Hoàn thiện quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại tập đoàn phan vũ luận văn thạc sĩ

TôixincamđoanLuậnvănThạcsĩKinhtếvớiđềtài“H TP V” làcôngtrìnhnghiêncứucủariêngtôi,dướisựhướngdẫncủaPSTSàu nTh ạchc sốliệutrongluậnvăncónguồngốcrõràng,đngtincậyvàđượcxửlýkháchquan,trung th

ƯỚNGDẪNKHOAHỌC:PGSTSÀ UNTẠC

TPHồChíMinh,11/2013

TôixincamđoanLuậnvănThạcsĩKinhtếvớiđềtài“H

TP V” làcôngtrìnhnghiêncứucủariêngtôi,dướisựhướngdẫncủaPSTSàu nTh

ạchc sốliệutrongluậnvăncónguồngốcrõràng,đngtincậyvàđượcxửlýkháchquan,trung thực.Nộidungcủaluậnvăncóthamkhảovàsửdụngcáctàiliệu,thôngtinđư ợc đăngtảitrêncáctácphẩm,tạptrívàtrangwebtheodanhmụctàiliệuluậnvăn

TRANGPHỤBÌA

LỜICAMĐOAN

MỤCLỤC

DANHSÁCHCÁCKÝHIỆU,CÁCCHỮVIẾTTẮTDA NH M

ỤCCÁCBẢNG

LỜIMỞĐẦU 1

1L ý dochọnđềtài 1

Mụctiêunghiêncứucủađềtài 1

Nộidungnghiêncứu 2

Đốitượngvàphạmvinghiêncứu 2

5P h ư ơ n g phpnghiêncứu 2

Tngquanvềccđềtàinghiêncứucói ê n quan 3

Kếtcuđềtài 3

CƯNG1 4

CS Ở U NNQUNĐẾNP VÀTRN À CTCP NT4 11KhiqutvềT h ợ p nht 4

11 1Khiniệm 4

11ảncht 4

11MụcđchTh ợ p n h t 4

11Phạmvicủabocotàichnhhợpnht 4

1Điềukiệnậpo cotàichnhhợpnht 5

11MôhnhcôngtyM– Con 5

111Khiniệm 5

11Nhữngđcđimcủaquanhệôngtym-con 5

1.2.1.3Cácmốiliênkếttrongmôhìnhcôngtym- côngtycon 6

11c địnhquyềnkim soátvàphầnlợiíchcủaCôngtymđốivớiCôngtyc o n 7

1Lợithếthươngmạivàbtợ i thươngmại 11

11 Kh iniệm 11

1.2.2.2 Ghinhận lợithếthươngmại 12

1.2.2.3 Nguyêntắcphânb 12

1c địnhgitrịvàợ i nhuậnđầutưvàoôngtycon,côngtyi ê n kết,i ê n doanhvàđầutưdàihạnkhctrênT hợpnht 12

11Phươngphpkếtonp dụngkhiậpT hợpnht 12

1c địnhgit r ị đầutưvàocôngtyiênkết,iêndoanhvàđầutưkhctrên Th ợ p nht 13

1Nguyêntắcậ p vàkỹthậtậ p T hợpnht 14

1.4.1Nguyêntắclậpvà trìnhbàyBCTChợpnht 14

1KỹthuậtậpBCTChợpnht 15

15Sosnhvnđềậ p vàtrnhbàyThợpnh tgiữamộtsốchuẩnmựckế tonViệtNamvàccchuẩnmựckếtonquốctế 28

151SosnhgiữaVAS11vàRS 28

1.5.1.1Nhữngđim giốngnhaugiữaVAS11vàR S 28

151Đim khácnhaugiữaVAS11vàIFRS3 29

15SosnhgiữaVAS5vàRS1 30

1.5.2.1Nhữngđim giốngnhaugiữaVAS5 vàR S 1 30

15NhữngđimkhcnhaugiữaVAS5vàRS1 31

1Tcdụngcủao cotàichnhhợpnht 33

KẾTUNCƯ NG1 35

CƯNG 36

TỰCTRẠNGVVCP VÀTRNÀ O COTÀCNP NT TẠTPĐOÀNPNV 36

1TngquanvềTậpđoànPhanV 36

11ĐcđimchnhcủaTậpđoàn 36

2.1.2strnhbàyThợpnhtTạiTậpđoànPhanV 37

KhảostquytrnhậpvàtrnhbàyT hợpnhttạiTậpđoànPhanV 38

2.2.1HệthốngT hợpnhttạiTậpđoànPhanV 38

11ệthốngT riêng 38

1ệ thốngT hợpnht 39

cđịnhquyềnvàtệ biuquyếttạitậpđoànPhanV 39

KhảostquytrnhậpvàtrnhbàyT hợpnhttạiTậpđoànPhanV 42

1c nguyêntắcậ p T hợpnht 42

Trnhtựvàphươngphphợpnht 44

2.3.2.1ợpcộngccchtiêu 44

ước2:loạitrừgiátrịghiscủakhoảnđầutư 44

ước3:Phânblợithếthươngmại 46

2.3.2.4ước4:Táchlợiíchcủacđôngthiu số 46

5ước5:LoạitrừtoànbộcácgiaodịchnộibộtrongTậpđoàn 49

ước:Lậpbảngtnghợpccbttonđiềuchnhvàbảngtnghợpcccht i ê u hợpnht 57

ước:LậpT hợpnhtcăncứvàobảngtnghợpcccht i ê u hợpnht 57

2u đim vànhượcđi mvànguyênnhntrongậ p ThợpnhttạiTập đoànPhanV 58

1uđim 58

Nhượcđim 58

2.4.3Nguyênnhâncủanhữnghạnchế 60

KẾTUNCƯ NG 63

CƯNG3 64

GPP O ÀN TN VC PVÀTRNÀO COTÀC N PNTTẠTP ĐOÀNPNV 64

1Quanđimhoànthiệnviệcậ p T hợpnht 64

KiếnnghịvềhoànthiệnviệcậpvàtrnhbàyTh ợ p nhttạiTậpđoàn 66

1oànthiệntc h ứccôngtáckếtoán 66

3.2.2o à n thiệnvềmt kỹthuậtlậpcácBCTChợpnht 68

3.3.1 Nhữngkiếnnghịmrộng: 77

PẦNKẾTUN 80

TÀILIUTHAMKHO

PỤ Ụ C

Bảng2.9:Bảngtn g hợpvàđốichiếusốdưcôngnợphảithu,phảitrảBảng2.10:Bản

ghợpnht khoảnđầutưvàocôngtyi ê n kết

Bảng3.1:Điềuchnhlợinhuậnhoc lỗđầutưvàocôngtyi ê n kết,liêndoanh

T r o n g đó,mộthìnhthứchợptcđượcccđơnvịdoanhnghiệp,tc h ứckinhtếưathchhiệnnaylàhợpnhtkinhdoanhnhằmgipccđơnvịmr ộngđượcquymô,giảmđốithủcạnhtranh,đadạnghóangànhnghề,mr ộngthịtrường…

Kếtquảlàhìnhthànhnêncáctậpđoànkinhtế,các Côngtym-concósựkimsoátlẫnnhau

Xutpháttừyêucầuquảnlývàcungcp thôngtinkinhtếtàichnhcngnhưcócinhntoàndiệnvềtìnhhìnhtàichính,kếtquảhoạtđộngsảnxutkinhd o a n h cngnhưtnhhnhư u chuyn tiềntệcủamộttn g thh ợpnht Hệthốngbá ocáotàichínhhợpnhtlàkếtquảcủaquytrìnhhợpnhtcácbáocáotàichính,

àphươngtiệnhữuc h đc u n g cp t h ô n g tinchoccđốitượngliên quan

Tậpđ o àn Ph an v đượch nht h à n h t ừn ăm , tuynhiênc ô n g t cậpBCTChợpnhtđượcthựchiệntừnăm1,1 1 vànăm1êucầucủabáocá otàichínhhợpnhtlàphảiđượclậpmộtcáchtrungthực,chnhxcđngtheohướngdẫncủacácchuẩnmựcvàthôngtưkếtoán.Tuynhiêndovnđềhợpnhtb á o cáotàichínhlàmộtvnđềphứctạpvàcònkhámớimẻnênviệcvậndụngvàotrongthựctếcòngpkhôngtkhókhănmtnhiềuthờigianvàhiệuquảchưacao

Xut pháttừtìnhhìnhthựctếđó,tôiđc h ọ n đềtài“oànthiệnviệclậpbáocáotàichínhhợpnht tạiTậpđoànPhanV” à m u ậ n văn thạcsĩkinhtế

Mề

Trêncơsnghiêncứumộtcáchcóhệthốnglýluậnvềphươngphp,tr nht ự,thủtụclậpvàtrìnhbàyBáocáotàichínhhợp

nht , tìmhiu vềthựctrạnglậpvàtrìnhbàyBáocáotàichínhhợpnht tạiTậpđoànPhanV,từđóđềxut cácgiảiphápnhằmhoànthiện

cáchlậpvàtrìnhbàyBáocáotàichínhhợpnht tạiTậpđoànP h a n V

- TrnhbàycơslýluậnvềBáocáotàichínhhợpnht ; nguyêntắclậpvàtrìnhbàyBáocáotàichínhhợpnht ViệtNam

- Thựctrạngcôngtácl ậpvàtrìnhbàyBáocáo tàichínhh ợpnht tạiTậpđ oà

n PhanV

- Phân tíchrõ nhữngưu,nhượcđim t r o n g côngtác lậpvà trìnhbàyBáocáotàichínhhợpnht tạiTậpđoànPhanV, từđóđưaraccđềxut gópphầnhoànthiệnhơncchập cácBáocáo tài chínhhợpnht tạiTậpđoànPhanV

BTCnhằmđn h ậnthứcvn đềnghiêncứu

- Phươngphpvềthựctrạng:khảost,ph

ngvnđượcsửdụngđtmhiuvềmôhnhậ pvàtrìnhbàybáocáotàichínhhợpnhttạitậpđoànPhanV

- Phươngp h ptngh ợp:đ ư ợ cs ửd ụngđ tn g hợpc á c k ếtq u ảt h u t h ậpđượ ctừquátrìnhnghiêncứu,tìmhiu vàphântíchthựctrạngcôngtáclậpvàtrìnhb à y Báocáotàichínhhợpnht tạiTậpđoànPhanV, từđóđưaraccđềxut phùhợpnhằmhoànthiệnhơnvềcáchlậpvàtrìnhbàyBáocáotàichínhhợpnht

lậpvàtrìnhbàybáocáotàichínhhợpnht, tìmhiuthựctrạngvềviệclậpbáocáotàichínhhợpnhttạiccTậpđoàn,từđóu ậ n vănđưaraquanđim,phươnghướnghoànthiện,đềxutmộtsốgiảiphápnhằmhoànthiệnviệclậpbáocáotàichínhhợpnhttạiccTậpđoànnàycđềtàinàyđượcxydựngtrêncơshuẩnmựcViêtNamvàccthôngtưđikm,đốichiếuvớiccchuẩnmựcquốctếTuynhiên,hiệnnayccchuẩnmựckếtonquốctếđc ó sựthayđ

inhưA S đ ư ợ c thaythếbằngR S 1v à R S 12

Ngoàira,ccđềtàinàycóđốitượngvàphạmvikhcnhau,nêntrongqut r nhv ậndụngvàothựctếchoccđốitượngcụthkhcnhauđihiphảicósựtmhiu,chọnọ c cngnhưnngcaocckỹnăngcngnhưkiếnthức

7K ề

Kết cu đềtàigồmchương:

Chương1:ơsý u ậ n i ê n quanđếnậ p vàtrnhbàyboc otàichnhhợpnht

hương2:Thựctrạngvềậ p vàtrnhbàybocotàichnhhợpnhttạiTậpđoànP han V

hương:cgiảiphphoànthiệnviệcậ p vàtrnhbàybocotàichnhhợpnhttạiTậpđoànPhanVPhầnkếtu ậ n

Tàii ệ u thamkhảoPhụ

Lục

CƯN G 1

CS Ở UNN QUNĐẾNP VÀTRNÀ BCTC

PNT 1.1Kề BCTC

111K

BCTChợpnhtà BCTCcủamộttậpđoànđượctrnhbàynhưBCTCcủamộtdoanhnghiệpo c onàyđượcậptrêncơshợpnhtbococủacôngtymvàccCôngtycon

11

- BCTChợpnhtđượctrnhbàynhưmộtBCTCcủadoanhnghiệpB C T C h ợp nhtđượcậ p trêncơsh ợ p nhtccBCTCriêngbiệtcủacôngtymv à Côngtyconvàmangtnhc

1.1.4.Phm vicabáocáotàichínhhpnht

Kếtthckkếtonnăm,Côngtymk h i lậpbáocáotàichínhhợpnht phảihợpnht cácbáocáotàichínhcủatt cảcácCôngtycont r o n g vàngoàinước,Tr ư ờnghợpcôngty

mđ ồ ngthờilàcôngtyconbịmộtcôngtykhácshữutoànbộhoc gầnnhưtoànbộ(tứcbịcôngtykhácnắmgiữtrên90%quyềnbiu quyết)v àn ếuđ ư ợ cc á c cđ ô n g t h i u s ốt r o n g c

ô n g tychp t h u ậnt h ì C ô n g tymnàyk h ô n gphảilậpvàtrìnhbàybáocáotàichínhhợpnht

Mộtcôngtyconđượcloạitrừkhi việclậpbáocáotàichínhhợpnht khiquyềnki

m soátcủaCôngtymc h làtạmthờivìCôngtyconnàychđượcmua

g i á n tiếpbn h i ệmđasốhoc tt cảthànhviênHộiđồngquảntrị,i m

đốchoc Tnggimđốccủa côngtyđó

- Cóquyềnquyếtđịnhviệcsửađi,bs u n g Điềulệcủacôngtyđó

Côngtymđ ư ợ ctchứcdướihìnhthứccôngty

cphầnhoc côngtytráchnhiệmh ữuh ạnđ pứ n g đ i ề uk i ệnn ê u t r ê n ô n g tyconđ ư ợ ct

c h ứcd ư ớ ih ì n h thứccôn gtycphầnh o c cô ng tytráchn h i ệmhữuh ạnt h e o quyđị nh

c ủaL u ậtD o a n h nghiệphoc củaphápluậtliênquan

MôhnhcôngtyM–

onà à mộthìnhthứctc h ứcsảnxut kinhdoanhđượcthựchiệnbi sựliênkếtvàchiphốilẫnnhaugiữacccôngtycótưcchphpnhnđộclậpthôngquaviệcđầutưvàgópvốn.Côngtym,côngtyconvàcáccô n g tykháchợpthànhtậpđoànkinhtếcócácquyền,nghĩavụ,cơcutc h ứcquảnlývàhoạtđộngphùhợpvớihìnhthứctc h ứcdoanhnghiệptheoquyđịnhcủaLuậtDoanhnghiệp,phápluậtiênquanvàĐiềulệcôngty

11Nữ ểC - con

Côngtym-côngtyconlàmộtphpnhnđộclập,cótàisảnriêng,cóbộmy điềuhànhquảnlýriêngvàtựchịutráchnhiệmvềcáckhoảnnợcngnhưccnghĩavụtàisảncủamình

Quanhệgiữacôngtymvàcôngtyconđượcthiếtlậptrêncơ sshữuvốnTheođó,côngtymđầutưtoànbộhoc đầutưphầnvốngópchiphốivào

gópT h ô n g thường,côngtymc h i ếmtừ5 0 % trlênvốngópcủacôngtyconTuynhiên,cótrườnghợpvẫnđượccoilàc ô n g tymmc dùvốngópdưới50%tùythuộcvàođiềulệcôngty

Côngtymn ắmgiữquyềnchiphối,kim soátcôngtycon.Việckim soát,ch i phốicủacôngtymthhiệnviệctcđộngtớicácquyếtđịnhquantrọngcủac ô n g tycont h ô n g q ua

n g ư ờ i đạ idiệnph ầnv ốngóphayngườitrựctiếpq uảnlýphầnvốncủacôngtymtạicôngtycon(cácthànhviênHộiđồngquảntrị)

Mỗicôngtymc ó thc ó nhiềucôngtyconnhưngmỗicôngtyconchcómột

côngtym Vàcáccôngtyconcótht i ếptụcđầutưvàocccôngtyconkhcC ô n g tymkhôngbịràngbuộchayphảichịutráchnhiệmiênđớiđốivớiccnghĩavụtàisảncủacôngtycon

1.2.1.3 Cácmốiliênkt trongmôhìnhcôngtym- côngtycon

Môhìnhcôngtym-côngtyconcóbamốiliênkếtchủyếusauđy:iênkếtchủyếubằngvốn,liênkếttheodâychuyềnsảnxut kinhdoanh,liênkếtgiữan g h i ê n cứukhoahọcvàsảnxut kinhdoanh

- Liênkếtchủyếubằngvốn:Côngtymthườnglànhữngcôngtycótiềmlựcmạnhvềtàichính,chẳnghạnnhư:ngnhàng,tc h ứctíndụng,côngtytàic hnh,…

vàchthuầnty đầutưvốnvàocáccôngtycon,khôngtc h ứcsảnxutkinhdoanhmàchủyếutậptrungvàoviệcgiámsáttàichính.Trongmôhìnhliênkếtnày,côngtymstiếnhànhthôntínhmộtsốcôngtybằngcáchmualạitoànbộhocphầnlớnsốcphầncủacáccôngtynày.Thôngquaviệcnắmgiữcphầnchiphối,côngtymn ắmgiữquyềnnhđạocáccôngtynàytrongviệcđưaraccquyếtsáchvềnhânsự,tàichnh,địnhhướngsảnxutvàkinhdoanh,chiếnư ợcpháttrin,…biếnchúngthànhcáccôngtyconcủamình

- Liênkếttheodâychuyềnsảnxut kinhdoanh:Côngtyml à côngtyhàngđầutrongĩnhvựcsảnxut kinhdoanhmộtngànhnghề,vừatrựctiếpkinhdoanhv à vừathựchiệnhoạtđộngđầutưvàocccôngtyconTrongmôhnhiênkếtnày,c ô n g tymc ó tiềmlựcmạnhvềtàichính,thiếtbị,côngnghệ-kỹthuật,thịtrường

m,chẳnghạnnhư:xydựngchiếnượckinhdoanh,p h á ttrinsảnphẩm,quyhoạchngànhhàng,huyđộngvàphânbn g u ồnvốnđầutư,thayđi cơcutàisảnđpháttrinkinhdoanh,xâydựngccđịnhmứctiêuchuẩnđápdụng,đàotạonguồnnhânlực,tchứcphâncôngcôngviệcchocáccôngtycontrêncơshợpđồngkinhtế,…

Sựphốihợpgiữacôngtymvàcáccôngtyconđượcthựchiệnthôngquachiếnượckinhdoanh

- Liênkếtgiữanghiêncứukhoahọcvàsảnxut kinhdoanh:Trongmôhìnhliênkếtnày,côngtymàcơquannghiên cứuứngdụnglớn,ly việcpháttrin cô n g nghệmớiàmđầumốiđc h i phốisựliênkếtccôngtyconàcơsđsảnxut vàkinhdoanhcónhiệmvụtrinkhai,ứngdụngnhanhchóngnhữngkếtquảnghiên

cứucôngnghệmớicủacôngtymđ biếncôngtymớinàythànhsảnphẩmcóưuthếtrênthịtrường

Năngựccạnhtranhcủatoànbộtậpđoànđóchnhàkhản ă ng i ê n kếttừnghiêncứuđếnứngdụng

Việcliênkếtgiữacáccôngtysđ ư ợ cthựchiệndựatrênnhữngcơskhácnhautùythuộcv à o n h u c ầuk i n h doa nh Songc ơ sq u a n tr ọngnht vẫnlàmốiq u a n hệchiphốivềtàichính

1.2.1.4 ịnhquyềnkiểmsoátvàphầnliíchcaCôngtymố ivớiCôngt y con

ịnhquyềnkiểmsoátcaCôngty mố ivớiCôngtycon

- Kims o tà quyềnc h i p h ố i c cchnhs cht à i c h nhv à h o ạ t đ ộ n g c ủ a do anhnghiệpnhằmthu đượcợ i c h k i n h tế từcchoạtđộngcủadoanhnghiệpđó

Trườnghợp1:Côngtymn ắmgiữtrên50%quyềnbiu quyếtcủaCôngtycon.KhiCôngtymđn ắ mgiữđượctrên50%quyềnbiu quyếtcủaCôngtyconthìquyền biu quyếtcủaCôngtymt r o n g Côngtyconsđ ư ợ c xcđịnh

khácnhautùytheotừngtìnhhuốngcụthd ư ớ i đy:

- Côngtymđ ầ u tưtrựctiếpvàoCôngtycon:trongtìnhhuốngnày,quyềnkim soátcủaCôngtymđ ư ợ c xcđịnhtươngứngvớitlệquyềnbiu quyếtcủaCôn gtymtrongCôngtycon,vàvìvậyviệcxcđịnhquyềnkim soátcủaCôngtymđ ư ợ cthựchiệntheocôngthức:

+Qt:Tlệ%quyềnbiu quyếttrựctiếpcủa CôngtymC ô n g tycon

+I:Tn g vốnđầutưtrựctiếpcủaCôngtymC ô n g tycon

đoànvàCô ngtymn ắmgiữtrên50%quyềnbiu quyếttrongCôngtyconđầutưgintiếp.Trongtìnhhuốngnày,tlệquyềnbiu quyếtcủaCôngtymtrongCôngtyconđầutưgintiếpđượcxcđịnhtheocôngthức:

100%VgTrongđó:

+Qg:Tlệ%quyềnbiu quyếtgiántiếpcủaCôngtymC ô n g tycon

+Ig:Tn g vốngópcủaCôngtyconđầutưtrựctiếptrongCôngtyconđầutư gintiếp

+Vg:Tn g v ốnđiềulệcủaCôngtyconđầutưgintiếp

-CôngtymvừađầutưtrựctiếpvàvừađầutưgintiếpvàomộtCôngtycon thôngquamộtCôngtyconkhác:Côngtymc ó thđ ạ t đượcquyềnkim soátCôngtyconthôngquahoạtđộngvừađầutưtrựctiếpvàvừađầutưgintiếpvào

mộtCôngtyconthôngquamộtCôngtyconkhác.VớitìnhhuốngđầutưnàythtlệquyềnbiuquyếtcủaCôngtymt r o n g Côngtyconsđ ư ợ c xcđịnhtheocôngthức:

Trườnghợp2:Côngtymn ắmgiữdưới50%quyềnbiu quyếtcủaCôngty

côngnhânviêncủaCôngtym,cáccôngtymàđạiđasốvốnvaycónguồngốcxutpháttừCôngtym,cáccôngtycóquytrìnhcôngnghệ-kỹthuậtdoCôngtymtrợgiúpvàquytrìnhcôngnghệ-kỹthuậtnàycóảnhhưngđngkđếnsựtồntạivàpháttrinn địnhcủacáccôngtyn à y , …

T r o n g tnhhuốngnày,tlệquyềnbiuquyếtcủaCôngtymtrongCôngtycon đượcxcđịnhth

i=1Trongđó:

+Q:Tlệ(%)quyềnbiu quyếtcủaCôngtymC ô n g tycon

+Qt:Tlệ(%)quyềnbiu quyếttrựctiếpcủaCôngtymC ô n g tyconchưatnhđếnquyềnbiu quyếtcủaccnhàđầutưkhcthathuậndànhchoCôngtymt r o n g Côngtycon

+Ki:Tlệ(%)quyềnbiu quyếtcủanhàđầutưkhcthứitha thuậndànhchoCôngty

mt r o n g Côngtycon

+n:Sốnhàđầutưkhctha thuậndànhchoCôngtymquyềnbiu quyếttrongCôngtycon

- Côngtymc ó quyềnchiphốicácchínhsáchtàichínhvàhoạtđộngtheoquychếtha thuận:KhiCôngtymdùkhôngnắmgiữtrên50%quyềnbiu quyếttrongCôngtyconnhưngvẫncóquyềnkim sotđốivớiCôngtycondoCôngtymcókhảnăngchiphốicácchínhsáchtàichínhvàhoạtđộngtheoquychếtha thuận,chẳnghạnnhư:Côngtymlànhàcungcp sảnphẩmhoc dịchvụchínhyếuchohoạtđộngsảnxut vàkinhdoanhcủaCôngtycon,Côngtyml à nhàtiêuthụsảnp h ẩmhoc d ịchv ụchủyếuc ủaC ô n g tycon,C ô n g tymtrợg iú p cô ng nghệ-

kỹthuậtmàsựtồntạivàpháttrin củaCôngtyconphụthuộcvàosựtrợg i p này,…

- Côngtymcó quyềnbn h i ệmhocbãinhiệmđạiđasốcácthànhviênHộiđồngquảntrịhoccpquảný tươngđương:trườnghợpcóhơn5%thànhv i ê n Hộiđồngquả

CôngtymthìCôngtymc ó quyềnkimsotđốivớiCôngtycon,ngaycảkhiCôngtymn ắmgiữthphơn5%quyềnbiuquyếttrongCôngtycon

- Côngtymc ó quyềnbđ a sốphiếutạicáccuộchọpcủaHộiđồngquảntrịhoc

c p quảný tương

đương:Trongđạihộicđ ô n g , vnhiềulýdokhácnhaunêncácc đ ô n g k h ô n g thđếnt h a

m d ựmộtc chđ ầ y đ ủ ,c h ẳngh ạnn h ư : ý d o v ềkhoảngc chđịal ý xax ô i , t â m lýe n g ạ

iv ì c ó s ốư ợ ngp h i ếun ắmg i ữk h ô n g nhiều,…

dẫnđếntìnhtrạngcôngtyđầutưgiànhđượcđasốquyềnbiu quyếttạic á c cuộchọpcủaHộiđồngquảntrị.Nếuđiềunàyxảyrathườngxuyênquacáckđạihộicđ ô n g , côngtyđượcđầutưvẫnlàCôngtyconcủacôngtyđầutư

ịnhphầnliíchcaCôngtymốivớiCôngty con

 XácđịnhphầnlợiíchcủaCôngtymẹthôngquaquyềnsởhữutrựctiếpđốivớiCông tycon

TrườnghợpCôngtymshữutrựctiếpCôngtyconthìtlệlợiíchcủaC ô n g tymCôngtyconđượcxcđịnhtươngứngvớiquyềnkim soátcủaCôngtym

Tlệ( % ) l ợií c h c ủaC ô n g tym

Côngtyc o n đ ầ u t ư t r ự ctiếp

=

Tlệ(%)quyềnkim soáttạiCôngtyconđầutưtrựctiếp

 Xácđịnhp h ầnl ợií c h c ủaC ô n g t y m ẹt h ô n g q u a q u y ềns ởh ữug i á n t i ếpC ô

n g tyconquamộtCôngtyconkhác

TrườnghợpCôngtymshữugiántiếpCôngtyconkhiCôngtymđ ầ u tưvốngiántiếpvàoCôngtyconquamộtCôngtyconkhácthìtlệlợiíchcủaCôngtymCôngtyconđầutưgintiếpđượcxcđịnh:

xTlệ(%)lợiíchtạiCôngtyconđầutưgintiếp

Bt lợithươngmại:Trườnghợpchiphímuamộtdoanhnghiệpnhhơnphầnmàdoanhnghiệpshữutronggiátrịhợplýthuầnđmuavàongàydiễnra giaodịchtraođi , thìphầnchênhlệchnàyđượcghinhậnlàbt lợithươngmại

Bt lợithươngmạiphátsinhcóthd o cáctàisảnbịđnhgiquc a o , cckhoảnnợphảitrảđượcghinhận thp hơnhoc bịbs ó t

1.2.2.2 Ghinhậnlợithếtươgại

Lợithếthươngmạiphátsinhtừviệcmuadoanhnghiệpthhiệnkhoảntiềnmàdoanhnghiệpmuaphảitrảchocáclợiíchkinhtếdựtnhthuđượctrongtươnglai.Cáclợithếtrongtươngaicóthl à kếtquảcủaviệchợpnht giữacáctàisảnhoc từcáctàisảnriênglẻmàtựnókhôngđủđiềukiệnđượcghinhậntrongbáoc otàichnhnhưngđđư ợ cdoanhnghiệpmuatnhđếnnhưmộtkhoảnthanhtoántrongviệcmuadoanhnghiệp

1.2.2.3 Nguyêntắcphânbổ

Lợithếthươngmạiphátsinhtạingàymuađượcphânbd ầnvàokếtquảhoạtđộngkinhdoanhhợpnhttheophươngphpđườngthẳngtrongthờigiankhôngqu1năm

sotocokếtquảhoạtđộngkinhdoanhcủacơskinhdoanhđượcđồngkimsot

vốnđượcghinhậnbanđầutheogig ố c , sauđókhôngđượcđiềuchnhtheonhữngthayđicủaphầnsh ữ u củabêngópvốntrongtàisảnthuầncủacơsk i n h doanhđượcđồngk imso

to cokếtquảkinhdoanhchphảnn h khoảnthunhậpcủabêngópvố nđượcphnchiatừ

ợ i nhuậnthuầny kếcủai ê n doanhphtsinhsaukhigópv ố n

Nếubêngópvốnliêndoanhlậpbáocáotàichínhhợpnht thìtrongbáocáotàichínhhợpnht phảibáocáophầnvốngópcủamnhvàocơskinhdoanhđượcđồngkim sottheophươngphpvốnchủshữu.

c)Kt o á n khoầt

TrongBCTCcủariêngnhàđầutư,khoảnđầutưvàocôngtyiênkếtđượckếtontheophươngphpgig ố c

TrongB C T C hợpn h t c ủan h à đ ầ u t ư , k h o ả n đ ầ u t ư v à o c ô n g tyi ê n k ếtđượckếtoántheophươngphpvốnchủshữu

d)Kầnkhác

anđầucáckhoảnđầutưđượcghinhậntheogiágốc,đượcxcđịnhlàphầnvốngóphocgiátrịthựctếmuakhoảnđầutưcộngvớicácchiphímua(nếucó).S a u ngàyđầutư,nhàđầutưđượcghinhậnct ức,lợinhuậnđượcchiavàodoanhthuhoạtđộngtàichínhtheonguyêntắcdồntích

it r ị đầutưvàocôngtyi ê n kết,i ê n doanhvàđầutưkhctrênBCTChợpnhtđượctrnhbàynhưsau:

Điềuchnhgit r ị khoảnđầutưtheophươngphpvốnchủshữu

Côngtyliên

doanh

Đồngkimsot Điềuchnhgit r ị khoảnđầutưtheophươngphp

vốnchủshữuĐầutưdàihạ

nkhc

Khôngảnhhưngđngk

+TrườnghợpCôngtyconsửdụngcácchínhsáchkếtoánkhácvớichínhs á c

h kếtoánápdụngthốngnht trongtậpđoànthCôngtyconphảicóđiềuchnhthíchhợpBCTCtrướckhisửdụngchoviệclậpBCTChợpnht củatậpđoàn

+TrườnghợpnếuCôngtyconkhôngthsửdụngchínhsáchkếtoánmộtcáchthốngnht làmảnhhưn g đếnhợpnht BCTCcủatậpđoànthìphảigiảitrình

vềcáckhoảnmụcđđ ư ợ chạchtoántheocácchínhsáchkếtoánkhácnhautrongBảnthuyếtminhBCTChợpnht.

Nếungàykếtthúckkếtoánlàkhácnhau,CôngtyconphảilậpthêmmộtbộBáocáotàichínhchomụcđchhợpnht cókk ếtoántrùngvớikk ếtoáncủaCô n g tymT r o n g trườnghợpđiềunàykhôngtht h ựchiệnđược,cácBáocáotàic h nhđượclậpvàothờiđim khácnhaucóthđ ư ợ csửdụngvớiđiềukiệnlàthờigi an c h ê n h l ệchđók h ô n g v ư ợ t quthngT r o n g t r ư ờ ngh ợpnày,B á o c á o s ửdụngđhợpnht phảiđượcđiềuchnhchoảnhhưngcủanhữnggiaodịchvàsựkiệnquantrọngxảyragiữangàykếtthúckkếtoáncủaCôngtyconvàngàykếtth ú c kk ếtoáncủaTậpđoànĐộdàicủakb á o cáovàsựkhácnhauvềthờiđim lậpBáocáotàichínhphảiđượcthốngnht quacáck

KếtquảhoạtđộngkinhdoanhcủaCôngtyconsđ ư ợ c đưavàoBCTChợpnht ktừngàymuaCôngtycon,làngàyCôngtymt h ựcsựnắmquyềnkim soátC ô n g tycontheoChuẩnmựckếton“ợpnht kinhdoanh”vàchmdứtvàongàythực

sựchm dứtquyềnkim sotđốivới Côngtycon

SốchênhlệchgiữakhoảnthutừviệcthanhlýCôngtyconvàgiátrịghisc ò n

l ạicủatàisảntrừđinợphảitrảcủaCôngtyconnàytạingàythanh

ýđượcghinhậntrongBáocáokếtquảkinhdoanhhợpnht nhưkhoảnlãi,lỗthanhlýCôngtycon

Khoảnđầutưvàoôngtyconsđượchạch

tonnhưmộtkhoảnđầutưtàichnhthôngthườnghockếtoántheoChuẩnmựckếtoánsố“Kếtoáncáckhoảnđầutưvàocôngtyi ê n kết”vàhuẩnmựckếtoánsố8“Thôngtintàichnhvề

c á c khoảnvốngópi ê n doanh”ktừkhiCôngtymkhôngcònnắmquyềnkimsoátnữa

1.4.2 Kỹlp BCTChpnht

TheoThôngtư11// T T

-BTCngày31/12/2007,khilậpBảngcnđốikếto án hợpnht vàBáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanhhợpnht ápdụngtheocácb ư ớ c cơbảnsau:

ớc1:Hpcn g các chỉtiêu

Đyà bướcđầutiêntrongqut r nhậ p bocotàichnhhợpnhth ngtaphảihợpcộngccsốliệucủacáckhoảnmụctươngứngcủaBáocáotàichínhriêngc ủaCôngtymvàcácCôngtycon.

ớc2:Loi trừgiátrịghisổcakhoầ

gt ắ

GiátrịghiscủakhoảnđầutưcủaCôngtymt r o n g từngCôngtyconvàphầnshữucủaCôngtymt r o n g vốnchủshữucủaCôngtycontạingàymuaphảiđ ư ợ cl o ạit r ừhoànt o à n v à g h i n h ậnl ợit h ết h ư ơ n g m ạ i( n ếuc ó ) L ợit h ếth ương mạivàchên

khoảnmụctàisảnvànợphảitrảnếucóphátsinhtrongquátrìnhhợpnht đượcghinhậnphùhợpvớiquyđịnhvàhướngdẫncủaChuẩnmựckếtoánsố11

- Lãihoc lỗphátsinhsaungàymuakhôngảnhhưn g đếncácchtiêuphảiloạitrừkhithựchiệnviệcloạitrừkhoảnđầutưcủaCôngtymt r o n g từngCôngtyconvàphầnshữucủaCôngtymt r o n g vốnchủshữucủaCôngtycontạingàymua

- Trườngh ợpsau n gà y mua C ô n g tycontrảc tứct ừl ợinhuậns a u t hu ếchư aphnphốitạingàymuat hì kh i cót hô ng bá och ia ctức,t ro ng Bá o cáotà ichính riêngCôngtymp h ảighigiảmgiátrịkhoảnđầutưvàoô n g tyconsốtiềnctứcđượcphâ nc

hi avà Côngtyconphảighigiảmcht i ê u lợinhuậnsaut hu ếchưaphnphốisốtiềnctứcđp h nchia

chínhriêngcủaCôngtymv à cácCôngtyconnênkhiphânbl ợithếthươngmạikếtoánphảiđiềuchnhcảsốđp h nbluỹkếtừngàymuađếnngàyđầukbáocoKhiđphnbhếtlợithếthươngmại,kếtoánvẫnphảilậpbttonđiềuchnhđp h ảnánhảnhhưngcủasốđphnbđếnlợinhuậnsauthuếchưaphnphốivàlợithếthươngmạichođếnkhithanhlýCôngtycon.

- Trườnghợpphânbl ợithếthươngmạitrongkđ ầ utiên:

+Lợiíchcủacđôngthiu sốtrongsựbiếnđộngcủatn g vốnchủshữuktừngàymuađếnđầunămboco;và

+Lợiíchcủacđ ô n g thiusốtrongsựbiếnđộngcủatn g vốnchủsh ữuphtsinhtrongnămboco

- Cáckhoảnlỗtươngứngvớiphầnshữucủacđôngthiu sốtrongCôngtyconđượchợpnht cóthlớnhơnsốvốncủahọtrongCôngtycon.Khoảnlỗ

vượttrênphầnvốncủacáccđ ô n g thiusốnàyđượctínhgiảmvàophầnlợiíchc ủaCôngtymtrừkhicđ ô n g thiusốcónghĩavụràngbuộcvàcókhảnăngbđắpcáckhoảnlỗđóN ế u sauđóô n g tyconcói , khoảni đósđượcphânbvàophầnlợiíchcủaCôngtymc h o tớikhiphầnlỗtrướcđydoôngtymg á n h chịuđượcbồihoànđầyđủ.

CóLợinhuậnsauthuếchưaphânphối

 Trườnghợptrongnămđơnvịphânphốilợinhuậnvàtrảctứcchocáccđôngthiu sốkế tonghi:

TrongBáocáotàichínhhợpnht , doanhthuvàgiávốncủahàngtiêuthụtr o

n gnộibộTậpđoànphảiđượcloạitrừtoànbộ.Cáckhoảnlãi,lỗchưathựchiệntừcácgiaodịchbnhàngđangphảnánhtronggiátrịcủahàngtồnkhocngphảiđ ư ợ cloạitrừhoàntoàn

Lãihoc lỗchưathựchiệntronggiátrịhàngtồnkhocuốikđượcxcđịnhnhưsau:Lãihoc lỗchưathựchiệntronghàngtồnkhocuốik= G i á trịhàngtồnkhocuốiktínhtheogiábánnộibộ-Giátrịcủahàngtồnkhocuốiktínhtheogiávốnc ủabênbánhàng

ttuchnh

b.1) Loạitrừdoanhthu,giávốnhàngbánvàlãihoc lỗchưathựchiệnphátsinhtừgiaodịchbánhàngnộibộtrongk

Kếtoánphảitnhton,xcđịnhsốlãihoc lỗchưathựchiệntrong giátrịh àn g tồnkhocuốikp h á t sinhtừcácgiaodịchbánhàngnộibộvàghi:

Trườnghợpcólãi:

NợDoanhthubánhàngvàcungcấpdịchvụCóGiáv

ốnhàngbán CóHàngtồnkho

b.2) Loạitrừgiávốnhàngbánvàlợinhuậnsauthuếchưaphnphốiđầukdo ảnhhưngcủalợinhuậnchưathựchiệntronggiátrịhàngtồnkhođầukkhibánhàngks a u.

- Trườnghợpnămtrướcđo ạ itrừi chưathựchiệntronggiátrịhàngtồnk h o đầuknày,kếtoánghi:

NợLợinhuậnsauthuếchưaphânphốiCóGiá

vốnhàngbán

- Trườnghợpnămtrướcđo ạ itrừlỗchưathựchiệntronggiátrịhàngtồnkhođầuknày,kếtoánghi:

NợGiávốnhàngbán

CóLợinhuậnsauthuếchưaphânphối

b)Điềuchnhảnhhưngcủathuếthunhậpdoanhnghiệpdoloạitrừlợinhuậnchưathựchiệntronghàngtồnkhocuốik

- Trườnghợpnămtrướcđoạitrừi chưathựchiệntronghàngtồnkhokếtoánphảitínhtoántàisảnthuếthunhậphoãnlạiđượchoànnhậptrongk, ghi:

NợChiphíthuếTNDNhoãnlại

CóLợinhuậnsauthuếchưaphânphối.

- Trườnghợpnămtrướcđoạitrừlỗchưathựchiệntronghàngtồnkhokếtoánphảitínhtoánthuếthunhậphoãnlạiphảitrảđượchoànnhậptrongk, ghi:

NợLợinhuậnsauthuếcủacổđôngthiểusốCóLợiíc

hcủacổđôngthiểusố.

Nguyêntắcloạitrừ

Cáck h o ảnt h u n h ậpk h á c , c h i p h í k h á c , l ã i hoc l ỗc h ư a t h ự ch i ệnphátsinhtừcác giaodịchbánt ài sảncốđịnhtrong nộibộT ậpđoà nphảiđượcloạitrừhoàntoàn

TrongBáocáotàichínhhợpnhtcủaTậpđoàn,gitrịghisc ủaTSĐ(nguyêngi ,haomnuỹkế)phảiđượcđiềuchnhlạixemnhưkhôngp h átsinhgiaodịchbántàisảncốđịnhtrongnộibộTậpđoàn

Trườnghợptàisảncốđịnhđượcbáncólãithìchiphíkhu haođangđượcghinhậntrongBáocáotàichínhriêngcủabênmuatàisảncốđịnhsc a o hơnchiphkhu haoxéttrênphươngdiệncủacảTậpđoàn,dođótrongBáocáotàichínhhợpnhtkếtoánphảiđiềuchnhgiảmchiphíkhu haovàhao mònluỹkế

Trườnghợpphátsinhlãihoc lỗchưathựchiệntừgiaodịchCôngtyconb nT

S Đt r o n g nộib ộT ậpđ o à n t h k h i x cđ ị nhl ợií c h c ủac đ ô n g thiu số,kếtoánphảixcđịnhphầnlãihoc lỗchưathựchiệncầnphânbc hocáccđ ô n g thiu sốvàđiềuchnhlợiíchcủacđ ô n g thiu số

ttuchnh

-Loạitrừthunhậpkhác,chiphíkhác,lợinhuậnchưathựchiệnvàđiềuchnhlạigiátrịghiscủatàisảncốđịnhphátsinhtừgiaodịchbántàisảncốđịnhgiữaccđơnvịtrong nộibộTậpđoàntrongk

+TrườnghợpgiaodịchbnTSĐcógib nnhhơnnguyêngiTS Đ:

NợNguyêngiáTSCĐ(PhầnchênhlệchgiữaNguyêngiá-Giábán)NợThunhậpkhác(GiábánTSCĐ)

CóGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(Haomònluỹkếđếnngàybán)CóChiphík hác(GiátrịcònlạicủaTSCĐtạibênbán)

+Trườnghợpg i a o d ịchb nTS Đcó g i b nớnh ơn ng uy ên giTS Đ :

NợThunhậpkhác(GiábánTSCĐ)

CóNguyêngiáTSCĐ(PhầnchênhlệchgiữaGiábán-Nguyêngiá)CóGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(Haomònluỹkếđếnngàybán) CóChiphíkhác(GiátrịcònlạicủaTSCĐtạibênbán)

Nguyêngiá)CóGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(Haomònluỹkế)

+Trườnghợpgiaodịchbántàisảncốđịnhphátsinhlỗ:

NợGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(sốđiềuchỉnhluỹkếđếncuốikỳ)CóChiphí quảnlýdoanhnghiệp(sốđiềuchỉnhphátsinhtrongkỳ)CóLNSTchưaphân phối(sốđiềuchỉnhluỹkếđếnđầukỳ)

+Trườnghợptàisảnđượcsửdụngtronghoạtđộngbánhàng:

NợGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(sốđiềuchỉnhluỹkếđếncuốikỳ)CóChiphí bánhàng(sốđiềuchỉnhphátsinhtrongkỳ)

CóLNSTchưaphânphối(sốđiềuchỉnhluỹkếđếnđầukỳ)

+T r ư ờ nghợpt à i s ảnđ ư ợ cs ửd ụngt r o n g s ảnx u t s ảnphẩm,hoc k in h doanhdịchvụ:

NợGiátrịhaomònluỹkếTSCĐ(sốđiềuchỉnhluỹkếđếncuốikỳ)CóGiávố nhàngbán(sốđiềuchỉnhphátsinhtrongkỳ)

CóLNSTchưaphânphối(sốđiềuchỉnhluỹkếđếnđầukỳ)

-Điềuchnhchiphíkhuhaovàhaomònluỹkếdoảnhhưn g củalỗchưathựchiệntronggiátrịcònlạicủaTSĐ

+Trườnghợptàisảnđượcdùngtrongquảnlý:

NợChiphíquảnlýdoanhnghiệp(sốđiềuchỉnhphátsinhtrongkỳ)NợLợinhuậ nsauthuếchưaphânphối(sốđiềuchỉnhluỹkếđếnđầu

hiphíthuếTNDNhoãnlại.

Cácks a u kếtonđiềuchnhảnhhưngcủathuếphátsinhtừviệcloạitrừi chưathựchiệntronggiaodịchbántàisảncốđịnhktrướcghi:

NợTàisảnthuếthunhậphoãnlại

CóLợinhuậnsauthuếchưaphânphối.

Đồngthờivớiviệcloạitrừlỗchưathựchiệntronggiaodịchbántàisảncốđịnhgiữaccđơnvịnộibộtrong Tậpđoàn,kếtoán ghi:

NợChiphíthuếTNDNhoãnlại

CóThuếthunhậphoãnlạiphảitrả.

Cácksaukếtonđiềuchnhảnhhưngcủathuếphátsinhtừviệcloạitrừlỗchưathựchiệntronggiaodịchbántàisảncốđịnhkt r ư ớ cghi:

thuếthunhậptừviệcloạitrừchiphíkhấuhaoluỹkếđếnđầukỳ)

NợChiphíthuếTNDNhoãnlại(ảnhhưởngcủathuếthunhậptừviệcloạitrừch iphíkhấuhaotrongkỳ)

CóTàisảnthuếthunhậphoãnlại

+TrườnghợploạitrừlỗtừgiaodịchbnTSĐtrongnộibộdẫnđếnviệcđiềuchnhtăngPKv à MLK,kếtonđiềuchnhảnhhưn g củathuếnhưsau:

đc h u y nthànhlãithựccủaTậpđoànthôngquaviệcgi ảmtrừchiphíkhuhaohàngk.Từthờiđimnàykhôngcònphátsinhthuếthunhậphoãnlại

-Ảnhhưn g củaviệcloạitrừlợinhuậnchưathựchiệnđếnlợiíchcủa

ĐTS

NếuCôngtyconlà bênbánthìviệcloạitrừlãihoc lỗchưathựchiện

sả n h hưngđếnkếtquảkinhdoanhcủaô ngtyconvàtheođóảnhhưngđế nviệcxcđịnhlợiíchcủa cđ ô n g thiu s ốphátsinhtrongk

NếuCôngtyconl à bênmuat hì việcloạitrừlãihoc lỗchưa th ự chiệns

ả n h hưngđếnchiphíkhu haotàisảncốđịnhcủaCôngtyconvà

sảnthuếthunhậphoãnlại.

Loạitrừcổtứượcchiatừlợinhuậnsaungàymua

a Nguyêntắcđiềuchnh

Toànb ộc tứcđ ư ợ cc h i a t ừlợin h u ậns a u ngàymuat ừc á c Côngtyco ntrongTậpđoànphảiđượcloạitrừhoàntoàntrongBáocáotàichínhhợpnht.

b ttonđiềuchnh

KhiCôngtycontrảctứcsaungàymua,kếtoánphảiloạitrừctức,lợinhuậnđượcchiatừcácCôngtyconphátsinhtrongk, ghi:

NợDoanhthuhoạtđộngtàichính(CổtứcCôngtymẹđượcchia)

NợLợiíchcủacổđôngthiểusố(Cổtứccáccổđôngthiểusốđượcchia)CóLợinhuậ nsauthuếchưaphânphối.

+Loạitrừcôngnợphảithuphảitrảdochưathanhtonhếtsốctứcđượcnhận,ghi:

NợCáckhoảnphảitrả,phảinộpngắnhạnkhácCóCác khoảnphảithukhác.

ớc6:Lp cácBngtổnghú ề uchỉnhvàBngtổnghpcácchỉtiêuhpnht

ăncứvàocácbúttoánhợpnhtđđ ư ợ clập,kếtoánphảilậpBảngtnghợpccbttonđiềuchnh.Bảngtn g hợpccbttonđiềuchnhđượclậpchotừngchtiêuphảiđiềuchnhkhihợpnhttheomẫusốBTH01-HN.

TrêncơsBCTCriêngcủaCôngtymv à cácCôngtycontrongTậpđoànvàcácBảngtnghợpccbttonđiềuchnh,kếtoánphảilậpBảngtnghợpcácchtiêuhợpnht Bảngnàyđượclậpnhằmtn g hợpcácchtiêutrongBCTCcủaCô n g tymvàcácCôngtycontrongTậpđoànđồngthờitn g hợpcácbúttoánđiềuchnhđxcđịnhcácchtiêutrongBCTChợpnht Bảngtnghợpcáccht i ê u hợpnht đượclậptheoMẫuBTH02-

HN.Côngtymk h ô n g bắtbuộcphảilậpBảngtnghợpccbttonđiềuchnhvàBảngtnghợpcácchtiêuhợpnht theođ ngmẫuquyđịnhmàcóthtựthiếtkếcácmẫubiu tn g hợpchophùhợpvớiđc thùhoạtđộng,yêucầuquảnlývàcu trúccủatừngTậpđoàn

a>c địnhhợpnhtkinhdoanh

HNKDlàviệckếthợpcácdoanhnghiệpriêngbiệthoc cáchoạtđộngkinhd o an hriêngbiệtthànhmộtđơnvịbáocáo.Kếtquảcủaphầnlớncctrườnghợphợpnht kinhdoanh làmộtdoanhnghi ệp(b ên mua )n ắmđượ cquyềnki m soátmộthoc nhiềuhoạtđộngkinhdoanhkhác(bênbịmua)

 Mộtdoanhnghiệpmuacp h ầncủamộtdoanhnghiệpkhác

 Mộtdoanhnghiệpmuatt cảcáctàisảnthuầncủamộtdoanhnghiệpk h ác

 Mộtd o a n h n g h i ệpg á n h c h ịuc á c k h o ảnn ợc ủamộtd o a n h n g h iệpkhác

- MọitrườnghợphợpHNKDphảiđượckếtontheophươngphpmuaPh ư ơ n g phpmuaxemxétviệcN K D trênquanđimlàdoanhnghiệpthôn

tínhcácdoanhnghiệpkhcđượcxcđịnhlàbênmua.Bênmuamuatàisảnthuầnvàghinhậncáctàisảnđmua,c ckhoảnnợphảitrảvànợtiềmtàngphảigánhchịu,kcản hữngTàisản,Nợphảitrả và nợtiềmtàngmàbênbịmu a chưa ghinhậntrướcđógồmb ư ớ c:

c p h ảiđ ư ợ cp h â n b d ầnm ộtcáchcóhệthốngtrongsuốtthờigian

sửdụnghữuc h ướctính(nếugiátrịlớn)

Vốnhóalợithếthươngmại-

K h ô n g k h u haol ợit h ếthươngm ại thuđượ ct r o n ggiaodịchhợpnht k i n h doanh.Ítnht hàngnăm,

-ư ợ c -ư ớ c tnhđngđ ắ nvềthờigianthuhồilợiíchkinhtếcóthmanglạichodoanhnghiệp(tốiđakhôngqu1năm)nếugiátrịlớn

doanhnghiệpphảiđnhgilại

thếthươngmạihoc ngaykhicósựgiảmsútvềmt giátrịhợplý,phầngiảmgiátrịnàysđượcg h i n h ậnv à o c h i p h í củadoanhnghiệp

LTTMâm Xemxétlạiviệcxcđịnhgiátrịcủatàisản,n

ợp h ảitrảc ó t h xcđịnhđ ư ợ c,n ợt i ềmt à

n g v à v i ệcx cđịnhg i á p h í hợpnht kinhdoanh

-G h i n h ậnngayv à o b á o c á o k ếtq u ảhoạtđộngkinhdoanhtt cảcáckhoảnchênhlệchvẫncnsaukhiđnhgiại

Toànb ộg i á t r ịc ủal ợit h ếthươngmạiâmsđ ư ợ cghinhậnlàthunhậpcủakìhợpnht kinhdoanh

BTC,B C T C h ợpn h t d o Côngtymlậptạit hờiđim mu a hayngàyn ắmq u y ềnk

im s o tđ ố ivớiCôngtycon

Ctym p h ảil ậpBCTCriêngvàBCTCHNtạithờiđim hợpnht

- Phạmvic ủac h u ẩnmực:c h u ẩnmựcá p d ụngc h o v i ệcl ậpv à t r ì n h bàyB C T

C hợpnht củamộttậpđoàng ồ mnhiềucôngtychịusựkim soátcủamộtC ô n g tym

+Trìnhbàylợiích củacđ ô n g thiu sốtrong bảngcnđốikếtoán

hs cht à i c h nhv à hoạtđộngcủa doanhnghiệpn h ằ

m t h u đ ư ợ c ợ ichk i n h t ế t ừ c ch o ạ t độngcủadoanhnghiệpđó

Quyềnk i ms o tk h i v à chk h i c á c n h à đầutưcótt cảcácyếutốsau:

+Quyềnc h i p h ố i t r o n g đầut ư n h ư k

h ả năng c h đ ạ oc á c h o ạtđ ộ ngc ó l i ê n q u

a n (cáchoạtđộngảnhhưngđngklợinhuậncủađầutư)

+Tiếpcận,hoc quyền,hiệuquảbiếnđi dosựtham giacủamình vớibên nhận đầut ư+Khảnăngsửdụngquyềnchiphốitrênsựđ ầ u tưcóảnhhưngđếnlợinhuậncủanhàđầutư(R S 1)

IFRS10chápdụngchoBCTChợpnht.YêucầuvềlậpTr i ê n g thh i ệ n trongIAS27:óbaphươngphpựachọn:

- Phươngphpgig ố c;

- Phương phpvốnchủshữu;

- Tàisảntàichínhsẵncóđb á n theoIAS9“ ôngc ụt à i c h nh:Đo ườngv à x á c địnhgiátrị”

Phạmv i ậ p

T

hợpnht

CôngtymkhilậpBCTChợpnht phảihợpnht cácBCTCcủatt cảcácCôngtycont r o

n g vàngoàinước,ngoạitrừ:

- Quyềnk i m s o á t c ủaCôngtymc h làtạmthờivìCôngtyconnàychđượcmuavànắmgiữchomụcđchbnạitrongtươnga i g ầ n ( d ư ớ i

1 2 tháng);hoc

- Hoạtđ ộ ngc ủaCôngtyco

nb ịh ạnc h ết r o n g thờigia

nd à i v à đ i ề unàyả nhhưngđng

kt ớikhảnăngchuyn vốnchoCôngtym

IFRS10ápdụngchott cảcccôngtymcầnphảitrìnhbàyBCTChợpnht , ngoạitrừccquỹhưutrhoc chươngtrnhphclợinhânviêndàihạnkhácmàIAS19ápdụng(IFRS10.4B).Trườngh ợ p k h ô n g p h ả i ậ p b oc oh ợ p nhtkhi:

+ôngtymà mộtCôngtyc o n hoàntoành o c

t t c ảc á c c h ủshữuk h ô n g phảnđốiviệckhônghợpnht;

+k h o ảnn ợc ủac ô n g tymhoc c h ứngkhoánvốnkhôngđượcgiaodịchcôngk hai;+Côngtymkhôngpháthành,hoc khôngt r

o n g g i a i đoạnp h á t h à n h B C T C nhằmmụcđchbanhànhccoạicôngcụtàichínhtrênthịtrường;

+ôngtymcuốicnghoctrunggiancủaôngtymđ cósẵnT hợpnht đsửdụng

Quyềnbiu qu

yếttiềmnăng

ht h h i ệ n k h i quyềnbiuquyếttiềmnăngđđược t

h ự c t h i t r o n g h i ệ n tại

TheoR S 1q u y ề n biuquyếttiềmnăngcó t

hg ó p phầnkimsoátnếu“đngk”

RS1đ ư a ramộtoạtccch tiêuđđnhg i quyềnb i uquyếttiềmn ă n g

à“đngk”

Ủyquyềnki

msot

VAS5 khôngđềcập IFRS10baogồmhướngdẫnrộnghơnvềviệc

n h à đ ầ u t ư à đạid i ệ n hayut h á c (agency).M ộtn h à đầut ư t h a m g i a chủyếuđ đạid

i ệnc h o c á c b ê n k h á c k h ô n g kim sotsựđầutư

Chínhsáchkết

oán

Nếukhôngthsửdụngcácchínhs á c h k ết o á n thốngnht t r o n g v i ệcl ậpB

C T C hợpn h t thđ i ề unàycầnphảiđ ư ợ ct r ì n h bàyr

õ cùngvớitlệc á c k h o ảnmụctrongBCTChợpnht cósửdụngcácchínhsáchkếtoánkhácnhau

RS1quiđịnhdoanhnghiệpphảiápdụngchínhsáchkếtoánthốngnhtchocá c giaodịchvàsựkiệncùngloạitrongnhữnghoàn cảnhtươngtự Không có trườnghợploạitrừ

1.3.TácdngcaBáocáotàichínhhpnht

TùytheotừngđốitượngsửdụngmàBCTChợpnht cótácdụngkhácnhau:

Đốivớinhàquảntrị:ViệcsửdụngvàphântíchBCTCHNnhằmcácmụctiêutạothànhcácchukđnhgiđ ề u đn vềcáchoạtđộngkinhdoanhquákhứ,tiếnhànhcnđốitàichnh,đnhgivềkhảnăngsinhời,khảnăngthanhton,trảnợ,rủirotàichínhcủatậpđoànDựavàophântíchcácchsốvàmộtsốphântíchkhác,nhàquảntrịscónhữngquyếtđịnhvềđầutư,quyếtđịnhvềtàitrợ,phânchialợitức,cp h ầnmộtcáchhợplýnht.Đốivớiđơnvịchủshữu:thườngquantâmđếnlợinhuậnvàkhảnăngtrảnợ,sựantoàncủatiềnvốnbra.BCTCHNgiúphọ

Administrator

2014-04-15 04:55:43

- 1.6