Slide bài giảng Kiểm toán Chương 2 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀGIÁ VỐN HÀNG BÁNKhoa KTKT. Bộ môn kiểm toán1. Nội dung, đặc điểm khoản mục hàng tồn khovà giá vốn hàng bán2. Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốnhàng bán3. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốnhàng bán

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

1.1 NỘI DUNG

HÀNG TỒN KHO

- TS lưu động của DN biểu hiện dưới hình thái vật

chất.

- Có nhiều hình thức khác nhau tùy thuộc vào đặc

điểm kinh doanh của DN

( loại hình hàng hóa, tại kho, trên đường đi…)

- Hàng tồn kho thuộc phần A , mục IV, được trình bày theo giá trị thuần

▪ Hàng tồn kho – giá gốc

▪ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

1.2 ĐẶC ĐIỂM

- HTK là khoản mục có giá trị lớn trong tài sản ngắn hạn

-Thường được lưu giữ ở nhiều nơi khác nhau

-Hàng tồn kho rất đa dạng

-Đánh giá giá trị hàng tồn kho là một việc phức tạp vì

chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố như giảm giá trị, lỗi thời…

và có nhiều phương pháp tính giá khác nhau -Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có quan hệ chặt chẽ với nhau,

ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh

Giá vốn hàng bán ra

trong kỳ Giá trị hàng tồn kho

cuối kỳ

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

1.2 ĐẶC ĐIỂM

Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết quả kinh doanh

SỰ KHÁC BIỆT TRONG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ

GIÁ ĐÍCH DANH Tính cho từng mặt hàng cụ thể Tính theo thời kỳ hoặc GIÁ BÌNH QUÂN GIA QUYỀN

khi có một lô hàng nhập về

GIÁ NHẬP TRƯỚC, XUẤT TRƯỚC

-Giá hàng xuất: giá lô hàng nhập kho

thời điểm đầu kỳ

-Giá hàng tồn kho: Giá lô hàng nhập

kho thời điểm cuối kỳ

GIÁ NHẬP SAU, XUẤT TRƯỚC

-Giá hàng xuất: giá lô hàng nhập

kho thời điểm cuôi kỳ

-Giá hàng tồn kho: Giá lô hàng nhập

kho thời điểm đầu kỳ

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

thỏa mãn đầy đủ yêu cầu của cơ sở dẫn liệu

CỤ THỂ

2 Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

Mục đích: đảm bảo hàng hóa được an toàn , sử dụng hợp lý

Kiểm soát về vật chất: Quá trình vận động vật chất hàng tồn kho

Kiểm soát về mặt giá trị: Quá trình vận động của chi phí

từ dạng này sang dạng khác

CẦN CÓ SỰ HIỂU BIẾT VỀ CÁC BƯỚC CỦA QUY TRÌNH MUA HÀNG

✓ Xác định nhu cầu mua hàng

✓ Phê duyệt đơn đặt hàng

✓ Nhận hàng và thanh toán

✓ Nhập kho, bảo quản hàng, xuất hàng

✓ Quá trình sản xuất

✓ Nhập xuất kho thành phẩm, tiêu thụ

✓ Ghi chép sổ sách các chi phí mua hàng, hàng tồn kho

bán hàng, kết chuyển giá vốn hàng bán

MỤC TIÊU KSNB THỦ TỤC KIỂM SOÁT

Hàng mua và đã nhận phù

hợp với mục tiêu của DN,

được phê chuẩn

- Có đề nghị mua hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn bán hàng

- Nghiệp vụ mua hàng được phê chuẩn đúngHàng mua vào được ghi sổ

đầy đủ, đánh giá đúng - Đánh số đầy đủ các hóa đơn bán hàng.-Kiểm tra nội bộ quá trình tính giá

Hàng mua vào được phân

loại đúng và ghi sổ đúng lúc - Sử dụng sơ đồ tài khoản đầy đủ.- Kiểm tra nội bộ sự phân loại

- Quy định thủ tục, thời điểm ghi sổ

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

2 Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

MỤC TIÊU KSNB HÌNH THỨC KIỂM SOÁT

- Hàng xuất kho phù hợp với

mục tiêu của DN, được phê

chuẩn đúng

- Có yêu cầu sử dụng nguyên vật liệu được phê chuẩn

- Có đề nghị mua hàng và lệnh xuất bán hàng hóa thành phẩm được phê duyệt

- Hàng hóa xuất kho được ghi sổ

- Sử dụng sơ đồ tài khỏan

Thanh toán tiền mua hàng, các

khoản phải trả đúng

-Tách biệt chức năng mua hàng và t/t

- Phê chuẩn chứng từ thanh toán

- Đối chiếu với ngân hàng, người bán

2 Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

Người không có thẩm quyền có thể

gửi hoá đơn ghi sai số lượng, giá trị

hoặc phát hành hoá đơn đúp

Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

MỘT SỐ RỦI RO THƯỜNG GẶP

2 Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

3 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

3.1 Xem xét và đánh giá KSNB đối với hàng tồn kho…

- Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi

- Mô tả hoạt động kiểm soát bằng lưu đồ

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Chọn mẫu một số nghiệp vụ mua hàng

Đối chiếu với phiếu đề nghị mua hàng, sự xét duyệt, báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán, ghi sổ

Đánh giá rủi ro quá trình mua liên quan đến lượng hàng tồn kho ghi nhận sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

hàng-Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

3 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán

3.1 Xem xét và đánh giá KSNB đối với hàng tồn kho…

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Chọn mẫu một số nghiệp vụ mua hàng

Đối chiếu với phiếu đề nghị mua hàng, sự xét duyệt,

báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán, ghi sổ

Đánh giá rủi ro quá trình mua liên quan đến lượng hàng tồn kho ghi nhận sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

hàng-Chọn mẫu một số nghiệp vụ chuyển sổ

Đối chiếu với lệnh xuất kho, hóa đơn bán hàng Đánh giá rủi ro quá trình ghi nhận giá vốn hàng bán

liên quan đến lượng hàng xuât kho, trả lại ghi nhận sổ kế toán chi tiết và tổng hợp

3.1 Xem xét và đánh giá KSNB đối với hàng tồn kho…

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

So sánh số dư hàng tồn kho đầu kỳ-cuối kỳ

So sánh hệ số vòng quay hàng tồn kho (giá

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán

-Kiểm kê lại(chọn mẫu) một số lượng hàng

để xác định hàng đã kiểm kê được ghi sổ chính xác

-Điều tra hàng ký gửi hoặc hàng của người mua đã mua nhưng chưa chuyển đi

-Thủ tục xác nhận hàng ký gửi Đối chiếu nội dung thẻ kho với hàng tồn kho (chọn mẫu)

3.2 Thử nghiệm cơ bản

3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – kiểm kê, đánh giá vật chất

So sánh kết quả kiểm kê vật chất với số liệu trên sổ chi tiết, tìm hiểu

nguyên nhân của các sai lệch trọng yếu

- Xác định các chi phí được tính vào giá HTK

- Chọn mẫu HTK để định giá, lưu ý mặt hàng có giá trị lớn hoặc biến động giá lớn.

- Liệt kê các mặt hàng cần định giá, yêu cầu cung cấp hóa đơn Lượng hóa đơn đủ so với lượng hàng khảo sát:

▪ Phát hiện trường hợp định giá theo hóa đơn mới nhất

▪ phát hiện hàng T/kho lỗi thời, không thích hợp với DN

- Xem xét giá trị hàng hóa đã tiêu thụ và ảnh hưởng sự thay đổi giáKhoa KT-KT Bộ môn kiểm toán

3.2 Thử nghiệm cơ bản

3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Đánh giá giá trị hàng tồn kho

3.2 Thử nghiệm cơ bản

3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Đánh giá giá trị hàng tồn kho

Mục tiêu KTviệc trích lập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho

Thủ tục kiểm toán

Chi phí trích lập dự phòng

có cơ sở, phù hợp với yêu

cầu của các chuẩn mực,

Mục tiêu KTviệc khóa sổ hàng tồn kho

Thủ tục kiểm toán

Phát hiện sự khai báo không hợp

lý, sai lệch làm dư hoặc thiếu

hàng tồn kho

3.2 Thử nghiệm cơ bản

3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Kiểm tra việc khóa sổ