Chương 2 TÔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ BÀI GIẢNG GIÁO TRÌNH

19 GIÁ TÍNH THUẾ  DN cósử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luânchuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vậntải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông khôngphải tí

Lập báo cáo thuế GTGT

Kê khaigiải trình bổ sung

4

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT

Hệ thống các văn bản pháp qui

Khái niệm Đối tượng chịu thuế và nộp thuế

Căn cứ tính thuế Phương pháp tính thuế

Qui định kê khai thuế GTGT

HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUI

 Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thay thế thông tư 06/2012 và thông tư

65/2013

 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014

 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014

 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015

 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015

 VBHN số 16/2015/VBHN-BTC ngày 17/06/2015

 Thông tư số 193/2015/TT-BTC ngày 24 /11/2015

 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/08/2016.

 Thông tư 173/2016/TT-BTC ngày 28/10/2016.

 Thông tư số 93/2017/TT-BTC bãi bỏ mẫu 06/GTGT từ ngày 05/11/2017

 Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi về thuế GTGT, thuế TNDN

 Thông tư 25/2018/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 23 Điều 4 TT 219/2013/TT-BTC

 VBHN số 14//2018/VBHN-BTC ngày 09/05/2018

KHÁI NIỆM

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm

của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ

sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

7

ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ

tiêu dùngở VN, trừ các đối tượng có quy định riêng

• Tổ chức, cá nhân có sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam

dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

CĂN CỨ TÍNH THUẾ

GIÁ TÍNH THUẾ

THUẾ SUẤT

GIÁ TÍNH THUẾ

 Hàng hóa,dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra làgiá

bánchưa có thuế GTGT

 Hàng hóa,dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có

thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

 Hàng hóachịu thuế bảo vệ môi trường làgiá bánđã có thuế bảo

vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT

 Hàng hóavừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ

môitrường làgiá bánđã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ

môitrường nhưng chưa có thuế GTGT

10

THÍ DỤ 1

Trích tình hình kinh doanh tại cửa hàng Phong Vũ tháng 01/20x8 như

sau:

Bán được 100 cái máy laptop ASUS, đơn giá bao gồm thuế GTGT là

22 triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt.

Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT?

Yêu cầu: Hãy xác định trị giá tính thuế GTGT, thuế GTGT, thuế

BVMT?

THUẾ TTĐB

BVMT +

THÍ DỤ 4

Công ty X nhập khẩu một xe ô tô 7 chỗ, giá nhập khẩu theo hợp đồng

là 50.000usd/FOB.HCM bảo hiểm hàng hoá 800, cước phí vận chuyển

quốc tế 1.200usd, chưa thanh toán Biết rằng tỷ giá mua/bán của

NHTM lần lượt là 23.500/23.750 đ/usd, tỷ giá của tờ khai hải quan là

23.800đ/usd Thuế suất thuế nhập khẩu 5%, thuế suất thuế TTĐB 45%,

sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch

vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.

Công ty Y dùng 1.000 sản phẩm Z đổi lấy sản phẩm M của công ty

G, giá xuất kho 320.000đ/sp, giá bán của sản phẩm Z là 400.000đ/sp, trị giá của sản phẩm

M là 430.000đ/sp, hàng đã về nhập kho, thuế suất thuế GTGT của cả hai sản phẩm là 10%.

Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT và thuế GTGT đầu ra ?

THÍ DỤ 5

GIÁ TÍNH THUẾ

để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, đểtiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất,kinh doanhhoặc hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanhxuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinhdoanh thìkhông phải tính, nộp thuế GTGT

THÍ DỤ 6

Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt

lắp vào các phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh

của đơn vị

Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT?

18

BÀI TẬP THỰC HÀNH 1

dệt sẽ chuyển sang phân xưởng may Vải ở phân

xưởng dệt có thể bán ra ngoài Trong tháng 1/20x0,

mét vải với giá thành sản xuất là 3.300 trđ, giá bán

tương đương chưa thuế GTGT là 3.620 tỷ đồng, thuế

GTGT 10%

Yêu cầu: Công ty X xử lý chứng từ, kê khai và tính thuế

như thế nào trong trường hợp này?

19

GIÁ TÍNH THUẾ

 DN cósử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luânchuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vậntải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông khôngphải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanhphải cóvăn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chế hànghoádịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền quy định

20

THÍ DỤ 7

Tríchsố liệu tại Công ty Đường sắt Việt Nam năm 2017:

Trongnăm đã cử cán bộ đi công tác TP.HCM 50 lần, tiền

vé 1lần đi là 1.320.000đ, đã bao gồm thuế GTGT 10%

Biết rằng chi phí này được qui định cụ thể trong qui chếchi tiêunội bộ

Yêucầu: Xác định giá tính thuế GTGT?

GIÁ TÍNH THUẾ

 Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài

sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất,

kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi

hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh

khôngphải lập hoá đơn.Thuế GTGT đầu vào hình thành

nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo

quyđịnh

THÍ DỤ 8

Công tycổ phần P tự xây dựng nhà nghỉ giữa ca cho công

nhânở trong khu vực sản xuất kinh doanh Công ty không

cóđơn vị, tổ, đội trực thuộc thực hiện hoạt động xây dựng

này Khi hoàn thành,nghiệm thu nhà nghỉ giữa ca có giá trị

có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch

dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện

theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải

kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng đểtiêu dùngnội bộ, biếu, tặng, cho

THÍ DỤ 9

 Công ty N hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, chuyên

bán các loại thẻ cào di động Công ty thực hiện đăng ký

khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại

dưới hình thức bán hàng thấp hơn giá bán trước đó cho

thời gian từ ngày 1/4/20x0 đến hết ngày 20/4/20x0, theo

đó, giá bán một thẻ cào mệnh giá là 100.000 đồng (đã

bao gồm thuế GTGT) trong thời gian khuyến mại được

bán với giá 90.000 đồng

Yêucầu: Xác định giá tính thuế GTGT và thuế GTGT đầu

racủa nghiệp vụ trên

26

THÍ DỤ 10

 Công ty ABCsản xuất nước ngọt có ga, năm 20x0 có thực

hiện đợt khuyến mại vào tháng 5/20x0 và tháng 12/20x0

Chương trình khuyến mại vào tháng 5/20x0 được thực

hiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực

hiện theo quy định của pháp luật về thương mại

Yêucầu: Xác định giá tính thuế GTGT của sản phẩm khuyến

mãi

27

THÍ DỤ 11

 Siêuthị Nguyễn Kim thực hiện đợt khuyến mại vào tháng

Chương trình khuyến mại vào tháng 5/20x0 được thựchiện theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thựchiện theo quy định của pháp luật về thương mại Trongtháng đã bán được 30 máy giặt, biết rằng giá bán 1 máygiặt chưa thuế GTGT là 10 trđ, giá trị hợp lý của 1 nồi cơmđiện là 0,5 trđ, giá vốn lần lượt của 2 sản phẩm là 8 trđ/cái

Yêucầu: Xác định giá tính thuế GTGT của sản phẩm khuyếnmãi

GIÁ TÍNH THUẾ

 Đối với các hình thức khuyến mại bán hàng, cung ứng

dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng

dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với

phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ tặng kèm

BÀI TẬP THỰC HÀNH 2

DN Hoàng Long có chính sách bán hàng kèm chiết khấu Trong khoản

thời gian từ 15.3 đến 14.4 nếu khách hàng mua đạt doanh số chưa thuế

là 200 triệu đồng trở lên sẽ được giảm 2% trên giá chưa thuế.

• Trường hợp 1: Khách hàng A mua 1 lần 240 triệu đồng theo giá

chưa thuế GTGT, Thuế GTGT 10%.

• Trường hợp 2: Khách hàng B mua 3 lần trong tháng, tổng giá

chưa thuế là 270 trđ (lần 1: 100 trđ, lần 2: 90 trđ, lần 3: 80 trđ)

• Trường hợp 3: Khách hàng C mua 3 lần trong tháng, tổng giá

chưa có thuế là 203 trđ (lần 1: 150 trđ, lần 2: 49 trđ, lần 3: 4 trđ)

Yêu cầu: Hãy giải thích thủ tục chứng từ, giá tính thuế GTGT và thuế

GTGT đầu ra là bao nhiêu

31

GIÁ TÍNH THUẾ

 Hàng hóa bán theophương thức trả góp, trả chậm làgiátính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT củahàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trảchậm

THÍ DỤ 13

Công ty B bán trả góp sản phẩm F, giá bán trả ngay chưathuế là 40.000.000đ, thuế GTGT 10% Giá bán trả góp trongthời gian 2 năm là 52.000.000đ

Yêucầu: Xác định giá tính thuế GTGT, lãi trả chậm và thuếGTGT đầu ra của nghiệp vụ trên

THUẾ SUẤT THUẾ GTGT

Có 3mức thuế suất:

 Mức 0%: Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

 Mức 5%: Áp dụng cho các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu

chođời sống

 Mức 10%: Hàng hóa dịch vụ còn lại (Hàng hóa dịch vụ

• Đầy đủ chứng từ đầu vào và đầu ra

Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý

• Chỉ có hóa đơn đầu ra

Trường hợp 2: Các DN áp dụng PP trựctiếp (trừ TH 1)

• Không có hóađơn đầu vào và đầu ra

Trường hợp 3: Hộ cá nhân kinh doanh

Phương pháp tính thuế

Thuế suất (10%)

x

-THÍ DỤ 14

Công ty PNJ có tàiliệu tháng 10/20x7 như sau:

• Đầu tháng tồn 180 lượng vàng, giá mua 44 trđ/lượng

• Trong tháng 10/20x7

o Mua vào 30lượng với giá 44.3 trđ/lượng

o Bán ra 200lượng với giá là 44.6 trđ/lượng

• Xuất kho hàng hóa theo phương pháp FIFO

Yêucầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp

39

Trường hợp 2 Các DN áp dụng PP trực

tiếp (trừ TH 1)

Thuế phải nộp

=

Giá thanh toán trên hóa đơn

x

 Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

Tỷ lệ % GTGT trên doanh thu

THÍ DỤ 15

trực tiếp Trong năm 2017 đã nghiệm thu công trình thi côngbaothầu nguyên vật liệu, giá thanh toán là 2.000 triệu đồngYêucầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp

Lưu ý: Theo Thông tư 219/2013/TT - BTC

tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp

người nộp thuế không xác định được doanh thu theo

từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh

doanhtrọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ

lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức

tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản

xuất, kinh doanh

Kinh doanhhoạt độngkhôngchịuthuế GTGT

thuế

Khôngápdụngcáchtínhtrườnghợp 2

43

THÍ DỤ 16

theo phương pháp trực tiếp Công ty TNHH A có doanh thuphát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính là 300 triệuđồng và dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp 120 triệuđồng

Yêu cầu: Xác định số thuế GTGT phải nộp của công ty A?

44

THÍ DỤ 17

Công ty TNHH XYZ là doanhnghiệp kê khai, nộp thuế GTGTtheo phương pháp trực tiếp Trong kỳ phát sinh doanh thuxuất khẩu là 300 triệu đồng, doanh thu từ hoạt động nghiêncứu khoa học là 100 triệu đồng, doanh thu tư vấn thành lậpdoanh nghiệp là 1.000 triệu đồng

Yêucầu: xác định số thuế GTGT phải nộp?

THÍ DỤ 18

theo phương pháp trực tiếp Công ty TNHH A có doanh thu

phát sinhtừ hoạt động bán phần mềm máy tính và dịch vụ tư

vấn thành lập doanh nghiệp Kế toán không hạch toán doanh

thu riêngcủa từng hoạt động Biết rằng tổng doanh thu phát

sinh là 500trđ

Yêucầu: xác định số thuế GTGT phải nộp?

Trường hợp 3 áp dụng đối với hộ cá nhân

 Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có

bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%.

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Thuế GTGT phải nộp phát sinh trong kỳ

= Thuế GTGT đầu ra -

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

NGUYÊN TĂC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT

Đầu ra chịu thuế Khấu trừ toàn bộ

Đầu ra chịu thuế, và

không chịu thuế không

tách riêng được

Phân bổ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế, doanh thu không tínhthuế so với tổng doanh

thuĐầu ra không chịu thuế Không khấu trừ

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

50

mặt hàng máy giặt chịu thuế suất thuế GTGT 10%

Trong kỳ đã nhập kho 100 máy giặt hiệu HITACHI, đơn giá

chưa thuế GTGT là 8 triệu đồng/cái, thuế suất thuế GTGT

theo PPKT,phần mềm là đối tượng không chịu thuế GTGTTrong kỳ đã nhập kho linh kiện để đóng gói phần mềm 100cái, đơn giá chưa thuế GTGT là 2 triệu đồng/cái, thuế suấtthuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng TGNH

Yêucầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

vàgiải thích?

52

THÍ DỤ 21

kinh doanh hoạt động vừa chịu thuế, vừa không chịu thuếGTGT

Biết rằng: doanh số chịu thuế GTGT là 1.000 triệu đồng,doanh thu không tínhthuế GTGT là 200 triệu đồng, doanh thukhông chịu thuế là 400 triệu đồng, thuế GTGT đầu vào phục

vụ cho hoạt động chịu thuế GTGT là 40 triệu đồng, phục vụchohoạt động chung của toàn DN là 20 triệu đồng

Yêucầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

vàgiải thích?

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

NGUYÊN TĂC KHẤU TRỪ THUẾ GTGT

Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống

(trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá,

hành khách, kinh doanh dulịch, khách sạn; ô tô dùng để làm

mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô) cótrị giá vượt trên 1,6 tỷ

đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào

tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được

khấu trừ

THÍ DỤ 22

Công ty ôtô Trường Hải tính thuế GTGT theo PPKT, nhập

khẩu xe ôtô 9 chỗ dùng để cho khách hàng lái thử, trị giá là

3.000 triệu đồng, thuế nhập khẩu là 600 trđ, thuế TTĐB là

1.000trđ, thuế GTGT là 460 trđ, đã thanh toán bằng TGNH

Yêucầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu

trừ và giải thích?

55

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT

 Có hoáđơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ muavào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩuhoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theohướng dẫn của Bộ Tài Chính:

 Cóchứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa,dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hoá nhập khẩu) từ hai mươitriệu đồng trở lên

 Hoáđơn đầu vào được kê khai thuế bất kỳ thời điểm nào miễn làtrước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra thuế

THÍ DỤ 23

Công ty Phongvũ, tính thuế GTGT theo PPKT

Trong kỳ đã nhập kho 100 cái máy scan, đơn giá chưa thuế

thanh toánbằng TM

Yêucầu: Hãy xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

vàgiải thích?

QUI ĐỊNH VỀ KÊ KHAI THUẾ GTGT

 Phần mềm hỗ trợ HTKK 4.2.8, kê khai qua mạng.

 Chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo liền kề hoặc ngày 30 của quý

thiếp theo.

 Chậm nhất 45 ngày khi có thay đổi hình thức, thay đổi sở hữu, hoặc

chấm dứt hoạt động.

 Sau khi nộp báo cáo thuế GTGT, nếu phát hiện sai sót:

• Trước thời hạn nộp thuế: lập tờ khai thay thế

• Sau thời hạn nộp thuế: Lập tờ khai bổ sung và điều chỉnh số liệu khai

sót vào tờ khai của tháng tiếp sau.

• Tính pháp lý của hóa đơn sử dụng

• Tính sai thuế GTGT (thiếu, trùng), tính sai thuế suất thuế

GTGT

 Khai báo thuế GTGT:

• Nộp trễ tờ khai, nộp trễ tiền thuế

• Khai thiếu hóa đơn, khai trùng hóa đơn, hóa đơn không dùng

cho hoạt động kinh doanh.

• Rủi ro khi truyền thông tin qua mạng internet

 Quyết toán thuế GTGT (Quyết toán thuế tại trụ sở):

• Không giải thích hợp lý được chi phí hợp lý dẫn đến bị loại

thuế GTGT được khấu trừ.

59

CƠ HỘI

 Đăng ký thuế GTGT: Khấu trừ hay trực tiếp (Doanhnghiệp hay hộ kinh doanh cá thể)

 Ưu đãi về thuế

 Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu ra:

• Theo thuế suất

• Chịu thuế và không chịu thuế

 Thực hiện đối chiếu với sổ kế toán

 Theo dõichặt chẽ số liệu xin hoàn thuế và quyết định

hoànthuế của cơ quan thuế

TỔ CHỨC CHỨNG TỪ

 Kiểm tra chứng từ đầu vào

• Kiểm tra tính pháp lý của chứng từ

• Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế toán

• Kiểm tra chứng từ đầu vào gắn với chứng từ thanh

toán

 Kiểm tra chứng từ đầu ra

• Kiểm tra tính pháp lý của chứng từ

• Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế toán

• Kiểm tra chứng từ đầu ra gắn với chứng từ thu tiền

63

TỔ CHỨC CHỨNG TỪ

 Lưu chứng từ đầu vào:

• Lưu theo thời gian, trình tự với bảng kê chứng từhàng hóadịch vụ mua vào, hoặc:

• Lưu theo chứng từ thanh toán

 Lưu chứng từ đầu ra:

• Liên 1lưu trên quyển hóa đơn

• Liên 3 nên xé ra khỏi quyển và lưu theo bảng kêchứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra

PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN

Hạch toán thuế GTGT đầu vào

Hạch toán thuế GTGT đầu ra

Hạch toán khấu trừ thuế vào cuối tháng