Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 2: Chuẩn mực kế toán công về tài sản và đầu tư

Bài giảng Chuẩn mực kế toán công quốc tế - Chương 2: Chuẩn mực kế toán công về tài sản và đầu tư. Chương này có nội dung trình bày: chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị; chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho; chuẩn mực kế toán về các khoản đầu tư tài chính;... Mời các bạn cùng tham khảo!

Chương 2: Chuẩn mực kế toán công về

tài sản và đầu

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị

2.2 Chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho

2.3 Chuẩn mực kế toán về các khoản đầu

tư tài chính

Chuẩn mực kế toán công về tài sản và đầu tư

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị

2.2 Chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho

2.3 Chuẩn mực kế toán về các khoản đầu

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng

và máy móc thiết bị

2.1.1 Các thuật ngữ và khái niệm

2.1.2 Đo lường và ghi nhận BĐS, nhà

2.1.3 Trình bày thông tin BĐS, nhà xưởng

BCTC

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng

và máy móc thiết bị (IPSAS17)

nhà xưởng và máy móc thiết bị xưởng và máy móc thiết bị trên

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị

– Tài sản sinh học (trừ các cây là vật

– Quyền khai khoáng và dự trữ khoáng

Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (IPSAS17)

động sản, nhà xưởng và thiết bị trừ:

được áp dụng phù hợp với quy định

chuyên dụng (tài sản quân đội)

sau ghi nhận ban đầu)sau ghi nhận ban đầu)vật mang)

khoáng sản (khí gas, dầu, v.v)

Di

• IPSAS 17 không yêu cầu đơn vị phải

ứng định nghĩa và tiêu chí ghi nhận là

• Nếu đơn vị ghi nhận di sản thì phải áp

của IPSAS 17 và có thể, nhưng không

xác định giá trị của IPSAS 17

• Một số di sản có có lợi ích kinh tế tương

tòa nhà lịch sử được sử dụng làm văn

có thể được ghi nhận và xác định giá

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng

và máy móc thiết bị

2.1.1 Các thuật ngữ và khái niệm

2.1.2 Đo lường và ghi nhận BĐS,

2.1.3 Trình bày thông tin BĐS, nhà

trên BCTC

2.1 Chuẩn mực kế toán về bất động sản, nhà xưởng

và máy móc thiết bị (IPSAS17)

niệm BĐS, nhà xưởng và máy móc thiết bị

nhà xưởng và máy móc thiết bị

2.1.1 Các thuật ngữ

• (1) Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị

là các tài sản hữu hình mà:

(a) Được nắm giữ để sử dụng trong sản

xuất hoặc cung cấp hàng hóa và dịch vụ, để

cho thuê, hoặc phục vụ mục đích quản lý; và

(b)Có thời gian sử dụng dự kiến trên một

kỳ báo cáo

ngữ và khái niệm

bị

sảnđểvàmột

Ví dụ :

Đất đaiTòa nhà (văn phòng, trườnghọc, bệnh viện)

Thiết bị (thiết bị CNTT, máytính)

Hạ tầng (mạng lưới đường bộ, đường sắt, sân bay, cầu, viễnthông, cấp nước)

Tài sản quân sự

Tổn thất do suy

giảm giá trị của

tài sản tạo tiền

giảm giá trị củatài sản không

2.1.2 Đo lường

• Nguyên tắc ghi nhận:

Chi phí của một khoản mục

bị được ghi nhận là một tài sản khi

(a) Đơn vị có thể thu được lợi

tiềm năng từ tài sản đó; và

(b) Nguyên giá hoặc giá trị hợp

định một cách đáng tin cậy

lường và ghi nhận

mục bất động sản, nhà xưởng và thiết khi và chỉ khi:

ích kinh tế tương lai hoặc dịch vụ hợp lý của tài sản có thể được xác

2.1.2 Đo lường

• Đo lường khi Ghi nhận ban đầu

+ Một hạng mục bất động sản,

chí ghi nhận tài sản phải được xác

+ Khi một tài sản có được thông

đổi, nguyên giá của tài sản được

ngày tiếp nhận [IPSAS17.26-27]

lường và ghi nhận

đầu

, nhà xưởng, thiết bị đáp ứng tiêu xác định giá trị theo nguyên giá

thông qua một giao dịch không trao

xác định theo giá trị hợp lý tại

27]

Ghi nhận ban đầu theo

CP di dời ước tính

CP liên

quan

SSSD

Giá mua

Nguyên giá (thời

điểm ban đầu)

dịch không trao đổi

(5) Mua TS nhiều bộ phận (6) Tự xây dựng, chế tạo

Đo lường sau ghi nhận

Mô hìnhGiá gốc

Nguyên giá

Khấu hao lũy kế

Lỗ suy giảm giá trị

[IPSAS17.42

nhận ban đầu

Mô hìnhĐánh giá lại

Giá trị hợp

lý

Khấu hao lũy kế

Lỗ suy giảm giá trị

[IPSAS17.42- 44]

Nếu giá trị còn lại củalại, phần chênh lệch đánh

Mô hình đánh

lại, phần chênh lệch đánhThặng dư do đánh giá lại tài

Tuy nhiên, nếu như trướcgiá giảm giá trị và ghi số tiềnquả hoạt động) thì kỳ nàynày cũng sẽ phải ghi nhậnứng với khoản đã ghi giảm

Đánh giá tăng

một nhóm tài sản tăng lên do đánh giá

đánh giá tăng được ghi có trực tiếp vào mục

đánh giá lại TS

đánh giá tăng được ghi có trực tiếp vào mục

tài sản (Trên báo cáo tình hình tài chính)trước đó, nhóm tài sản này đã được đánhtiền giảm vào Thặng dư/Thâm hụt (BC Kếtnày khi đánh giá lại tăng giá trị, khoản tăngnhận vào Thặng dư/Thâm hụt trong kỳ tươnggiảm trước đó.[IPSAS 17.54].

giảm trước đó.[IPSAS 17.54].

 Nếu giá trị ghi sổ của một nhóm tài sản

lệch đánh giá giảm phải được ghi nhận

hoạt động)

Mô hình đánh

hoạt động)

 Tuy nhiên, nếu trước đó, nhóm tài sản

trị tăng đã được ghi vào mục Thặng dư

thì kỳ này khi đánh giá giảm giá trị, khoản

tiếp vào mục Thặng dư đánh giá lại tài

hiện tại của mục Thặng dư đánh

đó [IPSAS 17.55].

sản giảm xuống do đánh giá lại, phần chênh

nhận vào Thặng dư/thâm hụt (Báo cáo Kết quả

đánh giá lại TS

sản đã được đánh giá tăng giá trị và phần giá

dư đánh giá lại TS (BC tình hình tài chính),khoản chênh lệch giảm này sẽ được Nợ trựctài sản với số tiền tương ứng với số dư Cógiá lại TS liên quan đến nhóm tài sảngiá lại TS liên quan đến nhóm tài sản

được khấu hao riêng khi chúng có thời gian (VD: mặt đường, cầu, kênh, lề đường, hoặc là 2

máy bay như thân máy bay và động cơ…)

TS có thể tính khấu hao theo nhóm nếu có hữu ích và phương pháp khấu hao.

[IPSAS17.59-60]

Phương pháp

đường thẳng

Phươ̛ng pháp lượng sản phẩm

Chi phí khấu hao phát sinh trong

đường thẳng

(Straight line method)

lượng sản phẩm

of production method)

Chi phí khấu hao phát sinh trong

vào thặng dư hoặc thâm hụt của

hao được tính vào giá trị còn lại

giảm dần (Diminishing

balance method )

trong mỗi kỳ phải được ghi nhận của kỳ đó, trừ khi chi phí khấu lại của một tài sản khác.

 Thanh lý ;

DỪNG GHI NHẬN BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG, THIẾT

 Không còn lợi ích kinh tế trong tương lai hoặc

lý tài sản.

Lãi lỗ̃ từ việc xoá sổ tài sản một hạng mục bất

ghi nhận vào thặng dư hoặc thâm hụt trong kỳ khi

DỪNG GHI NHẬN BẤT ĐỘNG SẢN, NHÀ XƯỞNG, THIẾT BỊ

hoặc dịch vụ tiềm tàng từ việc sử dụng hoặc thanh

bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được khi tài sản bị xóa sổ.

2.1.3 Trình bày

Đối với mỗi nhóm tài sản:

– Cơ sở xác định nguyên giá của tài

– Phương pháp khấu hao áp dụng

– Thời gian sử dụng hữu ích hoặc tỷ

– Tổng giá trị còn lại và khấu hao lũy

– Một bảng đối chiếu số dư đầu và cuối

thông tin trong BCTC

tài sản

tỷ lệ khấu hao áp dụnglũy kế tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳcuối kỳ

• Đối với mỗi nhóm tài sản:

– Các hạn chế và giá trị bất động sản, nhà xưởng

khoản nợ phải trả;

2.1.3 Trình bày

khoản nợ phải trả;

– Chi phí được ghi nhận vào giá trị còn lại của

bị đang trong quá trình sản xuất hoặc xây dựng

– Giá trị của các cam kết theo hợp đồng mua

– Các khoản đền bù của bên thứ ba cho các

tổn thất, thiệt hại hoặc không thể sử dụng

kỳ, nếu thông tin này không được trình bày

xưởng và thiết bị bị thế chấp để bảo đảm cho các

thông tin trong BCTC

của một hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết dựng;

mua bất động sản, nhà xưởng và thiết bị các hạng mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị được đưa vào trong thặng dư hoặc thâm hụt trong bày riêng rẽ trên báo cáo kết quả hoạt động.

• Đối với nhóm tài sản được ghi nhận lại theo giá

tin sau:

– Ngày có hiệu lực của việc đánh giá lại

2.1.3 Trình bày thông

– Ngày có hiệu lực của việc đánh giá lại

– Phương pháp đánh giá và các giả thiết chủ

của tài sản

– Mức độ xác định GTHL của tài sản một cách

giá quan sát được trên một thị trường hoạt

– Thặng dư do đánh giá lại, thể hiện sự biến

phối số dư này cho các cổ đông tại đơn vị

– Tổng các khoản thặng dư, thâm hụt do đánh

sản đó

giá trị đánh giá lại, đơn vị phải trình bày các thông

thông tin trong BCTC

chủ yếu được áp dụng để ước tính giá trị hợp lý

cách trực tiếp thông qua việc tham chiếu tới mức hoạt động

biến động trong kỳ và các hạn chế trong việc phân

đánh giá lại từ mỗi TSCĐ hữu hình thuộc nhóm tài

2.2 Chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho (IPSAS

2.2.1 Các thuật ngữ và khái niệm

2.2.2 Đo lường và ghi nhận hàng

2.2.3 Trình bày thông tin hàng

Chuẩn mực kế toán về hàng tồn kho (IPSAS12)

niệm hàng tồn kho hàng tồn kho trong BCTC

2.2.1 Các thuật ngữ

Hàng tồn kho là các tài sản:

(a) Có hình thái là nguyên vật liệu hoặc

(a) Có hình thái là nguyên vật liệu hoặc

quá trình sản xuất(b) Có hình thái là nguyên vật liệu hoặc

được phân phối trong quá trình cung(c) Được nắm giữ để bán lại hoặc phân

(c) Được nắm giữ để bán lại hoặc phân

thường; hoặc(d) Đang trong quá trình sản xuất để

ngữ và khái niệm

hoặc công cụ dụng cụ được tiêu hao trong

hoặc công cụ dụng cụ được tiêu hao hoặccung cấp dịch vụ

phân phối trong một chu kỳ hoạt động bình

bán hoặc để phân phối

Ví dụ về hàng

• Hàng tồn kho quân đội

• Kho hàng dự trữ

•

• Vật liệu bảo dưỡng

• Phụ tùng thay thế cho máy móc

và thiết bị, trừ các loại được quy

định trong các chuẩn mực về tài

vụ này được trao đổi ngang giá; vàĐất đai/bất động sản nắm giữ để bán

2.2.2 Đo lường

Hàng tồn kho được xác định theo

thuần có thể thực hiện được

[IPSAS12.15]

• Khi hàng tồn kho có được thông qua

• Hàng tồn kho được nắm giữ để:

(a) Phân phối miễn phí hoặc ở mức giá

(b) Tiêu hao trong quá trình sản xuất ra

mức giá thấp danh nghĩa

lường và ghi nhận

theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị được, trừ các trường hợp dưới đây:

qua một giao dịch không trao đổi

giá thấp danh nghĩa; hoặc

ra hàng hóa để phân phối miễn phí hoặc ở

Giá gốc của

Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm:

- Chi phí mua

- Chi phí chế biến

- Các chi phí khác phát sinh để có được

Chi phí hàng tồn kho bao gồm:

Chi phí chế

• Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm

– các chi phí liên quan trực tiếp đến các đơn

– phân bổ chi phí sản xuất biến đổi và chi phí

nguyên liệu thành thành phẩm.

• Phân bổ chi phí:

– Chi phí SXC cố định phân bổ dựa trên công

– Chi phí SXC biến đổi được phân bố cho mỗi

thực tế của các nhân tố sản xuất

chế biến

gồm:

đơn vị sản xuất, phí cố định phát sinh trong quá trình chuyển đổi

công suất bình thường của máy móc thiết bị.

mỗi đơn vị sản xuất dựa trên định mức sử dụng

Các chi phí không tính

– Chi phí nguyên vật liệu, nhân công

mức bình thường

– Chi phí lưu kho, trừ khi những khoản

sản xuất trước một công đoạn sản xuất

– Chi phí quản lý không liên quan đến

trạng thái hiện tại

– Chi phí bán hàng

tính vào giá gốc HTK

hoặc chi phí sản xuất khác phát sinh trên

khoản chi phí này cần thiết trong quá trìnhxuất tiếp theo

đến việc đưa hàng tồn kho đến địa điểm và

Phương pháp

• Giá trị HTK của các loại hàng không

(dịch vụ) sản xuất đặc thù cho những

dụng phương pháp thực tế đích

• Giá trị hàng tồn kho của các mặt

– Phương pháp nhập trước – xuất

– Bình quân gia quyền

Giá trị thuần có thể

Giá trị thuần có thể thực hiện

trong điều kiện hoạt động bình thường

hoàn thành sản phẩm và chi phí

trao đổi hoặc phân phối chúng [IPSAS

thực hiện được - NRV

được (NRV) là giá bán ước tính

thường trừ đi chi phí ước tính để phí ước tính cần thiết cho việc bán,

[IPSAS12.38]

Ghi nhận chi

• Ghi nhận là chi phí trong kỳ : Giá trị

hoặc phân phối và bất kỳ tổn thất nào

thất phát sinh

• Ghi nhận là khoản giảm trừ chi phí

giảm giá trị HTK khi phát sinh hoàn nhập

• Thời điểm ghi nhận: Khi dịch vụ đã

2.2.3.Trình bày thông

• Chính sách kế toán áp dụng trong việc xác định

• Tổng giá trị ghi sổ HTK và giá trị ghi sổ của từng

• Giá trị ghi sổ của HTK xác định theo giá trị hợp

• Giá trị HTK, các khoản ghi giảm HTK được ghi

• Giá trị hoàn nhập của các khoản ghi giảm

động trong kỳ

• Các trường hợp hoặc sự kiện dẫn đến việc hoàn

• Các trường hợp hoặc sự kiện dẫn đến việc hoàn

• Giá trị ghi sổ của HTK được thế chấp bảo đảm

bày thông tin trong BCTC

định giá trị HTK từng loại HTK hợp lý trừ chi phí bán hàng ghi nhận vào chi phí trong kỳ HTK được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt

hoàn nhập khoản ghi giảm HTK đảm cho các khoản nợ phải trả.

2.3 Chuẩn mực kế toán về

(IPSAS 36, IPSAS 38)

2.3.1 Các thuật ngữ và khái niệm

2.3.2 Đo lường và ghi nhận các

2.3.3 Trình bày thông tin các khoản

Chuẩn mực kế toán về đầu tư tài chính

(IPSAS 36, IPSAS 38)

niệm các khoản đầu tư tài chính khoản đầu tư tài chính trên BCTC

The equity method

và khái niệm (IPSAS36)

Thỏa thuận hợp tác

Binding arrangement

Ảnh hưởng đáng kể

Significant influence

(2) Ảnh hưởng đáng kể - Significant Influence

Nhà đầu tư

• Ảnh hưởng đáng kể: Thể hiện thông qua các một

• (1) Có đại điện trong HĐQT hoặc cấp quản lý tương

• Từ 20% trở lên về

quyền biểu quyết

• (1) Có đại điện trong HĐQT hoặc cấp quản lý tương

• (2) Có quyền tham gia vào quá trình hoạch định

• (3) Có các giao dịch quan trọng giữa nhà đầu tư

• (4) Có sự trao đổi về cán bộ quản lý

• (5) Cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng.

Significant Influence

Công ty liên doanh, liên kết

một hoặc một số các yếu tố sau:

tương đương của CT liên kết

• Bên nhận đầu tư

tương đương của CT liên kết chính sách

và bên nhận đầu tư

(3) Phương pháp vốn chủ sở hữu

Là phương pháp kế toán mà khoản

đầu theo giá gốc, sau đó khoản

(tăng/giảm) theo sự (tăng/giảm) của

tư Các khoản được chia từ bên

giá trị ghi sổ của khoản đầu tư

giá trị ghi sổ của khoản đầu tư

Phương pháp vốn chủ sở hữu :

khoản đầu tư được ghi nhận ban khoản đầu tư được điều chỉnh

của TS thuần của bên nhận đầu

nhận đầu tư phải hạch toán giảm

Ghi tăng khoản

đầu tư theo giá

gốc

2.3.2 Đo lường và ghi nhận

1.Ghi nhận ban đầu

Ghi tăng/giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư

Ghi giảm khoản đầu

2 Khi nhận thông báo Thặng dư/Thâm hụt

3 Khi nhận khoản phân phối từ công ty liên kết

đầu tư

Đánh giá lại giá trị ghi sổ khoản

đầu tư

phối từ công ty liên kết

4 Khi bên nhận đầu

tư thay đổi Vốn chủ

sở hữu

Trong BCTC, đơn vị phải trình bày:

+ Tên của công ty liên kết

2.3.3 Trình bày thông

+ Trình bày phương pháp đơn vị áp dụng

hợp lý

+ Thông tin tài chính tóm tắt về công ty liên

+ Khi đơn vị áp dụng phương pháp vốn chủ

kết, cần công bố giá trị hợp lý của khoản đầu

[IPSAS 38.35-36]

thông tin trong BCTC (IPSAS38)

dụng là phương pháp vốn chủ sở hữu hay giá trị

liên kết theo quy định IPSAS38 đoạn AG12,13 chủ sở hữu cho khoản đầu tư vào công ty liên đầu tư, nếu giá đó được có sẵn trên thị trường.