BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH THẢO LUẬN LUẬT THUẾ BUỔI 5 Tình huống số 1 2 4 Mục lục Tình huống số 1 4 1 Với các hành vi trên, bệnh viện tư nhân X phải nộp những loạ.
Trang 1BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH
-
-THẢO LUẬN LUẬT THUẾ BUỔI 5
Tình huống số 1-2-4
Mục lục
Trang 3Tình huống số 1
1 Với các hành vi trên, bệnh viện tư nhân X phải nộp những loại thuế như sau:
-Hành vi khám chữa bệnh: nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều 2 LTTNDN _ Hành vi bán thuốc: nộp thuế giá trị gia tăng theo điều 3, 5 luật thuế GTGT, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều 2 LTTNDN
_ Hành vi bán dụng cụ y tế: nộp thuế giá trị gia tăng theo điều 3, 5 luật thuế GTGT, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo điều 2 LTTNDN
_ Hành vi nhập khẩu ô tô:
• Thuế nhập khẩu theo khoản 1 điều 2 Luật thuế xuất, nhập khẩu
• Thuế giá trị gia tăng theo điều 3, 5 luật thuế GTGT
• Thuế tiêu thụ đặc biệt theo điểm d khoản 2 luật thuế TTĐB
2 Gỉa sử bệnh viện tư nhân X nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì toàn bộ phần thuế giá trị gia tăng đã được nộp vào đối với hành vi nhập khẩu ô tô được xử lý ở đầu ra như sau:
Khoản 3 điều 14 VBHN14/2018/BTC
_ Thứ nhất, nếu số thuế GTGT đầu vào nhỏ hơn số thuế GTGT đầu ra thì NNT sẽ được khấu trừ thuế đầu vào Cụ thể là NNT chỉ nộp tiền thuế phần chênh lệch giữa số thuế đầu ra trừ đi số thuế đầu vào đã nộp Việc khấu trừ thuế GTGT đã được nộp vào đối với hành vi nhập khẩu ô tô được xử lý ở đầu vào trên 1,6 tỷ đồng thì thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không được khấu trừ Như vậy, nếu ô tô của DN có giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng thì thuế GTGT đầu vào tương ứng với ra là do ô tô là tài sản cố định sử dụng đồng thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT thì được khấu trừ Trong trường hợp là ô tô chở người, từ 9 chỗ ngồi trở xuống, trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn nếu giá trị vượt phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng sẽ không được khấu trừ
Trang 4_ Thứ hai, nếu số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra thì NNT không phải nộp thuế GTGT
_ Thứ ba, nếu số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì NNT sẽ không phải nộp thuế GTGT và được hoàn lại phần thuế GTGT chênh lệch giữa đầu ra và đầu vào
3 A,B,C là các cổ đông cùng góp vốn thành lập bệnh viện tư nhân X dưới hình thức công ty cổ phần Nghĩa vụ thuế phát sinh như sau:
_ A,B nộp thuế TNCN: điểm B khoản 3 luật thuế TNCN, điểm c khoản 3 điều 2 TT05/VBHD-BTC
_ C không phải nộp thuế TNDN: điều 3 luật thuế TNDN
4 Bệnh viện tư nhân X được một tổ chức phi chính phủ nước ngoài tài trợ 3 máy xét nghiệm, nhập khẩu từ Nhật Bản. Bệnh viện sẽ không phải thực hiện nghĩa vụ thuế nhập khẩu dựa trên quy định tại Khoản 4 Điều 2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2008 nhưng có thể phải chịu nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng nếu không được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt dựa trên Khoản 19 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng và Điểm a Khoản 9 Điều 3 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP
5 Vào giữa năm, Bệnh viện tư nhân X có tổ chức cho những nhân viên có thành tích tốt trong công việc đi du lịch tại tỉnh Điện Biên với chi phí là 300 triệu đồng.
Khoản chi này sẽ được trừ khi tính thuế doanh nghiệp tư nhân của bệnh viện X dựa trên quy định tại Điểm 2.6 Khoản 2 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC được sửa đổi theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC
Tình huống 2.
Tháng 8 năm 2020, ông A có một số khoản thu nhập sau: (1) thu nhập từ tiền lương tại trường ĐH X là 35 triệu đồng; (2) cho thuê nhà trọ là 15 triệu đồng; (3) thu nhập từ tiền chia cổ tức tai công ty cổ phần Y là 5 triệu đồng; (4) thu nhập từ tiền lãi gửi tiết kiệm tại ngân hàng Y là 10 triệu đồng, (5) bán một căn nhà và đất
Trang 5ở trị giá 800 triệu đồng Ông A có một người con là B 10 tuổi; một người con là
C, 19 tuổi, thi rớt đại học ở nhà; một người vợ là D ở nhà nội trợ; cả B, C, D đều không có thu nhập và sức khỏe bình thường Khi tính thuế thu nhập cá nhân đối với ông A, anh (chị) hãy xác định:
1 Những ai là người phụ thuộc vào ông A? Tại sao?
Theo điểm d khoản 1 Điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC
- Con của A là B (10 tuổi) vì B chưa đủ 18 tuổi
2 Những khoản thu nhập nào được tính giảm trừ gia cảnh? Tại sao?
- Theo điểm c khoản 1 Điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC, người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công đương nhiên sẽ được giảm trừ
- Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế: Trường hơp này ông A có nhiều nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh thì tại một thời điểm (tính
đủ theo tháng) ông A lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân
- Ông A được tính giảm trừ gia cảnh cho B và D nếu A đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế
- Theo Điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC, chỉ giảm trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công: Thu nhập từ tiền lương tại trường ĐH X là 35 triệu đồng
Giải thích
+ Thu nhập từ tiền lương tại trường ĐH X là 35 triệu đồng vì đây là thu nhập từ tiền lương, tiền công
+ Cho thuê nhà trọ là 15 triệu đồng: Khoản 1 Điều 2 Thông tư 111/2013/TT-BTC thì tiền thuê nhà là thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thuộc đối tượng được giảm trừ gia cảnh Tuy nhiên, tại Khoản 4 Điều 6 Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2014 đã quy định bãi bỏ Như vậy, Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2014
đã bãi bỏ quy định về giảm trừ gia cảnh đối với thu nhập từ kinh doanh Do đó, thu nhập từ cho thuê nhà không được giảm trừ gia cảnh khi nộp thuế TNCN
Trang 6+ Thu nhập từ tiền lãi gửi tiết kiệm tại ngân hàng Y là 10 triệu đồng vì lãi tiền gửi nhận được từ các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài không được tính giảm trừ gia cảnh
+ Thu nhập từ tiền chia cổ tức tai công ty cổ phần Y là 5 triệu đồng không được giảm trừ vì đây là thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn
+ Bán một căn nhà và đất ở trị giá 800 triệu đồng vì đây là thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản
3 Thuế TNCN mà ông A phải đóng gồm:
- Tiền lương trường ĐH: 35tr
Th 1 ng phụ thuộc
TNTT=35-11-4,4=19,6tr Vì ông A có một người phụ thuộc là B ( Thuộc trường hợp giảm trừ gia cảnh)
Thuế TNCN= 19,6x20%-1,65=2,27tr
Th 2 ng phụ thuộc
TNTT=35-11-4,4x2=15,2tr Vì ông A có một người phụ thuộc là B,D ( Thuộc trường hợp giảm trừ gia cảnh)
Thuế TNCN= 15,2x15%-0,75=1,53tr/tháng
Cơ sở pháp lý:
K1, điều 21 luật thuế TNCN; Điều 1, Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14
- Tiền cho thuê trọ: 15tr x 5% = 750K (>100tr/năm)
Cơ sở pháp lý: K1, điều 2 luật số 71/2014/QH13; Điều 4 TT92/2015/TT-BTC
- Thu nhập từ đầu tư: 5tr
Thuế phải nộp = 5tr x 5%=250k
Trang 7Cơ sở pháp lý: K2, điều 23; K2, điều 21 luật thuế TNCN; K7, điều 2 luật số 71/2014/QH13
- Thu nhập gửi tiết kiệm: 10tr được miễn thuế
Cơ sở pháp lý: khoản 7 điều 4 luật thuế TNCN
- Bán căn nhà: 800tr
Thuế phải nộp= 800tr x 2%= 16tr
Cơ sở pháp lý: Khoản 2 điều 23 luật thuế TNCN
4 Phương thức tính thuế TNCN với khoản thỉnh giảng này là:
- B1: Xác định thời điểm phát sinh thu nhập chịu thuế
- B2: Thuế suất: Tuân theo biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại K1, điều 22 luật thuế TNCN
- B3: Thuế = 5x10%= 500K
Đó là phần tạm khấu trừ trên khoản thu nhập 5tr
5 Hành vi (2) và (5) có chịu thuế GTGT không? Nếu có thì tính thuế GTGT theo phương pháp nào? Tại sao?
Hành vi (2): Cho thuê nhà trọ là 15 triệu đồng
Theo quy định tại khoản 25, Điều 4 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013
- Trường hợp 1: Ông A cho thuê phòng trọ có doanh thu hàng năm bằng hoặc dưới 100 triệu đồng thì không chịu thuế GTGT
- Trường hợp 2: Ông A cho thuê phòng trọ có doanh thu hàng năm trên 100 triệu đồng phải đóng thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT được tính theo phương pháp tính trực tiếp vì theo khoản 2 Phần Phụ Lục Bảng danh mục ngành nghề Thông tư 219/2013/TT-BTC thì dịch vụ lưu trú, kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, nhà trọ: tỷ lệ 5% Vậy thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x 5%
Trang 8Hành vi (5): Bán một căn nhà và đất ở trị giá 800 triệu đồng.
- Ông A bán đất: Theo khoản 6 Điều 5 Luật thuế Giá trị gia tăng 2008 quy định đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, còn việc ông A bán nhà thì nhà thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng
- Theo quy định tại điều 10 Luật thuế GTGT 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2013): Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ vì chuyển quyền
sử dụng đất không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, nên giá tính thuế chuyển nhượng bất động sản phải "trừ" đi giá đất
6 Tiền chia cổ tức cho ông A có được coi là chi phí được trừ khi tính thuế TNDN của công ty Y không? Tại sao?
Theo quy định tại khoản 6, Điều 8 Thông tư 78/2014/TT-BTC Quy định về các khoản thu nhập được miễn thuế TNDN: “6 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, kể cả trường hợp bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu, bên liên doanh, liên kết được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp.”
Như vậy, thu nhập từ cổ tức có chịu thuế TNDN khi cổ tức nhận được góp vốn từ doanh nghiệp trong nước, nếu đơn vị nhận vốn góp đã nộp thuế TNDN của phần
cổ tức đó Thì cổ tức nhận được thuộc các khoản thu nhập được miễn thuê TNDN khi xác định thu nhập tính thuế
THUẾ TÌNH HUỐNG 4
1 Doanh thu của công ty H từ việc thu học phí của học sinh sẽ làm phát sinh các nghĩa vụ thuế gì?
Doanh thu của công ty H từ việc thu học phí của học sinh sẽ làm phát sinh nghĩa
vụ thuế sau:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp, căn cứ vào Điều 2 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 9(Không phát sinh nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng do thuộc đối tượng không chịu thuế ở khoản 13 Điều 5 Luật thuế giá trị gia tăng)
2 Công ty H có thể hưởng các lợi thế gì trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế?
Do công ty H hoạt động trong lĩnh vực giáo dục nên sẽ có lợi ích sau:
- Được ưu đãi về thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể là áp dụng mức thuế suất 10%, căn cứ vào Điểm a Khoản 2 Điều 13 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Do điều luật này không quy định về thời gian cụ thể được hưởng mức ưu đãi về thuế suất nên có thể hiểu là được áp dụng mức thuế này trong toàn bộ thời gian hoạt động của trường
- Được miễn thuế hàng hóa nhập khẩu nếu nhập khẩu các hàng hóa phục vụ trực tiếp cho giáo dục theo quy định cụ thể tại Điều 21 Nghị định 134/2016/NĐ-CP
3 Công ty H mua bản quyền chương trình giáo dục của Hệ thống trường West ở Úc để triển khai ở các trường thành viên Hoạt động này có làm phát sinh nghĩa vụ thuế không?
Hoạt động mua bản quyền chương trình giáo dục của Hệ thống trường West ở Úc
để triển khai ở các trường thành viên của Công ty H không làm phát sinh nghĩa vụ thuế Vì đối tượng chịu thuế ở đây là quyền sở hữu trí tuệ, không phải là hàng hoá nên không bị điều chỉnh bởi các sắc thuế khác như Thuế xuất khẩu, nhập khẩu, Thuế tiêu thụ đặc biệt, mà chỉ có thể bị điều chỉnh bởi Thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên, hoạt động mua bản quyền chương trình giáo dục này lại nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động dạy học nên theo quy định tại khoản 13 Điều 5 NĐ 01/VBHN-VPQ, đây được xem là đối tượng không phải chịu Thuế giá trị gia tăng Do đó, hoạt động này của Công ty H không làm phát sinh nghĩa vụ thuế
4 Công ty H phải mua một số trang thiết bị theo đúng chuẩn thiết kế cho chương trình từ nhà sản xuất ở Singapore Hành vi này làm phát sinh nghĩa
vụ thuế gì?
Hoạt động mua một số trang thiết bị theo đúng chuẩn thiết kế cho chương trình từ nhà sản xuất ở Singapore của công ty H làm phát sinh nghĩa vụ Thuế nhập khẩu
Vì đây là hoạt động nhập khẩu hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, có đối
Trang 10tượng chịu thuế đáp ứng quy định tại Điều 2 NĐ 19/VBHN-VPQH Đồng thời, vì mục đích của hoạt động nhập khẩu này là phục vụ cho hoạt động dạy học theo quy định của pháp luật nên không là đối tượng chịu Thuế giá trị gia tăng theo khoản 13 Điều 5 NĐ 01/VBHN-VPQH
5 Công ty H chi trả lợi tức cho các khoản hợp tác bằng quyền vào học miễn phí tại trường cho tất cả các cấp lớp Việc này có được xác định là chi phí được trừ của H để tính thu nhập tính thuế TNDN không?
CSPL: Điều 9 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp
Đối với hoạt động chi trả lợi tức cho các khoản hợp tác bằng quyền vào học miễn phí tại trường cho tất cả các cấp lớp không có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, không thỏa quy định tại Điểm b, Khoản 1 Điều 9 Do đó, căn cứ Điểm a Khoản 1 Điều 9 thì đây là khoản chi không được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Vậy nên công ty H không được xác định đây là chi phí từ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp