BÀI THẢO LUẬN CHUẨN mực kế TOÁN CÔNG NHÓM 3

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

BÀI THẢO LUẬN

đơn vị công theo IPSAS 17 Cho ví dụ minh họa (8VD) Hãy làm rõ các loại TSCĐ công theo BCTC theo tài liệu đính kèm

Giảng viên hướng dẫn : Vũ Thị Thanh Huyền

Nhóm sinh viên thực hiện : Nhóm 03

Lớp học phần : 2239FACC4011

HÀ NỘI - 2022

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 3

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG SỐ 17 4

1 Khái quát về chuẩn mực kế toán công số 17 4

2 Các thuật ngữ và khái niệm 6

3 Đo lường và ghi nhận bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị 6

3.1 Nguyên tắc ghi nhận 6

3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu 7

3.3 Đo lường sau khi ghi nhận ban đầu 8

4 Trình bày thông tin bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị trên BCTC 12

5 Ví dụ minh họa 12

CHƯƠNG II: THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ TRÊN BCTC THỰC TẾ CỦA HỘI ĐỒNG THÀNH PHỐ UPPER HUTT 21

1 Tổng quan về đơn vị 21

2 Phân tích THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ các loại tài sản cố định công của đơn vị 22

2.1 Thông tin trên báo cáo tình hình tài chính 22

2.2 Thông tin trên báo cáo kết quả hoạt động 24

2.3 Thông tin trên Thuyết minh Báo cáo tình hình tài chính 26

3 Đoạn IPSAS 17 cụ thể 31

CHƯƠNG III: TÌNH HÌNH VẬN DỤNG IPSAS TẠI INDONESIA VÀ MAYLAYSIA MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CHO VIỆC ÁP DỤNG IPSAS TẠI VIỆT NAM 34

1.Tổng quan về Indonesia và Malaysia 34

2.Kinh nghiệm của Indonesia và Malaysia áp dụng chuẩn mực kế toán công 35

3 Một số kiến nghị cho việc áp dụng IPSAS tại Việt Nam 38

KẾT LUẬN 40

Danh mục tài liệu tham khảo 41

MỞ ĐẦU

Một trong những yếu tố cần thiết khi tham gia vào quá trình hội nhập kinh tế quốc

tế là các thông tin tài chính kế toán cung cấp phải trung thực, khách quan, minhbạch và phù hợp với thông lệ quốc tế Việc gia nhập các tổ chức kinh tế thế giớiđòi hỏi Việt Nam, trong đó có các đơn vị công phải cung cấp thông tin tài chính, kếtoán trung thực, khách quan và có khả năng so sánh được Đáp ứng được điều kiệnnày lợi ích mang lại rất lớn Hiện nay, Việt Nam chưa công bố Chuẩn mực kế toáncông quốc gia, vì vậy việc nghiên cứu, đối sánh các chuẩn mực kế toán công quốc

tế với các quy định hiện tại của Việt Nam về tài chính, kế toán trong lĩnh vực công

là cần thiết Tài sản, đặc biệt là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị trong các đơn

vị công là nguồn lực cơ bản để thực hiện nhiệm vụ Do vậy, thông tin về các tài sảnnày cần được phản ánh trung thực, khách quan, minh bạch và phù hợp với thông lệ

quốc tế Với ý nghĩa này, việc nghiên cứu đầy đủ về “Bất động sản, nhà xưởng và

thiết bị” trong đơn vị công trong IPSAS 17 là cần thiết và qua đó làm rõ các loại TSCĐ trong Báo cáo tài chính

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ THUYẾT THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG

SỐ 17

1 Khái quát về chuẩn mực kế toán công số 17

IPSAS 17 được ban hành vào tháng 12 năm 2001, được sửa đổi vào tháng 12năm 2006 Và lần sửa đổi, bổ sung mới nhất để phù hợp với các chuẩn mực khác làvào ngày 31 tháng 1 năm 2015 Mục đích của chuẩn mực IPSAS 17 bất động sản,nhà xưởng và thiết bị là nguyên tắc kế toán về điều kiện ghi nhận tài sản, cách xácđịnh giá trị ghi số và phương pháp chi phí khấu hao được ghi nhận Chuẩn mực ápdụng cho tất cả các đơn vị công ngoại trừ các đơn vị kinh doanh bằng vốn nhànước

Theo IPSAS 17, bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là TSCĐ hữu hình khi:

- Được đơn vị nắm giữ nhằm mục đích sản xuất hoặc bán hàng, cung cấp dịch vụ,cho bên khác thuê hay sử dụng vào mục đích quản lý

- Có thời gian sử dụng nhiều hơn một kỳ báo cáo

Về điều kiện ghi nhận: Một khoản mục thuộc bất động sản, nhà xưởng, thiết

bị được ghi nhận là một tài sản khi:

- Đơn vị có thể thu được lợi ích kinh tế hoặc tiềm tàng phục vụ trong tương lai tửviệc sử dụng tài sản này

- Nguyên giá hoặc giá trị hợp lý của tài sản có thể được xác định một cách đáng tincậy

Các thiết bị là phụ tùng thay thế khi thỏa định nghĩa về bất động sản, nhàxưởng, thiết bị thì được ghi nhận theo IPSAS 17, nếu không sẽ được ghi nhận vàohàng tồn kho

Về giá trị ghi nhận ban đầu: Một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị đủ tiêuchuẩn ghi nhận là tài sản phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nếumột tài sản có được mà không mất một chi phí nào thì nguyên giá của tài sản đó làgiá trị hợp lý của nó tại ngày có được tài sản

Theo chuẩn mực này, nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị gồmgiá mua, thuế nhập khẩu và các loại thuế không hoàn lại loại trừ các khoản chiếtkhấu thương mại và giảm giá, các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản

đó vào trạng thái sẵn sàng hoạt động và chi phí ước tính để tháo dỡ tài sản và phụchồi mặt bằng Còn nguyên giá tài sản tự xây dựng được xác định tương tự như tàisản mua ngoài

IPSAS 17 cũng quy định về cách xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu.IPSAS 17 đã đưa ra hai phương pháp là phương pháp chuẩn và phương pháp đánhgiá lại Theo phương pháp chuẩn, sau ghi nhận ban đầu, một bất động sản, nhàxưởng và thiết bị được phản ánh theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế và lỗ lũy

kế Trong khi đó, theo phương pháp đánh giá lại, sau ghi nhận ban đầu, một bấtđộng sản, nhà xưởng và thiết bị được phản ánh theo giá trị đánh giá lại, là giá trịhợp lý tại thời điểm đánh giá lại trở đi khấu hao lũy kế và lỗ lũy kế sau ghi nhận.Việc đánh giá lại cần phải được tiến hành theo đúng quy tắc trong đó giá trị còn lạikhông khác đáng kể với giá trị được xác định thông qua giá trị hợp lý vào ngày báocáo.

Về tính khấu hao: Chi phí khấu hao cho mỗi kỳ được ghi nhận vào thặng dưhay thâm hụt trừ khi được tính vào giá trị ghi sổ của tài sản khác Số khấu haođược phân bổ trên cơ sở thời gian sử dụng hữu ích của tài sản

Về nội dung công bố: IPSAS 17 quy định báo cáo tài chính phải giải trình đốivới mỗi nhóm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị các thông tin cần thiết như: cơ

sở xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao được sử dụng, thời gian sử dụnghữu ích hoặc tỷ lệ khấu hao, nguyên giá và khấu hao lũy kế vào đầu, cuối kỳ và đốichiếu giá trị còn lại vào đầu kỳ, cuối kỳ báo cáo,

Mục tiêu của IPSAS 17 là chuẩn hóa các phương pháp kế toán tương ứng vớiviệc mua bán TSCĐ hữu hình, chẳng hạn như nhà máy, trang thiết bị, cơ sở hạtầng Đối với mỗi TSCĐ, IPSAS đòi hỏi phải công bố công khai các thông tin rất

cụ thể (cơ sở đo lường, phương pháp khấu hao, giá trị ghi sổ, khấu hao lũy kế vàocuối mỗi kỳ kế toán, các dữ liệu khác) Khấu hao nên được đưa vào tài khoản nhưmột khoản chi phí IPSAS 17 không yêu cầu đăng ký của các di sản lịch sử, nghệthuật, văn hóa, tuy nhiên, nếu quốc gia quan tâm trong việc ghi lại các thông tinnày, IPSAS khuyến cáo làm theo các yêu cầu trong chuẩn mực này

IPSAS 17 áp dụng cho tất cả bất động sản, nhà xưởng, thiết bị trừ:

- Phương pháp hạch hạch toán khác được áp dụng phù hợp với quy định củaIPSAS khác

+ Tài sản sinh học (trừ các cây là vật mang)

+ Quyền khai khoáng và dự trữ khoáng sản (khí ga, dầu, )

Di sản:

IPSAS 17 không yêu cầu đơn vị phải ghi nhận các di sản dù các di sản nàyđáp ứng định nghĩa và tiêu chí ghi nhận là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị

Nếu đơn vị ghi nhận di sản thì phải áp dụng các quy định về trình bày thôngtin của IPSAS 17 và có thể, nhưng không bắt buộc phải, áp dụng các quy định vềxác định giá trị của IPSAS 17.

Một số di sản có lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm tàng, ví dụ nhưmột toà nhà lịch sử được sử dụng làm văn phòng Trong các trường hợp này, chúng

có thể được ghi nhận và xác định giá trị trên cùng cơ sở với các bất động sản, nhàxưởng và thiết bị khác

2 Các thuật ngữ và khái niệm

Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị: là các tài sản hữu hình mà

+ Được nắm giữ để sử dụng trong sản xuất hoặc cung cấp hàng hóa và dịch vụ đểcho thuê hoặc phục vụ vì mục đích quản lý

+ Có thời gian sử dụng dự kiến trên một kỳ báo cáo

Ví dụ: đất đai, tòa nhà (văn phòng, trường học, bệnh viện), thiết bị (thiết bịcông nghệ thông tin, máy tính), hạ tầng (mạng lưới đường bộ, đường sắt, sân bay,cầu, viễn thông, cấp nước), tài sản quân sự

Các định nghĩa khác

- Giá trị còn lại – (carring amount) là giá trị nguyên giá của một tài sản cố định trừ

đi khấu hao lũy kế và tổn thất lũy kế của tài sản đó

- Giá trị phải khấu hao – (Depreciable amount): là nguyên giá của một tài sản

hoặc giá trị thay thế cho nguyên giá, trừ đi giá trị thanh lý của tài sản đó

- Khấu hao là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của một tài sản trong

suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

- Tổn thất do suy giảm giá trị của tài sản tạo tiền là số chênh lệch giá trị còn lại

của một tài sản lớn hơn giá trị thu hồi của tài sản đó

- Tổn thất do suy giảm giá trị của tài sản không tạo tiền là số chênh lệch giá trị

của một tài sản lớn hơn giá trị dịch vụ có thể thu hồi của tài sản đó

- Giá trị có thể thu hồi là kết quả dương của giá trị hợp lý của một tài sản tạo ra

tiền trừ đi chi phí bán và sử dụng của tài sản đó

- Giá trị dịch vụ có thể thu hồi là kết quả dương của giá trị hợp lý của một tài sản

không tạo ra từ tiền trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản đó

- Giá trị thanh lý – (The residual value) của một tài sản là giá trị ước tính đơn vị

có thể thu được tại thời điểm hiện tại từ việc thanh lý tài sản sau khi trừ đi chi phíthanh lý ước tính, nếu như tài sản đã ở độ tuổi và tình trạng dự kiến khi đã hết thờigian sử dụng hữu ích

- Vòng đời PPE là khoảng thời gian mà đơn vị dự tính sẽ sử dụng tài sản hoặc số

lượng sản phẩm hoặc các đơn vị tương đương mà đơn vị dự kiến thu được từ việc

sử dụng tài sản

3 Đo lường và ghi nhận bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị

3.1 Nguyên tắc ghi nhận

Chi phí của một khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được ghi nhận

là một tài sản khi và chỉ khi:

+ Đơn vị có thể thu hồi được lợi ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ tiềm năng từ tàisản đó, và

+ Nguyên giá hoặc giá trị hợp lý của tài sản có thể được xác định một cách đángtin cậy

3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu

a Ghi nhận ban đầu theo Nguyên giá

- Nguyên giá (thời điểm ban đầu) gồm: chi phí liên quan sẵn sàng sử dụng, chi phí

di dời ước tính và giá mua

- Trong đó giá mua có các trường hợp sau:

+ Mua trả tiền ngay

+ Mua trả chậm

+ Trao đổi với tài sản khác

+ Tài sản nhận được trong giao dịch không trao đổi

+ Mua tài sản nhiều bộ phận

+ Tự xây dựng chế tạo

b PPE được hình thành qua mua sắm

- Giá mua bao gồm Thuế nhập khẩu, các loại thuế không được hoàn lại, trừ cáckhoản chiết khấu

- Chi phí vận chuyển, bảo quản

- Các chi phí giao nhận và xử lý trong quá trình nhận tài sản

- Chi phí vốn hóa nếu đáp ứng tiêu chuẩn IPSAS 5

- Các chi phí đảm bảo đưa tài sản vào điều kiện sẵn sàng sử dụng theo yêu cầu: + Chi phí lắp đặt tài sản

+ Chi phí thử máy

- Các chi phí tháo dỡ và di dời ước tính để trả lại mặt bằng như ban đầu: phải chiếtkhấu về giá trị hiện tại

c PPE phải được ghi nhận theo từng bộ phận cấu thành

- Một đơn vị phân bổ số tiền được ghi nhận ban đầu đối với một hạng mục tài sản,nhà máy và thiết bị cho các bộ phận quan trọng của nó và khấu hao riêng cho từng

bộ phận đó Ví dụ, trong hầu hết các trường hợp, sẽ phải khấu hao riêng phần vỉa

hè, hệ thống đường, lề đường và kênh, lối đi bộ, cầu và hệ thống chiếu sáng trong

hệ thống đường bộ Tương tự như vậy, có thể thích hợp để khấu hao riêng khungmáy bay và động cơ của máy bay, cho dù thuộc sở hữu hoặc theo hợp đồng thuê tàichính.

- Nếu một đơn vị mua tài sản, nhà máy và thiết bị theo hợp đồng thuê hoạt động

mà họ là bên cho thuê, thì cũng có thể thích hợp để khấu hao các khoản riêng đượcphản ánh trong nguyên giá của khoản mục đó được quy cho các điều khoản thuê cólợi so với các điều kiện thị trường

d PPE được hình thành qua quá trình xây dựng

- Chi phí được bao gồm Nguyên giá:

+ Chi phí chuẩn bị mặt bằng

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí chuyên gia: kỹ sư, thiết kế, giám sát và luật sư

+ Chi phí thử nghiệm

+ Chi phí tháo dỡ ước tính

- Chi phí không được bao gồm Nguyên giá:

+ Chi phí quản lý và các chi phí chung khác

+ Họat động ngẫu nhiên

+ Chi phí đào tạo nhân viên sử dụng

+ Chi phí nguyên vật liệu và nhân công lãng phí ngoài định mức

+ Dịch vụ bảo trì

3.3 Đo lường sau khi ghi nhận ban đầu

Theo IPSAS 17, có hai mô hình để đo lường sau ghi nhận ban đầu: mô hìnhgiá gốc và mô hình đánh giá lại

a Mô hình giá gốc

- Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: sau khi được ghi nhận là tài sản, một hạngmục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được phản ánh theo nguyên giá trừ đikhấu hao lũy kế và tổn thất lũy kế

b Mô hình đánh giá lại

- Sau khi được ghi nhận là tài sản, một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết

bị có giá trị hợp lý có thể được xác định một cách đáng tin cậy được phản ánh theogiá trị đánh giá lại, chính là giá trị hợp lý tại ngày đánh giá lại trừ đi khấu hao lũy

kế và tổn thất lũy kế sau đó

- Việc đánh giá lại phải được thực hiện đều đặn để đảm bảo giá trị còn lại của tàisản không khác biệt trọng yếu so với giá trị được xác định thông qua giá trị hợp lýcủa tại ngày lập báo cáo

- Giá trị hợp lý của tài sản thường được xác định bằng cách đánh giá theo giá thịtrường.

- Nếu không có bằng chứng nào có thể xác định giá thị trường, giá trị hợp lý của tàisản có thể được xác định bằng cách tham khảo những tài sản khác có đặc điểmtương tự tại địa điểm và điều kiện tương tự

- Chi phí thay thế đã khấu hao có thể được sử dụng cho các tài sản chuyên dụng,

- Nếu một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được đánh giá lại thì cảnhóm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị cũng phải được đánh giá lại

- Một nhóm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là một tập hợp các tài sản có tínhchất và chức năng trong hoạt động của một đơn vị

- Nếu giá trị còn lại của một nhóm tài sản tăng lên do đánh giá lại, phần chênh lệchđánh giá tăng được ghi có trực tiếp vào mục Thặng dư do đánh giá lại tài sản (trênbáo cáo tình hình tài chính/ balance sheet)

- Tuy nhiên nếu như trước đó, nhóm tài sản này được đánh giá giảm giá trị và ghi

sổ tiền giảm vào Thặng dư/ thâm hụt (Báo cáo kết quả hoạt động) thì kỳ này khiđánh giá lại tăng giá trị, khoản tăng này cũng sẽ phải được ghi nhận vào Thặng dư/thâm hụt trong kỳ tương ứng với khoản đã ghi giảm trước đó (IPSAS 17.54)

- Nếu giá trị ghi sổ của một nhóm tài sản giảm xuống do đánh giá lại, phần chênhlệch đánh giá giảm phải được ghi nhận vào Thặng dư/ thâm hụt (Báo cáo kết quảhoạt động)

- Tuy nhiên, nếu trước đó, nhóm tài sản được đánh giá tăng giá trị và phần giá trịtăng đã được ghi nhận vào mục Thặng dư do đánh giá lại tài sản (báo cáo tình hìnhtài chính) thì kỳ này khi đánh giá giảm giá trị, khoản chênh lệch giảm này sẽ được

Nợ trực tiếp vào khoản mục Thặng dư đánh giá lại tài sản với số tiền tương ứngvới số dư Có hiện tại của mục Thặng dư đánh giá lại tài sản liên quan đến nhóm tàisản đó (IPSAS 17.55)

● Ưu và nhược điểm của mô hình đánh giá lại

bày

Cung cấp thông tin tốt hơn để giải trình

và đưa ra quyết định

Mô hình giá gốc phản ánh tốt hơn cáccon số được phê duyệt trong dự toán/ngân sách

Khấu hao phản ánh trung thực chi phí

của việc sử dụng tài sản

Các điều chỉnh kế toán liên tục và phứctạp

● So sánh mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại

- Giống nhau: đều là 2 mô hình được sử dụng để đo lường giá trị của tài sảnsau khi ghi nhận ban đầu

c Phương pháp điều chỉnh khấu hao khi đánh giá lại

● Điều chỉnh khấu hao bằng cách cấn trừ vào Nguyên giá

- Khoản khấu hao lũy kế được điều chỉnh tương ứng với sự thay đổi giá trị ghi sổcủa tài sản sao cho giá trị ghi sổ của tài sản sau khi đánh giá lại bằng với giá trịđánh giá lại của tài sản

● Điều chỉnh khấu hao theo tỷ lệ tương ứng với tỷ lệ thay đổi của Nguyên giá

- Khoản khấu hao lũy kế được loại trừ so với giá trị ghi sổ gộp của tài sản và giá trịròng được quy về giá trị đánh giá lại của tài sản

- Phương pháp này thường được sử dụng cho các công trình

- Số tiền điều chỉnh phát sinh khi trình bày lại hoặc khấu hao lũy kế là một phầncủa việc tăng hoặc giảm giá trị ghi sổ được hạch toán theo quy định của IPSAS17.54.55

d Phương pháp khấu hao thay thế

- Khái niệm: là phương pháp trước tiên sẽ tìm giá thay thế của tài sản mới và sau

đó tính khấu hao theo thời gian sử dụng hiện tại của tài sản nắm giữ

- Áp dụng: với những tài sản không có thị trường hoạt động, khó đánh giá lại theogiá thị trường, trong trường hợp đó giá trị hợp lý (Fair value) có thể được ước tínhtheo phương pháp ước tính thu nhập hoặc DRC

- Thời gian sử dụng hữu ích là thời gian mà đơn vị dự tính sử dụng tài sản hoặc là

số lượng sản phẩm hoặc các đơn vị tương đương mà đơn vị dự tính thu được trừ tàisản

+ Các yếu tố cần xem xét khi xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản: mức

độ sử dụng dự kiến của tài sản, những hư hỏng vật lý dự kiến, mức độ lỗi thời về

kỹ thuật và thương mại, những giới hạn về mặt pháp lý

+ Xem xét thời gian sử dụng hữu ích của PPE: thời gian sử dụng hữu ích của bấtđộng sản, nhà xưởng và thiết bị phải được xem xét lại theo định kỳ, nếu dự tính vềthời gian sử dụng của tài sản khác đáng kể so với ước tính trước đó thì chi phí khấuhao cho kỳ hiện tại và các kỳ trong tương lai cần được điều chỉnh

● Các phương pháp khấu hao PPE

o Phương pháp sản lượng hoặc dịch vụ phục vụ

- Chi phí khấu hao từng năm = (sản lượng từng năm/tổng sản lượng) x giá trị phảikhấu hao

- Giiá trị phải khấu hao = nguyên giá - giá trị thanh lý

- Phương pháp này dẫn đến tính phí dựa trên mức sử dụng hoặc sản lượng sản xuất

o Phương pháp số dư giảm dần

- Giá trị phải trích khấu hao trong kỳ = tỷ lệ khấu hao x giá trị còn lại của tài sảnđầu kỳ (carrying amount of asset)

- Phương pháp này dẫn đến phí giảm dần trong thời gian sử dụng tài sản

=> Đơn vị phải lựa chọn phương pháp phản ánh gần đúng nhất mô hình tiêu dùng

dự kiến của các lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc tiềm năng dịch vụ thể hiện

trong tài sản Phương pháp đó được áp dụng nhất quán từ thời kỳ này sang thời kỳkhác trừ khi có sự thay đổi trong mô hình tiêu dùng dự kiến của các lợi ích kinh tếhoặc tiềm năng dịch vụ trong tương lai đó

4 Trình bày thông tin bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị trên BCTC

a Đối với mỗi nhóm tài sản

- Cơ sở xác định nguyên giá của tài sản

- Phương pháp khấu hao áp dụng

- Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỉ lệ khấu hao áp dụng

- Tổng giá trị còn lại và khấu hao lũy kế tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ

- Một bảng đối chiếu số dư đầu và cuối kỳ

- Các hạn chế và giá trị bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị thế chấp để đảm bảocho các khoản nợ phải trả

- Chi phí được ghi nhận vào giá trị còn lại của một hạng mục bất động sản, nhàxưởng và thiết bị đang trong quá trình sản xuất hoặc xây dựng

- Giá trị của các cam kết theo hợp đồng mua bất động sản, nhà xưởng và thiết bị

- Các khoản đền bù của bên thứ ba cho các hạng mục bất động sản, nhà xưởng vàthiết bị; tổn thất, thiệt hại hoặc không thể sử dụng được đưa vào trong thặng dưhoặc thâm hụt trong kỳ, nếu thông tin này không được trình bày riêng rẽ trên báocáo kết quả hoạt động

b Đối với nhóm tài sản được ghi nhận theo giá trị đánh giá lại

- Ngày có hiệu lực của việc đánh giá lại

- Phương pháp và đánh giá và các giả thiết chủ yếu được áp dụng để ước tính giátrị hợp lý của tài sản

- Mức độ xác định giá trị hợp lý của tài sản một cách trực tiếp thông qua việc thamchiếu tới mức giá quan sát được trên một thị trường hoạt động

- Thặng dư do đánh giá lại, thể hiện sự biến động trong kỳ và các hạn chế trongviệc phân phối số dư này cho các cổ đông tại đơn vị

- Tổng các khoản thặng dư, thâm hụt do đánh giá lại từ mỗi tài sản cố định hữuhình thuộc nhóm tài sản đó

giao máy $1.000 Chi phí lắp đặt máy là $500 Ngày 2/2/N, trường học đã nhận vàlắp đặt xong máy.

- Chi phí nguyên vật liệu xuất từ hàng tồn kho: $100.000

- Chi phí nhân công xây dựng thanh toán bằng tiền: $150.000

- Chi phí chuyên gia thiết kế thanh toán bằng tiền: $60.000

Nợ TK Cây cầu: 310.000

Có TK Hàng tồn kho: 100.000

Có TK Tiền: 210.000

→ Chuẩn mực 17 – đoạn 31

3 Ngày 1/1/N, Bệnh viện công H áp dụng IPSAS tiến hành xây dựng một toà nhà

để phục vụ công tác khám chữa bệnh tại bệnh viện Các chi phí xảy ra trong quá

trình xây dựng như sau: (đơn vị: $)

Chi phí tái đầu tư cấu trúc điều chuyển nhân viên về tòa nhà mới

làm việc

50.000

Ngày 31/12/N, công trình được hoàn thành và ngày 1/1/N+1, công trình được đưavào sử dụng với thời gian sử dụng hữu ích ước tính là 50 năm

Yêu cầu:

a Xác định nguyên giá tòa nhà trên

b Đơn vị áp dụng mô hình đánh giá lại cho nhóm tài sản tòa nhà của đơn vị.Ngày 31/12/N+2, giá trị tòa nhà trên thị trường là $5.200.000 Biết tài sản khác

cùng nhóm nhà của đơn vị không có biến động về giá trước đó Hãy ghi nhận búttoán đánh giá lại tòa nhà tại ngày 31/12/N+2, biết đơn vị trích khấu hao theophương pháp đường thẳng và điều chỉnh khấu hao theo phương pháp cấn trừnguyên giá.

c Giả sử ngày 31/12/N+5, giá trị đánh giá lại của tòa nhà là $4.300.000 Hãyghi nhận bút toán đánh giá lại toàn nhà trên?

d Giả sử đến đầu tháng 3 năm N+45, giá trị ghi sổ của tòa nhà là $2.000.000,khấu hao đường thẳng trong 5 năm và giá trị thanh lý không đáng kể Tuy nhiên,đến đầu tháng 3 năm N+47, thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tòa nhà sau khiđược xem xét lại thì bị giảm từ 3 năm xuống còn 2 năm Hãy thực hiện các búttoán liên quan tới sự kiện trên trong những năm N+45, N+46, N+47, N+48?

e Bệnh viện có một máy chụp cắt lớp đã bị hư hỏng nặng vào cuối năm N+20.Tại năm N+20, giá trị ghi sổ của thiết bị là $6.000 Nếu bán thiết bị này trên thịtrường thì có giá $3.400 nhưng chi phí bán là $400 Giá trị sử dụng được xác định

là $600 Hãy nêu các bút toán liên quan

Bài làm

(Đơn vị: $)

a Nguyên giá tòa nhà = 40.000 + 5.000.000 + 250.000 = 5.290.000

Nợ TK Tòa nhà (Nguyên giá): 5.290.000

b Giá trị khấu hao mỗi năm của tòa nhà = 5.290.000/50 = 105.800

Ban đầu Khi đánh giá lại Mức thay đổi

Nợ TK Khấu hao lũy kế tòa nhà: 211.600

Nợ TK tòa nhà (nguyên giá): 121.600

Mức khấu hao mới mỗi năm từ năm N+3 = 5.200.000/48 = 108.333

Nợ TK Khấu hao lũy kế tòa nhà: 324.999

Nợ TK Thặng dư đánh giá lại tài sản (BCTHTC): 121.600

Nợ TK Chi phí Khấu hao: 400.000

Có TK Khấu hao lũy kế: 400.000

Năm N+46:

Nợ TK Chi phí Khấu hao: 400.000

Có TK Khấu hao lũy kế: 400.000

Năm N+47:

Nợ TK Chi phí Khấu hao: 600.000

Có TK Khấu hao lũy kế: 600.000

Năm N+48:

Nợ TK Chi phí Khấu hao: 600.000

Có TK Khấu hao lũy kế: 600.000

e Giá trị ghi sổ của thiết bị năm N+20 = 6.000

Giá trị thiết bị khi bán (FV) = 3.400 - 400 = 3.000

Giá trị sử dụng = 600

Vì 3.000 > 600 nên Giá trị thu hồi = 3.000

Giá trị thu hồi < Giá trị ghi sổ => Suy giảm giá trị thiết bị

Giá trị suy giảm = 6.000 - 3.000 = 3.000

Nợ TK Thâm hụt do suy giảm giá trị (BCKQHD): 3.000

→ Chuẩn mực 17 – đoạn 59, 72,76.

(2) PPE được hình thành qua quá trình xây dựng.

Thành phố Hà Nội tiến hành xây dựng một khu nhà ở cao cấp phục vụ ngườidân Trong đó bao gồm các chi phí:

- Chi phí chuẩn bị mặt bằng xây dựng là $2.000.000

- Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp là $3.000.000

- Chi phí nhân công xây dựng thanh toán bằng tài khoản ngân hàng $800.000

- Chi phí chuyên gia, kĩ sư, giám sát là $300.000

- Chi phí nội thất trang trí là $ 4.000.000

Hãy hạch toán và ghi rõ chuẩn mực tương ứng?

Bài làm

Nguyên giá = $2.000.000 + $3.000.000 + $800.000 + $300.000 = $6.100.000 Hạch toán:

Nợ TK khu nhà ở (PPE): $6.100.000

Có TK chi phí: $6.100.000

=>Hạch toán theo chuẩn mực IPSAS 17

(3) Mô hình đánh giá lại

Chênhlệch

Thặng dư đánh

Bảng cân đối

(BCTHTC-kế toán)

Thặng dư/thâm hụt(báo cáokết quảhoạt

động)

Có TK Thặng dư đánh giá lại TS: 50,000 (BCTHTC)

Nợ TK Thặng dư đánh giá lại TS: 20,000 (BCTHTC)

Có TK Thặng dư/thâm hụt do đánh giá lại tài sản: 10,000 (BCKQHĐTC)

Có TK Thặng dư do đánh giá lại tài sản: 20,000 (BCTHTC)

Nợ TK Thặng dư/thâm hụt do đánh giá lại tài sản: 20,000 (BCKQHĐTC)

Có TK Nhà: 20,000 (BCTHTC)

*Nhóm tài sản đường xá

Nợ TK Đường xá: 40,000 (BCTHTC)

Có TK Thặng dư do đánh giá lại tài sản: 40,000 (BCTHTC)

 Hạch toán theo IPSAS 17

(4) Điều chỉnh khấu hao bằng cách khấu trừ Nguyên giá

Một trường học X đã sở hữu 1 toà nhà có Nguyên giá $50.000 tại ngày1/1/2015 có thời gian sử dụng hữu ích là 50 năm Ngày 31/12/ 2020, trường học Xđánh giá lại toà nhà với giá thị trường là $45.000 Biết trước đó nhóm tài sản đã bịđánh giá giảm ở kì trước $500

Nợ TK khấu hao Nhà: $6000

Có TK Nhà: $6000

Nợ TK Nhà: $1000

Có TK thặng dư/ Thâm hụt: $500

Có TK thặng dư do đánh giá lại: $500

(5) Điều chỉnh khấu hao theo tỷ lệ tương ứng với tỷ lệ thay đổi của Nguyên giá

Bệnh viện Bạch Mai sở hữu tòa nhà có nguyên giá $10.000 tại 1/1/2000 Tòa nhà

có thời gian sử dụng hữu ích là 20 năm Ngày 31/12/2001, bệnh viện Bạch Mai đánh giá lại nhà với giá trị gộp là $15.000 (bao gồm cả khấu hao lũy kế) Ghi nhận bút toán đánh giá lại tài sản biết rằng bệnh viện Bạch Mai đang áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng

Bài làm

Ta có bảng sau:

Ban đầu

Khi đánh giá lại

Tỉ lệ tăng

Ghi nhận bút toán:

Nợ TK Nhà: 5.000

Có TK khấu hao Nhà: 500

Có TK chênh lệch/thặng dư đánh giá lại TS: 4.500

 Hạch toán theo IPSAS 17

Nguyên giá = $10,000 + $1,500 = $11,500

Giá trị khấu hao trong kỳ = ($11,500 - $1,000)/5 = $2,100

- Bút toán ghi nhận vào chi phí trong kỳ:

Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $2,100

Bài làm

Có: Giá trị phải khấu hao = Nguyên giá – Giá trị thanh lý

= $800.000 - $50.000

= $750.000Vậy chi phí khấu hao thiết bị trong kỳ này =Sản lượng kỳ này Tổng sản lượng x Giá trị phảikhấu hao

= 10.0002.000 x $ 750.000

= $150.000Bút toán ghi nhận vào chi phí trong kỳ:

Nợ TK Chi phí (BCKQTC): $150.000

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $150.000

 Hạch toán theo IPSAS 17

(8) Phương pháp số dư giảm dần

Bệnh viện X mua một thiết bị phục vụ việc khám chữa bệnh với nguyên giá là

$30.000

Giá trị thanh lý là: $1.000

Thời gian sử dụng: 5 năm

Tỷ lệ khấu hao bằng 2 lần tỷ lệ khấu hao đường thẳng

Tỷ lệ khấu hao hằng năm của TSCĐ theo phương pháp đường thẳng: = 20%⅕= 20%

=> 2 lần tỷ lệ khấu hao đường thẳng = 40%

Mức khấu hao năm 1: $30.000*40% = $12.000 => GTCL (1) = $18.000

Mức khấu hao năm 2: $18.000*40% = $7.200 => GTCL (2) = $10.800

Mức khấu hao năm 3: $10.800*40% = $4.320 => GTCL (3) = $6.480

Mức khấu hao năm 4: $6.480*50% = $3.240 => GTCL (4) = $3.240Mức khấu hao năm 5: 3.240 - 1.000 = $2.240 => GTCL (5) = $1.000Bút toán ghi nhận vào chi phí trong kỳ:

Năm 1: Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $18.000

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $18.000

Năm 2: Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $10.800

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $10.800

Năm 3: Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $6.480

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $6.480

Năm 4: Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $3.240

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $3.240

Năm 5: Nợ TK Chi phí khấu hao (BCKQTC): $1.000

Có TK Khấu hao lũy kế (BCTHTC): $1.000

 Hạch toán theo IPSAS 17

CHƯƠNG II: THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG VÀ THIẾT BỊ TRÊN BCTC THỰC TẾ CỦA HỘI ĐỒNG THÀNH PHỐ UPPER HUTT

1 Tổng quan về đơn vị

Reporting entity

Upper Hutt City Council (Council) is a territorial local authority established by theLocal Government Act 2002 (LGA) and is domiciled and operates in NewZealand The relevant legislation governing Council’s operations include the LGAand the Local Government (Rating) Act 2002

Council 'Group' consists of Council and Expressions Whirinaki Arts andEntertainment Trust For the purposes of the Annual Plan, Council is Upper HuttCity Council only

Council has an interest in the Hutt Valley Wastewater Scheme Council is a12.24% shareholder in Wellington Water Limited (WWL) As this is a minorityshareholding, the financial results of WWL are not consolidated into the Group’saccounts Instead, the shareholding is held as an investment Council contractsWWL to carry out the maintenance and development of the Three Watersinfrastructure on its behalf

The primary objective of Council is to provide local infrastructure, local publicservices, and perform regulatory functions for the community Council does notoperate to make a financial return

Accordingly, Council has designated itself a public benefit entity (PBE) in Tier 1entity for the purposes of New Zealand equivalents to International Public SectorAccounting Standards (IPSAS)

Tổ chức báo cáo

Hội đồng thành phố Upper Hutt (Hội đồng) là cơ quan quyền lực địa phương theolãnh thổ được thành lập theo Đạo luật chính quyền địa phương 2002 (LGA) và cótrụ sở và hoạt động tại New Zealand Luật liên quan điều chỉnh hoạt động của Hộiđồng bao gồm LGA và Đạo luật (Xếp hạng) của Chính quyền địa phương năm

2002

Hội đồng 'Nhóm' bao gồm Hội đồng và Biểu hiện Whirinaki Nghệ thuật và Giải tríTrust Đối với các mục đích của Kế hoạch hàng năm, Hội đồng chỉ là Hội đồngThành phố Upper Hutt

Hội đồng quan tâm đến Đề án Nước thải Thung lũng Hutt Council là cổ đông12,24% của Wellington Water Limited (WWL) Vì đây là cổ phần thiểu số nên kếtquả tài chính của WWL không tổng hợp vào các tài khoản của Tập đoàn Thay vào

đó, cổ phần được nắm giữ như một khoản đầu tư Hội đồng ký hợp đồng với WWL

để thực hiện việc bảo trì và phát triển cơ sở hạ tầng Three Waters thay mặt choWWL.

Mục tiêu chính của Hội đồng là cung cấp cơ sở hạ tầng địa phương, dịch vụ côngđịa phương và thực hiện các chức năng quản lý cho cộng đồng Hội đồng khônghoạt động để hoàn trả tài chính

Theo đó, Hội đồng đã tự chỉ định một thực thể lợi ích công (PBE) trong thực thểCấp 1 vì mục đích của New Zealand tương đương với Chuẩn mực Kế toán Khuvực Công Quốc tế (IPSAS)

2 Phân tích THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỀ các loại tài sản

cố định công của đơn vị.

2.1 Thông tin trên báo cáo tình hình tài chính

(Đơn vị: 1.000 đô la)

2020 -2021 ($ 000)

2021 -2022 ($ 000)

2022 -2023 ($ 000)

2023 -2024 ($ 000)

2024 -2025 ($ 000)

2025 -2026 ($ 000)

2026 -2027 ($ 000)