TIỂU LUẬN môn học PHÁP LUẬT THUẾ các TRƯỜNG hợp KHÔNG CHỊU THUẾ và HOÀN THUẾ CHO 5 ví dụ MINH họa

Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau: a Hàng hoá nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NÔNG LÂM THÀNH PHỐ HỒ

CHÍ MINH KHOA KINH TẾ

NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN

LỜI CẢM ƠN

Tiểu luận có thể được coi là một công trình khoa học nho nhỏ Dovậy để hoàn tất một đề tài tiểu luận là một công việc không dễ đối vớivới sinh viên, nhưng đổi lại chúng em học được cách làm việc nhóm, họccách tự tìm tòi, cách hiểu sơ lược làm tiểu luận là như thế nào, Hơnthế chúng em còn được tham khảo nhiều phương tiện như giáo trình,sách báo, tài liệu ở thư viện, internet để nghiên cứu

Vì vậy, sau khi hoàn tất tiểu luận môn Pháp luật Thuế do GVHDKhúc Đình Nam, chúng em xin chân thành :

 Cảm ơn Nhà trường đã tạo điều kiện tốt cho chúng em nghiên cứu

và học tập

 Cảm ơn thầy đã hướng dẫn chúng em nhiệt tình và tận tâm trong suốt môn học

Chúng em rất chân thành cảm ơn và mong được thầy đóng góp

ý kiến bài tiểu luận của chung

GVHD: Khúc Đình Nam Lớp: DH20QT

Mục mục

NHÓM SINH VIÊN THỰC HIỆN 2

LỜI CẢM ƠN 3

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 7

CHƯƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG YEU CÀU 1: 1 TRÌNH BÀY KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ GTGT? CÁC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, KHÔNG CHỊU THUẾ? CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ?

8 2 CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ HOÀN THUẾ? CHO 5 VÍ DỤ MINH HỌA 1.1 K HÁINIỆM 8 1.2 Đ ẶC ĐIỂM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 8

1.3 C ÁC ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ 8

1.4 Đ ỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ 8

1.5 C ÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ KHAI NỘP THUẾ 14

1.6 C ÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG CHỊU THUẾ VÀ HOÀN THUẾ ? CHO 5 VÍ DỤ MINH HỌA 15

YÊU CẦU 2: DỰA VÀO DỮ LIỆU CỦA 14 BÀI TẬP THỰC HÀNH CỦA CHƯƠNG THUẾ GTGT HÃY: 2.1 PHÂN TÍCH CÁC TRƯỜNG HỢP NÀO CHỊU THUẾ, ĐƯỢC HOÀN THUẾ VÀ ĐƯỢC KHẤU TRỪ CỦA CÁC LOẠI THUẾ LIÊN QUAN CỦA TỪNG BÀI TẬP? 16

2.2 GIẢI CHI TIẾT BÀI TẬP THỰC HÀNH SỐ 4 21

2.3 GIẢI CÁC BÀI TẬP CÒN LẠI CỦA CHƯƠNG THUẾ GTGT 25

YÊU C AÙ 3 25

TÌNH HUỐNG 25

TÌNH HUỐNG 5 (379) 26

YÊU C AÙ 4: GI ẢI TẤ T C Ả B ÀI T ẬP 29

BÀI THỰC HÀNH 1 29

BÀI THỰC HÀNH 2 29

BÀI THỰC HÀNH 3 29

BÀI THỰC HÀNH 4 29

4

BÀI THỰC HÀNH 5: 29

BÀI THỰC HÀNH 6: 29

BÀI THỰC HÀNH 7: 29

CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 34

BÀI THỰC HÀNH 1 34

BÀI THỰC HÀNH 2 34

BÀI THỰC HÀNH 3 34

BÀI THỰC HÀNH 4 34

BÀI THỰC HÀNH 5 34

BÀI THỰC HÀNH 6 34

BÀI THỰC HÀNH 7 34

BÀI THỰC HÀNH 8 34

BÀI THỰC HÀNH 9 34

BÀI THỰC HÀNH 10 34

CHƯƠNG 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 40

BÀI THỰC HÀNH 1: 40

BÀI THỰC HÀNH 2: 40

BÀI THỰC HÀNH 3 40

BÀI THỰC HÀNH 4: 40

BÀI THỰC HÀNH 5 40

BÀI THỰC HÀNH 6 40

BÀI THỰC HÀNH 7: 40

BÀI THỰC HÀNH 8 40

BÀI THỰC HÀNH 9: 40

BÀI THỰC HÀNH 10 40

BÀI THỰC HÀNH 11 40

BÀI THỰC HÀNH 12: 40

BÀI THỰC HÀNH 13 40

BÀI THỰC HÀNH 14: 40

CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 58

BÀI THỰC HÀNH 1 58

BÀI THỰC HÀNH 2 58

BÀI THỰC HÀNH 3 58

BÀI THỰC HÀNH 5 58

BÀI THỰC HÀNH 6 58

BÀI THỰC HÀNH 7 58

BÀI THỰC HÀNH 9 58

BÀI THỰC HÀNH 10 58

BÀI THỰC HÀNH 11 58

BÀI THỰC HÀNH 12 58

BÀI THỰC HÀNH 13 58

CHƯƠNG 6: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 78

BÀI THỰC HÀNH 1 78

BÀI THỰC HÀNH 2 78

BÀI THỰC HÀNH 3 78

BÀI THỰC HÀNH 4 78

BÀI THỰC HÀNH 5 78

BÀI THỰC HÀNH 6 78

BÀI THỰC HÀNH 7 78

BÀI THỰC HÀNH 9 78

BÀI THỰC HÀNH 10 78

BÀI THỰC HÀNH 11 78

BÀI THỰC HÀNH 12 78

BÀI THỰC HÀNH 13 78

BÀI THỰC HÀNH 14 78

CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 89

Chương 4: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Yeu cầu 1:

không chịu thuế?Các trường hợp không phải kê khai nộp thuế?

1.1 Khái niệm

- Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng

thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.

- Thuế GTGT tên tiếng Anh là Value Added Tax, viết tắt VAT.

1.2 Đặc điẻm thuế giá trị gia tăng

- Thuế GTGT là loại thuế gián thu.

- Thuế GTGT là thuế tiêu dung nhiều giai đoạn không trùng lắp.

Thuế GTGT không đánh trên toàn bộ giá trị hàng hóa và chỉ đánh vào phần GTGT qua các khâu và chưa bị đánh thuế

- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao.

- Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập.

1.3 Các đối tượng chịu thuế:

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất,

kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ

mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài).

1.4 Đối tượng không chịu thuế:

1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra

và ở khâu nhập khẩu.

Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được

làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản

lạnh và các hình thức bảo quản thông thường khác.

2 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại.

3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp; phân bón thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác; tàu đánh bắt xa bờ là tàu

có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản; máy móc, thiết bị chuyên dùng khai thác ,bảo quản sản phẩm cho tàu cá có tổng công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản; máy móc, thiết

bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp.

4 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl.

5 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê.

6 Chuyển quyền sử dụng đất.

7 Bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai

nạn con người, bảo hiểm người học và các dịch vụ bảo hiểm liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm.

- Bán tài sản đảm bảo tiền vay do tổ chức tín dụng hoặc do cơ quan thi hành

án hoặc bên đi vay vốn tự bán tài sản đảm bảo theo ủy quyền của bên cho vay

để trả nợ khoản vay có đảm bảo

9

- Dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng do đơn vị, tổ chức thuộc Ngân hàng nhà nước cung cấp cho các tổ chức tín dụng để sử dụng trong hoạt động cấp tín dụng theo qui định của Luật Ngân hàng Nhà nước

- Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.

a) Hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng

b) Kinh doanh chứng khoán

c) Chuyển nhượng vốn

d) Bán nợ.

đ) Kinh doanh ngoại tệ.

e) Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm hoán đổi lãi suất, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, quyền chọn mua, bán ngoại tệ và các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật.

g) Bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng Việt Nam

9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng

bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh.

10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương

trình của Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến).

11 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân

cư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả Cụ thể:

a) Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân

cư cung cấp cho tổ chức, cá nhân bao gồm các hoạt động thu, dọn, vận chuyển,

xử lý rác và chất phế thải; thoát nước, xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển và

xử lý phân bùn, bể phốt; thông tắc công trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà vệ sinh công cộng; duy trì vệ sinh tại các nhà vệ sinh lưu động và thu gom, vận chuyển xử lý chất thải khác.

Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ như dịch vụ lau dọn

văn phòng, lau dọn nhà cửa thì dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế

GTGT.

b) Duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố bao gồm hoạt động quản lý, trồng cây, chăm sóc cây, bảo vệ chim, thú ở các công viên, vườn thú, khu vực công cộng, rừng quốc gia, vườn quốc gia.

c) Chiếu sáng công cộng bao gồm chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm trong khu dân cư, vườn hoa, công viên.

d) Dịch vụ tang lễ của các cơ sở có chức năng kinh doanh dịch vụ tang lễ bao gồm các hoạt động cho thuê nhà tang lễ, xe ô tô phục vụ tang lễ, mai táng, hoả táng, cải táng.

12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn

viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội.

Đối tượng chính sách xã hội bao gồm: người có công theo quy định

của pháp luật về người có công; đối tượng bảo trợ xã hội hưởng trợ

cấp từ ngân sách nhà nước; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo và các

trường hợp khác theo quy định của pháp luật.

13 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại

ngữ, tin học; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp.

14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền.

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển

hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội tỉnh, trong

đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thông vận tải.

17 Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các

1

c) Tàu bay (kể cả động cơ tàu bay), giàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kể cả trường hợp nhập khẩu

và cho thuê lại.

18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh.

a) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh theo Danh mục

vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh do Bộ Tài chính thống nhất với Bộ Quốc phòng và Bộ Công an ban hành.

b) Vũ khí, khí tài (kể cả vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng) chuyên dùng phục vụ cho quốc phòng, an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt.

19 Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau:

a) Hàng hoá nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại và phải được Bộ Tài chính xác nhận;

b) Quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng;

c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam thực hiện theo quy định của pháp luật về quà biếu, quà tặng;

d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về miễn trừ ngoại giao; hàng là đồ dùng của người Việt Nam định cư ở nước ngoài khi về nước mang theo;

đ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;

e) Hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại cho Việt Nam.

20 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, nhập khẩu

để sản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài;

21 Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ;

chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển1 nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc,

bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công

nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp

không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị

công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng cùng

với máy móc, thiết bị.

22 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác.

23 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến

thành sản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng giá trị tài nguyên khoáng sản cộng với chi phí năng lực chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩm trở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản

24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh,

bao gồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật.

25 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh

nghiệp trong nước theo quy định của Chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối với người lao động làm việc ở công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động.

26 Các hàng hóa, dịch vụ sau:

a) Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.

b) Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra.

c) Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí.

d) Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các công trình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.

27 Hàng hóa, dịch vụ khác theo quy định hiện hành của pháp luật.

1.5 Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế̂ ́ GTGT

1 Tổ chức cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quyết định của

cơ quan nhà nước có thẩm quyền), tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác.

1

2 Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài

là đối tượng không cư trú tại Việt Nam như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế) quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; đào tạo; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Việt Nam với nước ngoài mà các dịch vụ này được thực hiện ở ngoài Việt Nam; dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo qui định của pháp luật.

3 Tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT khi bán tài sản, kể cả trường hợp bán tài sản đang sử dụng để bảo đảm tiền vay tại các ngân hàng, tổ chức tín dụng.

4 Tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã

5 DN, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho DN, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hóa đơn GTGT ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ

Trường hợp DN, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế

biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho

các đối tượng khác như hộ cá nhân kinh doanh và các tổ chức, cá nhân

khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5%

Hộ, cá nhân kinh doanh, DN, hợp tác xã và tổ chức kinh tế khác

nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi bán

sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế

biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường ở

khâu kinh doanh thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỉ

lệ % trên doanh thu.

6 Tài sản cố định đang sử dụng đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn, hoặc giữa các đơn vị thành viên do một cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ cho hoạt động sxkd hàng hóa, dịch vụ chịu thuế

GTGT

7 Các trường hợp khác:

- Góp vốn bằng tài sản để thành lập DN

1

- Điều chuyển tài sản giữa các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong doanh nghiệp; điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.

- Thu đòi người thứ 3 của hoạt động bảo hiểm

- Các khoản thu hộ không liên quan đến việc bán hàng, dịch vụ của cơ sở kinh doanh

- Doanh thu hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh hoa hồng được hưởng từ hoạt động đại lý bán đúng giá quy định của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ

- Doanh thu hàng hóa, dịch vụ và doanh thu hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động đại lý bán hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh không phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu trong trường hợp nhập khẩu hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị phía nước ngoài trả lại Khi cơ

sở kinh doanh bán hàng hóa bị trả lại này trong nội địa thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo qui định

- Tổ chức, doanh nghiệp nhận các khoản thù lao từ cơ quan nhà nước do thực hiện hoạt động thu hộ, chi hộ khác cho cơ quan nhà nước.

1.6 Các trường hợp không chịu thuế và hoàn thuế Cho 5 ví dụ minh họa.

1 Trường hợp không chịu thuế

1 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm trồng rừng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu NK.

VD1: Công ty cổ phần chăn nuôi An Phú chuyên tự sản xuất, mua bán lợn

móng cái Sản phẩm lợn được Công ty An Phú đem bán ở thị trường trong

nước:

-> Nếu Công ty bán ra heo (nguyên con) hoặc thịt heo tươi sống thì sản phẩm

bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

4.Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,

muối i-ốt mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl.

VD2: Công ty TNHH muối Sa Huỳnh mua muối biển trực tiếp từ diêm dân về

sơ chế thành sản phẩm muối tinh Sa Huỳnh Trong trường hợp này ở khâu

mua vào và bán ra, muối là đối tượng không chịu thuế GTGT

8 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán:

- Chuyển nhượng vốn: Việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư,

kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sxkd,

1

chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo

qui định của pháp luật.

VD3: Tháng 4/2021, A góp vốn bằng máy móc, thiết bị để thành lập Công ty

cổ phần B, giá trị vốn góp của A được Hội đồng giao nhận vốn góp của các

bên góp vốn định giá 2,5 tỷ đồng, bằng 25% số vốn của Công ty cổ phần B

Tháng 11/2021, A bán phần vốn góp tại Công ty cổ phần B cho Quỹ Đầu tư

ABB với giá 4 tỷ đồng, thì số tiền 4 tỷ đồng A thu được là doanh thu chuyển

nhượng vốn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

8 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán:

- Hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng.

VD4: Công ty cổ phần ABC hoạt động bên lĩnh vực xây dựng có tiền nhàn rỗi

tạm thời chưa phục vụ hoạt động kinh doanh Công ty cổ phần ABC ký hợp

đồng cho Công ty T vay tiền trong thời hạn 6 tháng và được nhận khoản tiền

lãi thì khoản tiền lãi Công ty cổ phần ABC nhận được thuộc đối tượng không

chịu thuế GTGT

2 Trường hợp hoàn thuế

5 Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo.

VD5: Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện

trợ nhân đạo cho nhân dân các tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng Giá trị hàng

mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng Hội chữ thập

đỏ sẽ được hoàn thuế theo quy định là 20 triệu đồng

Yêu cầu 2: Dựa vào dữ liệu 14 bài tập thực hành của chương thuế GTGT

hãy:

2.1 Phân tích các trường hợp nào chịu thuế, được hoàn thuế và được

khấu trừ của các loại thuế liên quan của từng bài tập.

BÀI TẬP 1:

I/Mua hàng:

1/ Tính thuế GTGT đầu vào theo pp khấu trừ đối với 40.000 gói kẹo chuối

2/ tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ đối với 10.000 gói kẹo me

cam thảo của cơ sơ Y,8.000 gói kẹo me từ cơ sở Z,

3/Tính thuế NK10.000 gói rau câu của DN KIT, thuế NK 2.000 gói rau câu

của công ty TNHH ABC,Tính thuế GTGT đầu vào theo phương pháp khấu trừ

II/Tiêu thụ:

1/ Tính thuế GTGT đầu ra theo phương pháp khấu trừ đối với 10.000 gói kẹo chuối

theo giá bán lẻ và 30.000sp theo giá bán sỉ

2/Tính thuế XK 10.000 gói kẹo me cam thảo, thuế GTGT đầu ra 6.000sp

3/ thuế GTGT đầu ra 10.000 rau câu

BÀI TẬP 2:

Nghiệp vụ 1: Do làm đại lý cho DN X và hưởng hoa hồng 4% Tính thuế GTGT

đầu ra trên tiền hoa hồng hưởng được khi bán 40.000 sp A

Nghiệp vụ 2: Vì xuất khẩu trực tiếp lô hàng sp B qua Mỹ nên chịu thuế XK Tính thuế

XK và thuế GTGT đầu ra (TS 0%) của lô hàng sp B

Nghiệp vụ 3: Do kế toán không ghi tách riêng giá chưa thuế và thuế GTGT nên

phải chịu thuế GTGT tính trên giá 440 trđ Tính thuế GTGT đầu ra của lô hàng C với giá 440 trđ

Nghiệp vụ 4: Vì nhận uỷ thác lô hàng sp D và hưởng hoa hồng 3% trên giá FOB

Tính thuế GTGT trên giá 3% của giá FOB

Nghiệp vụ 5: Trao đổi 400 sp E lấy 200 sp F của công ty Z Tính thuế GTGT đầu ra

của 400 sp E

Nghiệp vụ 6: Tính thuế GTGT đầu ra của lô hàng sp I khi bán ngay.

Nghiệp vụ 7: Tính thuế GTGT đầu vào khi thuê 1 công ty ở Mỹ sửa chữa dây chuyền Nghiệp vụ 8: Do hàng bán cho DN ABC ở khu chế xuất Linh Trung nên chịu thuế

XK Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (TS 0%) của lô hàng sp H

BÀI TẬP 3:

+ Nhập khẩu rượu 40 độ: tính thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào

+ Nhập khẩu nguyên liệu: tính thuế nhập khẩu, thuế GTGT

Tính thuế XK phải nộp, thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế TTĐB

ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế GTGT

Tính thuế GTGT đầu ra, thuế TTĐB ở khâu nguyên liệu – khâu bán hàng, thuế

TTĐB ở khâu nguyên liệu được hoàn

Tính thuế XK phải nộp, thuế NK ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế TTĐB

ở khâu nguyên liệu được hoàn, thuế GTGT

Tính thuế GTGT đầu ra, thuế TTĐB ở khâu bán hàng, thuế TTĐB được khấu trừ

ở khâu NK nguyên liệu

BÀI TẬP 4:

I/ Mua hàng :

Phân tích

Nghiệp vụ 1: Hệ thống diệt khuẩn được nhập khẩu từ Mỹ là đối tượng không chịu

thuế TTĐB Tính thuế NK, thuế GTGT của hệ thống diệt khuẩn

Nghiệp vụ 2: Dây chuyền sản xuất nước ngọt mới được nhập khẩu từ Mỹ là đối

tượng không chịu thuế TTĐB Tính thuế NK, thuế GTGT của dây chuyền sản xuất

nước ngọt

Nghiệp vụ 3: Màu thực phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB nên chỉ tính

thuế NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 4: Mua nguyên liệu để sản xuất rượu trong nước không thuộc đối tượng

chịu thuế TTĐB, tính thuế GTGT đầu vào của nguyên liệu

Nghiệp vụ 5: Mua hương liệu trong nước để sản xuất nước ngọt không thuộc đối

tượng chịu thuế TTĐB, tính thuế GTGT đầu vào của hương liệu

Nghiệp vụ 6: Nhập khẩu rượu 40º từ Pháp Tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế

GTGT đầu vào của hàng NK rượu trên 40º

II/ Sản xuất :

Phân tích

Công ty đã sử dụng hết tất cả các nguyên liệu, vật liệu nói trên và sản xuất ra

640.000 két nước ngọt và 500.000 chai rượu 14º

III / T ie u thụ :

Phân tích

Nghiệp vụ 1: Vì rượu 14º tiêu thụ trong nước nên chịu thuế TTĐB Tính thuế

TTĐB ở khâu bán hàng, thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng

với

50.000 chai rượu 14º đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

Nghiệp vụ 2: Vì bán cho DN Z trong khu chế xuất Linh Trung nên:

- Rượu 14º: không chịu thuế TTĐB Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%), tính

số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 90.000 chai rượu 14º đã nộp ở khâu muanguyên liệu

- Két nước ngọt: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%), tính số thuế NK được

hoàn tương ứng 320.000 két nước ngọt đã nộp ở khâu mua nguyên liệu Nghiệp vụ 3: vì XK

qua Đài Loan nên :

- Rượu 14º: không chịu thuế TTĐB Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra ( thuế suất 0% ), tính

số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 60.000 chai rượu 14º đã nộp ở khâu muanguyên liệu

- Két nước ngọt: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% ), tính số thuế NK được

hoàn tương ứng 150.000 két nước ngọt đã nộp ở khâu mua nguyên liệu Nghiệp vụ 4: Ký gửi đại lý nước ngọt: tính thuế GTGT đầu ra tương ứng với 28.000 két nước ngọt.

Nghiệp vụ 5: Bán cho siêu thị trong nước rượu 14º Vì rượu 14º tiêu thụ trong

nước nên chịu

thuế TTĐB Tính thuế TTĐB ở khâu bán hàng, thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB

được khấu trừ

tương ứng với 200.000 chai rượu 14º đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

BÀI TẬP 5:

- Nghiệp vụ 1: Đưa 100 NV đi nghỉ mát => Tính thuế GTGT phải nộp

BÀI TẬP 6:

dựng => Tính thuế GTGT

vật tư xây dựng => Tính thuế GTGT

sở hạ tầng nhà để bán => Tính thuế GGT đầu ra

với giá 20 tỷ đồng => Tính thuế GTGT công ty phải chịu

BÀI TẬP 7

BÀI TẬP 8:

Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu nguyên liệu X: tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 2: Nhập khẩu rượu 42 độ: tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào Nghiệp vụ 3: Mua VL X trong nước dùng để chế biến thực phẩm: tính thuế

GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 4: XK 600.000 chai rượu 20 độ và bán trong nước 100.000 chai rượu

20 độ

- Tính thuế TTĐB, thuế GTGT đầu ra, thuế nhập khẩu được hoàn tương ứng ở khâu

NK NL sx 600.000 chai rượu 20 độ, thuế NK được khấu trừ tương ứng

100.000 chai rượu 20 độ, thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng ở khâu NK

+ Bán cho công ty thương mại: tính thuế GTGT đầu ra SP A, B và thuế TTĐB được khấu trừ đối với nguyên liệu sx sp A

+ Vận chuyển đến đại lý bán hàng: tính thuế TTĐB được khấu trừ đối với NVL sx ra

800 sp A

+ Đại lý chịu thuế đánh trên hoa hồng được hưởng: tính thuế GTGT đại lý phải nộp

BÀI TẬP 11:

I/ Mua hàng

Nghiệp vụ 1: Mua kẹo đậu phộng: tính thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 2: Mua kẹo dừa: tính thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 3: Mua hạt nêm ở khu chế xuất Linh Trung: tính thuế nhập khẩu, thuế

GTGT đầu vào ở khâu NK, thuế GTGT đầu vào ở khâu mua hàng trong nước

II/ Tiêu thụ

Nghiệp vụ 1: Kẹo đậu phộng: Tính thuế GTGT đầu ra

Nghiệp vụ 2: Kẹo dừa: Tính thuế GTGT đầu ra

Nghiệp vụ 3: Hạt nêm: Tính thuế GTGT đầu ra

BÀI TẬP 12:

Nghiệp vụ 1: Tính thuế GTGT đầu ra tương ứng 20.000 sp với hoa hồng phí 5%.

Nghiệp vụ 2: Thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% khi XK).

Nghiệp vụ 3: Tính thuế GTGT đầu ra (thuế suất 10%).

Nghiệp vụ 4: Tính doanh thu, thuế GTGT đầu ra tương ứng trị giá 800trđ với hoa

hồng phí 5%

Nghiệp vụ 5: Tính thuế GTGT (Thuế GTGT đầu vào sp F = thuế GTGT đầu ra sp

E) tương ứng với 200 sp E và 200 sp F

Nghiệp vụ 6: Tính thuế GTGT phát sinh đầu ra (thuế VAT) với thuế suất 10%.

Nghiệp vụ 7: Tính thuế GTGT phát sinh đầu vào (thuế VAT) với thuế suất 10%

tương ứng với giá thanh toán là 400 trđ

Nghiệp vụ 8: Tính thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%).

BÀI TẬP 13:

Nghiệp vụ 1:

- Nhập khẩu rượu 40º tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào của hàng NK rượu trên 40º

- Nhập khẩu nguyên liệu khác tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 2: Vì bán cho DN Z trong khu chế xuất Linh Trung nên:

- Rượu 20º: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%), tính số thuế NK và thuếTTĐB được hoàn lại tương ứng với 40.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

2

Nghiệp vụ 3: Vì rượu 20 độ được tiêu thụ trong nước nên chịu thuế TTĐB ở khâu

bán hàng, thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với 18.000

chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

Nghiệp vụ 4: Vì XK qua Đài Loan nên: không chịu thuế TTĐB

- Rượu 20º: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% ), tính số thuế NK và thuếTTĐB được hoàn tương ứng với 10.000 chai rượu 20 độ đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

BÀI TẬP 14:

I/ Mua hàng

Nghiệp vụ 1: Nhập khẩu hệ thống diệt khuẩn: tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 2: Nhập khẩu dây chuyền sản xuất nước ngọt trong nước chưa sx được

nên không chịu thuế NK: tính thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 3: Mua màu thực phẩm trong khu chế xuất Linh Trung: tính thuế

NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 4: Mua nguyên liệu trong nước dùng SX rượu: tính thuế GTGT

Nghiệp vụ 5: Mua hương liệu trong nước để sx nước ngọt và rượu nhẹ: tính thuế

GTGT

Nghiệp vụ 6: Nhập khẩu rượu 40 độ: tính thuế NK, thuế TTĐB, thuế GTGT đầu vào

2.2 Giải chi tiết bài tập thực hành số 4

I/ Mua hàng:

Phân tích

Nghiệp vụ 1: Hệ thống diệt khuẩn được nhập khẩu từ Mỹ là đối tượng

không chịu thuế TTĐB Tính thuế NK, thuế GTGT của hệ thống diệt khuẩn

Nghiệp vụ 2: Dây chuyền sản xuất nước ngọt mới được nhập khẩu từ Mỹ là

đối tượng không chịu thuế TTĐB Tính thuế NK, thuế GTGT của dây

chuyền sản xuất nước ngọt

Nghiệp vụ 3: Màu thực phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế TTĐB nên

chỉ tính thuế NK, thuế GTGT đầu vào

Nghiệp vụ 4: Mua nguyên liệu để sản xuất rượu trong nước không thuộc đối

tượng chịu thuế TTĐB, tính thuế GTGT đầu vào của nguyên liệu

Nghiệp vụ 5: Mua hương liệu trong nước để sản xuất nước ngọt không thuộc

đối tượng chịu thuế TTĐB, tính thuế GTGT đầu vào của hương liệu

Nghiệp vụ 6: Nhập khẩu rượu 40º từ Pháp Tính thuế NK, thuế TTĐB,

thuế GTGT đầu vào của hàng NK rượu trên 40º

II/ Sản xuất:

Phân tích

Công ty đã sử dụng hết tất cả các nguyên liệu, vật liệu nói trên và sản xuất

ra 640.000 két nước ngọt và 500.000 chai rượu 14º

III/ Tiêu thụ:

Phân tích

Nghiệp vụ 1: Vì rượu 14º tiêu thụ trong nước nên chịu thuế TTĐB Tính thuế

TTĐB ở khâu bán hàng, thuế GTGT đầu ra và thuế TTĐB được khấu trừ

tương ứng với 50.000 chai rượu 14º đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

Nghiệp vụ 2: Vì bán cho DN Z trong khu chế xuất Linh Trung nên:

- Rượu 14º: không chịu thuế TTĐB Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất0%), tính số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 90.000 chai rượu 14º

đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

- Két nước ngọt: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0%), tính số thuế NKđược hoàn tương ứng 320.000 két nước ngọt đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

Nghiệp vụ 3: vì XK qua Đài Loan nên :

- Rượu 14º: không chịu thuế TTĐB Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra ( thuế suất 0%), tính số thuế NK và thuế TTĐB được hoàn tương ứng với 60.000 chai rượu 14º đãnộp ở khâu mua nguyên liệu

- Két nước ngọt: Tính thuế XK, thuế GTGT đầu ra (thuế suất 0% ), tính số thuế NKđược hoàn tương ứng 150.000 két nước ngọt đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

Nghiệp vụ 4: Ký gửi đại lý nước ngọt: tính thuế GTGT đầu ra tương ứng

với 28.0 két nước ngọt

Nghiệp vụ 5: Bán cho siêu thị trong nước rượu 14º Vì rượu 14º tiêu thụ

trong nước nên chịu thuế TTĐB Tính thuế TTĐB ở khâu bán hàng, thuế

GTGT đầu ra và thuế TTĐB được khấu trừ tương ứng với 200.000 chai rượu

14º đã nộp ở khâu mua nguyên liệu

NV1.Nhập khẩu hệ thống diệt khuẩn

- Thuế nhập khẩu: 6,2ty * 1%= 62 trđ

- Thuế GTGT đầu vào: (6.200 + 62) *10%= 626,2 trđ

NV2.Nhập khẩu dây chuyền sản xuất nước ngọt

-Thuế nhập khẩu: (120.000+ 10.000) * 22.000* 2%= 57,2 trđ

2

-Giá tính thuế GTGT: (130.000* 22.000) + 57,2= 2.917,2 trđ

-Thuế GTGT đầu vào: 2.917,2* 10%= 291,72 trđ

NV3.Mua màu thực phẩm trong khu chế xuất Linh Trung

- Thuế nhập khẩu: 4,6ty * 20%= 920trđ

Thuế GTGT đầu vào ở khâu nhập khẩu: (4.600+920) * 10%= 552

trđ NV4 Mua nguyên liệu trong nước dùng sx rượu

- Thuế GTGT đầu vào: 4.400/ (1+10%) *10%= 400 trđ

NV5.Mua hương liệu trong nước để sx nước ngọt và rượu nhẹ

- Thuế GTGT đầu vào: 14.000* 10%= 1.400 trđ

NV6 NK rượu 40°

- Giá tính thuế nhập khẩu: 40.000* (2+0,5) * 22.000= 2.200 trđ

- Thuế nhập khẩu: 2.200* 65%= 1.430 trđ

- Thuế TTĐB: (2.200+ 1.430) * 65%= 2.359,5 trđ

- Thuế GTGT đầu vào ở khâu nhập khẩu: (2.200+ 1.430+ 2.359,5) = 5.989,5trđ

II Sản xuất: Không chịu thuế

III Tiêu thụ

NV1 Bán rượu 14°

- Thuế TTĐB = 50.000∗77.500 *35%= 1.004.629.630 đ

1+35%

- Thuế GTGT đầu ra: 50.000* 77.500* 10%= 387,5 trđ

- Thuế TTĐB được khấu trừ ở khâu NL: 50 000/500 000 * 2.359,5= 235,95trđ

NV2.Bán nước ngọt và rượu cho DN Z trong khu chế xuất Linh Trung

- Thuế xuất khẩu nước ngọt: 320.000* 44.000* 2%= 281,6trđ

- Thuế xuất khẩu rượu: 90.000* 70.000* 2%= 126trđ

- Rượu bán vào khu phi thuế quan nên không chịu thuế TTĐB

- Thuế nhập khẩu ở khâu nguyên liệu sản xuất nước ngọt được hoàn:

= 920* 320.000/640.000= 460tr

- Thuế xuất khẩu ở khâu nguyên liệu sản xuất rượu được hoàn:

NV3.Xuất khẩu rượu và nước ngọt qua Đài Loan

- Thuế xuất khẩu nước ngọt: 150.000* 46.000* 2%= 138trđ

- Thuế xuất khẩu rượu: 60 000* (81.200-3.000) * 2%= 93,84trđ

- Rượu xuất khẩu ra nước ngoài nên không chịu thuế TTĐB

- Thuế nhập khẩu nguyên liệu sản xuất nước ngọt được hoàn:

NV4.Ký gửi nước ngọt cho đại lý Anh Thị

- Thuế GTGT đầu ra: (30.000- 2.000) * 45.000* 10%= 126 trđ

NV5.Bán rượu cho hệ thống siêu thị trong nước

- Thuế nhập khẩu phải nộp: 62+ 57,2+ 920+ 1.430= 2 469,2 trđ

- Thuế nhập khẩu được hoàn: 460+ 257,4+ 215,625+ 171,6= 1 104,63 trđ

- Thuế xuất khẩu: 281,6+ 126+ 138+ 93,84= 639,44 trđ

- Thuế TTĐB phải nộp khi nhập khẩu: 2.359,5 trđ

- Thuế TTĐB được hoàn: 424,71+ 283,14= 707,85 trđ

- Thuế TTĐB được khấu trừ: 255,95+ 943,8= 1.179,75 trđ

- Thuế TTĐB phải nộp: 2.359,5 – 707,85 – 1.179,75= 471,9 trđ Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

= 626,2 + 291,72 +552 +400 +1.400 +598,95 = 3.868,87 trđ

- Thuế GTGT đầu ra: 387,5 + 126 + 1.570= 2.083,5 trđ

- Thuế GTGT phải nộp cuối kì: GTGT đầu ra – GTGT đầu vào được khấu trừ:2.083,5 – 3.868,87= -1.785,37trđ

2.3 Giải các bài tập còn lại của chương 4 (Giải chi tiết ở yêu cầu 4)

Yêu cầu 3:

TÌNH HUỐNG

1 Công ty du lịch X trong kỳ thực hiện hợp đồng với Trung Quốc theo hình thức trọn gói

100 khách du lịch trong 8 ngày tại trung quốc với tổng số tiền thanh toán là 80.000 USD Phía Việt Nam phải lo chi phí toàn bộ vé máy bay, ăn ở, tham quan theo chương trình thỏa thuận trong đó riêng phần vé máy bay khứ hồi hết 30.000 USD và chi phí nghỉ tại khách sạn

có hóa đơn với giá là 17.000 USD Tỷ giá tính thuế 1USD = 22.000 VNĐ

Yêu cầu: Hãy xác định giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là bao nhiêu?

Giải:

Căn cứ Khoản 16 Điều 7 thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013:

+ Giá trọn gói (80.000USD) được xác định là giá đã có thuế GTGT.

+ Vé máy (30.000USD), các chi phí ăn, nghỉ, tham quan và một số khoản chi ở nước ngoài khác (17.000USD) ( nếu có chứng từ hợp pháp) được tính giảm trừ trong giá (doanh thu) ->

tính thuế GTGT

Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng này được xác định như sau:

+ Doanh thu chịu thuế GTGT là:

(80.000 USD – 30.000 USD – 17.000 USD) * 22.000 VNĐ = 726.000.000 VNĐ

+ Giá tính thuế GTGT là:

726.000.000 VNĐ / (1+ 10%) = 660.000.000 VNĐ

2

TÌNH HUỐNG 5 (379)

Ngày 15/2/20x9, ông M đi du lịch ở Pháp khi trở về VN mang theo 5 chai

rượu vang đỏ Balmoutee Bordeaux 12,5%Vol loại 750ml/chai và được cơ

quan hải quan VN xác định giá trị tính thuế nhập khẩu là 150.000đ/chai

Thuế suất thuế NK theo biểu thuế NK của mã HS 22042111 theo biểu thuế

NK ưu đãi đặc biệt EVFTA, thuế TTĐB và GTGT theo quy định hiện hành

Yêu cầu: Hãy giúp ông M xác định số các loại thuế phải nộp ở khâu

nhập khẩu (nếu có)?

GIẢI

Theo Nghị định 134/2016/NĐ-CP quy định :

Điều 6: Miễn thuế đối với hành lý của người xuất cảnh, nhập cảnh:

1 Người nhập cảnh bằng hộ chiếu hoặc giấy tờ thay hộ chiếu (trừ giấy thông hành dùng cho việc xuất cảnh, nhập cảnh), do cơ quan nhà nước có thẩm quyền của Việt Nam hoặc của nước ngoài cấp, có hành lý mang theo người, hành lý gửi trước hoặc gửi sau chuyến đi được miễn thuế nhập khẩu cho từng lần nhập cảnh theo định mức như sau:

a) Rượu từ 20 độ trở lên: 1,5 lít; Rượu dưới 20 độ: 2,0 lít; Đồ uống có

cồn, bia: 3,0 lít

Đối với rượu, nếu người nhập cảnh mang nguyên chai, bình, lọ, can (sau

đây viết tắt là chai) có dung tích lớn hơn dung tích quy định nhưng không

vượt quá 01 lít thì được miễn thuế cả chai Trường hợp vượt quá 01 lít thì

phần vượt định mức phải nộp thuế theo quy định của pháp luật;

 Như vậy: Chai 1: 0,75 lít × 1 = 1 lít (Miễn thuế NK)

Chai 2: 0,75 lít x 2 = 1,5 lít (Miễn thuế NK)Chai 3: 0,75 lít x 3 = 2,25 lít => vượt địnhmức: Chịu thuế NK

Chai 4: 0,75 lít × 4 = 3 lít => vượt định mức: Chịu thuế NKChai 5: 0,75 lít × 5 = 3,75 lít => vượt định mức: Chịu thuế NK

 Vậy 2/5 chai rượu 12,5% Vol loại 750ml/chai được xét miễn thuế nhập khẩu

 Về thue ́nhập k hẩ u:

- Khoản 3 Điều 29 Nghị định 134/2016/NĐ-CP : miễn thuế đối với hàng hóa có

tổng trị giá hải quan dưới 500.000 đ hoặc có tổng số tiền thuế XK, NK phải nộp dưới mức50.000 đ cho một lần XK, NK

Theo đề, trị giá hải quan của 1 chai phải nộp thuế :

= 150.000 đ x 3= 450.000 đ < 500.000 đ => được miễn thuế NK cả ba chai

- Theo khoản 1 điều 5 chương 2 Luật thuế Xuất khẩu, nhập khẩu 2016/QH13:

Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được xác định căn cứ vào trị giá tính thuế và thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) của từng mặt hàng tại thời Điểm tính thuế.

- Thuế suất thuế NK theo biểu thuế NK của mã HS 22042111 theo biểu thuế NK

ưu đãi đặc biệt EVFTA hiện hành 2021 là 37,5%.

Thuế NK phải nộp = 450.000 đ x 37,5 % = 168.750 đ

Tuy nhiên trong trường hợp này vì được miễn thuế NK nên

Thuế NK phải nộp = 0 đ

Về thue ́tiêu thụ đ ặc b iệt:

+ Theo quy định của điều 2 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, đã được sửa đổi bổ sung theo Luật số 70/2014/QH13, rượu nhập khẩu thuộc đối tượng phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt quy định ở khoản 1 điều 2

+ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt theo biểu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mặt hàng rượu dưới 20 độ là 35%

2

- Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu = 450.000 + 0 =450.000 VNĐ.

=> Thuế TTĐB phải nộp = 450.000 x 35% = 157.500 VNĐ.

 Về t hue ́g iá tr ị gia tă ng:

+ Căn cứ điều 3, Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 được sửa đổi bổ sung theo luật số 31/2013/QH13, Luật số 71/2014/QH13 và Luật số 106/2016/QH13 thì hàng hóa dịch vụ sử dụng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam đều phải chịu thuế giá trị gia tăng => Do đó rượu nhập từ Pháp về với mục đích tiêu dùng tại Việt Nam đương nhiên phải chịu thuế giá trị gia tăng

+ Thuế suất thuế GTGT là 10%

- Giá tính thuế GTGT = Giá tính thuế NK + thuế NK + thuế TTĐB

Yêu cầu 4: Giải tất cả bài tập còn lại

CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP

KHẨU Bài thực hành số 1

- Nhận gia công cho đối tác Hàn Quốc

Tổng số sp Y sx theo định mức từ nguyên liệu X = 80.000/4= 20.000 sp

Nguyên liệu để sx ra 4.000 sp Y = 80.000*(4.000/20.000)= 16.000

kg Giá FOB = 1USD/kg

Giá CIF = FOB*(1 + 2%) = 1.02 USD/kg

Thuế NK = 16.000*1.02*22.000*10%= 35.904.000 đ

- Nhập khẩu 4 lô hàng A, B, C, D

Tổng chi phí vận chuyển của 4 lô hàng = (1+2%) * 22.000= 22.440 đ

Tổng trị giá của 4 lô hàng = (30.000 + 10.000*5 + 3.000*60 +

Giá CIF = 22USD/sp

Giá FOB= 22*(1+3%) = 22.66 USD/sp

Thuế XK = 30.000*22.66*22.000*2%= 299.112.000 đ

2.0 sp bị hỏng hoàn toàn do thiên tai trong quá trình vận chuyển đã có biên bản giám định của các cơ quan chức năng do đó sẽ được miễn thuế NKThuế NK phải nộp = (15.000 - 2.000) *50.000*10% = 65 trđ

Lô hàng Z thiếu 300sp do đó được giảm thuế phần bị

thiếu Giá CIF = 3.43*(1+2%) = 3.4986 USD/sp

- Tổng số sp A sản xuất theo định mức là: 40 Giá tính thuế XK

= 4.000.000.000* -(4.000.000.000*2%) = 3.920.000.000(đ) Thuế XK= 3.920.000.000 *2% =78.400.000 (đ)

Thuế NK được hoàn = 60.000.000*25%*1 = 15.000.000(đ)

- Nhật khẩu 20 ôto Giá FOB= 4.000 USD

Giá CIF= FOB* (1+2%) =4.080 (USD/chiếc) Thuế

- Nghiệp vụ 1: Chịu thuế XK đối với 5.000sp A Giá FOB = 400.000 + 2.000 =

- Nghiệp vụ 3: Nhập khẩu 10.000 sp C nên chịu thuế NK đối với 10.000 Tuy

nhiên, do ảnh hưởng của thiên tai nên sản phẩm bị hư hỏng hoàn toàn và có biên bản giám định của các cơ quan chức năng nên sẽ được miễn 30% thuế NK

Giá FOB = 12USD/sp

Giá CIF = FOB / (1-4%) x 22.000 = 275.000đ/sp

Thuế NK phải nộp: (đã trừ phần miễn)

= 10.000 x 275.000 x 12% x (1-30%) = 231trđ

Bài thực hành số 6:

- Nghiệp vụ 1: Vì Nhập khẩu 40.000 kg nguyên liệu A để gia công theo hợp đồng

của đối tác Nhật có thời hạn xuất khẩu hàng nên sẽ miễn thuế NK đối với nguyên liệutrên nhưng do hết thời hạn giao hàng bên DN chỉ xuất được số hàng tương ứng với30.000kg nguyên liệu nên sẽ tính thuế NK đối với 10.000kg nguyên liệu còn lại.Giá CIF = 11USD/kg

Thuế NK = 10.000 x 11 x 22.000 x 10% = 242trđ

- Nghiệp vụ 2: Vì là hợp đồng gia công nên DN được miễn thuế đối với 30.000sp

Y 8.000sp Y bán cho Công ty Samsung Vina nên chịu thuế NK

3

đối với nguyên liệu 2.000sp Y bán cho khu chế xuất nên tính thuế XK.

Ta có 8.000sp sx từ 20.000kg Nguyên liệu B, 2.000kg sx từ 5.000kg

B Thuế NK = 20.000 x 20 x 22.000 x 20%= 1.760trđ Thuế XK =

2.000 x 90 x 22.000 x 3% = 118.8trđ

- Nghiệp vụ 3: Vì gia công hợp đồng cho TQ nên được miễn thuế đối 30.000kg

NL C khi được xuất khẩu nhưng chỉ xuất được số hàng tương ứng 80% NL nên sẽ tínhthuế đối với phần NL còn lại 20% NL c tương ứng 6.000kg

+ 50% số NL còn lại tương ứng 3.000kg bán cho công ty Samsung để trực tiếp SX công nghệ thông tin nên sẽ được miễn thuế

+ 25% số NL còn lại tương ứng 1.500kg bán cho DN trong khu chế xuất nên sẽ miễn thuế

+ 25% còn lại tương ứng 1.500kg tiêu thụ trong nước nên sẽ tính thuế NK Thuế

- Nghiệp vụ 2: Chịu thuế NK đối với 10.000sp nhưng do ảnh hưởng của thiên tai (Có

giấy tờ giám định) nên sẽ được miễn thuế đối với 3.000sp

Thuế NK: (10.000 – 3.000) x 60.000 x 10% =42trđ

- Nghiệp vụ 3: Chịu thuế NK 5.000sp, lô hàng bị thiếu 400sp Z nên sẽ được giảm

thuế phần thiếu

3

Nhập khẩu 200 chai rượu 45nên phải nộp thuế NK (200 Chai) và thuế

TTĐB Gía CIF=500.000*200 = 100.000.000Đ Thuế NK =

100.000.000*65%=65.000.000Đ

Thuế TTĐB phải nộp = (Gía tính thuế+thuế NK) *65%

= (100.000.000+65.000.000) *65%

Bán cho DN thuộc khu chế xuất Linh Trung 20.000 chai rượu ABC 14

Chịu thuế XK 20.000 chai, hoàn thuế NK nguyên liệu sản xuất 20.000

chai, hoàn thuế TTĐB

Giá FOB=80.000 < Hàng xuất khẩu>

Thuế XK phải nộp = 20.000*80.000*2%

=32.000.000 đThuế NK được hoàn = 65trđ*=26trđ

Thuế TTĐB được hoàn=107,250trđ*=42,9trđ

Thuế TTĐB được hoàn = 107,250tr x = 10,725tr

vnđ Thuế NK được hoàn = 65tr x = 6,5tr vnđ

Bài thực hành số 8

NV1: Gía tính thuế NK của 2.000 chiếc điều hòa

(được giảm)

= 13.288*20%*70%=1.86032 tỷ VNĐ

Thuế TTĐB cho 2.000 chiếc điều hòa NK

tiêu thụ

= *0.1=1.8 tỷ VNĐ

NV2:

FOB= (10.000*10-0.1*10.000) *22.000=2.178.000.000đ