Chương 4 kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho và chi phí

05 0306 Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho - chi phí Thử nghiệm kiểm soát chu kỳ hàng tồn kho - chi phí Thử nghiệm cơ bản hàng tồn kho

CHƯƠNG 4:

KIỂM TOÁN CHU KỲ

HÀNG TỒN KHO

-CHI PHÍ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG

GVHD: Ths Lê Thị Vân Dung

NGUYỄN THỊ KIM ANH

1818828003

LÊ KHÁNH VI 1818828028

05 03

06

Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho

Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho - chi phí

Thử nghiệm kiểm soát chu kỳ hàng tồn kho - chi phí Thử nghiệm cơ bản hàng tồn kho - chi phí

BCTC: Báo cáo tài chính

KSNB: Kiểm soát nội bộ HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ HTK: Hàng tồn kho

CSDL: Cơ sở dẫn liệu NV: Nghiệp vụ

CP: Chi phí BCĐKT: Bảng cân đối kế toán

KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC

ĐIỂM HÀNG TỒN KHO

Hàng tồn kho (hàng lưu kho) là những tài sản:

Thành phẩm tồn kho và gửi đi bán Hàng mua về để bán

Sản phẩm dở dang ( chưa hoàn thành và hoàn thành chưa nhập kho thành phẩm)

Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (tồn kho, gửi gia công hoặc đi đường)

Phân loại HTK

Thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản

Số lượng nghiệp vụ trong kỳ liên quan đến hàng tồn kho nhiều, phức tạp

Ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình sản xuất kinh doanh của DN

Ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bánĐặc điểm

Quản lý HTK

3 phương pháp quản lý phổ biến:

FIFO (First In, First Out) : Nhập trước, xuất trước LIFO (Last In, First Out) : Nhập sau, xuất trước Phương pháp sắp xếp theo mã SKU

MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN CHU KỲ

HÀNG TỒN KHO - CHI PHÍ

Phát sinh Đầy đủ Quyền và nghĩa vụ

Đúng đắn Phân loại Chính xác

HTK đã ghi sổ đều thuộc sở hữu DN

Định giá HTK đúng đắn, phương pháp định giánhất quán và phù hợp

Các nghiệp vụ được xác định và phân loại đúngtrên sổ sách, BCTC

Giá trị của HTK phản ánh trùng khớp giữachứng từ và sổ sách kế toán

Số dư HTK ghi trên BCĐKT thực sự tồn tại

Số dư TK HTK đã có đủ toàn bộ HTK hiện tại có tạithời điểm lập BCĐKT

Số dư trên BCĐKT thuộc sở hữu của DN, không cócầm cố, thế chấp, tạm vay

kiểm soát quy định về KSNB của đơn vị Các chính sách, quy chế hoặc

về quản lý hàng tồn kho, chi

phí và giá thành

Phương pháp tính giá HTK

và phương pháp kiểm kê

HTK

Sổ chi tiết HTK Biên bản kiểm kê HTK

Phiếu báo vật tư

CHỨNG TỪ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHU KÌ HTK-CP

Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Bảng phân bổ NVL, CCDC Bảng kê mua hàng

CHỨNG TỪ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHU KÌ HTK-CP

Hóa đơn bán hàng Hóa đơn VAT

CHỨNG TỪ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHU KÌ HTK-CP

KIỂM SOÁT NỘI

BỘ ĐỐI VỚI HÀNG TỒN KHO

YÊU CẦU NGUYÊN TẮC

Phê chuẩn đúng đắn

Đánh giá hợp lý

Phát hiện kịp thời HTK chậm luân

chuyển, lỗi, lạc hậu…

Duy trì mức dự trữ HTK hợp lý, tránh

đọng vốn

Áp dụng nguyên tắc phân công phân nhiệm

Đánh số liên tục chứng từ phát sinh, không

để bị tẩy xoá, sửa chữa

Ít nhất kiểm kê 1 lần trong 1 niên độ kế toán

Thiết lập và phê duyệt kế hoạch mua hàng căn cứ kế hoạch SXKD

Đối chiếu định kỳ số liệu giữa thủ kho và

kế toán, kịp thời điều tra và xử lý chênh lệch phát sinh nếu có

THỬ NGHIỆM KIỂM

SOÁT CHU KỲ HÀNG TỒN KHO - CHI PHÍ

Mục tiêu

Đánh gia sự phù hợp về thiết kế của HTKSNB

Đánh giá sự vận hành hữu hiệu của HTKSNB

02

Kiểm tra tài liệu Thực hiện lại các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát có dấu vết:

Quan sát các hoạt động KSNB Phỏng vấn về các thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát không có dấu vết:

Cách thức thực hiện kiểm soát

Bước 1

Tìm hiểu về KSNB đối với

tiền

Bước 3

Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát ( đánh

giá lại CR)

Bước 2

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát hàng tồn kho -

chi phí

Bước 4

Thiết kế các thử nghiệm cơ

bản

Các bước thử

nghiệm

THỬ NGHIỆM CƠ BẢN HÀNG TỒN KHO - CHI PHÍ

So sánh thời gian quay vòng của HTK với năm trước và

kế hoạch

So sánh giá thành sản xuất theo thời gian,

so với dự toán, định

mức

So sánh cơ cấu chi phí (nguyên vật liệu, nhân công, sản xuất chung)

Kiểm tra chi tiết NV tăng

giảm HTK

Chọn một số mặt hàng trên phiếu kiểm kê và đối chiếu với

hàng thực tế tồn trong kho → CSDL đầy đủ, chính xác

Tham gia kiểm kê HTK → CSDL phát sinh, đầy đủ

Kiểm tra thời điểm ghi nhận trên phiếu xuất kho và đối chiếu với biên bản kiểm kê HTK → CSDL đúng kì

Thu thập danh mục HTK và đối chiếu chúng với sổ chi tiết tài khoản HTK → CSDL chính xác, phân loại, đầy đủ

Các cơ sở dẫn liệu: phát sinh, đầy đủ, chính

xác, đúng kì, phân loại

Đối chiếu phiếu xuất kho với việc hạch toán các khoản

CP, nhằm đảm bảo các khoản CP được hạch toán đầy

đủ → CSDL đầy đủ

Kiểm tra phương pháp tính toán, đối chiếu với bảng

phân bổ HTK nhằm đảm bảo việc tính toán là đúng

đắn → CSDL chính xác

Kiểm tra việc phân loại CP của đơn vị nhằm đảm bảo

các khoản CP được phân loại đúng đắn, phù hợp với

quy định → CSDL phân loại

Kiểm tra chi tiết

NV tập hợp chi

phí

Các sơ sở dẫn liệu: đầy đủ, chính xác, phân loại

Chứng kiến kiểm kê HTK → CSDL hiện hữu

Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ

Kiểm tra SDTK được tính toán, cộng dồn chính xác, đánh

giá đúng đắn và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán và

kiểm tra việc lập dự phòng giảm HTK → CSDL đánh giá

Đối chiếu hoặc gửi thư xác nhận cho bên nhận gửi HTK

hoặc kiểm tra chứng từ vận chuyển, hợp đồng hoặc biên bản

giao nhận hàng sau kỳ kế toán → CSDL quyền và nghĩa

vụ,hiện hữu, đánh giá

→ CSDL đầy đủ

Kiểm tra c hi tiết số dư t ài khoản HT K

Các cơ sở dẫn liệu: hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, quyền

và nghĩa vụ

TỔNG HỢP KẾT QUẢ

KIỂM TOÁN CHU KỲ

HÀNG TỒN KHO - CHI PHÍ

NỘI

DUNG

- Phương pháp đánh giá khác nhau

=> giá vốn khác nhau => lợi nhuận khác nhau

Nhiều phương pháp đánh giá

- Chênh lệch giá trị sổ sách > giá trị thuần

có thể thực hiện do giảm giá, hư hỏng lỗithời

Dự phòng giảm giá

- Số lượng, chủng loại HTK phong phú,

nghiệp vụ phát sinh nhiều, nhiều loại

chứng từ

Quản lý và ghi chép

- HTK được cất trữ ở nhiều vị trí, địa

điểm, phân tán nhiều phòng ban, nhiều

người ở nhiều bộ phận quản lý

Cất trữ nhiều nơi

Các sai sót thường gặp và nguyên nhân của sai sót

- Phương pháp ghi bổ sung

- Phương pháp ghi số âm

- Trường hợp sai sót của năm trước hoặc các năm trước nhưng được phát hiện sau ngày phát hành BCTC.

KẾT LUẬN VỀ VIỆC ĐẠT CÁC MỤC TIÊU KIỂM TOÁN

? HTK thực sự có và thuộc quyền sở hữu của đơn vị

? HTK được đánh giá đúng theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện

? Số liệu chi tiết HTK được tính toán chính xác và thống nhất giữa sổ cái và sổ chi tiết

? Tất cả HTK đều được ghi chép và báo cáo

? Trình bày và khai báo HTK đầy đủ

CÁC VẤN ĐỀ GHI VÀO THƯ QUẢN LÝ

- Những hạn chế của KSNB đối với chu kỳ HTK - Chi phí.

- Các gợi ý của Kiểm toán viên để hoàn thiện các quy trình kiểm soát HTK của Công ty.

CẢM ƠN!