góp vốn liên doanh:

TH1 Nếu giá đánh giá lại < Giá trị ghi sổ:

Nợ TK 221, 222: Giá trị được chấp nhận theo giá ĐGL

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế

Nợ TK 811: Phần CL giá đánh giá lại < GTCL của TSCĐ

Có TK 211: NG TSCĐ

TH2 Nếu giá đánh giá lại > Giá trị ghi sổ:

Nợ TK 221, 222: Giá trị được chấp nhận theo giá ĐGL

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế

Có TK 211: NG TSCĐ

Có TK 711: Phần CL giá đánh giá lại > GTCL của TSCĐ

KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH

Công ty góp LD với công ty A bằng một TSCĐ nguyên giá 1.200 tr, đã hao mòn 100tr, giá trị vốn góp được xác định là 1.000 tr.

Y/c: Định khoản ?

www.themegallery.com

KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ HỮU HÌNH

✓ Phát hiện thiếu khi kiểm kê:

- Khi không xác định được nguyên nhân:

KẾ TOÁN TĂNG TSCĐ VH KẾ TOÁN GIẢM TSCĐ VH

KẾ TOÁN TỔNG HỢP TSCĐ VÔ HÌNH

2.4 KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ

Hao mòn Khấu hao

Là sự giảm dần giá trị sử

dụng và giá trị của TSCĐ do tham

gia vào hoạt động sản xuất kinh

doanh, do bào mòn của tự nhiên, do

tiến bộ kỹ thuật… trong quá trình

hoạt động của TSCĐ.

Là sự phân bổ một cách có

hệ thống nguyên giá của TSCĐ

vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sử dụng của TSCĐ

KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ

Mọi TSCĐ của DN có liên quan đến SXKD đều phải trích khấu hao.

DN không tính và trích KH với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn sử dụng.

Không tính và trích KH các TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi phục vụ NLĐ của DN (trừ ).

Việc trích hoặc thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày (theo số ngày của tháng) mà TSCĐ tăng hoặc giảm.

NGUYÊN TẮC TRÍCH KHẤU HAO

Thông tư 45/2013/TT – BTC ngày 25/4/2013 Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ

Lưu ý:

Mức khấu hao bình quân

của TSCĐ (năm)

=

Nguyên giá Thời gian sử dụng (năm)

PP KHẤU HAO ĐƯỜNG THẲNG

1 Thời gian sử dụng

Mức KH = NG x Tỷ lệ KH

❖ Ví dụ:

DN mua một TSCĐ với giá mua 300 triệu, thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 2 triệu, chi phí lắp đặt chạy thử 5 triệu Biết thời gian sử dụng dự kiến của tài sản này là 10 năm.

Tính mức khấu hao trung bình hàng năm của tài sản trên.

PP KHẤU HAO ĐƯỜNG THẲNG

Tỷ lệ KH theo

pp đường thẳng =

1

Thời gian sử dụng của TSCĐ

Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần)

Mức KH năm của

TSCĐ =

Số lượng SP sản xuất trong năm x

Mức trích KH bình quân tính cho 1 đơn vị SP

PP KH THEO KHỐI LƯỢNG SẢN PHẨM

▪ THÁNG TRƯỚC KHÔNG và THÁNG NÀY KHÔNG có biến động

=

Số KH TSCĐ

trích tháng trước

+

Số KH TSCĐ

tăng tháng này

Mức khấu hao TSCĐ phải

trích tháng này =

Mức KH bình quân của TSCĐ tăng thêm x Số ngày phải trích KH của

▪ THÁNG TRƯỚC CÓ và THÁNG NÀY KHÔNG có biến động tăng, giảm TSCĐ thì:

+

Số KH TSCĐ

phải trích thêm tháng này

Mức khấu hao TSCĐ phải

trích thêm tháng này =

Mức KH bình quân của TSCĐ tăng thêm tháng

trước x

Số ngày theo lịch tháng trước – Số ngày đã trích KH tháng

x

Số ngày theo lịch tháng trước - Số ngày thôi KH tháng trước

Số ngày theo lịch tháng

trước

▪ THÁNG TRƯỚC CÓ và THÁNG NÀY CÓ có biến động tăng, giảm TSCĐ thì KH phải trích tháng này được tính căn cứ vào mức KH TSCĐ được tính ở TH3 cho tháng trước, và mức KH TSCĐ tăng thêm, mức KH TSCĐ giảm đi tháng này được tính như TH2.

4

XÁC ĐỊNH KHẤU HAO trong tháng

❖ Ví dụ:

Làm bài tập ứng dụng.

XÁC ĐỊNH KHẤU HAO trong tháng

KH TSCĐ hoạt động văn hoá, phúc lợi

2.5 KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

Sử dụng

CHI PHÍ

•(t) Dài

•Chi phí lớn

•Phạm vi: Cải tạo, thay thế, bổ sung một số BP của TS…nhằm nâng cao năng suất so với ban đầu

•(t) Dài

•Chi phí lớn

KẾ TOÁN SỬA CHỮA TSCĐ

KẾ TOÁN SỬA CHỮA THƯỜNG XUYÊN TSCĐ

❖ Tập hợp CP sửa chữa (nếu ít)

❖ Ví dụ:

DN tiến hành bảo dưỡng máy móc thiết bị định kỳ tại bộ phận phân xưởng sản xuất, chi phí bảo dưỡng đã thanh toán bằng tiền mặt với trị giá chưa thuế GTGT 10% là 1.000.000đ.

Yêu cầu: Định khoản?

Biết: DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ.

KẾ TOÁN SỬA CHỮA THƯỜNG XUYÊN TSCĐ

- Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn (kỳ trước):

✓ Tập hợp CP sửa chữa phát sinh:

Ví dụ:

Tại DN A có tài liệu sau:

Trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ tại BPQL là 6.000.000

Khi TSCĐ này hư hỏng, đơn vị đã thuê ngoài sửa chữa với giá là 5.000.000, thuế GTGT 10% , tiền thuê đã thanh toán bằng chuyển khoản.

Kế toán kết chuyển CP sửa chữa thực tế và cuối niên độ đã điều chỉnh số trích trước theo số thực tế sửa chữa.

KẾ TOÁN SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

❖ Số tiền phải trả cho người nhận thầu:

Nợ TK 2413

Nợ TK 133

Có TK 331

KẾ TOÁN SỬA CHỮA LỚN TSCĐ

Nếu DN GIAO THẦU SỬA CHỮA

❖Khi hoàn thành

Nợ TK 352 (với DN trích trước)

Nợ TK 242

Có TK 2413

KẾ TOÁN SỬA CHỮA NÂNG CẤP TSCĐ

❖ Tập hợp CP cải tạo, nâng cấp:

KẾ TOÁN SỬA CHỮA NÂNG CẤP TSCĐ

Yêu cầu: Định khoản

Biết, DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ.

GIẢI ĐÁP VƯỚNG MẮC