Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực chung về trình bày báo cáo tài chính quốc tế

Bài giảng Kế toán quốc tế - Chương 3: Chuẩn mực chung về trình bày báo cáo tài chính quốc tế. Chương này cung cấp cho học viên những kiến thức về: những vấn đề chung liên quan đến báo cáo tài chính quốc tế; trình bày hệ thống báo cáo tài chính quốc tế;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương 3 Chuẩn mực chung về trình bày

báo cáo tài chính quốc tế

3.1 Những vấn đề chung về BCTC quốc tế

3.2.Trình bày hệ thống BCTC quốc tế

Chuẩn mực kế toán

• IAS 01 – Trình bày BCTC

• IAS 07 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• IFRS 1 - Lần đầu áp dụng IFRS

3.1.1 Các thuật ngữ và khái niệm

 Báo cáo thu nhập tổng hợp (Statement of comprehensive

income Gồm Profit or loss

• Thu nhập (Income)

• Chi phí (Expense)

income Gồm Profit or loss

Statement và Other Comprehensive Income)

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows)

 Báo cáo vốn chủ sở hữu (Statement of equity)

3.1.2 Mục đích và phạm vi của

BCTC

- Cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho nhà đầu

tư hiện tại và tiềm năng, chủ nợ trong việc ra quyết định liên quan đến việc cung cấp các nguồn lực cho doanh nghiệp [CF 2018]

- Cung cấp thông tin tài chính hữu ích về tình hình tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc xem xét các dòng tiền thuần và trong quá trình đánh giá tình hình quản lý các nguồn lực kinh tế của đơn vị [CF 2018]

3.1.3 Các nguyên tắc lập và trình bày BCTC

• Trình bày trung thực và tuân thủ CMBCTC (Fair presentation and compliance with IFRSs) [IAS 01.15-24]

• Hoạt động liên tục (Going concern) [IAS 01.25-26]

• Cơ sở dồn tích (Accrual basis of accounting) [IAS 01.27-28]

• Trọng yếu và tập hợp (Materiality and aggregation) [IAS

• Trọng yếu và tập hợp (Materiality and aggregation) [IAS 01.29-31]

• Bù trừ (Offsetting) [IAS 01.32-35]

• Kỳ báo cáo (Frequency of reporting) [IAS 01.36-37]

• Thông tin có thể so sánh (Comparative information)

[IAS 01.38-44]

• Trình bày nhất quán [IAS 01.45-46]

3.2 Trình bày hệ thống báo cáo tài chính

3.2.1 Báo cáo tình hình tài chính

3.2.2 Báo cáo thu nhập

3.2.3 Báo cáo sự thay đổi vốn chủ sở hữu 3.2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

3.2.5 Thuyết minh BCTC

3.2.1 Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of financial position)

• Báo cáo tình hình tài chính nhằm cung cấp

thông tin về tình trạng tài chính của doanh nghiệp tại ngày lập báo cáo.

• Thông tin được trình bày trên báo cáo về tình hình tàichính bao gồm tối thiểu các khoản mục sau: [IAS 01]

(a)  Nhà xưởng, máy móc, thiết bị

(b)  Bất động sản đầu tư

(c)  Tài sản vô hình

(d)  TS tài chính (không bao gồm các khoản (e), (h), (i) )

(e)  Các khoản đầu tư sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu

(f)  Tài sản có tính chất sinh học

(g)  Hàng tồn kho

(h)  Các khoản phải thu có tính chất thương mại và các khoản phải thu khác

(i)  Tiền và các khoản tương đương tiền

(j)  Tổng tài sản được phân loại để bán (theo qui định của IFRS5)

(k)  Các khoản phải trả thương mại và các khoản phải trả khác(l)  Dự phòng

3.2.1 Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of financial position)

(m) Các khoản công nợ tài chính (không bao gồm khoản (k), (l))(n)  Tài sản và nợ phải trả thuế hiện hành (IAS 12)

(o)  Tài sản và nợ phải trả thuế hoãn lại (IAS 12)

(p)  Lợi ích cổ đông không kiểm soát trình bày trong vốn chủ sởhữu, và

(q)  Vốn góp và các quĩ thuộc về chủ sở hữu của công ty mẹ

+ Thông tin được trình bày trong báo cáo

về tình hình tài chính hoặc trong Thuyết minh BCTC [IAS 01]

(a) Đối với mỗi loại vốn cổ phần:

i.  Số cổ phiếu được phép phát hành;

3.2.1 Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of financial position)

i.  Số cổ phiếu được phép phát hành;

ii.  Số cổ phiếu đã được phát hành và được góp vốn đầy đủ và

số cổ phiếu đã được phát hành nhưng chưa được góp vốnđầy đủ

iii.  Mệnh giá cổ phiếu hoặc các cổ phiếu không có mệnh giá

iv.  Phần đối chiếu số cổ phiếu đang lưu hành tại thời điểmđầu

và cuối niên độ

+ Thông tin được trình bày trong báo cáo

về tình hình tài chính hoặc trong Thuyết minh BCTC

(a) Đối với mỗi loại vốn cổ phần:

v.  Các quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kế

3.2.1 Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of financial position)

v.  Các quyền lợi, ưu đãi và hạn chế gắn liền với cổ phiếu, kế

cả các hạn chế trong việc phân phối cổ tức và trả lại vốn góp

vi.  Các cổ phiếu do chính DN nắm giữ hoặc do các công tycon, công ty kiên kết của DN nắm giữ

vii. Các cổ phiếu được dự trữ để phát hành theo các cách lựachọn và hợp đồng bán hàng, bao gồm điều khoản và số liệubằng tiền

(b) Phần mô tả tính chất và mục đích của mỗi khoản dự trữ trong vốn chủ sở hữu.

3.2.2 Báo cáo thu nhập

(Statement of comprehensive income)

Một doanh nghiệp sẽ trình bày toàn bộ các khoản mục về thu nhập và chi phí được ghi nhận trong kỳ theo:

- 01 báo cáo thu nhập tổng hợp đơn lẻ; Hoặc

- 02 báo cáo: 1 báo cáo trình bày các yếu tố về lãi lỗ (báo cáo thu nhập riêng lẻ) và 1 báo cáo bắt đầu với lãi

lỗ và trình bày các yếu tố thu nhập tổng hợp khác (báo cáo thu nhập tổng hợp)

[IAS 01]

3.2.2 Báo cáo thu nhập

(Statement of comprehensive income)

DN phải trình bày tất cả các khoản mục thu nhập và chi phí được ghi nhận trong kì: [IAS 01]

(a)  Doanh thu

(f)  Lãi hoặc lỗ

3.2.3.Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

(Statement of changes in Equity)

• Khái niệm: là báo cáo phản ánh sự tăng

và giảm trong tài sản thuần của một đơn vị trong suốt một thời kỳ

• Mục tiêu: Để báo cáo bất kỳ sự thay đổi

nào về các tài khoản vốn chủ sở hữu công

ty (lợi nhuận, cổ tức, vốn cổ phần, khoản vốn chủ khác,…).

3.2.4.Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

(Statement of cash flows)

• 3.2.4.1.Thuật ngữ và khái niệm

• 3.2.4.2.Nội dung và kết cấu BCLCTT

• 3.2.4.3.Phương pháp lập BCLLTT

3.2.4.1.Thuật ngữ và khái niệm [IAS7.6]

• (1) Tiền (Cash)

• (2) Tương đương tiền (Cash equivalents )

• (3) Luồng tiền (Cash flow)

activities )

• (5) Hoạt động tài chính (Financing activities )

• (6) Hoạt động đầu tư (Investing activities )

Nội dung BCLLTT

• (a)Tiền thu được từ việc BH &CCDV

• (b) Tiền thu được từ doanh thu khác (tiền thu bản quyền, phí, hoa hồng,…);

• (c) Tiền chi trả cho NCC,

• (d) Tiền chi cho người lao động

• (e) Các khoản nhận được hoặc thanh toán cho đơn vị bảo hiểm, các khoản bồi thường, lợi ích về chính sách khác

Phần 1

Hoạt động kinh

doanh

[IAS7] thường, lợi ích về chính sách khác

• (f) Tiền thanh toán về thuế thu nhập trừ khi được ghi nhận gắn liền với hoạt động đầu tư hoặc tài chính

• (g) các khoản thu và thanh toán từ các hợp đồng được nắm giữ cho mục đích kinh doanh hoặc giao dịch thương mại.

[IAS7]

PP trực tiếp

doanh

[IAS7]

• Các chỉ tiêu về luồng tiềncủa HĐKD được xác địnhtrên cơ sở lấy tổng LNTT

và điều chỉnh cho cáckhoản DT, CP không phảibằng tiền

PP gián tiếp

Nội dung BCLLTT

• (a;b) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ; thu từ thanh lý TSCĐ,

• (c;d) Tiền chi/thu từ mua/bán các công

cụ nợ, góp vốn, liên doanh (trừ trường mua với mục đích thương mại)

• (g;h) Tiền chi/thu từ mua/ bán hợp đồng tương lai, kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn, HĐ hoán đổi trừ các hợp đồng cho mục đích thương mại

tư

[IAS7]

Nội dung BCLLTT

• (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, hoặc các công cụ vốn khác;

• (b) Tiền chi trả vốn góp cho các chủ

sở hữu, mua lại cổ phiếu của DN đã phát hành;

• (c) Tiền thu từ việc phát hành trái phiếu, thương phiếu, thế chấp và

Phần 3

Hoạt động tài

chính phiếu, thương phiếu, thế chấp và

các khoản vay đi vay ngắn hạn, dài hạn;

(d) Tiền chi trả các khoản nợ gốc đã vay;

• (e) Tiền trả cho bên cho thuê để giảm nghĩa vụ nợ liên quan đến hoạt động thuê tài chính.

chính

[IAS7]

Phương pháp gián tiếp

• Tổng lợi nhuận trước

thuế

• Điều chỉnh cho các

khoản:

khác,

• (c,d) Tiền chi trả cho NCC, NLĐ

• (e) Các thu/chi cho đơn vị bảo

hiểm, các khoản bồi thường, lợi ích

về chính sách khác

• (f) Tiền thanh toán về thuế thu nhập

trừ khi được ghi nhận gắn liền với

hoạt động đầu tư hoặc tài chính

• (g) các khoản thu và thanh toán từ

các hợp đồng được nắm giữ cho

mục đích kinh doanh hoặc giao

3.2.5 Thuyết minh bổ sung (Notes to the

không thể giải thích và

trình bày trên các BCTC

• Xác nhận trách nhiệm của

công ty trong việc phải

cung cấp đầy đủ thông

thích thích hợp, hiểu biết

tốt hơn của nhà đầu tư

cho việc ra quyết định

quan trọng được áp dụng

(3) Những thông tin bổ sung chocác khoản mục được trình bàytrong các BCTC còn lại

(4) Những công bố khác gồm:

+ Các khoản nợ tiềm tàng, cam kếtbằng hợp đồng chưa ghi nhận.+ Công bố những thông tin phi TC