KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Sinh viên thực hiện:Ngô Thị Châu Ngân Giáo v

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

  

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ KẾ TOÁN AAC

Sinh viên thực hiện:Ngô Thị Châu Ngân Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K45B Kiểm toán ThS Nguyễn Ngọc Thủy Niên khóa: 2011 - 2015

Huế, tháng 5/2015

tế Hu

ế

Để hoàn thành khóa luận thực tập tốt nghiệp này, em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo trường Đại Học Kinh Tế Huế cùng với thầy cô giáo khoa Kế toán- Kiểm toán đã tạo điều kiện cho em được có cơ hội đi thực tập nhằm tiếp cận và được tham gia trực tiếp vào công tác kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Em xin đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc đến cô giáo Nguyễn Ngọc Thủy đã trực tiếp hướng dẫn nhiệt tình để em có thể hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp này

Bên cạnh đó, nhờ sự hướng dẫn tận tình và sự giúp đỡ của các anh chị ở phòng Báo cáo tài chính 5, đặc biệt là chị trưởng phòng Đinh Thị Ngọc Thùy em mới có thể có cơ hội tiếp cận trực tiếp công việc của kiểm toán viên và thu thập số liệu để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin gởi lời chân thành cám ơn đến toàn thể công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

đã giúp em trong thời gian qua

Xin kính chúc Ban Giám hiệu nhà trường, quý thầy cô trong trường dồi dào sức khỏe, thành đạt

Kính chúc ban lãnh đạo, các anh chị trong công ty dồi dào sức khỏe, may mắn gặt hái nhiều thành công trong công việc Kính chúc quý công ty ngày càng phát triển hơn nữa

Trong quá trình thực hiện đề tài khóa luận tốt nghiệp, do hạn chế về thời gian nghiên cứu, kinh nghiệm cũng như kiến thức nên đề tài nghiên cứu còn nhiều thiếu sót, rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của Qúy thầy cô

và các anh chị trong phòng Báo cáo tài chính 5 để em có thể mở mang kiến thức và hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp

Một lần nữa em xin chân thành cám ơn!

Huế, ngày 18 tháng 05 năm 2015

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

Lời cảm ơn i

Mục lục ii

Danh mục các chữ viết tắt v

Danh mục sơ đồ vi

Danh mục bảng vii

Danh mục biểu viii

Tóm tắt nghiên cứu ix

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Kết cấu đề tài 3

1.7 Đóng góp quan trọng của đề tài 3

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KI ỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 Tổng quan về kiểm toán Báo cáo tài chính 5

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC 5

1.1.2 Mục tiêu của kiểm toán BCTC 5

1.1.3 Vai trò của kiểm toán BCTC 6

1.2 Khái quát chung về hàng tồn kho 6

1.2.1 Khái niệm về hàng tồn kho 6

1.2.2 Phân loại hàng tồn kho 7

1.2.3 Đặc điểm của hàng tồn kho 7

1.2.4 Chức năng của hàng tồn kho 8

1.2.5 Quy trình vận động của hàng tồn kho 8

1.2.6 Xác định giá trị hàng tồn kho 8

1.2.6.1 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho 8

1.2.6.2 Giá hàng nhập kho được xác định theo giá gốc 8

tế Hu

ế

1.2.6.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho và lập dự phòng

giảm giá hàng tồn kho 9

1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho 9

1.3 Khoản mục HTK với vấn đề kiểm toán 10

1.3.1 Khái niệm về kiểm toán HTK 10

1.4 Tầm quan trọng của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC 10

1.5 Mục tiêu của kiểm toán HTK 10

1.6 Quy trình kiểm toán HTK 11

1.6.1 Chuẩn bị kiểm toán HTK 11

1.6.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 11

1.6.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 13

1.6.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán HTK 15

1.6.2.1 Thủ tục kiểm soát và thử nghiệm kiểm soát đối với quy trình kiểm toán hàng tồn kho 15

1.6.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho 17

1.6.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán HTK 22

CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH T ẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 23

2.1 Khái quát về công ty kiểm toán và kế toán AAC 23

2.1.1 Giới thiệu khái quát về AAC 23

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển 23

2.1.3 Cơ cấu tổ chức 24

2.1.4 Các loại dịch vụ chuyên ngành 27

2.1.5 Phương châm hoạt động 27

2.1.6 Kết quả hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trong ba năm 2012-2014 27

2.2 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 28

2.3 Quy trình kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện 30

2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30

2.3.1.1 Giai đoạn tiền kế hoạch 30

2.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 31

tế Hu

ế

2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 34

2.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 41

2.3.3.1 Tổ chức hồ sơ kiểm toán tại công ty kiểm toán và kế toán AAC 41

2.3.3.2 Tổ chức giấy tờ làm việc tại công ty kiểm toán và kế toán AAC 42

2.3.3.3 Tập hợp những vấn đề lưu ý liên quan đến kiểm toán hàng tồn kho 46

2.3.3.4 Kết luận về kiểm toán hàng tồn kho 46

2.3.3.5 Xem xét các sự kiện phát sinh sau liên quan đến hàng tồn kho 46

2.4 Thực trạng quy trình kiểm toán HTK đối với công ty CP Sách và Thiết bị trường học ABC (công ty thương mại ABC) do công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC thực hiện kiểm toán 46

2.4.1 Giới thiệu về khách hàng ABC 46

2.4.2 Áp dụng quy trình kiểm toán HTK tại khách hàng ABC 48

2.4.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 48

2.4.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 55

2.4.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 62

CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PH ẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KI ỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC TH ỰC HIỆN 64

3.1 Đánh giá về quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 64

3.1.1 Ưu điểm 64

3.1.1.1 Nguồn nhân lực chuyên nghiệp, kinh nghiệm, nhiệt tình 64

3.1.1.2 Trang thiết bị, dụng cụ của AAC 65

3.1.1.3 Về quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 65

3.1.2 Một số tồn tại 66

3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 68

PH ẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 72

1.1 Kết luận 72

1.2 Kiến nghị 73

tế Hu

ế

DANH M ỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động hàng tồn kho 8

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức toàn công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 26

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại AAC 29

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG

Bảng 2.1: Mối liên hệ giữa các loại rủi ro 33

Bảng 2.2: Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu 34

Bảng 2.3: Ký hiệu được sử dụng trong kiểm toán 36

Bảng 2.4: Phân tích sơ bộ về HTK và dự phòng giảm giá HTK 52

Bảng 2.5: Mức trọng yếu tổng thể, mức trọng yếu thực hiện, sai sót có thể bỏ qua của ABC năm 2013 và năm 2014 55

Bảng 2.6: Mức độ đảm bảo của phần mềm chọn mẫu CMA 66

tế Hu

ế

DANH M ỤC BIỂU

Biểu 2.1: Trích Index của mẫu giấy làm việc D100 44

Biểu 2.2: Xác định mức trọng yếu cho công ty CP Sách và Thiết bị trường học ABC 54

Biểu 2.3: Kiểm tra đối chiếu số dư đầu năm 2014 và cuối năm 2013 56

Biểu 2.4: So sánh số dư năm 2014 và năm 2013 56

Biểu 2.5: Danh mục các kho hàng của công ty ABC 57

Biểu 2.6: Đối chiếu số liệu NXT của tài khoản 152, 156 và số liệu ở sổ sách 58

Biểu 2.7: Biên bảng đối chiếu chọn mẫu HTK trên báo cáo NXT và BBKKHTK 59

Biểu 2.8: Bảng chọn mẫu CMA đối với các trường hợp nhập kho 60

Biểu 2.9: Chọn mẫu kiểm tra chứng từ các chi phí vào thẳng giá thành 61

Biểu 2.10: Kiểm tra việc trình bày HTK 62

tế Hu

ế

TÓM T ẮT NGHIÊN CỨU

Đề tài đi sâu vào việc nghiên cứu quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty

Chương đầu tiên là cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương này mục đích nêu ra những lý luận về kiểm toán và việc kiểm

Chương thứ hai là quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC tại

người đọc tiếp cận được công việc mà KTV thực hiện đối với một loại hình doanh

Chương thứ ba là đánh giá thực trạng và đưa ra một số biện pháp góp phần hoàn

hơn

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

giúp cho lĩnh vực Kiểm toán có cơ hội phát triển mạnh mẽ để đáp ứng đầy đủ yêu cầu

thông tin đưa ra trên Báo cáo tài chính phải luôn đảm bảo tính trung thực và hợp lý

trường, cùng với việc được tham gia thực tập và học hỏi ở AAC, em quyết định chọn

đề tài nghiên cứu về: “Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo

tài chính t ại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC”

tế Hu

ế

1.2 M ục tiêu nghiên cứu

toán BCTC

 Tìm hiểu và đánh giá thực trạng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán

trường học ABC Nhận ra sự khác biệt giữa quy trình chuẩn và thực tế áp dụng cho

 Thực trạng quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty CP Sách và TBTH ABC (thương mại) do công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện để làm

AAC, phòng Báo cáo tài chính 5

19/04/2015

TNHH ABC

tế Hu

ế

 Trực tiếp tham gia vào đoàn kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

đơn vị khách hàng ABC

 Dùng Microsoft Exel để tính toán, xử lý và phân tích các số liệu của BCTC

Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Quy trình kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 3: Đánh giá thực trạng và đưa ra một số biện pháp góp phần hoàn thiện

Đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán hàng tồn kho của AAC, đây là một

tế Hu

ế

BCTC tại công ty CP Sách và TBTH ABC- một doanh nghiệp chuyên về thương mại

TBTH ABC, em đã hoàn thành được khóa luận, qua việc thực hiện đề tài em hi vọng

toán BCTC, đồng thời hiểu thêm về sự khác nhau giữa quy trình tại công ty và việc áp

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được

được lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp

tế Hu

ế

1.1.3 Vai trò c ủa kiểm toán BCTC

được luật pháp quy định sẽ trở thành một công cụ giúp bảo vệ sự ổn định của nền

tăng cho doanh nghiệp bằng cách nâng cao độ tin cậy và chất lượng thông tin tài

nhà đầu tư, cơ quan chức năng đưa ra các quyết định kinh tế quan trọng như tiếp

định về hoạt động sản xuất kinh doanh dựa vào thông tin trên BCTC đáng tin cậy

(a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;

(b) Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang;

tế Hu

ế

1.2.2 Phân lo ại hàng tồn kho

chưa hoàn thành và sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho

định đúng, đủ các yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho sẽ góp phần

đó hàng tồn kho luôn biến đổi về mặt hình thái hiện vật và chuyển hóa thành những

điểm về tính chất thương phẩm và điều kiện bảo quản khác nhau Do vậy, hàng tồn kho thường được bảo quản, cất trữ ở nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay nhân

tế Hu

ế

 Việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn, phức tạp Có rất nhiều loại hàng tồn kho rất khó phân loại và xác định giá trị như các tác phẩm nghệ thuật, các loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý,

(2) (3) (1)

Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động hàng tồn kho

(1), (2), (3), (4), (5), (6): Đối với doanh nghiệp sản xuất

1.2.6.1 Các phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho:

1.2.6.2 Giá hàng nh ập kho được xác định theo giá gốc

+ Hàng mua ngoài:

được hoàn lại (nếu có)

Mua hàng

Lưu kho

tế Hu

ế

+ Hàng do doanh nghiệp tự sản xuất:

1.2.6.3 Giá tr ị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho và lập dự phòng giảm giá hàng t ồn kho

được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện được ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng Cuối kỳ kế toán năm, khi GTTCTTHĐ

hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá HTK được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang,

1.2.6.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho

tế Hu

ế

1.3 Kho ản mục HTK với vấn đề kiểm toán

động của hàng tồn kho bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực, nhằm thu thập đầy đủ chứng cứ xác đáng về một hay nhiều cơ sở dẫn liệu của hàng tồn kho thông qua

các đối tượng quan tâm

Đồng thời, từ các đặc điểm của hàng tồn kho nêu trên thì việc kiểm toán hàng tồn

Cơ sở

phát sinh

được chuyển từ nơi này sang nơi

đã xuất bán trong kỳ

tại

tế Hu

ế