CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ và XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KD Bài VII.1: Một DN SX và tiêu thụ mặt hàng A, kế toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT the
Trang 1CHƯƠNG 7:
KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP, CHI PHÍ và XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KD Bài VII.1:
Một DN SX và tiêu thụ mặt hàng A, kế toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, thuế suất thuế GTGT của mặt hàng A là 10% Giá bán đơn
vị TP (chưa thuế GTGT) là 250 Có tài liệu trong quý IV/2010 (ĐVT: 1.000 đ):
Số dư ngày 30/09/2010:
o TK 155: 180.000 (Chi tiết: 900 TP A)
o TK 157: 100.000 (Chi tiết: 500 TP A gởi đi bán cho KH K)
Giá thành SP hoàn thành nhập kho trong quý III/0:
o Ngày 31/10: 1.500 thành phẩm, giá thành SX thực tế 304.500;
o Ngày 30/11: 1.800 thành phẩm, giá thành SX thực tế 374.400;
o Ngày 31/12: 1.400 thành phẩm, giá thành SX thực tế 286.860
Tình hình tiêu thụ trong quý:
o Ngày 15/10: xuất bán chịu 1.200 TP cho KH X;
o Ngày 28/10: Nhận Giấy báo Có của ngân hàng: khách hàng K thanh toán cho
400 TP A gởi đi tiêu thụ tháng trước;
o Ngày 5/11: Nhập lại kho 100 TP A gởi đi bán cho KH K bị trả lại
o Ngày 12/11: Xuất 1.600 TP A gởi đi tiêu thụ cho KH Y;
o Ngày 26/11: Xuất 500 TP A bán thu tiền mặt;
o Ngày 14/12: Xuất 1.000 TP A bán thu bằng sec chuyển khoản
o Ngày 26/12: Khách mua hàng ngày 14/12 đề nghị trả lại 200 TP A đã mua DN nhận lại TP nhập kho và trả lại tiền cho khách hàng
o Ngày 29/12: Xuất bán chịu cho khách hàng H 700 TP A;
o Ngày 31/12: kết quả kiểm kê thành phẩm:
Thiếu 20 TP A chưa rõ nguyên nhân;
200 TP A mà khách hàng trả lại bị hư hỏng, giá ước tính có thể bán chỉ 100/TP
Yêu cầu:
1 Tính giá TP xuất kho lần lượt theo từng phương pháp:
a Bình quân liên hoàn;
b Bình quân cuối quý;
c Nhập trước – xuất trước
2 Lập định khoản và phản ảnh vào sơ đồ tài khoản
Bài VII.2:
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ Số liệu kế toán trong kỳ như sau:
- Số dư đầu kỳ 1 số TK;
+ TK 154: 120.000.000
+ TK 155: 80.000.000 (số lượng 400 thành phẩm)
+ TK 157: 10.000.000 (số lượng 50 thành phẩm)
Trang 2- số phát sinh trong kỳ
1- Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ như sau:
- Chi phí nguyên nguyên vật liệu trực tiếp: 630.000.000đ
- Chi phí nhân công trực tiếp: 200.000.000đ
- Chi phí sản xuất chung: 20.000.000đ
- Chi phí bán hàng: 5.000.000đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 7.000.000đ
2- Số lượng thành phẩm thực tế nhập kho trong kỳ: 5.000 TP
3- Kết quả kiểm kê cuối kỳ như sau:
- Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ: 107.700.000đ
- Số lượng thành phẩm tồn kho cuối kỳ: 500 TP
- Số lượng thành phẩm xuất gửi đi bán trong kỳ, cuối kỳ chưa chấp nhận thanh toán:
200 thành phẩm
4- Giá bán chưa có thuế 1 thành phẩm 230.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%
5- Khách hàng thanh toán tiền hàng bằng chuyển khoản 800.000.000đ và được hưởng chiết khấu thanh toán 1% trên số tiền thanh toán Doanh nghiệp hoàn lại cho khách hàng bằng tiền mặt
6- Kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm trong kỳ
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ và phản ánh vào sơ đồ tài khoản tình hình trên
Được biết doanh nghiệp tính giá thực tế thành phẩm xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
Bài VII.3:
Tại một DN SX, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Có tài liệu trong quý II năm 20x0 như sau (Đvt: 1.000đ):
Số dư đầu kỳ:
- TK 155: 520.000 (số lượng: 5.200 cái)
- TK 157: 60.000 (số lượng: 600 cái, gởi đi bán cho KH C)
- TK 133: 86.000
- Các TK khác có số dư hợp lý
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ:
1 Nhập kho TP từ SX: 10.000 cái, giá thành SX thực tế 102/cái
2 Xuất kho 6.000 TP bán cho khách hàng A, giá bán (chưa thuế GTGT) là 125/ cái, thuế suất thuế GTGT 10% Khách hàng nhận hàng tại kho của DN và thanh toán ngay bằng tiền mặt
3 Xuất kho 3.000 TP gởi đi bán (theo phương thức chuyển hàng) cho khách hàng B Giá chào bán (chưa thuế GTGT) là 127/cái, thuế suất thuế GTGT 10%
4 Nhận Giấy báo Có của ngân hàng: khách hàng C thanh toán toàn bộ số hàng gởi đi bán kỳ trước, giá bán (chưa thuế GTGT) là 122/cái, thuế suất thuế GTGT 10%
Trang 35 Khách hàng A trả lại 1.000 TP đã mua ở nghiệp vụ 2 vì không đúng quy cách Hai bên đã làm đúng thủ tục trả lại hàng theo quy định DN nhận lại hàng nhập kho và trả lại tiền hàng cho khách hàng A
6 Nhập kho TP từ SX: 4.000 cái, giá thành thực tế: 104/cái
7 Xuất kho 8.000 TP bán chịu cho khách hàng D, giá bán (chưa thuế GTGT) là 125/cái, thuế suất thuế GTGT 10%
8 Nhận giấy báo Có của ngân hàng: khách hàng B thanh toán cho 2000 TP gởi đi tiêu thụ
ở nghiệp vụ 3, số còn lại còn gởi tại kho của khách hàng B
Yêu cầu: Lập định khoản kế toán và phản ảnh vào các TK cần thiết cho việc xác định kết quả kinh doanh (Biết DN tính giá TP xuất kho theo phương pháp Nhập trước – Xuất trước)
Bài VII.4:
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, số liệu kế toán như sau:
Số đư đầu kỳ của 1 số TK:
- TK 152: 340.000.000
+ Nguyên vật liệu chính: 230.000.000
+ Vật liệu phụ: 80.000.000
+ Nhiên liệu: 30.000.000
- TK 153: 25.000.000
- TK 154: 160.000.000
- TK 155: 185.000.000 (số lượng 7.900 sản phẩm)
- TK 157: 40.000.000
- TK 133 (1331): 15.000.000
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:
1- Mua nguyên vật liệu chưa trả tiền, giá mua chưa có thuế GTGT gồm:
- Vật liệu chính: 300.000.000đ
- Vật liệu phụ: 40.000.000đ
- Nhiên liệu: 10.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT 10%
2- Chi phí vận chuyển trả bằng tiền mặt:
- Vật liệu chính : 5.000.000đ
- Vật liệu phụ: 1.000.000đ
- Nhiên liệu: 1.500.000đ
3- Xuất kho vật liệu chính để sản xuất sản phẩm 320.000.000đ
4- Xuất kho vật liệu phụ
- Để sản xuất sản phẩm: 35.000.000đ
- Dùng quảnlý phân xưởng: 2.000.000đ
- Dùng quản lý doanh nghiệp: 5.000.000đ
5- Xuất kho công cụ dụng cụ:
Loại phân bổ 100%:
- Dùng cho phân xưởng 120.000đ
Trang 4- Dùng cho quản lý doanh nghiệp 180.000đ
- Phục vụ bán hàng 60.000đ
Loại phân bổ 50%:
- Dùng cho phân xưởng: 4.500.000đ
- Dùng cho quản lý doanh nghiệp 9.000.000đ
- Dùng cho bán hàng: 4.600.000đ
6- Xuất nhiên liệu:
- Cho phân xưởng 10.000.000đ
- Cho quản lý doanh nghiệp: 15.000.000đ
- Cho bán hàng: 8.000.000đ
7- Tiền lương phải trả trong kỳ:
- Lương công nhân sản xuất: 200.000.000đ
- Lương nhân viên phân xưởng: 10.000.000đ
- Lương cán bộ quản lý doanh nghiệp: 20.000.000đ
- Lương nhân viên bán hàng: 8.000.000đ
8- Trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn tính vào chi phí theo tỷ lệ 22%/tiền lương 9- Trích khấu hao TSCĐ
- TSCĐ ở phân xưởng: 20.000.000đ
- TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp: 4.000.000đ
- TSCĐ phục vụ bán hàng: 2.000.000đ
10- Chi bằng tiền mặt:
Theo giá chưa có thuế GTGT:
- Cho phân xưởng: 12.000.000đ
- Cho quản lý doanh nghiệp: 7.000.000đ
- Cho công tác bán hàng: 6.000.000đ
Thuế suất thuế GTGT 10%
11- Kết chuyển chi phí để tính giá thành được biết trong kỳ doanh nghiệp sản xuất nhập kho được 28.900 sản phẩm Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được đánh giá là: 125.000.000đ
12- Xuất kho 4.500 sản phẩm bán thu ngay bằng tiền mặt, giá bán chưa có thuế 1 sản phẩm là 34.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%
13- Xuất kho 4.000 sản phẩm gửi đi bán
14- Nhận giấy báo Có: khách hàng chấp nhận thanh toán toàn bộ hàng gửi tháng trước, giá bán chưa có thuế 50.000.000đ trả bằng chuyển khoản qua ngân hàng, thuế suất thuế GTGT 10%
15- Xuất kho 11.000 sản phẩm bán cho khách hàng, giá bán chưa có thuế 1 sản phẩm 34.000đ khách hàng chưa trả tiền, thuế suất thuế GTGT 10%
16- Khấu trừ thuế GTGT phải nộp với thuế GTGT được khấu trừ
17- Kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng để tính kết quả tiêu thụ sản phẩm trong kỳ
Cho biết:
Trang 5- Doanh nghiệp tính giá thành sản phẩm nhập kho theo phương pháp hệ số
- Tính giá thực tế thành phẩm xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân
- Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
Yêu cầu: Định khoản và phản ảnh vào sơ đồ tài khoản chữ T các tài khoản cần thiết cho việc tính giá thành SP và xác định KQKD
Bài VII.5:
Giả sử có tài liệu tại một DN SX xe gắn máy:
1 Ngày 5/1: xuất giao cho đại lý A: 10 xe; đại lý B: 15 xe Giá thực tế xuất kho: 14.000.000đ/ chiếc Chi phí vận chuyển SP đến giao cho đại lý, đã thanh toán bằng tiền mặt: 42.000đ/ chiếc (trong đó thuế GTGT là 2.000đ) Giá bán (chưa có thuế GTGT) quy định cho đại lý là 18.000.000đ/ chiếc; thuế suất thuế GTGT 10% Tỷ lệ hoa hồng cho đại lý là 8%/ giá bán chưa thuế GTGT
2 Cuối tháng:
• Báo cáo bán hàng của đại lý A : Trong tháng đã bán được 7 chiếc xe Đại lý A thanh toán đủ tiền hàng bằng chuyển khoản (sau khi giữ lại phần hoa hồng đại lý)
• Đại lý B: đã bán 11 chiếc xe, (trong đó, bán thu tiền mặt: 6 xe; bán thu bằng chuyển khoản: 2 xe; bán chịu: 3 xe) Đại lý B thanh toán tiền bán 11 xe (sau khi giữ lại phần hoa hồng được hưởng), 2/3 được thanh toán bằng chuyển khoản; 1/3 được thanh toán bằng TGNH
Yêu cầu: Lập định khoản kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
a Ở DN SX xe gắn máy
b Ở đại lý B
Bài VII.6:
Giả sử tại một cửa hàng chuyên doanh máy móc nông ngư cơ, có tình hình sau:
1 Xuất bán một máy phát điện có giá thực tế xuất kho là 130.000.000đ, bán với giá 150.000.000đ (chưa thuế GTGT), thuế suất thuế GTGT là 5% Khách hàng thanh toán ngay bằng chuyển khoản qua ngân hàng
2 Xuất bán một máy phát điện cùng loại cho một khách hàng khác theo phương thức trả góp Khách hàng nhận máy và thanh toán lần đầu 37.500.000đ bằng tiền mặt Phần còn lại cùng lãi trả góp, khách hàng trả dần hàng tháng trong 12 tháng Lãi trả góp được tính bằng 12%/năm trên số nợ trả chậm
Yêu cầu: Lập định khoản kế toán, phân biệt 2 trường hợp trên
Bài VII.7: Số dư đầu kỳ 1 số tài khoản ngày 1/10/200x như sau:
- TK 155: 250.000.000 (thành phẩm A: 200.000.000, số lượng 2.000 thành phẩm; thành phẩm B: 50.000.000 số lượng 1.000 thành phẩm)
- TK 157: 80.000.000 (800 thành phẩm A)
- TK 131: (dư nợ) 500.000.000, chi tiết:
+ Khách hàng M ứng trước 100.000.000
+ Khách hàng N còn nợ 600.000.000
Trang 6Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 10 như sau:
1- Xuất kho 1.000 thành phẩm A và 300 thành phẩm B Bán cho khách hàng M, giá bán đơn vị thành phẩm A: 130.000đ, thành phẩm B: 65.000đ
2- Nhập kho: 3.500 thành phẩm A giá thành thực tế: 364.000.000đ
Nhập kho: 4.000 thành phẩm B giá thành thực tế: 195.000.000đ
3- Xuất kho 2.000 thành phẩm A gửi đi bán cho công ty K giá bán đơn vị 135.000đ 4- Khách hàng Y gởi giấy báo chấp nhận thanh toán toàn bộ số thành phẩm đã gửi đi bán từ tháng trước theo giá bán 100.000.000đ và đã chuyển tiền qua ngân hàng trả cho doanh nghiệp
5- Xuất kho 2.800 thành phẩm B bán cho khách hàng N giá bán 1 thành phẩm 66.000đ 6- Khách hàng N thanh toán toàn bộ nợ tồn đọng từ tháng trước và nợ phát sinh trong tháng này bằng tiền mặt, tỷ lệ chiết khấu thanh toán được hưởng 0,5% trên tổng số tiền thanh toán và được hoàn lại cho khách hàng bằng tiền mặt
7- Xuất kho 1.000 thành phẩm A bán cho khách hàng X thu tiền ngay bằng tiền mặt, giá bán 1 thành phẩm 132.000đ
8- Công ty K thông báo chấp nhận thanh toán 1.200 thành phẩm A, doanh nghiệp đã gửi bán, số còn lại chưa chấp nhận thanh toán
9- Công ty N thông báo trả lại 500 thành phẩm B đã nhận trong tháng vì không đúng quy cách theo hợp đồng Doanh nghiệp đã hoàn tiền lại cho công ty bằng tiền mặt và doanh nghiệp đã nhận lại số hàng bị trả lại nhập kho
10- Công ty H thông báo hoàn trả lại 200 thành phẩm A đã mua, giá bán đơn vị: 128.000đ, giá thành đơn vị khi xuất bán là: 95.000đ, doanh nghiệp đã đồng ý và đã chuyển trả tiền lại cho khách hàng bằng chuyển khoản Hàng còn gửi lại kho của công ty H
11- Tính số thuế TTĐB phải nộp trong tháng Biết sản phẩm của doanh nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế suất 25% tính trên giá bán chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt SP chịu thuế TTĐB đồng thời chịu thuế GTGT thuế suất 10% Giá bán trên đây là giá đã có TTĐB, chưa có thuế GTGT
12- Kết chuyển doanh thu, chi phí để tính kết quả tiêu thụ sản phẩm và các hoạt động khác trong kỳ, được biết:
- Chi phí bán hàng trong kỳ: 24.600.000đ
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: 30.400.000đ
- Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên
- Tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho theo phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập kho
Yêu cầu:
- Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh;
- Phản ánh vào sơ đồ chữ T các tài khoản cần thiết cho yêu cầu xác định KQKD;
- Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 10/200x
Trang 7Bài VII.8: (tiếp theo bài tập VII.3)
Giả sử trong quý có tình hình về chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN như sau:
9 Tiền lương phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng là 10.000 và bộ phận quản lý công ty là 30.000
10 Trích BHXH 17% trên tiền lương của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý công ty
11 Trích BHYT 3% trên tiền lương của bộ phận bán hàng và bộ phận quản lý công ty
12 Xuất kho vật liệu 8.000, trong đó dùng cho bộ phận bán hàng là 3.000, bộ phận quản
ly công ty là 5.000
13 Trích khấu hao tài sản cố định dùng cho bộ phận bán hàng là 7.000 và bộ phận quản lý công ty 20.000
14 Chi phí quảng cáo phát sinh trong tháng thanh toán bằng tiền mặt là 10.000
15 Tiền điện, nước, điện thoại phát sinh trong tháng thanh toán bằng ủy nhiệm chi là 25.000, trong đó bộ phận bán hàng dùng hết 8.000, số còn lại dùng cho bộ phận quản lý cty
16 Chi phí tiếp khách công ty trong tháng là 6.000 thanh toán bằng tiền mặt
17 Cuối tháng lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là 12.000
Yêu cầu: Định khoản
Bài VII.9: (tiếp theo bài tập VII.3 và VII.8)
Có tài liệu về họat động tài chính và họat động khác trong kỳ:
18 Công ty trích tiền gửi ngân hàng trả lãi vay ngân hàng 15.000
19 Nhượng bán một TSCĐ hữu hình, có nguyên giá 180.000, đã khấu hao 100.000 Giá bán (chưa thuế GTGT) là 90.000, thuế suất thuế GTGT 5%, thu bằng tiền mặt
20 Khách hàng D thanh toán cho số hàng đã bán ở nghiệp vụ 7 bằng chuyển khoản Vì khách hàng D thanh toán trước thời hạn, Công ty đã chuyển trả khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng D bằng tiền mặt là 5.000
21 Công ty nhận Giấy báo Có về khoản lãi do góp vốn liên doanh là 20.000
22 Ngân hàng gửi phiếu tính lãi tiền gửi trong tháng là 4.300
Yêu cầu: Định khoản
Bài VII.10: (tiếp theo bài tập VII.3, VII.8 và VII.9)
1 Khấu trừ số thuế GTGT được khấu trừ và nộp số thuế GTGT còn phải nộp (nếu có) bằng tiền gởi ngân hàng
2 Xác định kết quả hoạt động của DN trong quý II năm 20x0
3 Lập báo cáo kết quả kinh doanh quý II năm 20x0