BÀI 5: KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ, THU, CHI VÀ QUYẾT TOÁN KINH PHÍ CÁC HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

o Đơn vị không được ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động trong các trường hợp: Các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách Nhà nước để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu

BÀI 5

KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ, THU, CHI VÀ QUYẾT TOÁN KINH PHÍ CÁC HOẠT ĐỘNG TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP

Hướng dẫn học

Để học tốt bài này,sinh viên cần tham khảo các phương pháp học sau:

 Học đúng lịch trình của môn học theo tuần, làm các bài luyện tập đầy đủ và tham gia thảo luận trên diễn đàn

 Sinh viên làm việc theo nhóm và trao đổi với giảng viên trực tiếp tại lớp học hoặc qua email

 Tham khảo các thông tin từ trang Web môn học

Nội dung

Bài học này giới thiệu các vấn đề về kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí các hoạt động trong đơn vị hành chính sự nghiệp

Mục tiêu

 Giúp sinh viên hiểu được kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí hoạt động thường xuyên;

 Giúp sinh viên hiểu được kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí dự án;

 Giúp sinh viên hiểu được kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí theo đơn đặt hàng của Nhà nước

T ình huống dẫn nhập

Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước

Trường đại học công lập NEU được Nhà nước giao viết báo cáo tổng kết tình hình kinh tế năm

2011, dự toán kinh phí được giao thực hiện công việc này là 800.000.000 đồng Chi phí khảo sát và viết báo cáo bao gồm: tiền công trả cho công chức viên chức tham gia 400.000.000 đồng, công tác phí chi là 100.000.000 đồng, chi phí văn phòng phẩm và các chi phí khác là 50.000.000 đồng Đơn vị được nhà nước nghiệm thu theo giá thanh toán là 630.000.000 đồng Phần kinh phí không sử dụng hết đơn vị đã nộp lại ngân sách bằng tiền

Đơn vị hành chính sự nghiệp NEU sẽ ghi nhận các thông tin liên quan nhận kinh phí, quyết toán thu, chi kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nước như thế nào?

5.1 Kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí hoạt động

thường xuyên

 Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn kinh phí do ngân sách cấp dùng để tài trợ cho các hoạt động chi thường xuyên và chi không thường xuyên Ngoài ra, nguồn kinh phí hoạt động còn được hình thành từ các khoản viện trợ, tài trợ, các khoản thu sự nghiệp, thu khác, các khoản thu từ phí, lệ phí được để lại tại đơn vị

 Nguyên tắc kế toán:

o Nguồn kinh phí hoạt động phải được theo dõi chi tiết theo từng nguồn hình thành

o Đơn vị không được ghi tăng nguồn kinh phí

hoạt động trong các trường hợp: Các khoản thu phí, lệ phí đã thu phải nộp ngân sách Nhà nước

để lại chi nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính; Các khoản tiền hàng viện trợ phi dự

án đã nhận nhưng đơn vị chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách theo qui định của chế độ tài chính

o Nguồn kinh phí hoạt động phải được sử dụng đúng mục đích

o Cuối kỳ, phải làm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí hoạt động theo chế độ tài chính qui định

 Tài khoản sử dụng

Nguồn kinh phí hoạt động là nguồn kinh phí được sử dụng để duy trì và đảm bảo

sự hoạt động theo chức năng của các cơ quan, đơn vị hành chính – sự nghiệp Nguồn kinh phí hoạt động do ngân sách Nhà nước cấp phát hàng năm trên cơ sở

dự toán được duyệt, nguồn kinh phí hoạt động có thể được bổ sung từ các khoản thu và chênh lệch thu chi của đơn vị theo chế độ quy định

Để hạch toán tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động (hoạt động hành chính – sự nghiệp), kế toán sử dụng tài khoản:

o TK 461 “Nguồn kinh phí hoạt động”:

Bên Nợ:

 Các khoản chi tiêu bằng nguồn kinh phí hoạt động đã được quyết toán

 Kinh phí hoạt động sử dụng không hết nộp trả ngân sách Bên Có: Nguồn kinh phí hoạt động tăng lên do nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nước hoặc từ các nguồn khác

Dư Có: Nguồn kinh phí hoạt động hiện còn

Theo yêu cầu của quản lý, chế độ hiện hành chi tiết tài khoản 461 thành 3 tiểu khoản:

 TK 4611 “Năm trước”: dùng để theo dõi nguồn kinh phí hoạt động được cấp cho năm trước đã sử dụng nhưng chưa được duyệt quyết toán

 TK 4612 “Năm nay”: dùng để hạch toán nguồn kinh phí thuộc năm nay, gồm có nguồn kinh phí năm trước chuyển sang, các khoản kinh phí được cấp trong năm nay

 TK 4613 “Năm sau”: phản ánh giá trị nguồn kinh phí được cấp trước cho hoạt động của năm sau

Các TK cấp 3 của TK này được mở chi tiết theo nguồn kinh phí thường xuyên

và không thường xuyên

o TK 008 “Dự toán kinh phí”: Dùng để phản ánh số dự toán kinh phí sự nghiệp

được phân phối, cấp phát sử dụng

Phương pháp kế toán

 Khi nhận kinh phí hoạt động được cấp, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan 111, 112, 152, 155: Kinh phí hoạt động đã nhận bằng tiền hoặc hiện vật

Nợ TK 331: Nhận kinh phí hoạt động chuyển trả trực tiếp trong thanh toán

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay đã nhận

 Trường hợp nhận kinh phí hoạt động bằng tài sản cố định:

Nợ TK 211: Nhận kinh phí hoạt động cấp bằng tài sản cố định hữu hình

Có TK 461 (4612): Ghi tăng nguồn kinh phí năm nay Đồng thời, kế toán ghi tăng chi hoạt động sự nghiệp và nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định:

Nợ TK 661 (6612): Tăng chi phí hoạt động năm nay

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

 Khi nhận được thông báo về dự toán kinh phí được cấp, kế toán ghi đơn:

Nợ TK 008: Dự toán kinh phí hoạt động được cấp

 Khi đơn vị rút dự toán kinh phí để trang trải các khoản chi phí, kế toán phản ánh số dự toán kinh phí đã rút, ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động năm nay:

Nợ TK 111,112: Rút dự toán kinh phí bằng tiền

Nợ TK 152, 155, 211: Rút dự toán kinh phí mua vật tư, tài sản

Nợ TK 331: Rút dự toán kinh phí để thanh toán

Nợ TK 661 (6612): Rút dự toán chi tiêu trực tiếp

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí năm nay Đồng thời ghi giảm số dự toán kinh phí đã rút: Có TK 008

 Các khoản thu từ đóng góp hội phí, biếu tặng, viện trợ… được phép ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động:

Nợ TK liên quan 111, 112, 152, 155

Có TK 461 (4612)

 Bổ sung nguồn kinh phí từ các nguồn khác:

Nợ TK 421: Bổ sung từ chênh lệch thu chi chưa xử lý

Nợ TK 511: Bổ sung từ các khoản thu sự nghiệp

Có TK 461 (4612): Nguồn kinh phí hoạt động năm nay

 Khi nhận được thông báo của cấp dưới về số dự toán kinh phí cấp dưới đã rút trực tiếp từ ngân sách, các khoản nhận viện trợ, bổ sung nguồn kinh phí của cấp dưới, kế toán cấp trên ghi:

Nợ TK 341: Kinh phí cấp cho cấp dưới

Có TK 461 (4612)

 Cuối năm, nếu chi tiêu không hết nguồn kinh phí được cấp:

Nợ TK 461 (4612): Ghi giảm nguồn kinh phí năm nay

Có TK 111,112: Nộp lại cho ngân sách Nhà nước

Có TK 461 (4613): Kinh phí thừa chuyển thành kinh phí cấp trước cho năm sau

 Chi hoạt động là những khoản chi mang tính chất

thường xuyên và không thường xuyên theo dự toán

đã được duyệt như: Chi cho công tác chuyên môn;

Chi bộ máy quản lý hoạt động của cơ quan Nhà

nước, các đơn vị sự nghiệp, các tổ chức xã hội, các

cơ quan đoàn thể, lực lượng vũ trang, các hội, các

liên hiệp hội

Xét theo nội dụng các khoản chi, chi hoạt động bao

gồm: Chi lương, phụ cấp; Chi nghiệp vụ chuyên môn; Chi quản lý hành chính; Chi vật tư văn phòng; Chi sửa chữa mua sắm đầu tư xây dựng cơ bản

 Nguyên tắc kế toán các khoản chi hoạt động:

o Kế toán phải mở sổ chi tiết chi hoạt động theo từng nguồn kinh phí theo niên

độ kế toán và theo mục lục ngân sách

o Hạch toán chi hoạt động phải đảm bảo thống nhất với công tác lập dự toán, đảm bảo khớp đúng giữa giá trị hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết, giữa

sổ kế toán với chứng từ và báo cáo tài chính

o Các khoản chi của đơn vị phải được tổng hợp và quyết toán với nguồn kinh phí hằng năm Nếu số chi chưa được duyệt thì toàn bộ số chi hoạt động trong năm được chuyển sang thành số chi hoạt động của năm trước

o Đơn vị không được duyệt quyết toán ngân sách hằng năm các khoản chi hoạt động từ tiền hàng viện trợ, từ số phí, lệ phí đã thu nộp ngân sách được để lại để chi nhưng chưa có chứng từ cho ghi thu, chi ghi ngân sách

 Tài khoản sử dụng

TK 661 “Chi hoạt động”: được sử dụng để theo dõi các khoản chi mang tính chất

hoạt động thường xuyên, hoạt động chuyên môn theo dự toán chi ngân sách đã được duyệt, kết cấu:

o Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi hoạt động thực tế phát sinh tại đơn vị hạch toán

o Bên Có:

 Các khoản thu được phép ghi giảm chi (thu hồi ghi giảm chi phí);

 Xử lý các khoản chi không được duyệt;

 Kết chuyển chi phí hoạt động vào nguồn kinh phí khi báo cáo quyết toán năm được duyệt

o Dư Nợ: Các khoản chi hoạt động chưa được quyết toán hoặc chưa được duyệt

TK 661 được chi tiết thành các tiểu khoản sau:

o TK 6611 “Năm trước”: dùng để theo dõi các khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm trước chưa được quyết toán

o TK 6612 “Năm nay”: dùng để theo dõi các khoản chi hoạt động thuộc kinh phí năm nay

o TK 6613 “Năm sau”: được sử dụng để theo dõi các khoản chi trước cho năm sau TK này được sử dụng ở những đơn vị được cấp phát kinh phí trước cho năm sau

Các tiểu khoản này lại được mở chi tiết theo tính chất của khoản chi: Chi thường xuyên, chi không thường xuyên

 Phương pháp kế toán

o Phản ánh giá trị vật liệu xuất dùng cho hoạt động thường xuyên:

Nợ TK 661 (6612): Ghi tăng chi hoạt động

Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho

o Phản ánh giá trị công cụ, dụng cụ lâu bền phục vụ hoạt động sự nghiệp:

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay

Có TK 153: Giá thực tế công cụ xuất kho Đồng thời, phản ánh giá trị dụng cụ lâu bền được đưa vào sử dụng: Nợ TK 005

o Các khoản phải trả cho công nhân viên và các đối tượng khác tính vào chi phí hoạt động sự nghiệp (tiền lương, học bổng, sinh hoạt phí…):

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay

Có TK 334, 335

o Các khoản trích theo lương phải nộp cho cơ quan quản lý quỹ:

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay

Có TK 332: Phải nộp kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp

o Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền phục vụ hoạt động thường xuyên:

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay

Có TK 3311: Phải trả nhà cung cấp (giá hoá đơn cả thuế giá trị gia tăng)

Có TK 111, 112: Đã trả bằng tiền

Có TK 312: Đã chi bằng tiền tạm ứng

o Kết chuyển ghi tăng chi hoạt động và ghi tăng nguồn kinh phí khi công tác xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng cho hành chính sự nghiệp:

Nợ TK 661 (6612): Tính vào chi hoạt động năm nay

Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

o Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí nếu có, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan 111, 112, 152: Thu hồi bằng tiền, vật tư

Nợ TK 3118, 334: Phải thu khác

Có TK 661 (6612): Ghi giảm chi phí hoạt động sự nghiệp

o Các khoản chi trước cho hoạt động của năm sau, kế toán ghi:

Nợ TK 661 (6613): Chi trước cho năm sau

Có TK liên quan 111, 112, 3311, 152, 334, 332…

o Cuối năm, kế toán kết chuyển các khoản chi trước cho năm sau thành chi cho năm nay:

Nợ TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay

Có TK 661 (6613): Kết chuyển chi năm sau

 Khi báo cáo quyết toán được duyệt vào cuối năm, kế toán ghi:

Nợ TK 461 (4612): Số chi hoạt động được phép trừ vào nguồn kinh phí hoạt động năm nay

Có TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay đã được duyệt

 Các khoản chi hoạt động không được duyệt (chi vượt định mức, chi sai chế độ…) phải thu hồi hoặc chờ xử lý:

Nợ TK 3118

Có TK 661 (6612)

 Cuối năm, nếu báo cáo quyết toán chưa được duyệt, kế toán kết chuyển chi hoạt động năm nay thành chi hoạt động năm trước:

Nợ TK 661 (6611): Chi hoạt động năm trước

Có TK 661 (6612): Chi hoạt động năm nay kết chuyển Đồng thời, kế toán kết chuyển nguồn kinh phí năm nay thành nguồn kinh phí năm trước:

Nợ TK 461 (4612): Kết chuyển nguồn kinh phí năm nay

Có TK 461 (4611): Chuyển thành nguồn kinh phí năm trước chờ quyết toán

 Sang năm sau, khi báo cáo quyết toán được duyệt, căn cứ vào số chi hoạt động được duyệt, số không được duyệt, cách thức xử lý, kế toán ghi:

Nợ TK 461 (4611): Chi hoạt động được phép trừ vào nguồn kinh phí năm trước

Nợ TK 3118: Số chi không được duyệt bằng nguồn kinh phí

Có TK 661 (6611): Chi hoạt động năm trước

 Sang đầu niên độ kế toán mới, số kinh phí đã cấp trước cho năm sau được kế toán chuyển thành nguồn kinh phí năm nay:

Nợ TK 461 (4613): Kết chuyển nguồn kinh phí năm sau

Có TK 461 (4612): Chuyển thành nguồn kinh phí năm nay

5.2 Kế toán nguồn kinh phí, thu, chi và quyết toán kinh phí dự án

 Nguồn kinh phí dự án là nguồn để tài trợ cho hoạt động dự án, chương trình, đề tài như các chương trình giáo dục, y tế, văn hóa, xã hội được Đảng và Nhà nước giao

 Nguyên tắc hạch toán nguồn kinh phí dự án:

o Nguồn kinh phí dự án phải được hạch toán chi

tiết theo từng chương trình, dự án, đề tài trong

đó chi tiết cho việc chi quản lý dự án và chi thực hiện dự án, đồng thời chi tiết theo mục lục ngân sách Nhà nước và theo nội dung chi trong

dự toán được phê duyệt của từng chương trình,

đề tài, dự án

o Phải theo dõi số chi phí dự án và nguồn tài trợ cho số chi đó từ khi bắt đầu thực hiện cho đến khi kết thúc chương trình, dự án Cuối kỳ kế toán hoặc khi kế thúc chương trình dự án phải làm thủ tục quyết toán tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí theo từng chương trình dự án với cơ quan cấp trên, với nhà tài trợ và cơ quan tài chính

 Tài khoản sử dụng

TK 462 “Nguồn kinh phí dự án”:

o Bên Nợ:

 Các khoản chi tiêu bằng nguồn kinh phí dự án đã được quyết toán;

 Kinh phí dự án sử dụng không hết nộp trả ngân sách

o Bên Có: Nguồn kinh phí dự án tăng lên do nhận cấp phát từ ngân sách Nhà nước hoặc từ các nguồn khác

o Dư Có: Nguồn kinh phí dự án hiện còn

Tài khoản 462 được chi tiết thành các tiểu khoản:

o TK 4621 “Nguồn kinh phí ngân sách Nhà nước cấp”

o TK 4622 “Nguồn kinh phí viện trợ”

o TK 4628 “Nguồn khác”

TK 009 “Dự toán kinh phí khác”: dùng để phản ánh tình hình cấp phát và sử

dụng dự toán kinh phí khác như dự toán kinh phí dự án, chương trình, dự toán kinh phí đầu tư xây dựng cơ bản… TK 009 được mở chi tiết cho từng loại dự toán kinh phí

 Phương pháp kế toán

o Trường hợp nhận kinh phí dự án bằng tài sản cố định:

Nợ TK 211: Nhận kinh phí hoạt động cấp bằng tài sản cố định hữu hình

Có TK 462: Ghi tăng nguồn kinh phí dự án năm nay Đồng thời, kế toán ghi tăng chi dự án và nguồn kinh phí đã hình thành tài sản

cố định:

Nợ TK 662: Tăng chi phí dự án năm nay

Có TK 466: Nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

o Khi nhận được thông báo về dự toán kinh phí được cấp, kế toán ghi đơn:

Nợ TK 009: Dự toán kinh phí dự án được cấp

o Khi đơn vị rút dự toán kinh phí để trang trải các khoản chi phí, kế toán phản ánh số dự toán kinh phí đã rút, ghi tăng nguồn kinh phí dự án năm nay:

Nợ TK 111, 112: Rút dự toán kinh phí bằng tiền

Nợ TK 152, 155, 211: Rút dự toán kinh phí mua vật tư, tài sản

Nợ TK 331: Rút dự toán kinh phí để thanh toán

Nợ TK 662: Rút dự toán chi tiêu trực tiếp

Có TK 462: Nguồn kinh phí năm nay Đồng thời ghi giảm số dự toán kinh phí đã rút: Có TK 009

o Các khoản thu trong quá trình thực hiện chương trình, dự án… được phép ghi tăng nguồn kinh phí:

Nợ TK 5118

Có TK 462

o Cuối năm, nếu chi tiêu không hết nguồn kinh phí được cấp:

Nợ TK 462: Ghi giảm nguồn kinh phí năm nay

Có TK 111, 112: Nộp lại cho ngân sách Nhà nước

 Chi dự án là khoản chi được tài trợ từ nguồn kinh phí dự án như nguồn ngân sách cấp, nguồn tài trợ quốc tế

 Nguyên tắc hạch toán:

o Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết chi phí của từng chương trình, dự án, đề tài

và tập hợp chi phí cho việc quản lý chi phí theo các khoản mục chi phí quy định dự án được duyệt

o Các khoản chi phí dựa án phải chi theo đúng tính chất, nội dung, định mức, khoản mục theo dự toán đã phê duyệt với các chứng từ hợp lệ và hợp pháp

o Khi kết thúc dự án, kế toán của đơn vị chủ dự án phải tổng hợp toán bộ các khoản chi liên quan đến dự án của đơn vị mình, đơn vị trực thuộc để xin quyết toán với nguồn kinh phí dự án

 Tài khoản sử dụng

TK 662 “Chi dự án”: được sử dụng để theo dõi các khoản chi phục vụ công tác

thực hiện hoặc quản lý dự án, chương trình, tài khoản này có kết cấu như sau:

o Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi dự án thực tế phát sinh tại đơn vị hạch toán, liên quan tới việc quản lý hoặc thực hiện dự án, chương trình, đề tài

o Bên Có:

 Các khoản thu được phép ghi giảm chi (thu hồi ghi giảm chi phí…);

 Các khoản chi cho chương trình, dự án, đề tài đã được quyết toán

o Dư Nợ: Các khoản chi dự án, chương trình chưa được quyết toán hoặc chưa hoàn thành

TK 662 chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:

o TK 6621 – Chi quản lý dự án: Phản ánh các khoản chi để quản lý chương trình,

dự án, đề tài

o TK 6622 – Chi thực hiện dự án: Phản ánh các khoản chi thực hiện chương trình, dự án, đề tài

Trong các tài khoản cấp 2 có thể mở thêm các tài khoản cấp 3: Năm trước, Năm nay, Năm sau và theo từng dự án

 Phương pháp kế toán

o Tập hợp các chi phí phục vụ cho việc quản lý, thực hiện dự án, chương trình,

đề tài thực tế phát sinh:

Nợ TK 662: Tập hợp chi phí theo từng dự án

Có TK 152 (152, 153): Giá trị vật liệu, dụng cụ xuất dùng

Có TK 334, 332, 335: Tiền lương và các khoản trích theo lương

Có TK 312: Đã chi bằng tiền tạm ứng

Có TK 3311: Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ dự án chưa trả

Có TK 111, 112: Chi phí bằng tiền

o Kết chuyển ghi tăng chi dự án và ghi tăng nguồn kinh phí khi công tác xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định hoàn thành, bàn giao, đưa vào sử dụng cho dự án:

Nợ TK 662: Tính vào chi dự án

Có TK 466: Ghi tăng nguồn kinh phí đã hình thành tài sản cố định

o Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí nếu có, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan 111, 112, 152: Thu hồi bằng tiền, vật tư

Nợ TK 3118, 334: Phải thu khác

Có TK 661: Ghi giảm chi phí hoạt động dự án

 Khi báo cáo quyết toán của dự án hoàn thành (toàn bộ hoặc từng phần) được duyệt, ghi:

Nợ TK 462: Chi dự án được duyệt bù đắp bằng nguồn kinh phí

Có TK 662: Kết chuyển chi dự án được duyệt

 Các khoản đã chi cho dự án, chương trình không được duyệt, phải thu hồi:

Nợ TK 3118: Phải thu hồi

Có TK 662: Kết chuyển số chi không được duyệt

 Trường hợp đến cuối năm, quyết toán chi dự án chưa được duyệt, kế toán phải kết chuyển các khoản chi dự án đã tập hợp cho năm nay thành chi dự án của năm trước:

Nợ TK 662 – Năm trước

Có TK 662 – Năm nay Đồng thời, nguồn kinh phí chưa được duyệt hoặc chi tiêu chưa hoàn thành, kế toán kết chuyển nguồn kinh phí năm nay thành nguồn kinh phí năm trước: