Giải pháp đẩy mạnh hoạt động cho vay khku vực kt tư nhân tại Hội Sở NH thương mại cổ phần kỹ thương VN

TỔNG QUAN VỀ KHU VỰC KTTN VÀ VAI TRÒ HOẠT ĐỘNG CHO VAY CỦA NGÂN HÀNG ĐỐI VỚI SỰ PHÁT TRIỂN KHU VỰC KTTN 3 1.1. Tổng quan về khu vực kinh tế tư nhân ở Việt Nam 3 1.1.1. Sự hình thành và phát triển 3 1.1.2.

Chơng ICơ sở lý luận về tổ chức kế toán bán hàng và xác định

kết quả bán hàng trong DNTM

1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại trong cơ chế thị

tr-ờng.

1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại.

Từ lâu thơng mại đã ra đời phát triển do có sự phân công lao động xã hội

và chuyên môn hoá sản xuất Thơng mại khâu trung gian nối liền sản xuất vàtiêu dùng, thực hiện nhiệm vụ quan trọng là lu thông hàng hoá Bởi vậy, trong xãhội nếu còn sản xuất, còn tiêu dùng thì còn lu thông hàng hoá

Theo nghĩa hẹp, hoạt động thơng mại là việc thực hiện một hoặc nhiềuhành vi thơng mại của thơng nhân là phát sinh quyền và nghĩa vụ giữ các thơngnhân với nhau hoặc giữa thơng nhân với các bên có liên quan, bao gồm việc muabán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thơng mại và các hoạt động xúc tiến thơng mạinhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế xã hội khác

Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thơng mại là hợp đồng lu thônghàng hoá trên thị trờng buôn bán của từng quốc gia riêng biệt hoặc giữa các quốcgia Do đó, chức năng cơ bản của thơng mại là mua bán, trao đổi hàng hoá, cungcấp dịch vụ để phục vụ sản xuất và đời sống nhân dân

Hoạt động kinh doanh thơng mại có một số đặc điểm chủ yếu sau đây:

- Về hoạt động: Hoạt động kinh tế cơ bản của kinh doanh thơng mại là luchuyển hàng hoá lu chuyển hàng hoá là sự tổng hợp các hoạt động thuộc cácquá trình mua, bán, trao đổi và dự trữ hàng hoá

- Về hàng hoá: Hàng hoá trong kinh doanh thơng mại gồm các loại vật t,sản phẩm có hình thái vật chất mà doanh nghiệp mua về với mục đích để bán

- Về phơng thức lu chuyển hàng hoá: Quá trình lu chuyển hàng hoá trongkinh doanh thơng mại có thể theo một trong hai phơng thức là lu chuyển hànghoá bán buôn và lu chuyển hàng hoá bán lẻ Trong đó lu chuyển bán buôn là luchuyển hàng hoá với số lợng lớn cho mạng lới bán lẻ cho ngời sản xuất hay choxuất nhập khẩu Hàng hoá lu chuyển trong khâu bán buôn vẫn nằmtrong lĩnh vực lu thông hàng hoá, ch- a chuyển sang ngời tiêu dùng.Còn lu chuyển hàng hoá bán lẻ là lu chuyển hàng hoá với số lợng nhỏ hơn, trựctiếp bán thẳng tới ngời sử dụng (cơ quan, xí nghiệp, dân c ) Đầy là giai đoạncuối cùng của quá trình vận động hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng

3

- Về tổ chức kinh doanh: Tổ chức kinh doanh thơng mại có thể theo nhiềumô hình khác nhau nh tổ chức Công ty bán buôn, Công ty bán lẻ, Công ty kinhdoanh tổng hợp, Công ty môi giới

- Về sự vận động của hàng hoá: Sự vận động của hàng hoá trong kinhdoanh thơng mại cũng không giống nhau, tuỳ thuộc vào từng nguồn hàng vàngành hàng (hàng hoá lu chuyển trong nớc hàng xuất nhập khẩu, hàng nông lâmsản, thực phẩm ) Đối vói doanh nghiệp thơng mại, chi phí thu mua và thời gian

lu chuyển hàng hoá cũng khác nhau giữa các loại hàng Vì thế tổ chức vậnchuyển hàng hoá hợp lý sẽ làm giảm bớt các khâu trong vận động hàng hoá, tiếtkiệm thời gian và giảm bớt chi phí lu thông hàng hoá

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay, nhu cầu về hàng hoá rấtphong phú đa dạng và ngày một tăng cả số lợng lẫn chất lợng Sản xuất pháttriển mạnh mẽ nên thơng mại trong đó cũng không ngừng đợc mở rộng Thơngmại đã trở thành một nghành kinh tế độc lập trong cơ cấu kinh tế đóng gópkhông nhỏ vào tổng sản phẩm xã hội Hơn thế thơng mại còn tạo điều kiện thúc

đẩy lu chuyển hàng hoá kịp thời, khuyến khích sản xuất, chấn hng mối quan hệhàng hoá- tiền tệ, góp phần mở rộng giao lu quốc tế Điều này cho phép đất nớc

ta tận dụng đợc lợi thế so sánh, từng bớc đa nền kinh tế hội nhập với thế giới vàtrong khu vc

1.1.2 ý nghĩa nhiệm vụ của kế toán lu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại.

Nh đã nói ở trên, hoạt động thơng mại là hoạt động trung gian đa hànghoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Các đơn vị kinh doanh thơng mại chính làmột kênh phân phối quan trọng thực hiện chức năng lu chuyển hàng hoá

Vậy lu chuyển hàng hoá là quá trình đa hàng hoá từ lĩnh vực sản xuất đếnlĩnh vực tiêu dùng thông qua các phơng thức mua bán và đợc thực hiện bởi các

đơn vị kinh doanh thơng mại

Đối với các doanh nghiệp thơng mại, hoạt động bán hàng hoá là hoạt độngchủ yếu và thờng xuyên không qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chấtcủa hàng hoá

Quá trình bán hàng là quá trình vận động vốn kinh doanh từ vốn hàng hoásang vốn tiền tệ và hình thànhh kết quả tiêu thụ Quá trình bán hàng hoàn tất khihàng hoá đã giao cho ngời mua và đã thu tiền hàng và đợc chấp nhận thanh toán

Theo cơ chế kinh tế hiện nay các doanh nghiệp có quyền tự chủ về hoạt

động kinh doanh của mình tăng lợi nhuận giảm chi phí luôn là mục tiêu hàng

đầu của các doanh nghiệp trong nền kinh tế nói chung và của các doanh nghiệp

nói riêng Thu nhập của các doanh nghiệp thơng mại hình thành do có sự chênhlệch giữa giá bán và giá mua hàng hoá.

Thu nhập đó là bao nhiêu lại phụ thuộc số lợng hàng hoá tiêu thụ, giá cảhàng hoá và các yếu tố khác nh thị trờng tiêu thụ, thị hiếu ngời tiêu dùng Đâycũng là nguồn bù đắp tất cả các khoản chi phí phát sinh trong kỳ Vì vậy việckiểm tra số lợng hàng hoá bán ra và giá cả của chúng có ý nghĩa quan trọng đốivới việc xác đinh kết quả bán hàng trong doanh nghiệp Doanh nghiệp tìm đợcnguồn hàng tốt giảm đợc chi phí mua hàng cũng nh chi phí quản lý, đánh giáhàng tồn kho một cách khoa học chính là cơ sở cho việc nâng cao doanh thu vàlợi nhuận

Qua đó có thể thấy rằng việc mua, bán dự trữ hàng hoá là những hoạt độngphức tạp, đòi hỏi công tác hạch toán bán hàng hoá phải đợc tổ chức một cáchhợp lý Bởi vì đó không chỉ là điều kiện để quản lý chặt chẽ hàng hoá, đảm bảo

an toàn cho hàng hoá mà còn có ý nghĩa quyết định đối với sự tồn tại và pháttriển của doanh nghiệp

Hạch toán bán hàng và xác định kết quả tiêu thụ trong đơn vị thơng mạicần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý raquyết định hữu hiệu, đó là:

- Tổ chức tốt công tác lu chuyển chứng từ và sổ kế toán nhằm tạo điềukiện thuận lợi cho việc chỉ đạo, quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh có hiệuqủa

- Phân bổ hợp lý chi phí thu mua cho số hàng đã bán và hàng tồn kho cuốikỳ

- Phản ánh kịp thời số lợng hàng bán, ghi nhận đúng doanh thu bán hàng

và các chỉ tiêu khác có liên quan tới số lợng hàng bán

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá

- Lựa chọn phơng pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán để đảmbảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp

- Xác định đúng kết quả tiêu thụ hàng hoá và thực hiện chế độ báo cáo đầy

đủ

- Theo dõi, thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và khách hàng.Tóm lại, với t cách là một công cụ, một bộ phận của quản lý hạch toán,hạch toán bán hàng hoá trong đơn vị kinh doanh thơng mại có vai trò quan trọng

đối với hoạt động quản lý, đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh, sự vận động

và chu chuyển hàng hoá cũng nh hiệu qủa sử dụng vốn lu động của doanhnghiệp, để từ đó có cơ sở tăng doanh thu, lợi nhuận cùng nhiều chỉ tiêu tài chínhkhác

Kế toán bán hàng phải đợc xây dựng theo những chuẩn mực kế toánchung Đó là những quy định, hớng dẫn của pháp luật và chế độ (quyết định167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000) và gần đây nhất là những điều luật mới nhLuật Thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp Đồng thời kế toán doanh nghiệpcần có sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo để đạt hiệu quả nhất với doanh nghiệp củamình (nh chọn phơng pháp tính gía hàng nhập, xuất, phơng pháp phân bổ chiphí, hình thức tổ chức sổ kế toán ) Dù đợc tổ chức ra sao thì công tác kế toán,

đảm bảo thực hiện những chức năng quan trọng của kế toán trong nền kinh tế thịtrờng

1.2.kế toán quá trình bán hàng.

Quá trình bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại là quá trình vận động củavốn kinh doanh từ vốn hàng hoá sang vốn bằng tiền và hoàn thành kết quả tiêuthụ Quá trình bán hàng hoàn tất khi hàng hoá đã giao cho ngời mua và đã thu đ-

ợc tiền bán hàng hoặc đợc chấp nhận thanh toán Nhiêm vụ của kế toán là ghichép phản ánh đúng đủ các chỉ tiêu liên quan đến quá trình bán hàng để cungcấp chỉ tiêu cho nhà quản lý

1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến quá trình bán hàng:

* Doanh thu, doanh thu thuần.

- Doanh thu bán hàng là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu

đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông ờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

th-Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoảngiảm trừ doanh thu

* Các khoản giảm trừ doanh thu.

Theo quy định mới của Bộ tài chính (thông t số 98/2002/TTBTC ngày9/10/2002 hớng dẫn việc quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch

vụ tại các doanh nghiệp Nhà nớc.)

- Giảm giá hàng bán là số tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua trên giábán đã thoả thuận do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc lạchậu thị hiếu

- Chiết khấu thơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết chokhách hàng mua với khối lợng lớn

- Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác định làtiêu thụ bị khách hàng trả lại hoặc không chấp nhận thanh toán

- Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền ngời bán giảm trừ cho ngời mua,

do ngời mua thanh toán tiền trớc thời hạn ghi trong hợp đồng

1.2.2.Các phơng thức bán hàng và điều kiện xác định hàng hoá là tiêu thụ.

Hoạt động bán hàng trong kinh doanh thơng mại gồm hai phơng thức chủyếu bán buôn và bán lẻ hàng hoá.

* Bán buôn hàng hoá:

- Là phơng thức bán hàng hoá với số lợng lớn thờng là cho các tổ chức bán

lẻ cho các đơn vị sản xuất hoặc cho các đơn vị xuất khẩu, hàng hoá bán buôn vẫnnằm trong lĩnh vực lu thông hàng hoá, cha chuyển sang lĩnh vc tiêu dùng Cómột số hình thức bán buôn là

- Bán buôn qua kho: là trờng hợp bán buôn hàng hoá tại kho bảo quản củadoanh nghiệp, đợc tiến hành theo hai cách

+ Bán buôn trực tiếp qua kho: Dựa trên hợp đồng đã ký doanh nghiệp xuấtkho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua tại kho của doanh nghiệp Khinhận hàng xong, ngời đại diện nhận hàng bên mua xác nhận vào hoá đơn bánhàng Hàng hoá đơc coi là tiêu thụ khi bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toánhoặc chấp nhận thanh toán

+ Bán buôn chuyển hàng qua kho: Theo hình thức này, bên bán sẽ xuấthàng chuyển đến cho bên mua theo hợp đồng đã ký kết Hàng hoá gửi đi vẫnthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi nào thu đợc tiền hàng và bên muachấp nhận thanh toán mới đợc coi là tiêu thụ

- Bán buôn vận trờng hợp chuyển thẳng (không qua kho): Là trờng hợpbán buôn trong đó hàng hoá sau khi mua không qua kho mà đợc chuyển thẳng

đến cho khách hàng Phơng thức này cũng đợc thực hiện theo một trong hai cáchsau:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức trực tiếp: Doanh nghiệp muahàng và giao bán thẳng cho ngời mua do đợc uỷ nhiệm mua đến nhận hàng trựctiếp tại nơi cung câp cho bến bán Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụ khi bên mua

ký nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán cho doanh nghiệp

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hình thứcnày, doanh nghiệp mua hàng và chuyển thẳng cho ngời mua Hàng hoá vẫnthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, chỉ khi ngời mua nhận đợc hàng thanhtoán hoặc chấp nhận thanh toán (toàn bộ hay một phần giá trị thanh toán) thì mớicoi là hàng hoá đã tiêu thụ

Thực hiện hai hình thức trên trong quá trình vận chuyển thẳng, doanhnghiệp có thể tham gia thanh toán hoặc không thanh toán (giao tay ba)

* Bán lẻ hàng hoá.

Là phơng thức bán hàng với số lợng ít và phục vụ trực tiếp ngời tiêu dùng

Đây là giai đoạn cuối cùng trong quá trình vận động của hàng hoá, hàng hoá

chuyển sang lĩnh vực tiêu dùng, giá trị hàng hoá đợc thực hiện Các hình thứcbán lẻ bao gồm.

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng vừa nhận tiền vừa giaohàng cho khách đồng thời ghi chép vào các thẻ quầy hàng Cuối ca, cuối ngàynhân viên bán hàng có trách nhiêm kiểm kê, lập báo cáo bán hàng và đối chiếuvới số tiền đã nộp theo giấy nộp tiền

- Bán lẻ thu tiền tập trung: Phơng thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng vànghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu ngân thu tiền, viết hoá đơn hoặc tích kê thutiền và đa cho khách hàng tới nhận hàng tại quầy do ngời bán giao Cuối ca hoặccuối ngày nhân viên thu ngân tổng hơp số tiền kiểm tiền và xác định doanh thubán hàng còn nhân viên bán hàng căn cứ vào số tiền đã giao theo hoá đơn hoặctích kê lập báo cáo bán hàng đối chiếu với số hiện có để xác định số hàng thừathiếu

- Bán hàng tự chọn: Ngời mua đợc quyền chọn lấy hàng mua rồi đem đến

bộ phận thu nộp tiền Bộ phân thu ngân tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thutiền bán hàng Cuối ngày nộp vào quỹ

Ngoài các hình thức trên để tăng doanh số bán các doanh nghiệp còn ápdụng hàng loạt các phơng thức bán hàng khác nh bán hàng trả góp, ký gửi đạilý

Hàng hoá chỉ đợc coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp có tham giá mua bántheo hình thức nhất định khi ngời mua thanh toán, hoặc chấp nhận thanh toán vàdoanh nghiệp mất quyền sở hữu về hàng hoá thuộc diên kinh doanh

Trong đó, giá đơn vị bình quân đợc tính theo ba cách sau:

Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ tuy đơn giản, dễ làm nhng

độ chính xác không cao Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối kỳ gây ảnh ởng đến công tác nói chung

h-Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc

điểm của hai phơng pháp vừa chính xác lại vừa cập nhật Tuy nhiên phơng phápnày có nhợc điểm là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lân Trên thực tế hiệnnay đối với các doanh nghiệp áp dụng kế toán này không mấy khó khăn

*.Nhập tr ớc xuất tr ớc(FIFO).

Phơng pháp này giả định lô hàng nào nhập kho trớc sẽ đợc xuất bán trớcmới đến số nhập sau, theo giá thực tế của từng số hàng xuất Giá trị hàng hoá tồnkho cuối kỳ sẽ là giá thực tế mua vào sau cùng Phơng pháp nhập trớc xuấ trớc

đảm bảo việc tính giá vốn hàng bán kịp thời sát thực tế sự vận động của hànghoá xong đòi hỏi tổ chức chặt chẽ kế toán chi tiết hàng tồn kho cả về số l ợng vàgiá trị theo từng mặt hàng và từng lần mua hàng Phơng pháp này thờng áp dụngvới các mặt hàng có thời hạn sử dụng nh thực phẩm, thuốc chữa bệnh và thíchhợp trong trờng hợp giá cả ổn định và có xu hớng giảm

*.Ph ơng pháp nhập sau xuất tr ớc (LIFO).

Phơng pháp này giả định lô hàng nhập kho trớc sẽ đợc xuất bán trớc, xuấthết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế cuả số hàng xuất Giá trịhàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số mua vào sau cùng Phơng phápnhập trớc xuất trớc đảm bảo giá vốn hàng bán kịp thời, sát thực tế sự vận động

sự của hàng hoá, xong đòi hỏi tổ chức chặt chẽ kế toán chi tiết hàng tồn kho cả

về số lợng và giá trị theo từng mặt hàng và từng lần mua hàng Phơng pháp nàythờng đợc áp dụng với các mặt hàng có thời hạn thực phẩm và thích hợp trongtrờng hợp ổn định và có xu hớng giảm

* Ph ơng pháp giá thực tế đích danh (ph ơng pháp trực tiếp ):

Theo phơng pháp này, hàng hoá đợc xác định giá trị theo đơn chiếc haytừng lô hàng và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất (trừ trờng hợp điềuchỉnh) Khi xuất hàng hoá nào sẽ tính theo gía thực tế của hàng hoá đó

Phơng pháp này thờngđợc sử dụng trong điều kiện các loại hàng hoá cógiá trị cao và có tính tách biệt

1.2.3.2.Tính giá hàng xuất bán theo giá hạch toán.

Theo phơng pháp tính giá này, hàng hoá biến động trong kỳ đợc tính theogiá hạch toán (giá kế hoạch hay một giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiếnhành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức:

Hệ số giá có thể tính theo từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ hàng hoáchủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý

Phơng pháp này thờng áp với các doanh nghiệp có quy mô nghiệp vụ phátsinh lớn, lợng hàng hoá nhập, xuất quá nhiều, khó xác định ngay giá vốn hàngbán Tuy nhiên trên thực tế hiện nay ít dùng phơng pháp này

1.2.4 Hạch toán tổng hợp quá trình bán hàng.

1.2.4.1.TK sử dụng.

Để hạch toán quá trình bán hàng, kế toán trong doanh nghiệp sử dụng cáctài khoản thuộc hệ thống tài khoản thống nhất của chế độ kế toán (quyết định số167/2000/QD- BTC ngày 25/10/2000) Tuỳ điều kiện cụ thể, các doanh nghiệp

có thể mở chi tiết đến các TK cấp 2,3

* TK 157- Hàng gửi bán: Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trịhàng hoá tiêu thụ theo phơng thức luân chuyển hàng hoặc nhờ đại lý, ký gửi, mởchi tiết cho từng mặt hàng hay từng lần gửi hàng

* TK 511(5111)- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Dùng để phản

ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế của doanh nghiệp và cáckhoản giảm doanh thu Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể làtổng gía thanh toán (Riêng đối với số Thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trựctiếp phát sinh trong kỳ đợc ghi vào bên có TK3331- “thuế GTGT phải nộp” đốiứng với bên nợ TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”)

TK 511 cuối kỳ không có số d

* TK 531- Hàng bán bị trả lại dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoáthành phẩm, lao vụ , dịch vụ đã tiêu thụ nhng bi khách hàng trả lại Đây là tàikhoản điều chỉnh của tài khoản 511 để tính giá doanh thu thuần

Hệ số giá = Giá trị thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

*TK521 Chiết khấu thơng mại: Theo dõi các khoản chiết khấu thơng mại

đã chấp nhận cho ngời mua cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 511

* Ngoài cácTK trên kế toán bán hàng còn sử dụng các TK khác nh:TK512,157,6112,112,33311,

1.2.4.2 Phơng pháp hạch toán.

Trong các doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ :

* Bán buôn theo phơng thức trực tiếp

+ Khi chuyển giao hàng hoá cho ngời mua, kế toán phản ánh các bút toánsau:

BT1) Trị gía mua thực tế của hàng tiêu thụ

Nợ TK 632: Trị gía mua của hàng tiêu thụ

Có TK 156(1561): Bán buôn qua kho

Có TK 151,331,111 Bán buôn có tham gia thanh toánBT2) Doanh thu của hàng tiêu thụ

Nợ TK 111,112,131,1368 : Tổng giá thanh toán

Có TK 331(33311): Thuế GTGT đầu ra

Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ(Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không Thuế GTGT)

+ Khoản giảm giá hàng bán phát sinh

Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán (không Thuế GTGT)

Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số giảm giá

Có TK 131,111,112,3388 Tổng số giảm giá (cả ThuếGTGT) trả cho khách hàng

+ Doanh thu hàng bán bị trả lại

Nợ TK 531: Số doanh thu hàng bán bị trả lại(không Thuế GTGT)

Nợ TK 3331(33311): Thuế GTGT tơng ứng với số doanh thu trả lại

Có TK 131,111,112,1388 Tổng số doanh thu hàng bán bị trả lại( cả Thuế GTGT) trả cho khách hàng

+ Giá vốn hàng bán bị trả lại

Nợ TK 1561,154,1388,334,111

Có TK632 - giá vốn hàng bán

+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531,532

* Bán buôn theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhân

+ Khi chuyển hàng đến cho ngời mua ghi.

Nợ TK 157: Trị giá mua của hàng chuyển đi

Nợ TK 138(1388): Trị giá bao bì tính riêng

Có TK 1561,1532: Trị gía mua của hàng hoá bao bì xuất khogửi đi

Có TK 331,112,111: Trị giá mua của hàng hoá và bao bìchuyển thẳng (không qua kho ) có tham gia thanh toán

+ Khi hàng hoá và bao bì đợc chấp nhận thanh toán

BT1) Phản ánh doanh thu bán hàng và bao bì tính riêng

Nợ TK 131,136,111112 : Tổng giá thanh toán

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 511,512 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 138(1388): Bao bì tính riêng

BT2) Phản ánh giá trị mua của hàng đợc chấp nhận

Nợ TK632 - giá vốn hàng bán

Có TK 157 - hàng gửi bán

+ Các bút toán khác phản ánh tơng tự nh bán buôn trực tiếp

* Bán buôn vận chuyển thẳng không tham giá thanh toán

Về thực chất doanh nghiệp thơng mại đứng ra làm trung gian môi giớigiữa bên bán và bên mua để hởng hoa hồng (do bên bán hoặc bên mua trả) Sốhoa hồng môi giới đợc hởng ghi:

Nợ TK 111,112,131 Tổng số hoa hồng cả Thuế GTGT

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp

Có TK 511,512: Hoa hồng môi giới đợc hởng

Các chi phí liên quan đến quá trình bán hàng

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 334,338,111,112

* Bán lẻ hàng hoá thu tiền tập trung thu tiền trực tiếp lựa chọn

+ Phản ánh doanh thu bán hàng ( căn cứ vào báo cáo bán hàng và bảng kêbán lẻ hàng hoá)

Nợ TK 111,112,131

Có TK 3331(33311): Thuế GTGT đầu ra

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán (tơng tự bán buôn )

* Bán hàng theo phơng thức khoán

Trờng hợp các tập thể cá nhân nhận khoán không mở sổ sách riêng

+ Khi giao hàng hoá tiền vốn cho ngời nhận khoán

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Phản ánh cáckhoản chi cho ngời nhận khoán

Nợ TK 641: Chi phí bán hàng

Có TK 334,338,214,111,112

* Bán hàng trả góp, ghi số tiền trả lần đầu và số tiền còn phải thu về bánhàng trả góp doanh thu bán hàng và lãi phải thu ghi:

Nợ TK 111,112,131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 3331(33311)- thuế và các khoản phải nộp nhà nớc

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện

- Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau, ghi:

Nợ TK 111,112,…

Nợ TK 131: Số phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả góp từng kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 111,112 : Tổng giá thanh toán trừ hoa hồng

Nợ TK 641: Hoa hồng đạilý (không Thuế GTGT)

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (không

có thuế GTGT)

Có TK 331- Thuế GTGT phải nộp

Đối với các doanh nghiệp tính Thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp:

Đối với các doanh nghiệp quy trình về cách thức hạch toán cũng giống nhdoanh nghiệp tính Thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác là trong chỉtiêu doanh thu(ghi nhận ở TK511)bao gồm cả Thuế GTGT,

+Phản ánh doanh thu của hàng tiêu thụ

Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh toán

Có TK 511: Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ cả ThuếGTGT

+ Cuối kỳ, kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phơngpháp trực tiếp đối với hoạt động SXKD, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Sau khi thực hiện xác đinh giá vốn hàng tiêu thụ kế toán ghi

Nợ TK632 - giá vốn hàng bán

Có TK 611(6112)

1.3.kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

1.3.1 kế toán chi phí bán hàng.

1.3.1.1 Nội dung chi phí.

Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh dới hình thái tiền tệ mà doanhnghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá Xét về nội dung kinh

tế, các khoản chi phí bán hàng bao gồm

Chi phí nhân viên bán hàng: gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơngcủa nhân viên bán hàng

- Chi phí vật liệu, bao bì

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá

- Chi phí khấu hao tài sản cố định trong khâu bán hàng (kho quầy cửahàng phơng tiện vận tải )

- Chi phí bảo hành khi bán hàng

Trị giá vốn

hàng tiêu thụ = Giá muahàng hoá trong kỳ + Trị giá hàng tồn đầu kỳ - Trị giá hàng tồn cuối kỳ.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền thuê kho bãi, bốc vác, vận chuyển, hoahồng đại lý

+ TK 6412- Chi phí vật liệu bao bì

+ TK 6413- Chi phí dụng cụ, đồ dùng

+ TK 6414- Chi phí khấuhao Tài sản cố định

- Trình tự hạch toán chi phí bán hàng đợc thể hiện qua sơ đồ

Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng.

TK334,338 TK641 TK111.112.331

chi phí tiền lơng, BHXH Các khoản giảm trừ

BHYT của nhân viên chi phí bán hàng

quản lý

Trị giá vậtliệu, dụng cụ

Khấu hao TSCĐ chuỷên vào kỳ sau

bộ phân bán hàng

TK111,112

phí dịch vụ mua ngoài

phục vụ cho quá trình bán hàng TK133Thuế GTGT đầu vào

1.3.2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

1.3.2.1 Nội dung chi phí.

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liênquan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợccho bất cứ một hoạt động nào Chi phí quá trình doanh nghiệp bao gồm nhiềuloại nh: Chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chungkhác

+ TK 6423- Chi phí công cu, dụng cụ

+ TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ

+ TK 6428- Chi phí bằng tiền khác.

1.3.2.3 Phơng pháp hạch toán.

Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp đợc hạch toán tơng tự nh chi phíbán hàng Quá trình tập hợp và kết chuyễn chi phí quản lý doanh nghiệp có thểkhái quát qua sơ đồ (trang sau)

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí quản lý Doanh Nghiệp.

Chi phí nhân viên giá trị ghi giảm

quá trình doanh nghiệp CPQLDN

Chi phí vậtliệu, dụng cụ

TK1422

Chi phí khấu hao TSCĐ

kết chuyển vào kỳ sauTK335,1421

chi phí dịch vụ mua ngoài

và chi phí bằng tiền khác

TK139

Trích lập dự phòng

Phải thu khó đòi

1.4.Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho và nợ phải thu khó

đòi.

1.4.1.Dự phòng và nguyên tắc trích lập hoàn lập dự phòng.

Để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợprủi ro do các nguyên nhân khách quan làm giảm giá vật t, hàng hoá, hoặc thấtthu cáckhoản nợ phải thu khó đòi có thể phát sinh Chế độ kế toán quy địnhdoanh nghiệp cân thực hiện chính sách dự phòng giảm giá giá trị thu hồi của vật

t, tài sản, tiền vốn trong kinh doanh

Có thể định nghĩa thực chất là sự xác nhận về phơng diện kế toán mộtkhoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng khôngchắc chắn

Các khoản dự phòng giảm giá có một vai trò quan trọng đối với doanhnghiệp thể hiện ở các phơng diên sau:

- Phơng diện kinh tế: Dự phòng làm tăng tổng chi phí do đó làm giảm tạmthời thu nhập dòng của niên độ báo cáo- niên độ lập dự phòng Điều này chophép doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hạch toán tài sản theo giá phígốc, phản ánh chính xác kịp thời hơn giá trị tài sản trên báo cáo kế toán

- Phơng diện tài chính: Cũng do các khoản dự phòng làm lãi của niên độbáo cáo nên doanh nghiệp đã tĩch luỹ đợc một quỹ tiền tệ đáng lẽ đã đợc phânchia Số vốn này đợc sử dụng để bù đắp các khoản giảm giá thực sự phát sinh vàtài trợ các khoản chi phí hay lỗ đã đợc dự phòng khi các chi phí này phát sinh ởniên độ sau.Thực chất đó là nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằmtrong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực s

- Phơng diện thuế khoá: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoảnchi phí làm giảm lợi tức phát sinh để tính tóan ra số lợi tức thực tế

Theo chế độ thời điểm lập dự phòng đợc tiến hành vào cuối niên độ kếtoán, trớc khi lập báo cáo tài chính Khi lập dự phòng cho niên độ kế toán liềntới, doanh nghiệp phải hoàn nhập số dự phòng còn ở ngày 31/12 của niên độ báocáo

Trên cơ sở các bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của từng đối tợng cụ thể

là dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi, kế toán sẽ

xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới với điều kiện số dự phòng không

đ-ợc vợt quá số lợi nhuận thực tế của doanh nghiệp Việc lập dự phòng phải đđ-ợctiến hành cho từng loại vật t, hàng hoá, từng khoản nợ phải thu khó đòi Sau đó

kế toán tiến hành tổng hợp toàn bộ các khoản dự phong vào bảng kê chi tiết dựphong từng loại Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vật t, hàng hoá, vàxác định các khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải thành lập hội đồngvới các thànhviên bắt buộc là giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng vật t hoặckinh doanh

1.4.2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

1.4.2.1 Đối tợng và điều kiện trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập vào cuối niên độ kế toán, nhằmghi nhận bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc (giá thực tế ) của hàngtồn kho nhng cha chăc chắn Qua đó phản ánh đợc giá trị thực tế thuần tuý củahàng tồn kho trên báo cáo tài chính

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong đơn vị kinh doanh thơng mại đợclập cho các loại hàng hoá tồn kho để bán mà giá trên thị trờng thấp hơn giá thực

tế đang ghi sổ kế toán Những loại hàng hoá này phải là mặt hàng kinh doanhthuộc quyển sở hữu cuả doanh nghiệp, có chứng cớ hợp lý chứng mính giá vốnmới đợc trích lập dự phòng

1.4.2.2 Phơng pháp xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối niên

độ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối

Mức giảm giá của hàng tồn kho i



=

=

=

- Trờng hợp khảon dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kếtoán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ

kế toán năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn ddợc hoàn nhập, ghi:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán( Chi tiết dự phòng giảm giá hàngtồn kho)

1.4.3 Dự phòng phải thu khó đòi.

1.4.3.1 Đối tợng lập dự phòng phải thu khó đòi.

Để dự phòng về những tổn thất về những khoản nợ phải thu khó đòi có thểsảy ra và bảo đảm sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí, cuối mỗi niên độ kếtoán phải dự tính số nợ có khả năng khó đòi để lập dự phòng

Cáckhoản nợ phải thu khó đòi phải có tên, điạ chỉ nội dung từng khoản nợ,

số tiền phải thu của từng con nợ, trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi Đồngthời doanh nghiệp cần có chứng từ gốc hoặc xác định của con nợ về số tiên chatrả Đây là cáckhoản nợ đã qua 2 năm kể từ ngày đến hạn thu nợ, doanh nghiệp

đã đòi nhiều lần nhng vẫn cha thu đợc Trong trờng hợp đặc biêt tuy cha qua 2năm nhng con nợ đang trong thời gian xem xét giải thể, thì cũng đợc coi làcon nợ khó đòi

Mức độ dự phòng nợ phải thu khó đòi không vợt quá 20% tổng số d nợphải thu của doanh nghiệp tại thời điểm cuối năm và bảo đảm cho doanh nghiệpkhông bị lỗ Các khoản nợ phải thu khó đòi chỉ đợc soá sổ khi có các bằng chứngxác đáng theo quy định

1.4.3.2 Phơng pháp xác định mức dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Kế toán có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:

- Phơng pháp ớc tính trên doanh thu bán chịu (phơng pháp kinh nghiệm)

-Phơng pháp ớc tính đối với khách hàng đáng ngờ( dựa vào thời gian quá hạnthực tế

Số dự phòng

phải thu cần

lập cho năm tới

Tổng số doanh thu bán chịu

Tỷ lệ x phải thu khó đòi

đáng ngờ i

Tỷ lệ ớc tính không thu đ ợc ở khách hàng đáng ngờ i



=

=

1.4.3.3 TK sử dụng và phơng pháp hạch toán:

Để phản ánh nghiệp vụ trích lập, hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi

kế toán dùng TK 139- Dự phòng phải thu khó đòi

Kế toán hạch toán nh sau:

- Cuối kỳ kế toán năm,, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thukhó đợc xác định là không chắc chắn thu đợc(Nợ phải thu khó đòi), kế toán tínhxác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập Nếu số dự phòng phải thukhó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số d của tài khoản dự phòng phải thu khó

đòi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn

đ-ợc hạch toán vào chi phí, ghi:

Nợ TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số dcủa khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụnghết, thì số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Có TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp

- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi đợc đợcphép xoá nợ Việc xoá nợ các khoản phải thu khó đòi phải theo chế độ tài chínhhiện hành Căn cứ vào quyết định xoá nợ về các khoản nợ phải thu khó đòi, ghi:

Nợ TK 139- Dự phòng nợ phải thu khó đòi(Nếu đã lập dự phòng)

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp(Nếu cha lập dự phòng)

Có TK 131- Phải thu của khách hàng

Có TK 138- Phải thu khác

Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó đòi đă xử lý” (Tài khoản ngoàibảng cân đói kế toán)

+ Các khoản nợ phải thu khó đòi đã xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu hồi

đ-ợc nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi đđ-ợc, ghi:

thụ hàng hoá

lợi nhuận

hoặc lỗ

Tổng số doanh thu thuần về tiêu thụ hàng hoá

Giá

vốn hàng bán

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại

Có TK 532: Kết chuyển giảm giá hàng bán

- Xác định doanh thu thuần về tiêu thụ và kết chuyển

Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Nếu lãi: Nợ TK 911- xác định kết quả

Có TK 421- Lãi cha phân phối

+ Nếu lỗ: Nợ TK 421- Lãi cha phân phối

Có TK 911- xác định kết quả

Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ.

Kết chuyển giá vốn Kết chuyển doanh thu thuần

hàng tiêu thụ trong kỳ về hàng tiêu thụ

Chờ Kết

kết chuyển chuyển Kết chuyển lãi về tiêu thụ

1.6.Chứng từ sổ kế toán trong hạch toán bán hàng và xác định kết

quả bán hàng.

1.6.1 Chứng từ sử dụng.

Chứng từ sử dụng trong hạch toán luân chuyển hàng hoá bao gồm cácchứng từ mua hàng và bán hàng

* Các chứng từ sử dụng trong quá trình tiêu thụ hàng hoá là:

- Chứng từ gốc: hoá đơn bán hàng đối với doanh nghiệp tính Thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp, hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp tính ThuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ, các hoá đơn vận chuyển khác mà doanh nghiệpchịu chi trả)

- Các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ bán hàng nh: Phiếu thu, biên laithu tiền (nếu thanh toán trực tiếp ) hoặc giấy chấp nhận nợ (nếu trả châm)

- Quá trình luân chuyển chứng từ bán hàng đợc thực hiện nh sau:

Chơng IIThực tế công tác bán hàng và xác định kết quả bán hàng

ở Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế hà nội

2.1.đặc điểm chung về tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh ở công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế hà nội.

2.1.1.quá trình hình thành phát triển và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty.

Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội

nếu thanh toán bù trừ.-Sổ theo dõi Thuế GTGT đơc khấu trừ(TK333).

Bảng tổng hợp chi tiết

-NKCTsố 8(ghi Có TK156,157,511,131, )

- -Các NKCT liên quan.

(số 1,2,4,10)

Sổ cái các TK156,157,511,131

Là công ty mới thành lập thuộc bộ y tế kinh doanh sản phẩm đặc biệt hànghoá của công ty là sản phẩm của ngành y tế là thứ hàng hoá phục vụ nhu cầu cứuchữa bệnh của con ngời.

Công ty phục vụ hỗn hợp đặc biệt là thuốc và thiết bị y tế Hiện nay công

ty mở rộng kinh doanh các mặt hàng khác nh thuốc chuyên khoa thuốc thông ờng,biệt dợc và có trú trọng vào thi trờng cung cấp các thiết bị y tế cho các trạm

+ Tinh dầu, hơng liêu, mỹ phẩm, dầu độngthực vật

+ Các dịch vụ liên quan đến nghành y tế: hội chợ triển lãm, thông tinquảng cáo

Hàng hoá mà Công ty đã và đang kinh doanh là loại hàng hoá đặc biệt cóliên quan trực tiếp đến tính mạng ngời nên mục đích kinh doanh của Công tykhông hoàn toàn lợi nhuận mà còn vì mục đích nhân đạo

- Nắm bắt khả năng sản xuất kinh doanh nhu cầu của thị trờng để tổ chứccải tiến tổ chức kinh doanh hợp lý nhằm đáp ứng đầy đủ nhu cầu khách hàng

đảm bảo tốt chơng trình chăm sóc sức khoẻ của nhân dân, thu lợi nhuận tối đa

đảm bảo chất lợng thuốc và nguyên liệu thuốc, đáp ứng yều cầu của ngành y

- Tuân thủ các hợp đồng đã ký kết, bảo đảm chữ tín đối với khách hàng,bạn hàng, vì hàng hoá của Công ty là hàng hoá đặc biệt liên quan tới sức khoẻnhân dân

- Thi hành tốt pháp lệnh kế toán thống kê và các quyết định khác của phápluật

2.1.2.cơ cấu tổ chức trong Công ty thơng mại và dịch vụ thiết bị y tế Hà Nội.

Ban lãnh đạo bao gồm có giám đốc và phó giám đốcđảng uỷ và công đoàn công

ty Toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đều chịu sự thống nhấtcủa ban giám đốc cùng các phòng ban phối hợp chặt chẽ với nhau

+Giám đốc: là ngời đứng đầu công ty, điều hành mọi hoạt động của công

ty và là ngời chịu trách nhiêm trực tiếp trớc tình hình kinh doanh của công ty

+Phó giám đốc:có trách nhiệm giúp việc cho giám đốc chỉ đạo điều hnàh

mọi công việc do giám đốc uỷ quyền