: Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí và giá thành theo phương pháp “Quản lý chi phí dựa trên hoạt động

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG TIỂU LUẬN Môn Kế toán Trong thời đại hội nhập kinh tế thế giới, nền kinh tế phát triển mạnh, cạnh tranh ngày càng gay gắt đặt ra nhiều thách thức cho sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp. Nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng hoàn thiện công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc nâng cao chất lượng thông tin cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đóng một vai trò quyết định. Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là thông tin không thể thiếu được đối với mỗi doanh nghiệp, nó giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thể xác định được hiệu quả kinh doanh, mức độ tiết kiệm các nguồn lực đồng thời định giá bán cho sản phẩm. Vì vậy, đối với doanh nghiệp sản xuất, vai trò của kế toán quản trị chi phí ngày càng được đề cao. Kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC – Activity Based Costing) có thể được xem là một trong những giải pháp cho vấn đề trên. Với ABC, chi phí sẽ được theo dõi một cách cụ thể cho từng hoạt động gắn với từng loại sản phẩm, vì thế thông tin chi phí cung cấp bởi hệ thống ABC có mức độ chính xác cao hơn, giúp cho việc ra các quyết định liên quan đến từng nhóm sản phẩm, từng loại sản phẩm,…Phương pháp này cung cấp thông tin cần thiết và chính xác để các nhà quản trị đưa ra những quyết định kinh doanh sáng suốt, dẫn dắt doanh nghiệp vững bước trên con đường kinh doanh của mình. Vì vậy, chúng tôi quyết định chọn đề tài “Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí và giá thành theo phương pháp Quản lý chi phí dựa trên hoạt quản trị Đề tài Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí và giá thành theo phương pháp “Quản lý chi phí dựa trên hoạt động” Hà Nội, ngày 15 tháng 1.

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

***

-TIỂU LUẬN

Đề tài: Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí và giá thành theo phương pháp “Quản lý chi phí dựa trên hoạt động”

Hà Nội, ngày 15 tháng 11 năm 2022 Danh sách nhóm

Mục lục

I Đặt vấn đề 4

1 Tính cấp thiết của đề tài 4

2.Mục đích nghiên cứu 4

3.Phạm vi nghiên cứu 5

4 Kết cấu của bài nghiên cứu 5

II Cơ sở lý luận 6

1.Nguồn gốc và sự phát triển 6

2.Nội dung phương pháp ABC 7

3.Các loại mô hình ABC trên TG 9

3.1.Mô hình ABC truyền thống 9

3.2.Mô hình ABC sử dụng ma trận EAD 11

3.3.Mô hình ABC theo thời gian 15

III Tình hình thực tế áp dụng phương pháp kế toán chi phí dựa trên cơ sở hoạt động ở Việt Nam hiện nay 17

1 Thực trạng áp dụng phương pháp ABC của các doanh nghiệp 17

2.Những thuận lợi và khó khăn của doanh nghiệp khi sử dụng phương pháp ABC 19

2.1 Thuận lợi: 19

2.2 Khó khăn: 22

3 Các yếu tố ảnh hưởng đến thực trạng áp dụng mô hình ABC ở các doanh nghiệp 23

IV GIẢI PHÁP CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM KHI SỬ DỤNG PHƯƠNG PHÁP ABC 25

1 Đối với các doanh nghiệp áp dụng mô hình ABC truyền thống 25 2 Đối với doanh nghiệp áp dụng mô hình ABC sử dụng ma trận EAD 26

3 Đề xuất cho các doanh nghiệp áp dụng mô hình TDABC 27

V Tài liệu tham khảo 28

I Đặt vấn đề

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong thời đại hội nhập kinh tế thế giới, nền kinh tế phát triển mạnh, cạnh tranh ngày càng gay gắt đặt ra nhiều thách thức cho sự tồn tại và phát triển của các doanh nghiệp Nó đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng hoàn thiện công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc nâng cao chất lượng thông tin cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đóng một vai trò quyết định Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là thông tin không thể thiếu đượcđối với mỗi doanh nghiệp, nó giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có thể xác định được hiệu quả kinh doanh, mức độ tiết kiệm các nguồn lực đồng thời định giá bán cho sản phẩm Vì vậy, đối với doanh

nghiệp sản xuất, vai trò của kế toán quản trị chi phí ngày càng được

đề cao

Kế toán chi phí trên cơ sở hoạt động (ABC – Activity Based Costing)

có thể được xem là một trong những giải pháp cho vấn đề trên Với ABC, chi phí sẽ được theo dõi một cách cụ thể cho từng hoạt động gắn với từng loại sản phẩm, vì thế thông tin chi phí cung cấp bởi hệ thống ABC có mức độ chính xác cao hơn, giúp cho việc ra các quyết định liên quan đến từng nhóm sản phẩm, từng loại sản phẩm,…

Phương pháp này cung cấp thông tin cần thiết và chính xác để các nhà quản trị đưa ra những quyết định kinh doanh sáng suốt, dẫn dắt doanh nghiệp vững bước trên con đường kinh doanh của mình

Vì vậy, chúng tôi quyết định chọn đề tài “Nghiên cứu phương pháp xác định chi phí và giá thành theo phương pháp Quản lý chi phí dựa trên hoạt động (Activity Based Costing)"

2.Mục đích nghiên cứu

Mục đích của bài tiểu luận là giúp người đọc làm quen với

phương pháp xác định chi phí mới là xác định chi phí và giá thành theo phương pháp quản lí chi phí dựa trên hoạt động, từ đó có thể cung cấp kiến thức hữu ích cho các nhà quản trị doanh nghiệp tương lai để có định hướng vận dụng nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý doanh nghiệp Đồng thời, giúp doanh nghiệp cũng như nhà quản trị đưa ra các cách phân bổ chi phí và tính giá thành một cách hiệu quả giúp nâng cao chất lượng và đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển

3.Phạm vi nghiên cứu

Bài tiểu luận này nghiên cứu về phương pháp xác định chi phí

và giá thành theo phương pháp quản lý chi phí dựa trên hoạt động (ABC), tập trung nghiên cứu trong phạm vi tình hình kế toán chi phí trong các doanh nghiệp của Việt Nam thông qua những thực trạng vàcác mô hình ABC trên thế giới

4 Kết cấu của bài nghiên cứu

Để tìm hiểu rõ hơn về phương pháp xác định chi phí và giá

thành theo phương pháp Quản lí chi phí dựa trên hoạt động (ABC), bài nghiên cứu gồm có 3 phần chính:

- Phần 1: Cơ sở lí luận

+ Nguồn gốc và sự phát triển

+ Nội dung phương pháp ABC

+ Các loại mô hình ABC trên thế giới

- Phần 2: Tình hình thực tế áp dụng phương pháp kế toán chi phí

dựa trên cơ sở hoạt động ở Việt Nam hiện nay

+ Thực trạng áp dụng phương pháp ABC của các doanh nghiệp

+ Những thuận lợi và khó khăn của doanh nghiệp khi sử dụng

+ Đề xuất cho các doanh nghiệp sử dụng mô hình ABC

II Cơ sở lý luận

1.Nguồn gốc và sự phát triển

Các khái niệm về phương pháp ABC đã được phát triển trong lĩnh vực sản xuất của Hoa kỳ những năm 1970, 1980 Trong thời giannày, các hiệp hội quản lý cáp cao quốc tế, gọi tắt là CAM-I đã nghiên

cứu và chính thức hóa các nguyên tắc này mà bây giờ được gọi dưới tên “ Activity-based Costing” Robin Cooper và Robert.s.Kaplan,

những người đã đề xướng nên thẻ cân bằng điểm ( Balanced

Scorecard), là những người đã đưa khái niệm này trong một bài báo của Havard Business Review bắt đầu từ những năm 1988 (bài báo mang tựa đề “Measure Costs Right: Make the Right Decisions” (tạm dịch “Đo lường chi phí đúng: Ra quyết định đúng”) Cooper và Kaplan

mô tả ABC là một cách tiếp cận để giải quyết các vấn đề của hệ

thống quản lý chi phí truyền thống Hệ thống quản lý chi phí truyền thống thường không xác định các chi phí thực tế của quá trình sản xuất và các chi phí dịch vụ liên quan Do đó nhà quản lý sẽ đưa ra quyết định dựa trên các thông tin không chính xác, đặc biệt ở những doanh nghiệp nhiều mặt hàng, sản phẩm khác nhau Hệ thống tính giá ABC lần đầu tiên được định nghĩa rõ ràng vào năm 1987 bởi

Robert.S.Kaplan và W.Bruns trong một chương của quyển “

Accounting and Management: A field Study Perspective Họ tập trungvào các ngành công nghiệp sản xuất đầu tiên, nơi mà sự tiến bộ côngnghệ và sự gia tăng năng suất làm giảm tỷ lệ của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp, tăng tỷ lệ của các chi phígián tiếp Hệ thống tính giá ABC sau này được giải thích rõ hơn vào năm 1999 bởi Peter.F.Drucker trong quyển “Management Challenges

of the 21st Century”

Sau khi phương pháp này được công bố, có rất nhiều tác giả nghiên cứu về lợi ích của nó như: Innes và Mitchell (1990), Kinsella (2002), Cooper and Kaplan (1991), Gering (1999) và cũng nhiều tác giả nghiên cứu hạn chế của nó điển hình như Datar and Gupta (1994), Banker and Potter (1993), Noreen (1991), Tuner (2005)

2.

Phương pháp ABC được hiểu là một hệ thống đo lường, tập hợp và phân bổ chi phí của các nguồn lực vào các hoạt động dựa trên mức

độ sử dụng các nguồn lực, sau đó chi phí của các hoạt động được phân bổ đến các đối tượng xác định chi phí dựa trên mức độ sử dụng của chúng (Cooper, R., và Kaplan R.S., 1998; Horngren và cộng sự, 2003; Maher và cộng sự, 2006)

Bản chất phương pháp ABC là sự cải tiến của phương pháp tính giá truyền thống bằng việc tập trung vào các hoạt động cụ thể như là các chi phí cơ bản ABC thực chất là một hệ thống thông tin kế toán nhằm vào việc xác định giá cả sản phẩm hoặc dịch vụ, nó xác định các hoạt động của tổ chức và tập hợp các chi phí bằng cách xem xét bản chất và phạm vi của những hoạt động đó ABC tính toán chi phí của sản phẩm hoặc dịch vụ dựa vào các hoạt động dùng để chế tạo, hoàn chỉnh, phân phối hay hỗ trợ sản phẩm đó Hệ thống ABC tập hợp chi phí cho từng hoạt động và phân bổ chi phí cho từng sản

phẩm hoặc dịch vụ dựa trên hoạt động được tiêu dùng bởi sản phẩm

và dịch vụ đó ABC cung cấp thông tin về hoạt động và nguồn lực để thực hiện quản trị dựa trên hoạt động

Phương pháp ABC phân bổ các chi phí sản xuất chung theo một quy trình gồm 2 giai đoạn (Hình 1):

- Giai đoạn 1: Xác định chi phí các hoạt động Chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các hoạt động trong quá trình sản xuất chế tạo sảnphẩm

- Giai đoạn 2: Xác định chi phí các sản phẩm, dịch vụ Chi phí của cáchoạt động được phân bổ đến từng đối tượng xác định chi phí (sản

phẩm, dịch vụ) dựa vào mức độ sử dụng các hoạt động của các đối tượng đó.

Quy trình chung của phương pháp tính giá dựa trên hoạt động ABC

Bước 1: Xác định đối tượng chi phi phí

Bước 2: Xác định các hoạt động

Bước 3: Nhóm các hoạt động

Bước 4: Xác định yếu tố quyết định

Bước 5: Xác định đơn giá theo hoạt động

Bước 6: Tính toán chi phí cho các đối tượng

Có 3 phương pháp được sử dụng trong việc tính toán các tỷ lệ này, cómức độ chính xác theo thứ tự là: ước đoán, đánh giá hệ thống, và thuthập dữ liệu thực tế Các phương pháp này cũng có thể được sử dụng trong giai đoạn một là phân bổ chi phí đến các hoạt động

Phương pháp ước đoán:

Trong trường hợp khi mà không thể có được những số liệu thực tế hoặc những việc thu thập số liệu khá tốn kém, thì có thể ước đoán đểtính ra các tỉ lệ Việc ước đoán có thể được hợp tác thực hiện bởi bộ phận quản lý, bộ phận tài chính và những nhân viên điều hành có liên hệ trực tiếp đến các trung tâm chi phí Nhóm này có thể đưa ra được những ước đoán về tỉ lệ chi phí phân bổ trong cả hai giai đoạn của phương pháp ABC Mức độ chính xác dựa vào sự kết hợp của những người trong nhóm và những kiến thức của họ về trung tâm chi phí

Phương pháp đánh giá hệ thống

Một phương pháp khoa học hơn để thu được những tỉ lệ này cho việc tính toán chi phí là việc sử dụng kỹ thuật hệ thống như áp dụng quá trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical Process) (Saaty, 1982; Golden,Wasil và Harker, 1989) AHP là một công cụ thích hợp nhằm đưa những ý kiến cá nhân chủ quan thành những thông tin thể hiện khách quan hơn về các tỉ lệ

AHP cũng có thể được sử dụng trong giai đoạn hai đó là phân bổ chi phí từ các hoạt động đến từng sản phẩm Trong bước này, điều quan trọng là phải xác định được một tiêu thức phân bổ chi phí thích hợp

để đạt được mức độ chính xác mong muốn

Bước tiếp theo là DN cần phải xác định những tiêu thức thể hiện mối quan hệ về chi phí giữa các hoạt động và sản phẩm

Phương pháp thu thập dữ liệu thực tế

Phương pháp chính xác nhất và tốn nhiều chi phí nhất để tính toán được tỉ lệ cần thiết đó là thu thập những dữ liệu thực tế Trong hầu hết các trường hợp, người ta phải tổ chức một bộ máy thu thập, ghi nhận dữ liệu thực tế và có thể đòi hỏi các thiết bị hỗ trợ cho việc thu thập thông tin Hơn nữa, việc thu thập dữ liệu phải đúng thời điểm vàđiều tra viên yêu cầu phải có kinh nghiệm Kết quả thường được phântích bằng những công cụ thống kê

3.

3.1.Mô hình ABC truyền thống

Phương pháp ABC là một phương pháp xác định chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ Phương pháp này coi việc tiến hành các hoạt động là

cơ sở, là nguồn gốc phát sinh chi phí và tập trung vào việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm, dịch vụ dựa trên cơ sở các hoạt động cần cho việc sản xuất sản phẩm, dịch vụ đó Phương pháp ABC được xây dựng trên cơ sở lập luận rằng việc thực hiện các hoạt động sẽ làm phát sinh chi phí, trong khi đó các hoạt động lại được thực hiện để tạo ra các sản phẩm, dịch vụ,…

Mô hình ABC truyền thống được xây dựng dựa trên cơ sơ lý luận nền tảng của phương pháp ABC Theo đó, khi các hoạt động của một doanh nghiệp được nhận diện, chi phí sản xuất chung sẽ được phân

bổ vào các hoạt động (hay trung tâm hoạt động) dựa vào các tiêu thức phân bổ nguồn lực Sau đó, chi phí sẽ được phân bổ, hoặc truy nguyên từ các tổ hợp chi phí hoạt động đến sản phẩm, dịch vụ theo

tỷ lệ nhu cầu đối với từng hoạt động của từng sản phẩm

Các bước triển khai mô hình ABC truyền thống

Bước 1: Nhận diện các chi phí trực tiếp

Chi phí trực tiếp trong các đơn vị sản xuất bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp Các khoản chi phí này thường dễ nhận diện và được tập hợp thẳng vào đối tượng xác định chi phí để xác định chi phí sản xuất sản phẩm

Bước 2: Nhận diện các hoạt động

Nhận diện các hoạt động tạo ra chi phí gián tiếp là vấn đề cơ bản củaphương pháp ABC Theo phương pháp này, mỗi hoạt động hoặc nhómcác hoạt động thường bao gồm các khoản chi phí có cùng nguồn gốc phát sinh (cost driver) Do vậy, việc nhận diện các hoạt động phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ của mỗi doanh nghiệp có các hoạt động tạo ra chi phí gián tiếp khác nhau Các hoạt động từ khâu đầu tiên đến khâu cuối cùng của quá trình sản xuất sẽ được nhận diện như vận hành máy, chế tạo sản phẩm, kiểm tra sản phẩm, nghiệm thu,

Bước 3: Nhận diện chi phí gián tiếp và tập hợp chi phí cho từng hoạt động

Nhận diện các chi phí gián tiếp (các nguồn lực) và hạch toán quá trình sử dụng các nguồn lực cho các hoạt động, còn gọi là tập hợp chiphí cho các tài khoản chi phí hoạt động Mỗi một hoạt động cần tập hợp chi phí riêng vào một tài khoản chi tiết chi phí hoạt động

Bước 4: Xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho từng hoạt động

Xác định nguồn phát sinh chi phí, hay xác định tiêu thức phân bổ chi phí Khi xác định tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động phải đảm bảo các tiêu thức phân bổ đó phải có mối quan hệ nhân quả với hoạt động

Bước 5: Đo lường và xác định chi phí các hoạt động

Sau khi chi phí gián tiếp được tập hợp cho từng hoạt động, sẽ tiến hành xác định chi phí cho từng hoạt động dựa trên cơ sở phân bổ chi phí gián tiếp cho từng đơn vị hoạt động theo tiêu thức đã xác định ở Bước 4 và kết quả đo lường tổng số tiêu thức phân bổ của hoạt động

Bước 6: Xác định chi phí sản phẩm, dịch vụ

Sau khi chi phí sản xuất chung được tập hợp và tính cho từng hoạt động, kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung của các hoạtđộng cho các sản phẩm, dịch vụ Nếu hoạt động liên quan đến một loại sản phẩm thì kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí đó cho đối

tượng xác định chi phí thành Nếu hoạt động liên quan tới 2 loại sản phẩm trở lên thì phải đo lường số đơn vị hoạt động dùng cho từng loại sản phẩm, trên cơ sở đó phân bổ chi phí của từng hoạt động cho từng loại sản phẩm cụ thể Cuối cùng, tổng hợp chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp để xác định giá thành sản xuất của sản phẩm, dịch vụ

3.2.Mô hình ABC sử dụng ma trận EAD

Sự hình thành phương pháp ABC sử dụng ma trận EAD

Mặc dù đã có nhiều tài liệu báo cáo về việc áp dụng phương pháp ABC tại các doanh nghiệp sản xuất lớn trên thế giới, nhưng phương pháp ABC vẫn chưa được chấp nhận rộng rãi bởi các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ Một số yếu tố cản trở các công ty sản xuất này xây dựng và áp dụng phương pháp ABC bao gồm thiếu hụt dữ liệu, thiếu nguồn lực đầy đủ trong kỹ thuật, tài chính và tin học Trong đó, nguyên nhân chính đó là trở ngại do thiếu dữ liệu, tập trung vào vấn

đề thu thập và xử lý dữ liệu cần thiết với định dạng chính xác và chi phí hợp lý Do các thông tin cần thiết để vận hành và triển khai

phương pháp ABC rất tốn kém và đặc biệt là khi các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường bị hạn chế về tài chính, các công ty này cần phải rất chọn lọc trong các loại dữ liệu và phân tích mà họ sử dụng để xác định chi phí sản xuất chung

Trong nghiên cứu về việc áp dụng phương pháp ABC tại Công ty Tools Inc., một công ty sản xuất thiết bị trong ngành công nghiệp, Valentina Gecevska và Zoran anisic (2006) đã giới thiệu mô hình ABC

sử dụng ma trận EAD Mô hình ABC sử dụng ma trận EAD là một mô hình hiệu quả và không tốn kém để áp dụng, rất phù hợp với các doanh nghiệp vừa và nhỏ Mô hình này cung cấp thông tin chi phí chính xác cho người ra quyết định để thiết lập chiến lược của công ty,xác định giá thành sản phẩm, và cải thiện cơ cấu chi phí

Nội dung mô hình ABC sử dụng ma trận EAD

Trong mô hình này, các hoạt động được nhóm lại thành nhóm các hoạt động để đảm bảo sao cho số lượng các hoạt động không quá nhiều Sau đó, kế toán sử dụng ma trận chi phí - hoạt động (ma trận EAD) để phân bổ chi phí nguồn lực cho các hoạt động và sử dụng ma trận hoạt động - sản phẩm (ma trận ADP) để tiến hành phân bổ chi phí hoạt động cho sản phẩm

Các bước triển khai mô hình ABC sử dụng ma trận EAD

- Bước 1: Nhận diện và tập hợp chi phí trực tiếp

Chi phí trực tiếp trong các doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Trongmỗi hoạt động, các chi phí này có thể nhận diện ngay khi phát sinh chi phí và được tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng xác định chi phí thành

- Bước 2: Nhận diện và tập hợp chi phí gián tiếp Bước này đòi hỏi việc phân chia các chi phí chung thành các nhóm chi phí có tính chất đồng nhất

- Bước 3: Nhận diện các hoạt động.

Nhận diện các hoạt động là yêu cầu cốt lõi của phương pháp ABC, theo đó kế toán quản trị phải phát hiện các hoạt động có yếu tố cơ bản làm phát sinh chi phí Yếu tố cơ bản đó thường gọi là nguồn sinh phí (cost driver) Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ mà mỗi doanh nghiệp có các hoạt động khác nhau Điểm mấu chốt trong việc nhận diện các hoạt động là phân loại các hoạt động theo các cấp độ hoạt động Dựa vào đó, kế toán có thể xácđịnh được các tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực cho các hoạt động

và phân bổ chi phí hoạt động cho các đối tượng xác định chi phí phù hợp

- Bước 4: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực

Sau khi các chi phí nguồn lực được tập hợp theo từng nhóm hoạt động thì sẽ tiến hành lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí của từng nhóm hoạt động cho các đối tượng xác định chi phí Tiêu chuẩn phân

bổ chính là nguồn sinh phí ở hoạt động đó

Chi phí nguồn lực có thể được phân bổ trực tiếp hoặc ước lượng cho các hoạt động Phân bổ trực tiếp đòi hỏi đo lường mức sử dụng thực

tế các nguồn lực của các hoạt động Trường hợp không thể đo lường mức sử dụng thực tế các nguồn lực, có thể ước lượng tỷ lệ phần trăm thời gian lao động sử dụng cho mỗi hoạt động Thông thường, để mô

tả mối quan hệ giữa chi phí và hoạt động, người ta thiết lập ma trận Chi phí - Hoạt động (EAD)

- Bước 5: Tính toán mức phân bổ

Trước tiên, tính toán giá trị bằng tiền cho các hoạt động Giá trị bằng tiền của các hoạt động được tính theo công thức:

TCA (i)=

∑

j=1

M

Chi phí ( j) x EAD (i , j) Trong đó :

TCA (i) : Tổng số chi phí của hoạt động i;

M: Số yếu tố chi phí;

Chi phí (j): Giá trị bằng tiền của nhóm chi phí j;

EAD(i,j): Hệ số tỷ lệ ở ô i,j của ma trận EAD.

Tiếp theo, tính toán giá trị bằng tiền cho các sản phẩm Giá trị bằng tiền của các sản phẩm được tính theo công thức:

TCA (j): Giá trị bằng tiền của hoạt động j;

APD (i,j): Hệ số tỷ lệ ở ô i,j của ma trận APD.

- Bước 6: Tổng hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm

Tại bước này, kế toán sẽ tổng hợp chi phí và tính giá thành sản phẩmtheo công thức sau:

Giá thành sản phẩm

=

Chi phí trực tiếp sản phẩm i

+ chi phí gián tiếp

sản phẩm i

3.3.Mô hình ABC theo thời gian

- Sự hình thành mô hình TDABC :

Mặc dù phương pháp ABC đem lại lợi ích to lớn cho doanh nghiệp, nhưng phương pháp này vẫn không được chấp nhận trên phạm vi toàn cầu Trong một khảo sát hàng năm về việc áp dụng những công

cụ quản lý, phương pháp ABC được xếp dưới mức trung bình với tỉ lệ

áp dụng chỉ 50%

Robert S.Kaplan, cha đẻ của phương pháp ABC, vào năm 2005 đã giớithiệu về mô hình ABC điều chỉnh theo thời gian (Time-driven ABC, viết tắt là TDABC) Mô hình này đơn giản hơn, chi phí triển khai thấp hơn mô hình ABC truyền thống

Mô hình TDABC đơn giản hóa quá trình tính toán chi phí bằng cách loại bỏ việc phải phỏng vấn và khảo sát các nhân viên Mô hình mới này gán các nguồn lực về chi phí cho các đối tượng chi phí một cách trực tiếp bằng cách sử dụng một bộ khung súc tích hơn và chỉ cần haiước tính Đầu tiên, mô hình tính toán chi phí của việc cung ứng công suất nguồn lực Sau đó, TDABC sử dụng tỉ lệ chi phí công suất để phân bổ chi phí nguồn lực theo bộ phận cho các đối tượng chi phí