Development of foster care service for children in special circumstances in vietnam a comparative study on the legislation, poli

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ CHU VĂN TRÍ CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒN

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

CHU VĂN TRÍ

CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

Đà Lạt – 2012

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

CHU VĂN TRÍ

CHUYỂN GIÁ VÀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH LÂM ĐỒNG

Chuyên ngành: Tài chính và Ngân hàng Mã số: 60 34 20

LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNGNGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS TRẦN ANH TÀI

Đà Lạt – 2012

1.3.2 Nộidungcủacôngt á c quảnl ý thuếđồivớihoạtđộng

28chuyểngiá

1.4 Kinhnghiệmchốngchuyểngiácủamộtsốquốcgiatrênthế

42giới

Chương2:T h ự c trạngc ô n g tácquảnl ý t h u ế đốivớihoạt

ngoàitrênđịabàntỉnhLâmĐồng

2.1.1 Cáchìnhthứchoạtđộngđầutưcủalĩnhvựcdoanhnghiệp

48FDItạiViệtNam

2.1.2 Nhậndiệnc á c hànhv i chuyểng i á điểnhìnhđ ã v à đang

50diễnratạiViệtNam

2.2 Tìnhhìnhchuyểngiá củacác doanhnghiệpcóvốnđầut ư

55nướcngoàitrênđịabàntỉnhLâmĐồng

2.2.1 Kháiquátvềtìnhhìnhthuhútvốnđầutưtrênđịabàntỉnh

55LâmĐồng

2.2.2 Thựctrạngchuyểngiácủacá c doanhnghiệpcóvốnđầu

56tưnướcngoàitrênđịabàntỉnhLâmĐồng

2.3.3 Đánhg i á vềcôngt á c quảnl ý t h u ế đốiv ớ i h o ạ t động

địabàntỉnhLâmĐồng

Chương3:Giảiphápnângcaoh i ệ u quảc ô n g tácquảnlý

thuếđ ố i vớihoạtđộngc h u y ể n g i á t ạ i cácdoanhnghiệpcó 81

Tàiliệuthamkhảo 101

Lờimởđầu1- Tínhcấpthiếtcủađềtài:

Trongxuthếhộinhậpvàtoàncầuhóangàycànggiatăng,trongđótrên60%giaodịchvềthươngmạiquốctếxuấtpháttừgiaodịchcủacáccôngtyđaquốcgia.Cáccôngt

y đaquốcg i a thườngn ắ m b ắ t vàvậndụngn h ữ n g quyđịnhkhácbiệtvềthuếgiữacácquốcgia,cácưuđãitrongquyđịnhvềthuếđểx â y dựngvàápd ụ n g mộtch í n h s á c h

v ề giágiaodịchnộib ộ trongt ậ p đoànquab i ê n g i ớ i khôngtheogiáthịtrườngnhằmtốithiểuhóasốthuếphảinộpcủacác côngtyđaquốcg i a trêntoàncầu–

đâ ychínhlà hànhvichuyểng i á t ro ng giaodịchkinhdoanhgiữacácbêncóquanhệliênkết.Ngànhthuếcácnước,trongđ ó c ó V i ệ t Nam,hiệnnayc o i vấnđ ề chốngchuyểngiál à mộttrongnhữngvấnđềtrọngtâmcủacôngtácquảnlýthuế

TạiViệtNam,v ớ i chủt r ư ơ n g t í c h cựcvàchủđộnghộinhậpkinhtếquốct ế , quanh ệ quốct ế n g à y càngđượcmởrộng.Kểt ừ khiViệtN a m gianhậpTổchứcThươngmạithếgiới(WTO)tháng01/2007,nguồnvốnđầutưnướcngoài(ForeignDirectInvestment-

FDI)đầutưvàoViệtNamđãtăngđộtbiến.TheothốngkêcủaBộkếhoạchvàĐầutư,trong3nămtừ2008–

2010,ViệtN a m đãt h u h ú t được4.098d ự á n FDIvớiv ố n đ ă n g kýđạt114,15tỷUSD,bằng4,5lầnsovớimụctiêuđềrachocảgiaiđoạn5năm2006–

2010.Năm2010vốnđầutưnướcngoàichiếm25,8%tổngsốvốnđầutưcủatoànxãhội;đónggóptrên40%giátrịsảnxuấtcôngnghiệp,trên50%giátrịxuấtkhẩuvàkhoảngtrêndưới20%GDP;thúcđẩyquátrìnhchuyểndịchcơcấukinhtếtheohướnggiatăngtỷtrọngcôngnghiệpvàdịchvụ;chuyểngiaocôngnghệvàkỹnăngquảnlý,tạonhiềucôngănviệclàm,mởrộnghộinhậpkinhtếquốctế,l à nguồnlựcquantrọngg ó p p h ầ n t h ú cđầyn ề n kinht ế p h á t t r i ể n nhanhchóng.CùngvớisựgiatăngcủalượngvốnđầutưnướcngoàivàoViệtNam,cácdoanhnghiệpđầutưnướcngoàicũngđượchìnhthànhvàpháttriểnmạnh

mẽ.Tuynhiên,xéttrênphươngdiệnquảnlýthuế,mộtvấnđềlớncơquanthuếđangphảiđốimặtlàtìnhhìnhkêkhaithualỗcủacácdoanhnghiệpFDIngàycàngtrởnênphổbiếnvànghiêmtrọng.MộtsốítdoanhnghiệpFDIkêkhaicól ã i , nhưngtỷsuấtlợinhuậnt r ê ndoanhthucủac á c doanhnghiệpnàycũngkhôngđángkể.T ỷ lệđóngg ó p c h o ngâns á

c h quốcgiacủal ĩ n h v ự c doanhnghiệpFDI(khôngkểdầuthô)kháthấp,chỉdaođộngtrongkhoảng9–

10%tổngthungâns á c h củaquốc gia.T h e o sốl i ệ u củaTổngc ụ c T h u ế , t r o n g hainăm2009-

2010,phầnđónggópcủac á c doanhnghiệpFDIg i ả m 11,2%s o vớikếhoạch,trongkhikhuvựctưnhântrongnướcchỉgiảm4,4%,cònkhốidoanhnghiệpnhànướctăng6 , 2

% T h e o thốngkên ă m 2010,c ả nướcc ó 6.087/9.223,tức66%doanhnghiệpFDIđanghoạtđộngtạiViệtNamkêkhaithualỗ,trongđóhầuhếtcácdoanhnghiệpthualỗtừ3đến5nămliêntục,cábiệtc ó doanhnghiệpthualỗtrên10n ă m kểt ừ khivàođầut ư v àphátsinhdoanhthutạiViệtNam.Nhưvậy,xéttrênphươngdiệnquảnlýthuế,cơquanthuếđangphảiđốimặtvớitìnhhìnhkêkhaithualỗngàycànggiatăngcủacácdoanhnghiệpF D I , c h i ế m khoảngt r ê n 6 5 % tổngsốdoanhnghiệpF D I đanghoạtđộngtrêncảnước,trongđónhiềudoanhnghiệpkêkhailỗnhiềunămliêntục,thậmchíbáocáolỗsuốttừkhihoạtđộngđếnnay,nhưngvẫntiếptụcduytrìsảnxuấtvàmởrộngđầutưtạiViệtNam.Điểnhìnhtạimộtsốđịaphươngnhư:BìnhDương,sốdoanhnghiệpFDIk ê khail ỗnăm2 0 1 0 l à 977/1.490doanhnghiệp,chiếmtỷtrọng65,6%,trongđócótớihơn200doanhnghiệplỗquávốnchủsởhữu;tạiTP.HồChíMinhvàĐồngNai,tỷlệsốdoanhnghiệpFDIkêkhailỗlầnlượtlà64,9%và67,2%

Điềun à y chothấy,t r o n g b ố i c ả n h hộinhậpkinht ế quốct ế đ ư ợ c mởrộng,tỷlệthualỗcaotạicácdoanhnghiệpFDItrong thờigianquachínhlàbiểuhiệncủahoạtđộngchuyểngiáđangdiễnrangàycàngphổbiến,tinhvivàđadạng,trởthànhtháchthứclớnđốivớicơquanthuếViệtNam.Hiệntượng

Đólàlýdotácgi ả chọnđềtài“Chuyểngiávàquảnlýthuếđối vớihoạtđộ ngchuyểngiátạicácdoanhnghiệpcóvốnđầutưnướcngoàitrênđịabàntỉnhLâm Đồng”choluậnvănthạcsỹcủamình.

2- Tìnhhìnhnghiêncứu:

Chuyểngiálàmộthệquảkhótránhkhỏicủaviệctiếpnhậnvốnđầutư,cácquốcg i

a trongquátrìnhpháttriểnsẽ l ầ n lượtphảitrảiquavàphảit ừ n g bướct ì m cáchđểk h ắ cphục.Chuyểngiákhôngmớicácnướct r ê n t h ế giớigiới,đặcbiệtlàcácnướcpháttriển,nhưnglàlĩnhvựccònrấtmớimẻđốivớiViệtNam.Chođếnthờiđiểmh i ệ n t ạ i , ngoàimộtsốí t t à i liệud o Tổngc ụ c Thuế,BộTàichínhbiênsoạntrêncơsởdịchlạitừtàiliệunướcngoài,thìhầunhưchưac ó c ô n g trìnhnàon g h i ê n cứuchuyênsâ u vềvấnđềchuyểngiávàchốngchuyểngiáởViệtNam.Tuynhiên,cácbàitậptìnhhuốngtrongcáctàil i ệ

u n à y đượcxâydựngd ự a t r ê n tàil i ệ u đàot ạ o củac á c c ô n g tyk i ể m t oá n nướcngoài,nênvẫncònmangnặngtínhlýthuyết,chưagắnsátđượcvớithựct i ễ n củaViệtNam.Hiệnnaynộidungtuyêntruyền,đàotạo,tậphuấnchocôngchứcthuếchủyếutậptrungvàoviệcphổbiếnkiếnthứcchung,cơbảnnhấtvềxácđịnhgiáthịtrườngtronggiaodịchkinhdoanhgiữacácbênliênkết.Cácnộidungđàot ạ o , t ậ p huấnchuyêns â u t h e ochuyênđềchoc á n bột h u ế h i ệ n nay,như:nhưkỹnănglựachọnthôngtin,dữliệusosánh;kỹnăngphântíchkinhtếngành(xácđịnhbảnchấthoạtđộngsảnxuấtkinhdoanh),kỹnăngxácđịnhgiáthịtrường,vàđặcbiệtlàkinhnghiệmkiểmtrapháthiện,đấutranhxửl ý cáchànhvichuyểngiárấtítđượcthựchiện

LâmĐồngl à đ ị a phươngđiđầutrongcảnướcvềchốngchuyểng i á t r o n g hoạtđộngquảnlýthuế.Làngườitrựctiếpthamgiacôngtácnàytrongthờigianqua,thôngquaĐềtàinàytácgiảmuốntrìnhbàymộtsốkinhnghiệmthựctếcủabảnthânnhằmgiúpngànhthuếxâydựng,tổchứcvàtriểnkhaicác

kếhoạch,chươngtrìnhh à n h độngn hằ m nângc a o h i ệ u quảquảnl ý t h u ế đốivớihoạtđộngchuyểngiátronggiaiđoạntới.

3- Mụcđíchnghiêncứu:

- Hệthốngcơsởlýluậnvềchuyểngiá.Tổnghợpmộtsốkinhnghiệmquốctế trongcôngtác quảnlýđốivớihoạt độngchuyểngiáđểrútranhữngkinhnghiệmchocôngtácquảnlýởViệtNam;

- Phântíchđánhgiáthựctrạngcôngtácquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyển

g i á tạiViệtN a m vàt r ê n địabànt ỉ n h L â m Đồnggiaiđoạn2006– 2011;

- Đềxuấtmộtsốgiảiphápnângcaohiệuquảcôngtácquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiá

4- Đốitượngvàphạmvinghiêncứu:

- Đốitượngnghiêncứulàhànhvichuyểngiánhìntừgócđộlýthuyếtvàthựctế;tácđộngcủanóđốivớinềnkinhtế

- Phạmvinghiêncứu:giớihạnnghiêncứuthựctếvàsốliệuthuthậptừcôngtácquảnlýthuế đốivớihoạtđộngchuyểngiátạiViệtNamvàtrênđịabàntỉnhLâmĐồnggiaiđoạn2006–2011

5- Phươngphápluậnnghiêncứu:

Tácgiảsửdụngphươngphápnghiênc ứ u : thốngkê,đốichiếu,phântích,sosánh,tổnghợptrêncơsởkếthợpgiữalýluậnvàthựctiễn,đitừkháiniệmchungtớicáchànhvicụthể,đểxácđịnhvàgiảiquyếtnhữngvấnđềđặtra

Do“chuyểngiá”làkháiniệmcònmớiởViệtNam,cáctàiliệuhướngdẫnchủyếutrêncơsởnghiêncứu,đúcrúttừnhữngkinhnghiệmquảnlýđốivớihoạtđộngch u

yể ng iá củ a cá c quốcg i a trênthếgiới,nênđốivớimộts ố kháiniệmphứctạp,tácgiảcóđưavídụđểminhhọa,giúpchongườiđọcdễnắmbắt

6- Nhữngđónggópmớicủaluậnvăn:

- Cócáinhìnchitiếtvềcác hànhvichuyểngiácủa cácdoanhnghiệpFDIhiệnnayvàcáctácđộngtiêucựccủanóđốivớinềnkinhtế;

-Trêncơsởphântíchthựctiễn,nêuranhữnghạnchếvànguyênnhânhạnchếcủacôngtácquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiátrongthờigianqua,gópphầnb ổ sun g cơ s ở l

ý luậnc h o côngt á c quảnl ý t h u ế đốivớihoạtđộngchuyểngiá;

- Cácgiảiphápđềxuấttrongluậnvănxuấtpháttừnhữngnghiêncứulýluậnvàđúcrúttừthựctiễncủacôngtácquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiátrongthờigianqua,gópphầnnângcaohiệuquảcôngtácquảnlýđốivớihoạtđộngchuyểng i á , hạnchế

c á c hànhvit r á n h thuếthôngquachuyểngiá,chốngthấtthuchongânsáchnhànướcvàtạolậpmôitrườngkinhdoanhcạnhtr anhbìnhđẳnggiữacácdoanhnghiệp

7- Bốcụccủaluậnvăn:

Ngoàiphầnmởđầuvàkếtluận,luậnvăn đượcbốcụcgồm3chương:

Chương1:Cơsởlýluậnvềchuyểngiávàquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuy ểngiátạicácdoanhnghiệpcóvốnđầutưnướcngoài.

Chương2:ThựctrạngcôngtácquảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiátrênđịabàntỉnhLâmĐồng

Chương3:Giảiphápnângcaohiệuquảcôngtác quảnlýthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiá

Chuyểngiáđóngvaitròrấtquantrọngtrongviệcđưaraquyếtđịnhvềt ài chínhcủadoanhnghiệp,bởinócókhảnăngđiềuchỉnhlợinhuận,tạoluồngc h ả y củavốnđầutư,tăngkhảnăngthanhtoán Vìvậy,chuyểngiálàcôngcụhữuí c h củadoanhnghiệpđểt ạ o r a khản ă n g cạn h t r a n h t rê n t h ị trường,tiếtkiệmchiphíthuế,kiểmsoátlưuchuyểntiềntệvàphânbổcácnguồnlực.

Chuyểngiálàvấnđềđụngchạmtrựctiếpđếnquyềnthuthuếcủamỗiquốcgia.Thếgiớiđãtừngx ả y r a nhữngchuyểng i á điểnhình,vídụ:n ă m 1993,saukhitiếnhànhđiềutra,MỹđãraphánquyếtCôngtyNissancủaNhậtBảntránhthuếbằngcáchđịnhgiárấtcaocácloạixenhậpvàonướcnày.Kếtquả,Nissanphảitrả chophíaMỹkhoảnp h

ạ t 1 70 triệuUSD.Đểt r ả đũacho “đòn”củaMỹ,mộtnămsaucơquanthuếcủaNhậtBảntốcáoTậpđoànCoca-

ColakhailợinhuậnthuđượcthấphơndokhaigiáquácaocácloạinguyênliệunhậptừMỹvàápđặtphíbảnquyềnrấtcaochocáccôngtycontạiNhật.Rốtcuộc,Coca-

Colacũngphảinộp150triệuUSDtiềnphạt

Theot h ô n g l ệ q u ố c tế,chuyểng i á đ ư ợ c hiểul à việcthựchiệnchínhsáchgiáđốivớihànghóa,dịchvụđượcchuyểndịchgiữacácthànhviêntrong

tậpđoànquab i ê n g i ớ i khôngth eo g i á t h ị t r ư ờ n g nhằmtốit h i ể u hóas ố t h u ế phảinộpcủac á c côngtyđ a quốcgiat r ê n toànc ầ u Đểl à m đ ư ợ c đ i ề u này,côngtyđaquốcgiathườngnắmbắtvàvậndụngnhữngquyđịnhkhácbiệtvềthuếgiữacácquốcgia,cácưuđãitrongquyđịnhthuếđểxâydựngvàápdụngmộtchínhs á c h v ề giágiaodịch

n ộ i b ộ trongt ậ p đoàn.T h e o đó,g i á chuyểngiaogiữacácthànhviêntrongnộibộtậpđ

oàncóthểđượcđịnhởmứccaohaythấptùyvàol ợ i í c h đạtđượctừnhữngg i a o dịchnà

y.Cầnp h â n b i ệ t trườnghợpchuyểngiávớitrườnghợpkhaigiágiaodịchthấpđốivớicơquanquảnlýđểnhằmmụcđ í c h trốn thuế.Đốivớitrườnghợpkhaig i á giaodịchthấpđốivớicơquanquảnlýđểtrốnthuếnhưngcácbêngiaodịchvẫnthựchiệnthanhtoánđầyđủt h e o giáthỏathuận( t u y nhiênkhôngthểh i ệ n t r ê n chứngt ừ , s ổ s á c h kếtoán);trongkhiđó,nếugiaodịchbịchuyểngiá,giácảtronggiaodịchchínhl à giáthỏathuậnnênc á c bêns ẽ khôngphảit h ự c hiệnv i ệ c thanht o á n khoảnchênhlệchgiữagiágiaodịchnộibộvàgiáthịtrường

Nhưvậy,chuyểng i á l à h à n h vidoc á c chủt h ể kinhdoanht h ự c hiệnnhằmthayđổigiátrịtraođổihànghóa,dịchvụtrongquanhệvớicácbênliênkết.Sởdĩgiácảcóthểbịtácđộngtrongnhữnggiaodịchliênkếtlàdo:

Thứnhất,xuấtpháttừquyềntựdođịnhđoạttrongkinhdoanh,cácchủthểhoànt

oàncóquyềnquyếtđịnhgiácả củamộtgiaodịch.Dođó,họhoàntoàncóquyềnmuahaybánhànghóa,dịchvụvớigiáhọmongmuốn;

Thứhai,xuấtpháttừmốiquanhệgắnbóchungvềlợiíchgiữanhómliênkết

nênsựkhácbiệtvềgiágiaodịchđượcthựchiệngiữacácchủthểkinhdoanhcócùnglợiíchkhônglàmthayđổilợiíchtoàncục;

Thứba,v i ệ c quyếtđ ị n h chínhs á c h g i á g i a o d ị c h g i ữ a c á c thànhv i ê n tr

ongnhómliênkếtkhôngthayđổitổnglợiíchchungnhưngcóthểlàmthayđổitổngnghĩavụthuếcủa họ.Thôngquavi ệc địnhgiá, nghĩavụthuếđ ượ c chuyểntừnơibịđiềutiếtcaosangnơibịđiềutiếtthấphơnvàngượclại.Sựkhácnhauvềc h í n h s á c

h thuếcủac á c q u ố c gial à đ i ề u khôngt r á n h k h ỏ i d o

chínhsáchkinhtế-xãhộimỗinướckhácnhau,đồngthời,sựhiệnhữucủacácq u y địnhưuđãithuếlàđiềutấtyếu,nênchênhlệchmứcđộđiềutiếtthuếhoàntoàncóthểxảyra

Chuyểngiáchỉcóýnghĩađốivớicácgiaodịchđượcthựchiệngiữacácchủthểtrongnhómliênkết(cácbênliênkết).Cơsởđểxácđịnhmốiquanhệl i ê n kếtgiữacácchủthểlàyếutốquảnlý,điềuhànhhaygópvốn.Đâychínhl à nhữngđiềukiệnquyếtđịnhsựảnhhưởng,sựgiaohòavềmặtlợiíchcủacácchủt h ể X é t t h e o c ơ s ở n à y thìc á c doanhnghiệpl i ê n kếtc ó t h ể đượchìnhthànhtrongcùngmộtquốcgiahoặccóthểởnhiềuquốcgiakhácnhau.Dođó,vềnguyêntắc,chuyểngiákhôngchỉdiễnratrongcácgiaodịchquốctếmàcóthểc ả trongnhữngg i a o dịcht r o n g nước.T u y nhiên, trênthựct ếchuyểngiáthườngđượctậptrungvàocácgiaodịchquốctếhơndosựkhácbiệtvềchín

hs á c h thuếgiữacácquốcgiađượcthểhiệnrõhơn.Đốivớicácquốcgiacóchếđộưuđãithuế,cácbênliênkếttrongnướccóthểhưởnglợitừchếđộưuđãi,miễng i ả m t h u ế b ằ

n g c á c h chuyểnthun h ậ p t ừ doanhnghiệpl i ê n kếtkhôngđượchưởngưuđãihoặcưuđãivớitỉlệthấphơnsangdoanhnghiệpliênkếtđượchưởngưuđãicaohơn

Nhưvậy,chuyểngiáđượchiểulàviệcthựchiện chínhsáchđốivớ ihànghó

a,dịchvụđượcchuyểndịchgiữacácbêncóquanhệliênkết(cácbênliênkết)khôn gtheogiáthịtrườngnhằmtốithiểuhóatổngsốthuếphảinộpcủatấtcảcácbênliênk ếtđó.

Nhưvậy,khit h ự c hiệnhànhvichuyểng i á thànhcông,cáct ậ p đoànkinhtế,côngtyđaquốcgiađãnângđượcmứclợinhuậncủamìnhlêntươngứngvớimứcđộchuyểngiátrongtậ pđ o à n Hànhvi nàyđãt ạ o r a nguồnt à i chínhc ó t h ể g i ú p c h o t ậ pđoàn,côngtyđaquốcgiad ễ dàngt h ự c hiệnk ế hoạchvàmụctiêukinhdoanhcủamình.Mặtkhác,nóđãtạorasựcạnhtranhkhônglànhmạnhgiữacácchủthểsảnxuấtkinhdoanh,làmchoquátrìnhphás ả n tạicáccôngtynhỏlẻ,đơnnhấtdiễnranhanhhơn,dẫntớiviệcđộcquyềnt r o n g sảnxuất,kinhdoanh.Theođó,tậpđoàn,côngtyđaquốcgianàocómứcđộthựchiệnhànhvichuyểngiáthànhcônglớnhơn(nghĩavụthuếthấphơn)thìsẽ cólợithếnhiềuhơn

Tuynhiên,bêncạnhnhữnglợiíchdohànhvichuyểngiámanglại,tậpđoànkinhtế,c ô n g tyđa quốcgiac ó hànhvichuyểng i ás ẽ cónguycơphảigánhchịunhữnghìnhphạtrấtnghiêmkhắcnếucơquanthuếcủacácquốcgiamàt ậ p đoànkinht ế c ó đơnvịt

h à n h v i ê n pháth i ệ n hànhv i chuyểngiál à m giảmlợinhuậntrướcthuếcủacácđơnvịthànhviênnày.Khiđó, các đơnvịthànhviênngoàiviệcphảinộptiềnphạtvàtiềnthuếtăngthêm,còncóthểbịthuhồigiấyphépkinhdoanh,uytíncủatậpđoàntrênthươngtrườngquốctếcũngbịgiảmsútnghiêmtrọngvàlàtâmđiểmchúýcủacơquanthuếtạicácquốcgiacóđơnvịthànhviênkhác

1.1.2.2-Tácđộngcủachuyểngiáđếnnềnkinhtếcủamỗiquốcgia

Dohànhv i chuyểng i á l à hànhv i t r á n h thuếđ ể t ố i thiểuhóat ổ n g s ố thuếp

h ả i nộpt í n h chungc h o c ả t ậ p đoàn,côngtyđa quốcgia,nêns ố thuếtổnghợpcủacácquốcgiasẽbịgiảmđitươngứng.Tuynhiên,hànhvinàylạicótácđộngkhácnhauđếnsốthungânsáchcủamỗiquốcgia.C ác tậpđoànkinhtếxâydựngkếhoạchtránhthuếbằngcáchchuyểntoànbộhaymộtphầnl ợ i nhuậntrướcthuếtừquốcgiacómứcthuếsuấtcaosangquốcgiacómức

thuếsuấtthấp,làmgiảmthunhậpchịuthuếvàsốthuếphảinộptạiquốcgiacómứcthuếsuấtcao,đồngthờilàmtăngthunhậpchịuthuếvàsốthuếphảinộptại quốcgiacómứcthuếsuấtthấp.Từcáchànhviđiềuchỉnhlợinhuậnvàsốthuếphảinộpnày,tácđộngvĩmôcủachuyểngiáđếnnềnkinhtếcủaquốcgiacóthểđượcphântíchtừphíaquốcgiatiếpnhậndòngvốnđầutưvàquốcgiaxuấtkhẩuvốnđầutưnhưsau:

a- Đốivớiquốcgiatiếpnhậndòngvốnđầutư

Hoạtđộngchuyểngiádiễnradướidạngđịnhgiácaocácyếutốđầuvàonhằmrútngắnthờigianthuhồivốncủacôngtymẹ,dẫnđếncácluồngvốncóxuhướngchảyngượcra khỏiquốcgiatiếpnhậnđầutư.Hànhvichuyểngiá n à y sẽlàmthayđổicơ cấuvốncủanềnkinhtế quốcgia tiếpnhậndòngvốnđầutư,dẫntớisựphảnánhsailệchkếtquảhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhcủanềnkinhtế,tạoramộtbứctranhkinhtếkhôngtrungthực

Trườnghợp,quốcgiatiếpnhậndòngvốnđầutưcómứcthuếsuấtthuếthunhậpdoanhnghiệphoặcloạithuếtươngđươngv ớ i thuết h u nhậpdoanhnghiệpthấp(thiênđườngthuế)cólợithếvềsốthuthuếthôngquachuyểngiá.T u y nhiên,lợithếnàykhôngbềnvữngkhimàcácquốcgiakháccóliênquantăngcườngcácbiệnphápquảnlývềgiáchuyểnnhượng.Đâylànguyênnhândẫntớikhủnghoảngkinhtếtạicácthiênđườngthuếnày

Docólợithếvềnguồnvốnđầutưdồidào,cáccôngtyđaquốcgiadễdàngthôntínhcáccôngtytrongnướcthôngquacácchiêuthứcquảngcáovàkhuyếnmạil ớ n

d ẫ n t ớ i h ậ u quảl à lũngđoạnt h ị trường.C á c côngtytrongnướckhôngđủtiềmlựctàichínhđểcạnhtranhnêndầndầnsẽbịphásảnhoặcbuộcphảithayđổingànhnghề,sảnphẩmkinhdoanh.Khiđó,cáccôngtyđaquốcg i a d ầ n tr ở nênđộcquyền,thaotúngt hị trườngtrongnước,đ ộ c quyềnkiểmsoátgiácảvàsẽdẫnđếnhậuquảquốcgianàysẽgặpkhókhăntrongquát r ì n h hoạchđịnhchínhsáchkinhtếvĩmôvàkhôngthểthúcđẩycácngànhsảnxuấtnộiđịapháttriển,thiệthạichongườitiêudùng.Sựphụthuộckinhtếcủa

b- Đốivớiquốcgiaxuấtkhẩuvốnđầutư

Thôngthường,cácquốcgiaxuấtkhẩuvốnđầutưcómứcthuếsuấtthuếthunhậpdoanhnghiệphoặcloạithuếtươngđươngv ớ i thuết h u nhậpdoanhnghiệpcao,hànhvichuyểngiásẽchuyểnlợinhuậnranướcngoàilàmthấtthuthuế,dẫntớilàmmấttínhcânđốitrongkếhoạchthuchicủaChínhphủquốcgianày.Hànhvichuyểngiácủacáccôngtyđaquốcgiasẽlàmchodòngvốnđầut ư dịchchuyểnkhôngtheoý muốnquảnlý củaChínhphủ,d ẫ n t ới mụct i ê u quảnlýkinhtếvĩmôcủaChínhphủsẽgặpkhókhăn

nl i ệ u hoặccónguồnnhâncôngdồidàovớichiphíthấphoặclượngcầulớnvềchủngloạihànghóa,sảnphẩmdocôngtysảnxuất.Đâylànguyênnhânchính,l à cơsởhìnhthànhcáccôngtycon,cácchinhánhtạicácquốcgianàyđểcôngtyđaquốcgiacóthểkhaithácnhữnglợithếsosánh,mởrộngthịtrường,tăngsứccạnhtranh nhằmtìmkiếmmứclợinhuậnngàycàngcao

Khic á c côngtyphátt r i ể n vàmởr ộ n g t h ị trường,thànhl ậ p c á c chinhánh,côngtyconngoàib i ê n g i ớ i c ủ a nướcsởtạis ẽ hìnht h à n h mộtmạnglướihoạtđộngđaquốcgiavàlúcđócôngtyđaquốcgiađượchìnhthành.

Côngtyđaquốcg i a

(Multinationalcorporation-MNC)làcôngtycóhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanhhoặccungcấpdịchvụkhôngchỉgiớihạnbởiphạmvilãnhthổcủamộtquốcgiamàmởrộngraítnhấttạihaiquốcgia

b- Mụctiêuhoạtđộngcủacôngtyđaquốcgia

Sựrađờicủacôngtyđaquốcgianhằmcácmụctiêusauđây:

Nhằmtốithiểuchiphíhoạtđộngsảnxuấtkinhdoanh:nhucầuquốctếhóangànhsảnxuấtvàthịtrườngnhằmtránhnhữnghạnchếthươngmại,tránhthuếnhậpkhẩu,sửdụngnguồnnguyênliệuthôc ó giá rẻ, chiphínhâncôngthấp,khaitháctốiđacáctiềmnăngtạichỗ;

Nhằmtăngcườngcạnhtranhvàtậndụnglợithếsosánhcủacácnướcsởtại:t ì

m kiếmthiênđườngv ề thuế,t ậ n dụngt h ị trườngc ó mứcthuếsuấtthấp,t ì m kiếmưuđãivềkinhdoanh,t h ự c hiệnchuyểng i a o c á c ngànhcô n g nghệbậccao;

Nhằmtốiđalợinhuậntừviệckhaithácthịtrườngnhiềutiềmnănghơnvàt h ự chiệnp h â n tánrủiro,tránhnhữngb ấ t ổ n doả n h hưởngchukìkinhdoanhkhisảnxuấttạimộtquốcgiađơngiảnnhất;

Nhằmnângcaotínhbảomật:bảovệtínhđộcquyềnđốivớicôngnghệhay bíquyếtsảnxuấtđốivớimộtngànhkhôngmuốnchuyểngiaocũnglàlýdophảimởrộngđịabànđểsảnxuất

c- Vaitròcủacôngtyđaquốcgiatrongnềnkinhtế

Bêncạnhnhữngảnhhưởngkhôngtốtthìcáccôngtyđaquốcgiacũngmanglạimộtlợiíchtolớnchocácquốcgiasởtạinhưđóngthuế,tạocôngănviệclàm,cungc ấ p s ả

n p h ẩ m vàdịchv ụ màt r ư ớ c đók h ô n g c ó , trênhếtlànguồnvốn,côngnghệvàkiếnthức.Vớivaitròcungứngvốnchonềnkinhtếthìcáccôngtyđaquốcgiacàngthểhiệnsựảnhhưởngcủanóđốivớinềnkinh

tếcácquốcgiamànócótrụsở.Chínhsựquốctế hóahoạtđộngkinhdoanhcủac á c côngtyđaquốcg i a mànguyênnhânc h ủ yếut á c đ ộ n g đếns ự hìnhthànhvàpháttriểncủacácluồngvốnFDI-

Trườnghợp5-Mộtdoanhnghiệpbảolãnhhoặcchomộtdoanhnghiệpkhácvayvốnd ư ớ i bấtkỳhìnht

h ứ c nàovớiđ i ề u kiệnkhoảnvốnvayítnhất

Trườnghợp6-Mộtdoanhnghiệpchỉđịnhthànhviênbanlãnhđạođiềuhànhhoặck i ể m soátc ủ a một

doanhn g h i ệ p khácvớiđiềukiệnsốlượngcácthànhviênđượcdoanhnghiệpthứnhấtchỉđịnhchiếmtrên50%tổngsốthànhviênb a n l ã n h đạođiềuhànhhoặck i ể m soátc ủ

a doanhnghiệpt h ứ hai;h o ặ c mộtthànhviênđượcdoanhnghiệpthứnhấtchỉđịnhcóquyềnquyếtđịnhcácchínhsáchtàichínhhoặchoạtđộngkinhdoanhcủadoanhnghiệpthứhai;

Trườngh ợ p 7

-Haidoanhnghiệpcùngc ó t r ê n 5 0 % t h à n h viênb a n lãnhđạohoặccùngcómộtth

ànhviênbanlãnhđạocóquyềnquyếtđịnhcácchínhsáchtàichínhhoặchoạtđộngkinhdoanhđượcchỉđịnhbởimộtbênthứba;

Trườnghợp8

-Haidoanhng hi ệp được điềuhànhhoặcc h ị u s ự k i ể m soátvềnhânsự,tàichínhvàh

oạtđộngkinhdoanhbởicáccánhânthuộcmộtt r o n g cácmốiquanhệsau:vợvàchồng;bố,mẹvàcon(khôngphânbiệtconđẻ,connuôihoặccondâu,conrể);anh,chị,emcócùngcha,mẹ(khôngphânbiệtchađẻ,mẹđẻ,chanuôi,mẹnuôi);ôngnội,bànộivàcháunội;ôngngoại,bàngoạivàcháungoại;cô,chú,bác,cậu,dìruộtvàcháuruột;

Trườngh ợ p

11-M ộ t doanhnghiệpc u n g c ấ p t r ự c tiếphoặcgiánt i ế p tr ên 5 0 % tổngg i á t r ị nguy

ênv ậ t liệu,v ậ t tưhoặcs ả n phẩmđầuvào(khôngbaogồmchiphíkhấuhaođốivớità

isảncốđịnh)đểsửdụngchohoạtđộngsảnxuất,kinhdoanhsảnphẩmđầuracủamộtdoanhnghiệpkhác;

Kếth ợ p v ớ i Điều2 “Phạmv iá p dụng”củaThôngt ư s ố

66/2010/TT-BTCnêutrênthìgiaodịchliênkếtlàgiaodịchkinhdoanhgiữacácbênliênkếttrongviệcmua,bán,traođổi,chothuê,chuyểngiaohoặcchuyểnnhượnghànghóa,dịchv

ụ , t r ừ c á c g i a o dịchk i n h doanhg i ữ a doanhn g h i ệ p t ạ i ViệtNa m vớic á c bêncóquanhệliênkếtliênquanđếncác sảnphẩmthuộcdiệnđiềuchỉnh giá củ a Nhànướcđ ư ợ c thực hiệnth eo quyđịnhcủa Phápluậtv ề giá

Nhưvậy,từkháiniệmtrênthìgiaodịchđộclậpđượchiểulàgiaodịchkinhdoanhgiữacácbênkhôngcóquanhệliênkết

1.2.2-Cáchànhvichuyểngiáchủyếu

1.2.2.1-Chuyểngiáphátsinhtronggiaodịchchuyểnnhượngtàisảncốđịnhhữuhình(nguyê nvậtliệu,hànghóa,tàisảncốđịnh,côngcụ,dụngcụ)giữacácbênliênkết

Đểgiảmthiểunghĩavụthuếtínhtổnghợpchungchocả tậpđoàntrêntoàncầu,cácbênliênkếtđãxâydựngkếhoạchtránhthuếbằngcáchchuyểnmộtphầnhoặctoànbộthunhậptrướcthuếtừbênliênkếttạinướcphảichịumứcthuếsuấtcaohoặctừbênliênkếtkhôngđượchưởngưuđãithuếsangbênl i ê n kếttạinướcchịumứcthuếsuấtthấphoặcbênliênkếtđượchưởngưuđãithuếđểhưởnglợi.Bằngcáchnày,doanhnghiệpchịumứcthuếsuấtthấphoặc

VIỆT NAM NƯỚC B

Công ty con N

Các Công ty độc lập Các bên độc lập C.fí 1 SP Công ty mẹ MGiá 1SP: 150 Giá 1 SP: 200

ánhưv ậy thìtổnglợinhuậntrướcthuếtínhchungchocảtậpđoànkhôngthayđổi.T

u y nhiên,nghĩav ụ t h u ế t í n h c h u n g c h o c ả t ậ p đoàns ẽ giảmđ i t ư ơ n g ứ n g m

ứcđộchênhlệchgiámua,giábánsovớigiáthịtrường

Sơđồ1.1:Sơđồquanhệgiaodịch1Nguồ

n:tácgiảtựtổnghợp

Giả định không tính chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, điều kiện giao dịch bán sản phẩm của Công ty M cho Công ty con N tương tự với điều kiện bán sản phẩm của Công ty M cho Công ty độc lập A Giao dịch MN

Giao dịch M A

● Phân tích kếhoạchtránhthuế(theo sơ đồ quan hệ giao dịch 1):

CôngtyM KQC.tyMvàN

ThuếTNDN(25%) 12.5 ThuếTNDN(10%) 5 ThuếTNDN 17.5 Lợinhuậnsauthuế 37.5 Lợinhuậnsauthuế 45 Lợinhuậnsauthuế 82.5

CôngtyM KQC.tyMvàA

CôngtyA Tổnghợp

ThuếTNDN(25%) 17.5 ThuếTNDN(10%) 3 ThuếTNDN 20.5 Lợinhuậnsauthuế 52.5 Lợinhuậnsauthuế 27 Lợinhuậnsauthuế 79.5

Theokếtquảp h â n t í c h vi ệc thựchiệnk ế hoạcht r á n h thuếnêut ạ i haibảngtrên,CôngtymẹMtạiViệtNambánsảnphẩmchoCôngtyconNvớigiáthấphơngi á

2=3(hoặc20.5–17.5=3)

và bí quyết sản xuất

Công ty mẹ M ( SX và KD sản phẩm H)

Công ty con N ( SX và KD sản phẩm H)

d o a n h sả nphẩmT)

Bíquyếtbánhàng

BánsảnphẩmT

ThanhtoántiềnSDbí quyếtquảnlýc h ấ t l ượngSP

CôngtyconN(

s ản xuấtsảnp h

ẩ m T)

Bíquyếtquảnlých ấtlượngSP

Côngty độclập H

Công ty mẹ M (sản xuất và kinh doanh

thiết bị sản xuất) Công ty con N (sản xuất và kinh doanhthiết bị sản xuất)

Cung cấp dịch vụ

thànhlậpcáccôngtycontạicácnướccónguồnnguyênliệuthô,chiphínhâncôngrẻvàcólợithếvềthuế(chiphíthuếthấpnhất).Cáccôngtyconcóchứcnăngs ả n xuấtt h e o hợpđồngđãđịnhs ẵ n đượck ý k ế t v ớ i côngtymẹ(xuấtkhẩu100%sảnphẩm chocôngtymẹ).Nhưvậy,các côngtyconn à y khôngphảichịurủirovềhànghóatồnkho,khôngphảibỏchiphítìmhiểu,điềutrathịtrường,quảngcáo,tiếpthịsảnphẩm Hơnnữa,côngtyconcótàisảnvôhìnhl à b í quyếtq u ả n lýc h ấ t l ư ợ n g s ả n phẩm.Côngtyc o n chuyểng i a o b í quyếtquảnlýchấtlượngsảnphẩmchocôngtymẹvàthutiềnchuyểngiaotàis ả n vôhìnhnàyvớimứcrấtcao.Bằngcáchnày(côngtyconkhôngphảigánhchịuchiphíquảngcáo,tiếpthị vàthutiềnquácaođốivớigiaodịchchuyểngiaobíquyếtquảnlýchấtlượng sảnphẩm),côngtymẹđãthựchiệnchuyểnmộtphầnh o ặ c toànbộl

ợ i nhuậnc ủ a mìnhs a n g côngtyconđểhưởngmứcthuếsuấtthấphơn.Nhưvậy,chuyểngiáxuấthiệnởđâyđốivớicả2loạitàis ả n vôhìnhlàbíquyếtbánhàngvàbíquyếtquảnlýchấtlượngsảnphẩm

c- Chuyểngiaotàisảnvôhìnhlànhữngbíquyếtsảnxuất,kinhdoanh

Bánthiếtbịkèmdịchvụlắpđặtvàvậnhànhthiếtbịsảnxuất

Sơđồ1.4:Sơđồquanhệgiaodịch4Nguồn:tác

giảtựtổnghợp

Chuyểngiáloạinàythườngphátsinhđốivớiviệcthựchiệncácdựánxâ y dựngc ô n g trìnhlớn,đượct r a n g bịm á y móc,thiếtbịchuyênngành,c ó

Quyền sáng chế Quyền sáng chế

tínhchấtđặcthù,cósửdụngbíquyếtvàphátminhkhoahọckỹthuậtcao,thờigianthựchiệnlâudài

d- Chuyểngiaoquyềnsángchế(đónggópc h o quát r ì n h h ì n h thành,duytrì vàpháttriểntàisảnvôhình)

np h ẩ m B)

BánlinhkiệnB

Côngty conT (sảnxuất vàK Dsả nphẩm B )

- Giaiđoạn1:đưaraýtưởngvềsảnphẩmmới;

- Giaiđoạn2:thựchiệnýtưởng(nghiêncứu,thửnghiệm );

- Giaiđoạn3:tiếptụcnghiêncứu,cảitiến

Docácbênliênkếtđềucóquyềnsángchếsảnphẩm,nênchiphíđónggópchoquátrìnhnghiêncứuphátminhsảnphẩmmớiđóphảiđượcphânbổphùhợpchocácbên.Tuynhiên,dothuếsuấttạicácquốcgiacócácđơnvịlàthànhviênkhácnhau,đểtănglợinhuậntínhchungchotậpđoàn,tậpđoànđã

Cáccô ngtyđộ clập(Đ ạilý)

Công ty mẹ P (sản xuất và KD sản phẩm A) Công ty con S

e- Phânchiachiphíhìnhthànhtàisảnvôhình

Thểhiệnmốiquanhệgiữachiphívàmứcđộđónggópvàoviệchìnhthành,duytrìvàpháttriểntàisảnvôhình,màtrongđóbênliênkếttạinướcngoàichỉphảichịumộtphầnchiphínghiêncứupháttriển

Chophépsửdụngsángchếvàbíquyếtsảnxuất

Muanguyên

vậtliệu

Thanhtoánphầnchiphíchonghiệpvụnghiêncứupháttriển

Sơđồ1.6:Sơđồquanhệgiaodịch6Nguồn:tácgi

ảtựtổnghợp

KếhoạchtránhthuếhiệuquảbằngcáchchuyểnlợinhậntừCôngtyPsangCôngtyShaytheochiềuhướngngượclại,tùythuộcvàoquyđịnhthuếsuấtthuếTNDN(hoặcloạithuết ư ơ n g đ ư ơ n g thuếTNDN)củanướcX c a o hơnnướcYhayngượclại

Bán sản phẩm A Mua nguyên vật liệu

Các công ty độc lập (cửa hàng bán lẻ)

Chuyểng i á dạngnàythườngp h á t s i n h trongc á c ngànhs ả n x u ấ t phảiđòihỏisửdụngtrìnhđộkỹthuậtcao,tỷtrọngchiphínhâncôngtrongtổnggiáthànhthấp,sảnphẩmnhanhbịl ỗ i thờinêncầnnhiềuchiphíđầutưchoquát r ì n h nghiêncứuphátt r

i ể n s ả n p h ẩ m mới,sảnphẩmsảnxuấtmangt í n h đặc thù,vídụngànhsảnxuấtđiệntử,sảnxuấtôtô

Chiphínghiêncứupháttriểnsảnphẩmnêuởđâybaogồmtoànbộchiphítrongsuốtquátrìnhnghiêncứu,phát triểnsảnphẩmkểcảnhữngchiphírủirophátsinhtrongquátrìnhnghiêncứusảnphẩm(baogồmcảchiphíchocáccôngtrìnhnghiêncứukhôngthànhcông).Tùytheomứcthuếsuấtthuếthunhậpdoanhnghiệp(hoặcthuếtươngđươngthuếTNDN)tạicácnướcmàcáct ậ p đoànđaquốcgiathựchiệnkếhoạchtránhthuếthôngquachuyểnlợinhằmtốithiểuhóasốthuếphảinộpchocảtậpđoàn

liênkếtởnướcngoài.Trongquátrìnhlàmviệctạibênliênkết,cácchuyêngiađósửdụngcácbíquyết(tàisảnvôhình)vàomụcđíchkinhdoanhcủabênliênkết.Chuyểngiaotàisảnvôhìnhdạngnàyphùhợpvớicácngànhnghềđòihỏis ử dụngcácnhânviêncótrìnhđộtaynghềcao,cónhiềukinhnghiệm,nhiềusángkiếnvàkỹnăngtrongquátrìnhsảnxuấtkinhdoanh(kểcảtrongđàotạo,nângcaotrìnhđộtaynghềchonhânviênbênliênkết).Cácbênliênkếtcóthểs ả n xuất,kinhdoanhđộclập,khôngcóchuyểngiaotàisảnhữuhìnhgiữacácbên,nhưnglạirấtcầncó sựchuyểngiaotàisảnvôhình(pháicửnhânviên)giữacácbên.

Sựchuyểngiáthôngquachuyểngiaotàisảnvôhìnhnếutạiđâybằngcáchchuyểnl ợ i nhuậnt ừ CôngtyP s a n g CôngtyS hayt h e o c h i ề u hướngngượcl ạ i còntùyt h u ộ c vàov i ệ c q u y địnhthuếs u ấ t thuết h u n h ậ p doanhnghiệp(hoặcloạithuếtươngđươngvớithuếthunhậpdoanhnghiệp)củanướcXcaohơnnướcYhayngượclại

Tàisảnv ô hìnhn ê u t ạ i đâyl à t r ì n h độ,kỹn ă n g vàk i n h nghiệm,bíquyếtcủacácnhânviênđượchìnhthànhtrongquátrìnhđàotạotrướcvàsauquát r ì n h tuyểndụngc ù n g vớikinhnghiệmcác nhânv i ê n nàytíchlũyđượct r o n g suốtquátrình làmviệc.Giátrị tàisảnvôhìnhđượcđobởimứclươngcácnhânviênnàyđượchưởng,cùngvớicácchiphíđểđàotạo,nângcaotrìnhđộ,taynghềvàcáckinhnghiệmtíchlũyđượctrongquátrìnhlàmviệcthựctế,mứcđ ộ g i ả m c h i p h í s ả n xuất,kinhdoanhcủadoanhn g h i ệ p s a u k h i c ó sựthamg i a củanhânv i ê n n à y sovớit r ư ớ c khis ử dụngnhữngnhânv i ê n này;mứcđộtăngchấtlượngsảnphẩm;sựthayđổimẫumãlàmtăngthịhiếucủakháchhàng

Chuyểngiádạngnàythườngphátsinhđốivớicácngànhnghềđòihỏis ử dụngtrìnhđộ,kỹnăngvàkinhnghiệm,bíquyếtcủacácnhânviênnhư:sảnxuấtnôngnghiệp,c

h ế b i ế n t h ự c phẩm,chếb i ế n t h ứ c ă n chănnuôig i a súc,quảngcáo,tiếpthịsảnphẩm

nhgiữacácbênliênkếtnêutạicácđiểmtừađếngtrênđâythườngkhóbịkiểmsoátvìc

óliênquanđếngiaodịchtàisảnvôhình-loạitàisảnrấtkhóđịnhgiávàgiaodịchnàyrấtkhólựachọnđượcgiaodịchđộclậptươngtựđểsosánh.Dovậy,chuyểngiáphát sinhtronggiaodịchchuyểngiaotàisảnvôh ì

n h g i ữ a c á c bênl i ê n kếtt h ư ờ n g rấtphổb i ế n t r ê n thếgiớicũngnhưtạiViệtNamvàcũnglàtâmđiểmchúýcủacơquanthuếnhiềuquốcgia.Cáctậpđoànkinhtếthườngxâydựngkếhoạchtránhthuếthôngquaviệcchuyểngiánhưsau:

- Thànhlậpcácbộphậnnghiêncứuvàpháttriểnsảnphẩm,phòngthínghiệm tạic á c quốcgiac ó mứcthuếs u ấ t caohoặct ạ i thànhv i ê n khôngđượcưuđãithuế.Toànbộchiphínghiêncứu,pháttriển sẽđượctậptrungt ạ i đâyvàdothànhviêncủatậpđoàntạiquốcgianàygánhchịu.Tuynhiên,cácthànhv i ê n trongcùngt ậ p đoànt

ạ i c á c quốcgiakháccũngđ ư ợ c hưởngthànhquảnàymàkhôngphảit r ả tiềnhoặcp h ả

i t r ả mộtk h o ả n t i ề n rấtnhỏ.bằngcáchthứcnày,cáctậpđoànđãthựchiệnchuyểnmộtphầnhoặctoànbộthunhậpchịuthuếtừthànhviêntạiquốcgiacómứcthuếsuấtthấpnhằmlàmgiảmthiểunghĩavụthuếtínhchungchocảtậpđoàn

- Thànhlậpcácbộphậnnghiêncứuvàpháttriểnsảnphẩm,phòngthínghiệm tạicácquốcgiacómứcthuếsuấtthấphoặctạithànhviênđượcưuđãithuế.Toànbộchiphínghiêncứu,pháttriển sẽđượctậptrungtạiđâyvàđượcphânbộc h o cáct h à n h viênkhác,mặcdùc ó nhữngthànhv i ê n kháckhôngsửdụngnhữngkếtquảnghiêncứunàyhoặckếtquảnghiêncứunàykhithànhcôngchophépcácthànhviêntrongcùngtậpđoàntạicácquốcgiakhács ử dụngnhưngphảitrảmộtkhoảntiềnlớnquámức.Bằngcáchthứcnày,cáct ậ p đoànđãt h ự c hiệnchuyểnmộtp h ầ n hoặct o à n bộthunhậpchị

ut h u ế từthànhviêntạiquốcgiacómứcthuếsuấtcaosangthànhviêntạiquốcgiacó

1.2.2.3-Chuyểngiáthôngquacungứngdịchvụ

Chuyểngiádướidạngnàythườngphátsinhtrongcáctậpđoànđaquốcgiacómộtsốcôngtychịutráchnhiệmsảnxuấtsảnphẩmhoặccungứngdịchvụtrongkhimộtsốkhácchịutráchnhiệmphânphối,ngoàiracómộtcôngtykhác(trườnghợpthườnggặplàcôngtymẹ)chịutráchnhiệmquảnlýchunghoặccungcấpcácdịchvụquảnlývàhỗtrợquảnlýchocảtậpđoàn(dịchvụkếtoán,tàichính,thuế,tưvấnluật,nhânsự,côngnghệthôngtinvàdịchvụquảnl ý t à i sản…).Sovớihìnht h ứ c chuyểng i á t h ô n g quat à i s ả n h ữ u hìnhhoặcvôhình,dịchvụcungcấpt r o n g nộibột ậ p đoànrấtkhóđ ư ợ

c xác địnhxemcóthựctếphátsinhhaykhông,mặtkháccáccôngtyđaquốcgiathườngkhônglưugiữđủtàiliệuđểchứngminhchomứcgiádịchvụtrongnộibộtậpđoàn.Dođó,lợinhuậntừcáccôngtyconcóthểchuyểnchocôngtymẹthôngquaviệcthanhtoáncácchiphíquảnlýchungvàcácdịchvụnộibộnày

1.2.2.3-Chuyểngiáthôngquahoạtđộngtíndụng

Bênc ạ n h v i ệ c chuyểng i á thôngquagiaod ị c h mua,b á n nguyênliệu,hànghóa,tàisảncốđịnhvàchuyểngiaotàisảnvôhìnhgiữacácbênliênkết,chuyểngiáphátsi

n hthôngqua hoạtđộngvayvốnnhằmgópphầnlàmgiảmthiểunghĩavụthuếtínhchungchocảtậpđoàncũngxảyrakháphổbiến.Kếhoạchtránhthuếđốivớihoạtđộngchuyểngiánàycụthểnhưsau:

- Trườnghợpdoanhnghiệpchovaycótrụsởtạiquốcgiacómứcthuếsuấtc a ohơnmứcthuếs u ấ t tạiquốcgiac ó t r ụ s ở c ủ a bênl i ê n kếtđivay:doanhnghiệpchovaysẽkhôngtínhlãihoặctínhlãichovayởmứcrấtthấpsovớimứclãithôngthườnggiữacácbênđộclậptrênthịtrườngcùngthờiđiểm.Bằngc á c h này,doanhnghiệpđãchuyểnmộtphầnthunhậpt ư ơ n g ứngvớimứcchênhl ệ c h t i ề n lãic h o v a y sovớilãivaythôngthườngt r ê n t h ị trườngsangbênliênkếttạinướcngoàiđểđượchưởngmứcthuếsuấtthấphơn;

- Trườnghợpngượclại,doanhnghiệpchovaycótrụsởtạiquốcgiacómứcthuếsuấtthấphơnmứcthuếsuấttạiquốcgiacótrụsởcủabênliênkếtđivay:doanhnghiệpchovaysẽkhôngtínhlãihoặctínhlãichovayởmứccaos o vớimứclãithôngthườngg i

ữ a c á c bênđộcl ậ p t r ê n thịtrườngcùngt h ờ i điểm.Bằngcáchnày,bênliênkếtđãchuyểnmộtphầnthunhậptươngứngvớimứcchênhl ệ c h t i ề n lãic h o v a y sovớilãivaythôngthườngt r ê n t h ị trườngsangdoanhnghiệpđểđượchưởngmứcthuếsuấtthấphơn

ViệtNam ThuếsuấtthuếTNDN25% NướcY: ThuếsuấtthuếT N

CôngtyliênkếtS (sảnxuất vàk i n h doanhsả nphẩmA)

NghĩavụthuếTNDNcủacôngtyPgiảmđilà:

TheoquyđịnhtạiKhoản1,Điều3thôngtưsố66/2010/TT-BTCngày20/04/2010củaBộTàichính,“Giáthịtrường”làgiásảnphẩmtheothỏathuậnkháchquantronggiaodịchkinhdoanhtrênthịtrườnggiữacácbênkhôngcóquanhệliênkết(cácbênđộclập),haynóicáchkhácgiaodịchđộclậplàgiaodịchkinhdoanhgiữacácbênkhôngcóquanhệliênkết

1.3.2.2-Nguyênt ắ c s o sánht í n h t ư ơ n g đươnggiữagiaod ị c h l i ê n kếtvớigiaodịchđộclập

Việcsosánhtínhtươngđươnggiữagiaodịchliênkếtvớigiaodịchđộcl ậ p phảituânthủtheocácnguyêntắcphântích,sosánhsauđây:

a- Nguyêntắcthứnhất(quyđịnhtạitiết1.1Khoản1,Điều4Thôngtư66/2010/

TT-BTC):Sosánhgiữagiaodịchliênkếtvớigiaodịchđộclậpđượchiểulàviệcsosánhgiữagiaodịchliênkếtvớigiaodịchđộclậphoặcsosánhgiữacácdoanhnghiệpthựchiệngiaodịchliênkếtvớidoanhnghiệpthựchiệngiaodịchđộclập.Việcsosánhđ ư ợ c thực

h i ệ n trênc ơ s ở l ự a chọ nvàphânt í c h dữliệu,chứngtừ,tàiliệucóliênquanđếngiaodịchđộclập,giaodịchliênkếtdiễnratrongcùngkỳđảmbảođộtincậy

đểsửdụngchomụcđíchkêkhai,tínhthuếphùhợpvớicácquyđịnhphápluậtvềkếtoán,thốngkêvàthuế

b- Nguyêntắcthứhai(quyđịnhtạitiết1.2Khoản1,Điều4Thôngtư66/2010/

TT-BTC):Giaodịchđộclậpđượcchọnđểsosánhlàgiaodịchđượclựachọntừcácgiaodịchđộclậpcótínhchấtvàbốicảnhgiaodịch(đượcgọichunglàđiềukiệngiaodịch)tươngđươngvớigiaodịchliênkết.Khiđó,giás ả n phẩmtrongcácgiaodịchđộclậpđượcchọnđểsosánhlàcăncứđểxácđịnhgiásảnphẩmtronggiaodịchliênkếttheocácphươngphápxácđịnhgiáđượcquyđịnhtạiĐiều5PhầnBThôngtư66/2010/TT-BTC