Vận dụng các công cụ đánh giá trách nhiệm quản lý của kế toán quản trị vào các doanh nghiệp nhà nước kinh doanh đường tại tp HCM

CHƯƠNG1 CƠSỞLÝLUẬNVỀCÁCCÔNGCỤĐÁNHGIÁTRÁCHNHIỆMQUẢNLÝ CỦAKẾTOÁNQUẢNTRỊ 1.1.1.3 Cách thức xây dựngdựtoántổngthểvàcácvídụvềdựtoántổngthể 6 1.3.1 Khái niệm về lợi tức còn lạiThu nhập tăng th

BỘGIÁODỤCVÀĐÀOTẠO TRƯỜNGĐẠIHỌCKINHTẾTHÀNHPHỐHỒCHÍMINH

-o0o -NGUYỄNVIỆTHƯNG

VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH

GIÁTRÁCHNHIỆMQUẢNLÝCỦAKẾTOÁN QUẢN TRỊ VÀO CÁC DOANH NGHIỆP NHÀNƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG TẠI

THÀNHPHỐ HỒ CHÍ MINH

LUẬNVĂNT H A Ï C SĨKINHTẾ

TP.HỒCHÍMINH-2004

BỘGIÁODỤCVÀĐÀOTẠO TRƯỜNGĐẠIHỌCKINHTẾTHÀNHPHỐHỒCHÍMINH

-o0o -NGUYỄNVIỆTHƯNG

VẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH

GIÁTRÁCHNHIỆMQUẢNLÝCỦAKẾTOÁN QUẢN TRỊ VÀO CÁC DOANH NGHIỆP NHÀNƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG TẠI

THÀNHPHỐ HỒ CHÍ MINH

Chuyênngành :Kếtoán,TàivụvàPhântíchhoạtđộngkinhtếMãsố

:5.02.11

LUẬNVĂNTHẠCSĨKINHTẾ Ngườihướngdẫnkhoahọc:TiếnsĩLÊĐÌNHTRỰC

TP.HỒCHÍMINH-2004

CHƯƠNG1 CƠSỞLÝLUẬNVỀCÁCCÔNGCỤĐÁNHGIÁTRÁCHNHIỆMQUẢNLÝ

CỦAKẾTOÁNQUẢNTRỊ

1.1.1.3 Cách thức xây dựngdựtoántổngthểvàcácvídụvềdựtoántổngthể 6

1.3.1 Khái niệm về lợi tức còn lại(Thu nhập tăng thêm Residual Income–RI) 19

1.4 Phân tích báo cáo thànhquảbộphậnđểđánhgiá tráchnhiệmquảnlý 23

1.4.3 Mục đích sử dụng phân tíchbáo cáo thành quảbộ phận 24

CHƯƠNG2 THỰCTRẠNGVẬNDỤNGCÁCCÔNGCỤĐÁNHGIÁTRÁCHNHIỆMQU ẢNLÝCỦAKẾTOÁNQUẢNTRỊTẠIDOANHNGHIỆPNHÀNƯỚCKINH

2.2 Đánh giá tráchnhiệm quản lý tại Công tyThực phẩm Côngnghệ 44

NHMẶTHÀNGĐƯỜNG

3.1 Cácgiảiph á p v ề t o å ch ư ù c qu a û nl ý nhằmvậndụngcáccôngc u ï đ á nh g i a ù tráchnh

3.1.1 Khuyếnkhíchxâydựngmụctiêuvàkếhoạchcủađơnvịbằngcáclợiíchvậtchất.60

Mởđầu

1 Tínhcấpthiếtcủaluậnvăn

TrongnềnkinhtếthịtrườngtheođịnhhướngxãhộichủnghĩacủaViệtNam,việccáccôngt y ViệtN am phảicạnh tranhgiữvữngtrênthịtrườngnội đị avà phảivươnrộngrangoàinướclàđiềutấtyếukháchquan.Tuynhiên,đểquảnlýcácbộphậnnhưthếnàocóhiệuquảvàđánhgiátráchnhiệmquảnlýnhưthếnàođể quảnlýtốtcácnguồnlựctrongdoanh nghiệplàvấnđềcần quantâmtrongmôitrườngcạnhtranhkhắcnghiệtnhưhiệnnay.Điềunàyđòihỏiphảiphảicómộthệthốngthôngtinđánhgiácầnthiếtchonhàquảnlýquãnlýcấpcaotạicácdoanhnghiệp.Mônkếtoánquảntrịrađờicóvaitrònhằmcungcấpcáccôngcụt h o â n g tinchonhàquảnlý theoyêucầunày.Đặc biệtđểđánhgiáhiệu quảvàtráchnhiệmcủatừngthànhviênquảnlýtrongtổchức,thìhệthốngcáccôngcụđánhgiácủakếtoánquảntrịđượcxâydựngnhằmgiúpnhàquảnlýcócáchnhìnc u ï thểhiệuquảcủa từngbộphậnvàcácnhân viên quảnlýtrongdoanh nghiệp.Vớinhữngyêucầukháchquannhưvậy,luậnvănnàyđượcviếtđểnghiêncứuvậndụngcáccôngcụđánhgiátráchnhiệmnhằmnângcaohiệuquảquảnlýcủacácđ ơ n v ị đ a ë c biệtlàt r o n g cácdoanhnghiệpnhànướckinhdoanhmặthàngđường trên địa bàn thành phốHồ Chí Minh

2 Mụcđíchcủaluậnvăn

Mụcđíchcủaluậnvănnàylànghiêncứunềntảngcơsởlýluậncủacáccôngcụđánhgiátráchnhiệmcủakếtoánquảntrịnhằmđánhgiáthànhquảquảnlývàthànhquảbộphận.Bêncạnhđó,xemxéttrongthựctếcáccôngcụnàyđượcsửdụngnhưthếnàovàcónhữnghạnchếgìcầnkhắcphụcđểquảnlýcóhiệuquảhơn

3 Đốitượngnghiêncứucủaluậnvăn

ĐốitượngnghiêncứucủaluậnvănlàcácdoanhnghiệpnhànướctrọngđiểmtrênđịabànThànhphốHồChíMinhkinh

sẽlàmrõnhữngvấnđềsau:

- Cáchthứcvậndụngcôngcụkếtoántráchnhiệmđểđánhgiátráchnhiệmquảnlý tại đơn

vị Việc vận dụngnhưvậycónhữnghạnchếgìvàdonguyênnhânnào

- Cáchthứcv a ä n d u ï n g c o â n g cục h ỉ s o á tỷlệh o a ø n v o á n đầutưđ e å đ a ù n h g i a ù tráchnhiệmquảnlýtạiđơnvị.Việcvậndụngn h ư v a ä y c o ù n h ư õ n g hạnchếgìvàdonguyênnhân nào

- Cáchthứcvậndụngcôngcụlợinhuậncònlạiđểđánhgiátráchnhiệmquảnlýtại đơn vị.Việc vận dụng như vậy có những hạn chế gìvà do nguyên nhân nào

- Cáchthứcvậndụngcôngcụphântíchbáocáobộphậnđểđánhgiátráchnhiệmquảnlýtạiđơnvị.Việcvậndụngnhưvậy có những hạn chế gì và do nguyênnhânnào

- Từđóđềxuấtcácgiảiphápnhằmhoànthiệnviệcvậndụngcáccôngcụđánhgiát r a ù c h n h i e ä m q u a û n l y ù c h o cácd o a n h nghiệpnhànướckinhdoanhmặthàngđuờng

4 Phươngphápnghiêncứu

Đểnhậnthứcđượcvấnđềhiệnnayđangtồntạiởcáccôngtykinhdoanhmặthàng đường,luậnvănnàysửdụng phươngphápquynạplànghiêncứumộtsố côn

lớnkinhdoanhmặthàngđườngđểtừđóđưaramộtkếtluậnvềcáccôngtykinhdoanhđườngtrênđịabànthànhphố Hồ Chí Minh

Trêncơsởnghiêncứusựvậndụngcáccôngcụđánhgiátráchnhiệmquảnlýtrongmộtthờikỳtạicáccôngtyđểđánhgiá.Luậnvănđãsửdụngphươngpháp

lịchsửvàlôgíchđểđưaranhữngkếtluậnvềviệcvậndụngcáccôngcụđánhgiát r a ù c h nhiệmquảnlý.

Ngoàira,luận vănđãvậndụng các phương pháp khác:Phương

pháp quansát thínghiệm,

Chương II:Giớithiệuthựctrạngvận dụng các

côngcụđánhgiátráchnhiệmquảnlýtạicácdoanhnghiệpnhànướckinh doanh mặt hàng đuờng

Chương III: Giới thiệu các giải pháp nhằmhoànthiệnviệcvậndụng các công

cụđánhgiátráchnhiệmtạicácdoanh nghiệp nhànướckinhdoanh mặt hàng đường

CHƯƠNG1 CƠSỞLÝLUẬNVỀCÁCCÔNG CỤ ĐÁNH GIÁ

TRÁCHNHIỆM QUẢN LÝ CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

Trongchươngmộtsẽgiớithiệucáccôngcụmàcácnhàquảnlýcấpcaosửdụngđểđánhgiátráchnhiệmquảnlýtạicácbộphận.Mỗimộtcôngcụđượcsửdụngtùytheomỗimụcđíchvàmỗicôngdụngkhácnhau.Cáccôngcụđólàkế toántráchnhiệm, chỉ số hoàn vốn đầu tư, lợitứccònlạivàbáo cáothànhquảbộphận

1.1Kếtoántráchnhiệm.

Kếtoántrách nhiệm:

Làhệthốngthôngtindùngđểđánhgiágiữakếhoạch(haydựtoán)vớihoạtđ ộ ng thựctếđượcghinhậnlại bằngcác sốliệuđã phátsinh tạitrungtâmtrách nhiệmhaycácbộphậncủadoanhnghiệp.Cóbốndạngtrungtâmtráchnhiệmchính:1

Trung tâm chi phí–nhà quản lý chỉ chịutrách nhiệm về các khoản chi

phí.Trungtâmdoanh thu–nhàquảnlýchỉchịutráchnhiệmvềcáckhoản doanhthu

Trungtâmlợinhuận–nhàquảnlýchỉchịutráchnhiệmvềcáckhoảnchiphívàdoanhthu.Trungtâmđầutư–nhàquảnlýchỉchịutráchnhiệmvềcáckhoảnlợinhuậnvàđầutư

Mục đích của kế toán trách nhiệm

Làdùngđểthuthập,xửlýcácthông tinkếtoáncungcấpchocácđốitượngnhằm đánh giá kết quả hoạt động, tình hình hiện tại và ra quyết định trong tương lai.

1 Charles

T.Horngren,GeorgeFoster-CostAccounting, Managerial Emphasis, SeventhEdition,PrenticeHall.Incpage

186

Ra quyết định

Bảng1.1Sơ đồ mô tả nội dung kế toán trách nhiệm

Nhưvậyquađịnhnghĩavềkếtoántráchnhiệmchothấykếtoántráchnhiệmđánh giáthànhquảquảnlýthôngqua cácbảngdựtoánvàphântíchchênhlệchgiữathựctếvàdựtoánđểtìmracácnguyênnhântìnhhìnhhiệntạivàraquyếtđịnh(xembảng1.1).Tronghệthốngkếtoántráchnhiệm

cóliênquanđếnhệthốngd ư ï toánvàphântíchchênhlệchgiữakếtquảvàdựtoán

1.1.1 Dựtoántổngthể

1.1.1.1 Kháiniệmvềdựtoántổngthể

Dựtoántổngthểlàmộthệthốngcácthôngtinchỉracáchthứcthựchiệnmộtmục tiêu đã được thiết lập Dự toán tổngthểđưaracácmứchoạtđộngcủa cácbộphận

nhằmhướngđếnkếtquảtài chính củatoàn đơn vị

1.1.1.2 Mục đích của việcxây dựng dự toán tổng thể

- Mục đích đầu tiên củaviệc thiết lập dựtoán tổng thể là giúp nhà quản lý

tạicácbộphậncóphươnghướngđạtcácmụctiêubộphậnđểhướngđếnmụctiêuchungcủađơ nvị.Dựtoántổngthểsẽhoạchđịnhchitiếtđượcdoanhthutừngloạimặthàngcầnđạt,cácchiphíc ầnkiểmsoáttạicácbộphận,vàchỉrakếtquảướcđoánmongmuốn trong tương lai.

- Mục tiêu kế tiếp của dự toán tổng thểlàm thang thước đo đánh giá với kết

quảthực tếđạtđượcgiúpđánhgiákếtquảquảnlýtạibộphận.Trêncơsởcáchoạtđộngdựtính củacácbộphận,dựtoánsẽlàmthangthướcđođánhgiásựchênhlệchgiữat h ư ï c tếvàkếhoạchđ ãđặtra.

1.1.1.3 Cách thức xây dựng dự toán tổng thể và các ví dụvềdựtoántổngthể.

Đểđánhgiáđượctráchnhiệmcủatừngbộphậnquảnlýthìcácnhàquảnlýtừngbộphậnphảithiếtlậpchotừngbộphậnmìnhcácdựtoántheocácứngxửhoạtđộngtrong phạmvikiểmsoátcủamình.Dựtoánđượcthiếtlậptheomộttrìnhtựnhấtđịnhbắtđầutừđầuracủadoanhnghiệp,từcácbộphậnthuộctrungtâmdoanhthu,đólàdự toántiêuthụ sảnphẩm,đếndựtoándoanhthu,kế

đếnlàcácdựtoánchuẩnbịđầuv a ø o đểđạtđượcdoanhthudựkiến,điềunàyảnhhưởngtrựctiếpđếntrungtâmchiphíthiếtlậpchomìnhcácdựtoánchiphíđểcóthểthựchiệncôngviệccủabộphậndoanhthu.Dựtoánchiphínàygồmdựtoánvềhàngtồnkho,dựtoánmuahàng,dựtoánvềchiphíquảnlývàlưuthông.Kếđếnlàdựtoánvềhoạtđộngtàichínhnhằmđảm

dựtoánvềbáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanhvàbảngcânđốitàisảnsẽđượclậpnhằmthểhiệnkếtquảhoạtđộngdựkiếnvàtìnhhìnhtàichínhcủadoanh nghiệp trong tương lai

Sựchuẩnbịchodựtoánhoạtđộngcủamộtcôngtysẽphụthuộclớnvàocấutrúctổchứcmộtcôngtyvàquymôp h a ï m v i ho ạ t đ o ä n g c u û a c o â n g t y đ o ù , đ i e à u n a ø y a û n h hưởngtớichươngtrìnhhoạchđịnh chiến lược công tác kinhdoanhmànóchứađựng

Quytrìnhdựtoántổngthể:

Quátrìnhxâydựngdựtoánmẫuđượclựachọnmôhìnhcôngtythươngmạiđểminhhọa choquátrìnhlậpdựtoán như sau (xem bảng 1.2)

Dự toán tiêu thụhàng hóa

Dự toán chi phí quảnlý và lưu thôngDự toán mua hàng

Dự toán tiềnmặt

Dự toán kết quả hoạtđộng kinh doanh

Dự toán bảng cân đối

kế toán

Bảng1.2Sơ đồ mối quan hệ giữa các bảngdự toán trong công tythương mại

Dự toán tiêu thụ:

Dựtoánnàylàdựtoánđượclậpđầutiênđểxâydựngcácdựtoánkhác.Dựtoánnàyxâydựngtrênmứcsốlượngtiêuthụướctínhvàđơngiábándựkiến(xembảng1.3).Ngoàir a,

còndự kiếnchi tiếtkế hoạchthutiềncácquýtrongkỳkếhoạch,theobảng nàycóthểhìnhthànhdựtoántiềnmặtthuvềtrongtươnglai.Khoảnthutiềngồmcáckhoảnnợphảithucủakỳtrướccộngvớikhoảnbánhàngtrongkỳdựkiến( x e m bảng1.4)

Ví dụ:

Bảng1.3Dự toán về tiêu thụ hàng hóa

ĐVT :1.000 VNĐ

Giảđịnh:chínhsáchbánhàngkhibán thu60%trongquýhiện tại,40% thu quýsau.

Dự toán mua hàng:

Căncứtrêndựtoántiêuthụmànhucầuhànghóacủanămkếhoạchđượcxácđịnhvàtrìnhbàytrênbảngdựtoánmuahàng(xembảng1.5vàbảng1.6).Sốlượnghànghóa cần mua trong nămđược xác định theo công thức

Sốlượnghàngcầnmua=Nhucầukếhoạchtiêuthụ+Nhucầutồnkhocuốikỳ– Tồn kho hàng hóa đầu kỳ

Doanhnghiệpcầnlậpkếhoạchtồnkhođểchủđộngvàtránhtìnhtrạngtồnkhoquán h i e à ulàmứđọngvốnvàsẽphátsinhnhữngchiphíkhôngcầnthiết.Mặtkhác,lậpkếhoạchtồnkhocũngđểtránhthiếuhànghóakinhdoanhtrongnămsau

Bảng1.5Dự toán số lượng hàng hóa cần mua

Giảđịnhnhucầutồnkhocuốikỳlà 20% nhu cầu tiêu thụ của quýsau

Bảng1.6Dự toán về chi phí mua hàng

Tổng chi phí mua hoạt động

Trừ chi phí khấu hao

Chi tiền mặt mua hàng

21.00040840.000(10.950)

7

1.50010.500850.500

250.0001.100.500175.000

925.500

48.000401.920.000(343.500)

16

1.50024.0001.944.000

250.0002.194.000175.000

2.019.000

54.000402.160.000(442.950)

18

1.50027.0002.187.000

250.0002.437.000175.000

2.262.000

27.000401.080.000(147.150)

9

1.50013.5001.093.000

250.0001.343.500175.000

1.168.500

150.000

6.000.000(944.550)

75.0006.074.500

1.000.0007.075.000700.000

6.375.000

Giảđịnh:địnhphíkếhoạchcảnămphânbổđềucho4quý

Dự toán chi phí lưu thông và quản lý

Dựtoánchiphílưuthôngvàquảnlýbaogồmcácchiphídựtínhsẽphátsinhtrongkỳkếhoạchphụcvụchoviệcquảnlývàlưuthônghànghóa.Dựtoánnàyđượclậptheotínhchấtứngxửcủachiphíđốivớicácmứcđộhoạtđộngtrongphạmvihoạtđo än g phùhợpvềnănglực kinh doanh (xem bảng1.7)

Bảng1.7Dự toán về chi phí quản lý và lưu thông

Phần thu:baogồmtiền mặttồnđầukỳcộngvới các khoảnthuđượctrongkỳ

Phầnchi:gồmchitrảlương, muatàisản, chi muahànghóa,cácchiphíkhác không gồmtrả

lãi vay

Phầncânđốithuchi:thểhiệnlượngtiềntronghoạt độngcủacũa đơnvị.Nếubộichic o ù thểvayngânhànghaytìmcácnguồnhuyđộngkhác.Nếubộithucóthểchuyểnsang cáchoạtđộngđầutưngắnhạnnhằmtăngthêmlợinhuận cho doanhnghiệp

Phầntàichính: phản ánh chi tiết các khoản huy

động,t r a û nợvay,trảlãitrongkỳ.Dựtoánnàycóthờigianxâydựngcàngngắncàngtốt.Cóthểlậptừngtuầnnhưngphổ biến làthángvàquý

Q1 Q2 Q3 Q4

Nợ năm trước:600.000.000

kỳCộng thu trong

kỳTrừ các khoản

chiChi mua hàng

Chi phí quản lý và lưu thông

Thuế thu nhập

Cộng chi trong

kỳCân đối thu

chi Hoạtđộngtàichí

nh

Nợ năm trước

chuyểnsangVay trong kỳ

Trảnợvay

Lãi suất 8%/năm

Tổng Cộng hoạt động

500.000650.000

1.150.000

925.500178.00011.620

1.115.120

34.880

600.000200.000(16.000)184.000

218.8801.983.000

2.201.880

2.019.000232.00099.512

2.350.512

(148.632)

380.000(23.600)356.400

207.7683.102.000

3.309.768

2.262.000250.000167.272

2.679.272

630.496

(400.000)(15.600)(415.600)

214.8962.310.000

2.524.896

1.168.500190.00031.388

1.389.888

1.135.008

(780.000)(4.400)(784.400)

500.0008.045.000

9.186.544

6.375.000850.000309.792

7.534.792

1.651.752

600.000580.000(1.180.000)(59.600)216.900

Tiền mặt tồn quỹ cuốikỳ 218.880 207.768 214.896 350.608 350.608

Giảđịnh:tiền mặttồnquỹluônphải bảo đảm trên

mức200.000.000đồngGi ả địnhvaynămtrướclà:600.000.000đồng

(Chi phí lãi vay tính trên nợ lũy kế)

Dự toán báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Dựtoánbáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanhlàm ột t r ong nhữngdựtoánchínhcủahệthốngdựtoán.Dựtoánbáocáokếtquảhoạtđộngkinhdoanhlàmộtt a ø i liệuphảnánhlợinhuậnướctínhthutrongnămkếhoạch,cótácdụnglàmcăncứsosánh,đánhgiáquátrìnhthựchiệnsaunàycủadoanh nghiệp

Căncứvàobảngtổngkếttàisảnnămtrướcvàcácdựtoánđượclậpởtrên,doanh nghiệpxâydựngbảng tổng kết tài sảnchonămkếhoạch (xem bảng 1.9)

Bảng1.9Dự toán về bảng tổng kết tài sản

-2.220.000

2.000.0001.200.000(980.000)

3.560.000

1.380.000

600.000780.000

2.180.000

1.530.000650.000

3.560.000

1.620.608

40.000350.608660.000570.000

1.520.000

2.000.0001.200.000(1.680.000)

3.140.608

1.1.2 Phântíchchênhlệchkếtquảthựctếvàkếhoạch

1.1.2.1 Mục đích của phân tích chênh lệch:

- Mục đích đầu tiên của phân tích chênh lệch là đánh giá hiệu quả đạt được

củaviệcthựchiệnsovớikếhoạchđãđềra.Sosánhkếtquảđạtđượcvớikếhoạchđểxemhiệu suấthọat động đạt được Từ đó làm cơ sở để đánhgiáthànhquảquảnlý.

- Mục tiêu thứ hai của việc phân tích chênh lệch là tìm ra nguyên nhân của sự

saibiệtgiữakếhoạchvàthựctếnhằmtìmranhữngnhượcđiểmcầnkhắcphụctrongquátr ìn h th ựchiệnkếhoạch.Haykhaithácnhữngtiềmnăngnhằmnângcaokếtquảlợinhuận.

1.1.2.2 Tiếnhànhphântíchchênhlệch

Saukhicóbáocáobộphậnthểhiệnkếtquảcủaquátrìnhhoạtđộngthựctế,kếtquảnàysẽđượcđốichiếuvớikếtquảdựtoánđểtiếnhànhđánhgiátráchnhiệmquảnlýtạicácbộphận.Vềthựcchấtkếtquảsosánhđánhgiátráchnhiệmquảnlýtạicácbộphậnlàđánhgiámụctiêuđượcđề ra có hoàn thành vàcónhững sai biệtgìđánhkểgiữathựctếsovớidựtoánđềra.Đểđánhgiákếtquảởcáctrungtâmtacóthểđánhgiátrênhaimặtđólàgiá(chiphí)vàlượng.Đốivớitấtcảcáctrungtâmviệcđánhgiáđềucóthểdựavàokỹthuậtphântíchthốngkêtheophươngtrình

øngbánratrongkỳdựtoán.Vàchênhlệchvềgiáchínhlàgiábáncủahàngh o ù a đãtiêuthụtrongkỳsovớidựtoán

Vớitrungtâmđầutưvàlợinhuậncóthểdựavàophântíchcủatrungtâmchiphívàdoanhthuđểđánhgiákếtquảcủa trungtâmmình

n tiềnđược thiếtlậpvàlàmcơsởđể lậptiếpdự toánbáocáokếtquả kinhdoanhvàbảngcânđốikếtoán.Saumộtkỳhoạtđộngcáccácbộphậnbáocáokết

quảthựctế,kếtoántráchnhiệmtiếnhànhthuthậpvàđánhgiásựchênhlệchgiữat h ư ï ctếvàkếhọachnhằmtìmranguyênnhânđểcảithiệntìnhhìnhhoạtđộngtốt hơn.Đểđánhgiáriêngchohoạtđộngcủamộttrungtâmđầutưngườitacòndùngriênghaicôngcụđểđánhgiáthànhquảquảnlýbộphậnđólàchỉsốtỷlệhoànvốnđầutư,và lợi nhuận tăngthêm.

1.2Chỉsốtỷlệhoànvốnđầutư( R e t u r n onInvesment–ROI)

Đánhgiáhoạtđộngcủamộttổchức,haymộtbộphậncủatổchứchọluônđánhgiákết quảcủabộphậnđóđạtđược.Vàkếtquảlợinhuậncủabộphậnmanglạithườngđượcđánhgiácùngvớigiátrịđầutưcủabộphậnđó.ChỉtiêuROIlàmộtđặctrưngđánh giá các bộ phận

1.2.1 Khái niệm về tỷ lệ hoàn vốnđầu tư (Return on Invesment–ROI)

Làtỷsố

giữalợinhuậnthuầntrênvốnđầutưđãbỏra,hayROIcònđượcphântíchlàtỷlệlợinhuậntrên doanh thu nhân với vòng quaycủadoanhthutrênvốnđãs ử dụng.1

1.2.2 Mục đích sử dụng của lệ hoàn vốn đầu tư (Return on Invesment–ROI)

- Mục tiêu đầu tiên của việc sử dụng ROI

làviệcđánhgiáhiệuquảđầutưcủacáctrungtâmđầutưvàcácdoanhnghiệpcócácquymôv ốnkhácnhau,đểphântíchxemnơi nào đạt hiệu quả cao nhất Từ đó làm cơ sở đánh giá thành quả quản lý.

- Mục tiêu thứ hai khi sử dụng ROI để tìmra các nhân tố tác động đến hiệu

quảq u a û n lýnhằmtìmracácgiảiphápđểkếtquảhoạtđộngđượctốthơn.Đólàcácbiệnpháp cải thiện doanh thu, kiểm soát chi phíhay tính lại cơ cấu vốn đầu tư.

1 Ray

H.GarrisonvàEric W.Noreen-Managerial Accounting.8thEdition,theMc GrawHill

CompaiesInc.USA1997,page534

Vốncố địnhbìnhquân Số

vòngquay củavốnđầ utư

Lợinhuận(

Lãithuần)

Chiphíhoạtđộn g

1.2.3 Công thức ROI và một sốnhân tố ảnh hưởng đến ROI

Cấu trúc của ROI nhưsau:1(xembảng1.10)

Bảng1.10Sơ đồ mô tả cấu trúcROI

Doanhthu

=(:)

=

Vốnhoạtđộngbì nhquân =(+) Vốnlưuđộngb

ROI= Lợi nhuận = Lợinhuận x

Doanh thu Vốnđầntư Doanhthu

Vốnđầutư

ROI=Sốvòngquaycủavốnđầutư*Tỷsuấtlợinhuậntrêndoanhthu

Lợinhuậnđượcsửdụngtrongcôngthứclàlãithuầntrướcthuếthunhập.Lýd o sửdụnglợinhuậnthuầnlàđểphùhợpvớidoanhthuvàvốnhoạtđộngđãtạoranó, và để xác địnhvòng quayvốn

VốnhoạtđộngvốnhoạtđộngđượcsửdụngtrongROIởđiềukiệnbìnhthườngl a ø vốnbìnhquângiữađầunămvàcuốinăm.Nếuvốntrongnămbiếnđộngliêntụcthì phải tính bìnhquân từng tháng

1 Phạm Văn Dược

và Đặng Kim Cương-KếtoánquảntrịvàPhântíchkinhdoanh.NXBThốngkê,trang154

Thídụ:hoạtđộngcủamộtdoanhnghiệpnhưsau:vốnhoạtđộngbìnhquân50triệu, doanh thu trong năm là 100 triệu,lợi nhuận trong năm là 10 triệu

- Doanh thu không đổi, chi phí giảm xuống:

Đâylàcáchthườnglàmvàonhữngnăm70củathếkỷ20củacácnhàquảntrịkinhdoanh.Khicácnhàquảntrịcốgắngxâydựngmộthệthốngkiểmsoátchiphíthấpvớimứcdoanhthukhôngđổilàmchomứclợinhuậntănglên.Điềunàytạonên tửsố trongphântíchROItănglêngiúp chỉ số này tăng lên

- Doanh thu tăng lên, chi phí không đổi, hay chi phí giảm xuống:

Việcgiatăngdoanhthuvớichiphí khôngđổihaygiảmxuốnglàmmức lợinhuậnmanglạitừcáckhoảngiatăngdoanhthutănglên(haytừchiphígiảm)điềunàylàm cho ROI tăng lên do lợi nhuận được gia tăng

- Doanh thu giảm với tốc độ giảmchậmhơntốcđộgiảmchiphí:

Giảiphápnàylàtừcác quyếtđịnhcắtgiảmcáchoạtđộngkhông hiệuquả, haygiảmbớtsảnxuấtcácmặthàngkhôngmanglạihiệuquảcao.Mứclợinhuậntrongt r ư ơ ø n g hợpnàycógiảmđidodoanhthugiảmnhưnglạitănglêndocắtgiảmđượccácchiphí

lợinhuậnlạitănglênvàchỉsốROIgiatănghơnsovớilúcchưaracácquyết định trên

- Điều chỉnh vốn hoạt động:

Đâycũnglàcácgiảigiápngắnhạncủacôngty,nếuxétthấyviệcđầutưhiệnnayvàomộtsốlĩnhvựckhônghiệuquả.Khixemxétlạihoạtđộngvàphântíchcó

Cải thiện ROI

Cải thiện lợi

Tăng doanh thu

Cơ cấu lại vốn

thểchothấytrongmộtthờikỳcácdiễnbiếncuathịtrườngcótínhbấtlợichosảnphẩm,côngtycó thểrútvốnđiềuchỉnhhoạtđộng từlĩnhvựcnàysang lĩnhvựckhácnhằ

m bảotoànmứclợinhuậnmanglạichocôngty.Vàcóthểduytrì haythayđổi mức ROItrong các quyết định ngắn hạn đó

Bảng1.11Sơ đồ mô tả cải thiện chỉ tiêu ROI

1.2.4 Một số điểm hạn chế của ROI

TuyROIlàchỉsốquantrọnggiúpchocácnhàquảnlýphântíchhoạtđộngvàt h i e á t lậpmụctiêunhưngROIcũngcónhữnghạnchếnhấtđịnhcóthểdẫnđếnsailầmkhichỉdựavàoROIđưaraquyếtđịnh.BảnchấtcủachỉsốROIlàsốtươngđốichon e â n R O I c h ỉ giúps o sánhm o ä t q u a û n a ø y sov ơ ù i m o ä t k e á t quảkhác,nhưngnókhôngt h e å h i e ä n đ ư ơ ï

c mứcđ o ä t a ê n g t h e â m , h a y c a û i thiệnl a ø b a o n h i e â u ( c h o b i e á t s o á tuệytđối)khitiếnhànhcácgiảipháptăngROI.ChỉsốROIchỉchothấyphầntrămlợinhuậnsovớivốnđầutưthayđổi,nhưngkhôngthểhiệnđượcmứcthayđổichínhxácl a ø baonhiêu,c o ù v ư ơ ï t m ư ù c

l ơ ï i nhuậnmongđợikhôngvàvượtlàbaonhiêu.Đ i e à u nàyđãchemờkhảnăngkhuyếnkhíchgiatăngđầutưmanglạilợinhuậntrênconsốtuyệtđốicầnđạtđược,đâylàmụcđíchcuốicùngmànhiềucôngtymongmuốncóđược

Có thể lấy ví dụ làm minh họa về hạn chế của ROI

Mộtbộphậntổchứclaođộngcầnđầutưmuahệthốngmáytínhchiphíđầutưlà150.000.000đồngvàsẽ tiết kiệm cho công ty 57.600.000 đồng

ROI đầu tư mới=L ơ ï i nhuận tăng thêm = 57.600.000

=38.4%Vốn đầu tư

Chiphílãivaycầnthiếtđểmuahệthốngmáytínhlà20%khoảng0.2đồngchomộtđồngvốnvàotài sản hoạt động

GiámđốccóđầutưthêmkhôngnếuhiệnnayROI của công ty cao hơn.ROIhiện

tại=Lợinhuậnhiệntại = 5 0 0 0 0 0 0 0 0 = 46%

Vốn hiệntại 1.100.000.000ROIgia tăng=Lợi nhuận hiện tại + Lợi nhuận gia tăng =

500.000.000+57.600.000Vốnhiện tại+Vốngiatăng

1.100.000.000+150.000.000ROIgia tăng=44.68%< 46%

Donhữnghạnchếnàymàđòihỏikhixemxétđánhgiáthànhquảbộphận,haycónênđầutưthêmnữakhôngvàocácbộphânngườitacầnxemxétthêmmộtchỉtiêukhácla

øLợinhuậncònlại–RIđểđánhgiáhoạtđộngđầutưcóhiệuquảkhông.

1.3 Lợitứccònlại(ThunhậptăngthêmResidualIncome–RI)

1.3.1 Khái niệm về lợi tứccòn lại (Thu nhậptăngthêm Residual Income–RI)

Lợitứccònlạilàkhoảnthunhậpcủabộphậnhaytoàndoanhnghiệpđượctrừđichiphísửdụngvốnmongđợiđãđầutưvàobộphậnđó.Chỉsốnàynhấnmạnh

1.3.2 Mục đích sử dụng củachỉsốlợitứccònlại

- Mục tiêu thứ nhất của việc sử dụng

chỉsốRIlàchobiếtlợinhuậnthựctếđãmangvềlàbaonhiêusaukhitrừđicáckhoảnchiphísửd ụngvốnđểcóđượclợinhuận trên.

- Mục tiêu thứ hai của của việc sử dụng chỉ số RI là cho biết có nên đầu tư

giatăng khi sử dụng chỉ số ROI khôngđủcơsởđểquyếtđịnh.

1.3.3 Công thức tính của RI:

Với RI PR Rr

i *C i

RI:Lợi tức còn lại (Residual Income)

P: Lợitứccủa trungtâmđầutư(Profit)R:Chi

phí sử dụng vốn bình quân

Ci:Vốnđầutư(Capital)huy động từ nguồn i

ri:Tỷ suất sinh lời mongmuốntốithiểu củanguồni

Hay

Lợi tức còn lại (RI)=Lợi tức của

trungtâmđầutư-Vốnđầutư*LãisuấtướctínhT rở lạivídụtrênđểxemxétviệcsửdụngRIgiúpchonhàquảnlýraquyếtđịnhcónênđầu tưvàohệthốngmáytínhmới hay không (xem bảng 1.12)

1 Milton

F.Usry,LawrenceH.Hammervà AdolphMatz-CostAccounting Planning andControl.9thEditionSouth– WesternPulishingCompany.CincinnatiOhio1988,page858

Quabảngphântíchchothấy nhàquảnlýtạibộphận laođộngđãtiếtkiệmđược chi phí lao động tại bộ phận mình gópphần gia tăng lợi nhuận của công ty.

Haymộtvídụkhácminhhọađểchothấycácnhàquảnlýtạitrungtâmđầutưraq u y e á t địnhtăn gthêm 1

côngtythựcphẩmScóthểmuamộtmáychếbiếnthựcphẩmmớitrịgiá500.000ngànđồngsẽlàmgiatăngnăngsuấtgiúpt a ï o thêmmộtkhoảnlợinhuậnlà80.000ngàn

đồng.Tỷlệhoànvốnđầutưcủathiếtb ị mớinàylà16%

ROIđầutưmới=L ơ ï i tứcbộphận tăng thêm = 80.000 =16%Vốn

1 Tập

thểtácgiảkhoakếtoánkiểmtoánTrườngĐạihọcKinhtếTp

HCM-Kếtoánquảntrị.NXBTàiChínhTpHCM1997,trang134–136

Nếu mua thêm thiết bị mới ROI lại giảm xuống 3.600.00080.000

18.000.000500.000

*100%<20%

NếusửdụngchỉsốRIsẽgiúpnhàquảntrịtạitrungtâmđầutưdễdàngraquyếtđ ị n h nhưsau(xembảng1.13)

Bảng1.13Bảng tính đầu tư vào thiết bị mới hay không

Lợi tức bộ phận 3.600.000 3.680.000

1.3.4 Hạn chế của RI

nhượcđiểmcủaROIđểtrảlờichocâuhỏicónênđầutưgiatănghaykhông.TuynhiênnếuchỉsửdụngRIđểraquyếtđịnhđánhgiáthànhquảhoạtđộngthìđôikhimanglạikếtquảkhôngtoàndiện.BảnchấtcủaRIl a ø sốtuyệtđối,chonênkhôngchothấysựsosánhthểhiệnsựhiệuquảtronghoạtđộng.NếudùngRIđánhgiáthìRIthườngcókhuynhhướnglạcquannghiêngvềnhữngnơicóquymôvốnlớn

Sosánhvềlợitứccònlạicủahay bộ phận A,Gtrong công tyS

Trừchiphílãiướctính

(x)Tỷlệlãiướctính 0.12 0.12

Lợi tức củabộ phận A lớn hơn bộp h a ä n G (6.750.000>3.000.000)vìnócó quy môvốn

lớnh ơ n ( 4 5 0 0 0 0 0 0 > 2 0 0 0 0 0 0 0 ) , chưahẳnbộphậnGhoạtđộngkémhơnhơnbộphậnA.Nếu sosánh

1.4.1 Khái niệm bộ phận đánhgiátrách nhiệm quản lý

Bộ phận là bất cứ thành phần nào liênquan đến tổ chức

màcóthểxácđịnhriêngbiệtđượcthunhập

vàchiphí.Bộphậncóthểlàtừngkháchhàng,từngđơnđặthàng,từngkhuvực, từng phân xưởng hay sản phẩm…

1.4.2 Đặc trưngcủa báo cáo bộ phận

- Hìnhthứcsốdưđảmphí,chiphíkhả biếnđượctáchrakhỏi doanhthuđểtínhđược số

dư đảm phí

- Báo cáo thành quả của từng bộ phận táchrachitiếttừngloại chi phí theo

tínhchất cóthểkiểmsoát riêngbiệttừbộphận nhỏđếnbộphậnlớn.Tínhkiểmsoátđượchiểu làkhảnăngquảnlýởcấpbộphậnđócóthẩm quyền tác động được

1 Tập

thểtácgiảkhoakếtoánkiểmtoánTrườngĐạihọcKinhtếTp

HCM-Kếtoánquảntrị.NXBTàiChínhTpHCM1997,trang143

1.4.3 Mục đích sử dụng phân tích báo cáo thành quả bộ phận

- Mục đích đầu tiên của việc phân tích báocáo thành quả bộ phận là xem xét

chitiết các đốitượng, hay bộ phận đónggóp bao nhiêu trong thành quả chung.

- Mục tiêu thứ hai của việc phân tích báo cáo bộ phận là nhằm đánh giá

đượcthành quả của từng bộ phận bằngcáchxemxétsốdưbộphận.

- Mục tiêu kế đến là có thể xác định được thành quả quản lý của bộ phận.

Cóthểlấyvídụvềmộtbáocáothànhquảnbộphậnvàviệcphântíchđịnhphíthànhcác định phí có thể kiểm soát được đối với từng bộphận(xembảng1.15)

Bảng1.151Cách tiếp cận theo hình thức số dư đảm phí:Báo cáo kết quả kinh doanh

bộp h a ä n hàngtháng

Công ty

Chia thành

Khu vựcA ựcB Khuv

Khôngphânbổ

Sảnp hẩm1 hẩm2 Sảnp hẩm3 Sảnp hẩm4 Sảnp

1.4.4 Lập báo cáo bộ phận và phân tích báo cáo bộ phận

- Báo cáo thành quả bộ phậnđượcbắtđầu từviệcthiết

lậpbáocáothunhậpcủat o a ø n bộcôngtysangdạngbáocáothunhậptheosốdưđảmphí.Bướckếtiếplàphântíchcácbộphậnlớnđónggópvàothànhquảthunhậpcủadoanhnghiệp.Từn h ư õ n g bộphậnlớnnàytiếptụcphântíchthànhcácbộphậnnhỏhơnđónggópvào

t hành quảcủabộphậntrênnó

- Điểmmấuchốttrongphântíchbáocáothànhquảbộphậnlàtáchđượctừđịnhphíchungn

hấtthànhcácđịnhphícóthểkiểmsoátđượcđốicácbộphậnphânchiađ e å làmrõđượcthànhquảquảnlýcủabộphận,vàthànhquảcủabộphận.Địnhphíbộphậnliênquantrựctiếpđếnbộphậnđó,nếubộphậnkhôngcònthìđịnhphíđócũngkhôngtồntại.Việcđánhgiáthànhquảquảnlýbộphậnvàthànhquảbộphậnchủ yếudựavàoxemxétsốdưcủabộphận.Vàsốdưbộphậnchínhlàphầncònlạicủa sốdưđảmphísaukhitrang trải toàn bộ định phí bộ phận

- Phântíchvàđánhgiáthànhquảbộphậndựavàotỷlệsốdưđảmphí(trong

trườngh ơ ï p v ơ ù i cácq u y e á t địnhngắnh a ï n ) vàsốd ư b o ä p h a ä n (trongtrườnghợpvớiquyếtđịnhdàihạn)(xembảng1.16)

- Phântíchvàđánhgiáthànhquảquảnlýbộphậnlàviệcxemxéttỷlệsốdưđảm phí có

thể kiểm soát đượcđốivớinhàquảnlýđó

Bảng1.16Sơđồmôtảphântíchvàđánhgiábáocáo thành quả bộ phận và thành

Số dư bộ phận Tỷ lệ

SDĐP

Tỷ lệ số dưbộphận cóthểkiểm soát

Kết luận chương1

Trongchương1,cáccôngcụđánhgiátráchnhiệmquảnlýđượctrìnhbàyđểhướngtớiviệcđolườngthànhquảcủabộphậnvàquảnlýbộphận.Cáccôngcụđượcgiớithiệulàkếtoántráchnhiệm,tỷlệhoànvốnđầutư(ROI),lợinhuậncònlại(RI),vàphântíchbáocáobộphận

Kếtoántráchnhiệmlàmộthệthốngthuthậpvàxửlýthôngtinnhằmđưarakết quảc

hoquảntrịcấpcaothấyđượccáckếtquảdựbáovềlợinhuậnvàhoạtđộngcủađơnvịquahệthốngdựtoán.Bêncạnhđókếtoántráchnhiệmcònphântíchcácsaibiệtgiữathựctếvàkếhoạchnhằmtìmranguyênnhânvàđềracácgiảiphápđểcác hoạt động được cải tiến hơn trongtương lai

Đểđánhgiátráchnhiệmquảnlýriêngđốivớitrungtâmđầutưngườitacòndùng h

aychỉsốROI,RIđểđánhgiá.ROIgiúpchocácnhàquảntrịthấyđượchiệuquảsửdụngđồng vốnbằngcáchlấylợinhuậnchiachovốnđầutư.ROIgiúpchocácnhàquảntrịthấyđượcviệcsử dụnghiệuquảđồngvốnởcácquymôkhácnhau.Tuynhiên,ROIcóhạnchếlàkhôngkhuyến khíchviệcgiatăngđầutưvìbảnchấtcủaROIlàsốtươngđối,cho nênkhôngchỉrõcáclợin

huậntăngthêmdođầutưmớimang lại Để khắc phục nhược điểm nàycác nhà quản

trị sử dụng chỉ sốRI.

RIchobiếtlợinhuậncònlạisaukhilấylợinhuậntrừđichiphísửdụngvốn.T u y nhiê

nRIcónhượcđiểmlàchokếtquảlạcquanđốivớinhữngbộphậncóquymôvốnlớn.D

ođókhixemxétđánhgiátrungtâmđầutưthườngphảixemxétcảROIvàRImớichomộtcáchnhìnkháchquanvềhiệuquảhoạtđộngcủacáctrungtâm đầu tư

uảbộphận.Vớiviệcphântíchthunhậpvàchiphíchotừngđốitượngkhảdĩ,côngcụnàygiúpđ

ánhgiátráchnhiệmquảnlýchitiếthơn.Báocáokếtquảcủacácbộphậnthườngđượclậpvớihìnhthứcsốdưđảmphívàđịnhphíchungđượct a ù c h rachitiếtthểhiệnkhảnăngkiểmsoátđượcởtừngbộphận.Chínhđiềunàyđãg i u ù p cácnhàquảntrịcấpcaođánhgiáthànhquảquảnlýcủabộphậnquasốdưbộphậnvàthànhquảquảnlýbộphậnthôngquasốdưbộphậncóthểkiểmsoátđược

Tómlạimỗicôngcụđánhgiátráchnhiệmquảnlý,đềucóphạmviứngdụngnhấtđịnh.Chúnggiúpchocácnhàquảntrịcấpcaothấyđượchiệuquảhoạtđộngởmỗitrung tâmhoạtđộngvàmỗibộphận.Nhưnghiệuquảcủamỗicôngcụđượcpháthuyt a ù c dụngnhưthếnàothìcầnphải xem xét chùng trong thực tếđượcứngdụngrasao

CHƯƠNG2 THỰC TRẠNGVẬN DỤNG CÁC CÔNG CỤ ĐÁNH

GIÁTRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ CỦAKẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠIDOANH NGHIỆP NHÀ NƯỚC KINH DOANH ĐƯỜNG

Ở TPHCM

TrongC hương1 đãcungcấ p cácki ếnt hức cơ bảnvề các cô ngcu ï đánhgi á tráchnhiệmquảnlý.TrongChương2sẽnghiêncứuthựctrạngvậndụngcáccôngcụquảnlýđểđánhgiátráchnhiệmquảnlýnhưthếnàotạicácdoanhnghiệpnhànướckinhdoanhmặthàngđường.Trongchươngnàychủyếunghiêncứuhaidoanhnghiệplớnkinh doanh mặt hàngđường tại thành phố Hồ ChíMinh

g hiệu quảcủacôngty

Tổ chức bộ máy của công ty gồmcó (xem bảng 2.1)

Giám đốc phụ trách chung:Được bổ nhiệm theo quyết định củaBộ

ThươngMại,chịutráchnhiệmsắpxếpt ổ chứcbộ m áy quảnlý,sảnxuấtkinhdoanh,xâyd ư

ï n g điềulệtổchứchoạtđộngcủa bộ công ty trình Bộ Thương Mại duyệt

Phógiámđốc:

Giúpviệcchogiámđốc,đượcuỷnhiệmgiảiquyếtmộtsốvấnđềkhigiámđốc

vắngmặtvàchịutrách nhiệmtrướcgiámđốcvềnhữngcôngviệc được phân công.

Các phòng ban chức năng:

-Phòngtổchứccánbộtiền lương:gồm một trưởng phòng

vàmộtnhânviêncónhiệmvụgiúp chogiámđốcvềcôngtác quảnlýnhânsự ,lập bảng lương thưởngtheochếđộquảnlýcuả nhànước.Ngoàiracòncónhiệmvụ

nângcaonghiệpvụC B C N V đểgiúp chocôngty có được đội ngũ

cánbộcónănglựcphụcvụcho việcpháttriểncôngty

- Phòng hành chánh tổng hợp:gồm một trưởng

phòngvà15nhânviênlàcầunốigiữacácphòngban,thựchiệncôngtác về các chức năng hành chính như

giaonhậnlưugiữcôngvăncáchồsơtàiliệuvàcondấu.Phòngcũngthựchiệncôngtácvăn thư, đánh máy, điều xe, tiếpkháchvàtổchứccáccuộchọp

- Phòng tài chính kế toán:gồm một trưởng phòng,mộtphó phòng

và5nhânviên.Tổchứctiếnhànhghichép,lưutrữcácdữliệukếtoán Xây dựng các kế hoạchvayvốnchoquátrìnhhoạtđộngcủa doanh

nghiệp.Lậpcácbáocáobáobiểuchocácđơn vị quản lý công ty

- Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu:một trưởng phòng,2phóphòngvà11nhân

viêncótráchnhiệmxâydựngkếhoạchmuahàng,đặcbiệtkhaithácthế mạnhh a ø n g nhập khẩu,mởrộngcôngtybằngcáchtìmcácphương hướng, biệnpháptăngdoanh

sốbáncácmặthàngđangkinhdoanhvàổn định thị trường tiêu thụ trong nước

- Phòng chuyên trách (thanh tra ,bảo vệ):bộphậnnàycónhiệmvụthanh

tra,kiểmtraviệc chấphànhcácchính sách,luậtlệcuảnhànước trong lĩnh vực thươngmại từ văn phòng công ty đến các XN và các đơn vị trực thuộc

Ngoàiracònbảođảman toàntrongcôngtácchữacháy, đồng thờigiữgìn anninhtrậttự

P Hành chínhTổng hợp

Phòng TàiChính Kế toán

Phòng ChuyênTrách

Bảng2.1

Sơ đồ tổ chức của Công tyGENECOFOV

2.1.2 Vận dụng các công cụ đánh giá trách nhiệm tại Công

tyGENECOFOV

2.1.2.1 CôngcụKếtoántráchnhiệm

Hiện trạng của hệ thốngkế toán trách nhiệm

- Về mặt xâydựng kế hoạch hoạt động:

Hàng năm công ty thường tổ chứcđánhgiátìnhhình

trungbìnhcácnămhoạtđộng,từđóướcđoánralợinhuậnkếhoạchcủanămkếtiếp.Doanhthuvàlợinhuậnđượctrìnhbàytrênbảngkếhoạchlàdoanhthuvàlợinhuậngộp chung cáccác loại mặt hàng kinhdoanh.1

- Về mặt phân tích đánh giá chênhlệchnhằmtìmnguyênnhân:

Kết quả hoạt động được lập thành báocáo của công ty được lập hàng

quý,trongbáocáoquýchỉđưaradoanhthucủacácbộphận(phòngkinhdoanhvàcáccửahàng)đạtbaonhiêuphầntrămsovớikếhoạch.Côngtykhôngphântíchnhữngchênhlệchvềlượngvàgiábiếnđộngtrongkỳđãhoạtđộng.Vàchỉhọpgiaobancuốiquýđềnghị cácbộphậnchưađạtkếhoạchvềdoanhthucầncốgắngđểđạtmứchoạtđộngbìnhquâncủacácquýđãphânbổtrongnăm.Cácbáocáokhôngnêung uy e ân n h a â n cụthểvì saocós ự chênhlệchm à chủyếuđ ưa r acácn gu ye â n n h â n kháchquan–

Hạn chế của hệ thống kế toán trách nhiệm

- Về xây dựng kế hoạch hoạt động(xembảng2.2)

Kếhoạch hoạtđộngcủacông ty chỉ đưa ra các

chỉtiêudođóchỉcótínhđịnhh ư ơ ù n g chungkhôngđượcrõràng,chưathểđịnhhướnghoạtđộngchodoanhnghiệp.Kếhoạchhoạtđộngcủacôngtychỉnêulênkếhoạchcầnđạtkhôngchỉrõlàmcáchn a ø o đểđạtđượcsốdoanhthuđãđượcnêura,vàcụthểlàdoanhthucủanhữngmặthàngđường nào.Vàkế hoạchđókhôngchỉ rõ sốlượnghànghóacầ nba ùn làbao n h i e â u Từdócôngtykhôngthểphântíchđượclượnghànghóacầnbánvàtiêuthụlàb a

o nhiêu,khảnăngdựtrữhàng,khảnăngthuhồicôngnợ.Mộtđiểmhạnchếlớn

1 Phụ

lục2Bộ ThươngMại-Chỉtiêukế hoạchnăm2004,CôngtyThựcphẩmvàDịchvụTổnghợp, Hà Nội2003.