THỰC TẾ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KOVA VINA

Chương 3 Thực trạng Công ty GVHD Ths Hoàng Thị Ngọc Nghiêm 30 CHƯƠNG 3 THỰC TẾ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KOVA VINA 3 1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 3 1 1 Công việc kế toán doanh thu 3 1 1 1 Mô tả quy trình thực hiện công việc Phòng kinh doanh gửi hợp đồng và giấy tờ liên quan đã duyệt cho kế toán bán hàng, kế toán bán hàng lập chứng từ, hóa đơn và gửi cho kế toán trưởng ký duyệt Chứng từ sau kh.

CHƯƠNG 3 THỰC TẾ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TẠI CÔNG TY TNHH KOVA VINA 3.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ, DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

3.1.1 Công việc kế toán doanh thu

3.1.1.1 Mô tả quy trình thực hiện công việc

Phòng kinh doanh gửi hợp đồng và giấy tờ liên quan đã duyệt cho kế toán bán hàng,

kế toán bán hàng lập chứng từ, hóa đơn và gửi cho kế toán trưởng ký duyệt Chứng từ sau khi đã ký duyệt sẽ được lưu ở kế toán bán hàng 1 bản, gửi cho khách hàng 1 bản và kế toán công nợ phải thu 1 bản

Lưu đồ 3.1: Quy trình doanh thu Phòng kinh doanh Kế toán bán hàng Kế toán trưởng Kế toán công nợ

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

3.1.1.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ở công ty chủ yếu là doanh thu gia công , ngoài ra còn có doanh thu bán các thành phẩm như giày dép, trang phục quần áo từ da lông thú các loại,

Ký duyệt Hóa đơn 3

liên

Hóa đơn 3 liên đã ký Hóa đơn 3

liên đã ký

N

Khách hàng

Hóa đơn đã

ký

Ghi

sổ

Kết thúc

• Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

• Sổ kế toán sử dụng:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái TK 511

- Sổ chi tiết bán hàng (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 02/4/2018, Công ty TNHH Kova Vina gia công chi tiết dây webbing

đính kèm bảng kê chưa bao gồm thuế GTGT là 151.642.680 đồng (thuế suất thuế GTGT 10%) theo hóa đơn số 09 ngày 02/4/2018 cho Công ty TNHH Hong Won Vina

▪ Chứng từ: - Hóa đơn số 09 ngày 02/4/2018 (Phụ lục 01 số 01)

- Phiếu kế toán (phiếu doanh thu)

với doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT là 1.976.964.401 đồng (thuế suất thuế GTGT 10%)

▪ Chứng từ: - Hóa đơn số 11 ngày 28/4/2018 (Phụ lục 01 số 02)

- Phiếu kế toán (phiếu doanh thu)

Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, công tác kế toán vẫn còn một vài nhược điểm như sau:

- Công ty không lập sổ chi tiết bán hàng

- Về tài khoản: Công ty chưa mở tài khoản cấp con, tất cả doanh thu đều đưa vào một

Bộ phận có nhu cầu tài chính bắt đầu lập giấy đề nghị gửi cho Giám đốc/ Kế toán trưởng phê duyệt Giám đốc/ Kế toán trưởng kiểm tra nếu không đồng ý thì trả lại bộ phận có nhu cầu tài chính, nếu đồng ý thì chuyển sang cho kế toán tổng hợp tiến hành lập hợp đồng 2 liên Liên 1 kế toán tổng hợp lưu tại bộ phận, liên 2 gửi cho thủ quỹ Thủ quỹ căn cứ vào hợp đồng rồi tiến hàng thu tiền và kết thúc

Lưu đồ 3.2: Quy trình doanh thu hoạt động tài chính

Bộ phận có nhu

cầu tài chính

Kế toán tổng hợp Giám đốc/ Kế toán

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

3.1.2.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh do lãi tiền gửi ở Công ty là chủ yếu

Lập hợp đồng

Hợp đồng

Hợp đồng

Thu tiền Yes

N

Kết thúc Giấy đề

nghị

✓ Chứng từ gốc:

- Sổ phụ ngân hàng

✓ Chứng từ ghi sổ:

- Giấy báo có

• Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

• Sổ sách kế toán sử dụng:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái TK 515

- Sổ chi tiết TK 515 (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 21/4/2018, Công ty nhận được lãi tiền gửi từ ngân hàng tháng 4/ 2018

• Nhược điểm:

- Sổ sách kế toán: Kết thúc năm tài chính nhưng kế toán vẫn chậm trễ trong việc in sổ

sách ra lưu trữ bằng files cứng

- Công ty không lập sổ chi tiết tài khoản 515

3.2 CÔNG VIỆC KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

3.2.1 Mô ta quy trình thực hiện

Phòng kinh doanh gửi hợp đồng và giấy tờ liên quan đã duyệt cho kế toán bán hàng, căn cứ vào hợp đồng và giấy tờ đã duyệt, kế toán bán hành tiến hành lập phiếu xuất gồm ba liên gửi cho kế toán trưởng ký duyệt Phiếu xuất kho đã ký duyệt được gửi về cho

kế toán bán hàng Liên 1 kế toán lưu tại bộ phận, liên 2 gửi cho khách hàng, căn cứ vào liên 3, kế toán tiến hành ghi sổ và kế thúc

Bảng 3.3: Quy trình giá vốn hàng bán Phòng kinh doanh Kế toán bán hàng Kế toán trưởng

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

3.2.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Nghiệp vụ kinh tế thường phát sinh tại Công ty là xuất hàng đi gia công

Ký duyệt Phiếu xuất

kho

Phiếu xuất kho đã ký Phiếu xuất

kho đã ký

N

Khách hàng

Ghi

sổ

Kết thúc

- Biên bản xuất, nhập kho

✓ Chứng từ ghi sổ:

- Phiếu xuất, nhập kho

• Tài khoản kế toán sử dụng:

- TK 632- Giá vốn hàng bán

• Sổ sách kế toán sử dụng:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái TK 632

- Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh TK 632 (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2018, Công ty kết chuyển giá vốn hàng bán với số tiền là

- Sổ sách kế toán: Kết thúc năm tài chính nhưng kế toán vẫn chậm trễ trong việc in sổ

sách ra lưu trữ bằng files cứng

- Công ty không lập sổ chi tiết cho tài khoản 632

- Công ty sai chế độ kế toán: Theo nguyên tắc tài khoản 632 tương ứng hóa đơn bán hàng dẫn đến Công ty viết hạch toán sai (sổ cái TK 632 phụ lục 02 số 14)

3.3 CÔNG VIỆC KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

3.3.1 Mô tả quy trình thực hiện công việc

Bộ phận có nhu cầu tài chính bắt đầu lập giấy đề nghị gửi cho Giám đốc/ Kế toán trưởng phê duyệt Giám đốc/ Kế toán trưởng kiểm tra nếu không đồng ý thì trả lại bộ phận có nhu cầu tài chính, nếu đồng ý thì chuyển sang cho kế toán tổng hợp tiến hành lập hợp đồng 2 liên Liên 1 kế toán tổng hợp lưu tại bộ phận, liên 2 gửi cho thủ quỹ Thủ quỹ căn cứ vào hợp đồng rồi tiến hàng chi tiền và kết thúc

Lưu đồ 3.4: Quy trình chi phí tài chính

Bộ phận có nhu

cầu tài chính

Kế toán tổng hợp Giám đốc/ Kế toán

trưởng

Thủ quỹ

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

3.3.2 Nghiệp vụ kinh tế thường phát sinh

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty thường là tiền chiết khấu và chi phí lãi vay

Lập hợp đồng

Hợp đồng

Hợp đồng

Chi tiền Yes

N

Kết thúc Giấy đề

nghị

- Sổ chi tiết TK 635 (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 30/4/2018, Công ty phải thanh toán về khoản tiền chiếc khấu cho

Công ty TNHH Hwa Seung Vina với số tiền là 20.131.072 đồng

3.4 KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 3.4.1 Mô tả quy trình thực hiện công việc

Bộ phận có nhu cầu mua hàng làm giấy đề nghị mua hàng gửi cho kế toán mua hàng Kế toán mua hàng xem xét, gửi Giám đốc/ Kế toán trưởng ký duyệt Giám đốc/ kế toán trưởng kiểm tra, nếu không đồng ý thì gửi trả lại cho bộ phận có nhu cầu, nếu đồng ý thì gửi lại cho kế toán mua hàng Kế toán mua hàng lập phiếu chi 2 liên Phiếu chi liên 1 lưu, phiếu chi còn lại chuyển cho thủ quỹ, thủ quỹ tiến hành chi tiền cho bộ phận có nhu cầu đồng thời lưu phiếu chi

Lưu đồ 3.5: Quy trình chi phí

Bộ phận có nhu

cầu mua hàng Kế toán mua hàng Giám đốc/ Kế toán trưởng Thủ quỹ

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

phiếu chi

Phiếu chi

Phiếu chi

Chi tiền Yes

Các nghiệp vụ kinh tế thường phát sinh tại Công ty là:

- Mua văn phòng phẩm

- Dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quá trình cung cấp dịch vụ

6421 Lương nhân viên quản lý

6423 Văn phòng phẩm

6424 Chi phí khấu hao

- Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh TK 641, 642 (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 3/4/2018, Công ty TNHH Kova Vina mua áo thun, áo sơ mi của

Công ty TNHH Thương mại Dịch vụ May mặc Nguyên Phong, mã số thuế:

0312985391 với giá bán chưa thuế GTGT 4.500.000 đồng (thuế suất thuế GTGT 10%) theo hóa đơn số 0000047 ngày 3/4/2018

Nghiệp vụ 2: Ngày 3/10/2018, Công ty TNHH Kova Vina chi tiền mặt phí kiểm định

tại Trung tâm đăng kiểm xe cơ giới Đồng Nai với số tiền chưa thuế là 330.000 đồng (thuế suất thuế GTGT 0%) theo hóa đơn số 0012427 ngày 3/10/2018

- Tài khoản kế toán sử dụng: Công ty đã sử dụng bảng hệ thống tài khoản, chứng

từ, sổ sách theo Thông tư 200, bên cạnh đó có mở các tài khoản con để tiện cho việc theo dõi

• Nhược điểm:

- Sổ sách kế toán: Kết thúc năm tài chính nhưng kế toán vẫn chậm trễ trong việc in

sổ sách ra lưu trữ bằng files cứng

- Công ty không lập sổ chi tiết cho tài khoản 641, 642

- Về tài khoản: Công ty sử dụng tài khoản sai với thực tế (như chi phí xăng dầu, phí kiểm định xe phải đưa vô tài khoản 642)

3.5 XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

3.5.1 Mô tả quy trình thực hiện

Xác định kết quả kinh doanh là phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ dòng dữ liệu về xác định kết quả kinh doanh

(Nguồn: Sinh viên tự thu thập thông qua hình thức phỏng vấn)

Cuối kỳ, kế toán lập bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí qua tài khoản 911 Phần mềm kế toán sẽ tự cập nhật vào sổ sách Kế toán kiểm tra và tiến hành lên báo cáo trên HTKK, cuối cùng là nộp tờ khai cho Tổng cục thuế

Bảng 3.1: Báo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2018 (đơn vị: VNĐ)

30 8 Lãi/(lỗ) thuần từ hoạt động

50 12 Tổng lãi/lỗ kế toán trước thuế 475.461.921 (2.084.624.844)

60 14 Lãi/(lỗ) sau thuế TNDN 475.461.921 (2.084.624.844)

Bảng 3.2: Chuyển lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khi quyết toán thuế

TNDN năm 2018 (đơn vị: VNĐ)

Số lỗ được chuyển trong kỳ tính thuế này

Số lỗ còn được chuyển sang các kỳ tính thuế sau

❖ Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành

Năm 2017 lỗ: 2.084.624.844 đồng Kết chuyển lỗ: 475.461.921 đồng

Số còn lại chưa kết chuyển: 1.609.162.923 đồng

3.5.2 Nghiệp vụ kinh tế thường phát sinh

- Kết chuyển chi phí

- Kết chuyển doanh thu

3.5.3 Phương pháp kế toán

• Chứng từ kế toán sử dụng: không có chứng từ sử dụng trong việc xác định kết

quả hoạt động kinh doanh

▪ Tài khoản kế toán sử dụng:

Số hiệu Tên Tài khoản

911 Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Sổ chi tiết TK 911, 511, 515, 632, 635, 641, 642, 811, 421 (Công ty không lập)

• Ví dụ minh họa một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty

Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu để

Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển trị giá vốn sản

phẩm của năm 2018 với số tiền 32.833.548.406 đồng

Nghiệp vụ 3: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển doanh thu hoạt

động tài chính của năm 2018 với số tiền 1.200.350 đồng

Nghiệp vụ 4: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển chi phí hoạt

động tài chính của năm 2018 với số tiền 859.960.255 đồng

✓ Kế toán định khoản

Nghiệp vụ 5: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển chi phí bán

hàng của năm 2018 với số tiền 14.741.727 đồng

Nghiệp vụ 6: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển chi phí quản lý

doanh nghiệp của năm 2018 với số tiền 3.562.628.132 đồng

Nghiệp vụ 7: Ngày 31/12/2018, Công ty thực hiện bút toán kết chuyển kết chuyển kết

quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (tức khi chuyển lỗ từ năm trước 2017) của năm 2018 với số tiền 475.461.921 đồng

✓ Kế toán định khoản

Nợ TK 911: 475.461.921 đồng

- Công ty đã sử dụng bảng hệ thống tài khoản theo Thông tư 200, bên cạnh đó Công

ty có mở tài khoản con cho tài khoản 642

• Nhược điểm:

-Sổ sách kế toán: Kết thúc năm tài chính nhưng kế toán vẫn chậm trễ trong việc in sổ

sách

- Về xuất kho: Công ty lập phiếu xuất kho trễ sau khi đã bán hàng

- Về bút toán kết chuyển tính kết quả hoạt động kinh doanh: Công ty đang thực hiện

sai chế độ chính sách kế toán: Doanh thu, chí phí kết chuyển trong hoạt động sản xuất

kinh doanh là vào ngày cuối kỳ (cuối tháng) nhưng Công ty lại kết chuyển 31/12/2018

vào số liệu cả năm (01/01/2018 đến 31/12/2018) là sai

Mẫu sổ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của tháng 4

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho giai đoạn từ ngày 01/4/2018 đến ngày 30/4/2018

1 Doanh thu gộp bán hàng và cung cấp dịch vụ 1

2.128.607.081

-

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 10

2.128.607.081

1.294.386.629

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 20

834.220.452

56.102

49.886.680

63.648.821

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 30

539.949.279

(17.157.971)

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50

522.791.308

3.6 PHÂN TÍCH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Bảng 3.3: Phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2017 và năm 2018 (đơn vị: VNĐ)

2 Các khoản giảm trừ doanh thu - - - -

10 Doanh thu thuần về bán hàng và cung

50 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (2.084.624.843) 475.461.921 (1.609.162.922) 77,19%

51 Chi phí thuế TNDN hiện hành - - - -

52 Chi phí thuế TNDN hoãn lại - - - -

60 Lợi nhuận sau thuế TNDN (2.084.624.843) 475.461.921 (1.609.162.922) 77,19%

Bảng 3.4: Phân tích doanh thu, chi phí, lợi nhuận (đơn vị: VNĐ)

-

37.539.537.731

32.833.548.406 859.960.255 268.659.211 3.562.628.132 14.741.727

27.062.347.992

24.318.740.151 800.258.966 227.878.543 1.700.728.605 14.741.727

258,30%

285,61% 1340,44% 558,79% 91,34% 100,00%

38.489.261.223

5.180.250.896

(858.759.905) (268.659.211)

32.182.242.492

5.303.415.576

(799.979.936) (227.878.543)

510,26%

(4305,95)%

1360,97% 558,79%

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2018 so với năm 2017 tăng 29.622.155.727 đồng tương ứng tăng 353,00% chủ yếu là do sự gia tăng doanh thu trong hợp đồng

- Doanh thu hoạt động tài chính năm 2018 so với năm 2017 tăng 279.030 đồng tương ứng tăng 30,29% từ lãi tiền gửi và tiền cho vay

- Giá vốn hàng bán năm 2018 so với năm 2017 tăng 24.318.740.151 đồng tương ứng tăng 285,61%

- Chi phí tài chính năm 2018 so với năm 2017 tăng 800.258.966 đồng tương ứng tăng 1340,44% do trả lãi tiền vay để mở rộng sản xuất kinh doanh

- Chi phí bán hàng tăng do phải bỏ ra các khoản chi phí về tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, chi phí đóng gói vận chuyển bảo quản, khấu hao tài sản cố định … trong năm của doanh nghiệp

- Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2018 so với năm 2017 tăng 1.700.728.605 đồng tương ứng tăng 91,34%

- Chi phí khác năm 2018 so với năm 2017 tăng 227.878.543 đồng tương ứng tăng 558,79%

Nhận xét:

Từ những phân tích thu nhập trên cho thấy tất cả chỉ tiêu năm 2018 đều tăng so với năm 2017 trong đó có chỉ tiêu tăng cao nhất là 353,00%, chỉ tiêu tăng thấp nhất là 30,29% Lý do mà các chỉ tiêu đều tăng là do công ty sau khi thành lập đã dần đi ra ổn định tổ chức hoạt động, tăng quy mô về lao động cũng như tăng quy mô về sản xuất sản phẩm Bên cạnh đó, phải nói đến sự đầu tư về máy móc, trang thiết bị sản xuất với công nghệ hiện đại và ứng dụng khoa học, kỹ thuật vào sản xuất sản phẩm đồng thời công ty đã có những chính sách đối với người lao động làm việc tại công ty nhất là chính sách ưu đãi đối với đội ngũ trí thức, người lao động có trình độ, tay nghề cao đã góp phần nâng cao năng suất lao động, chất lượng sản phẩm đó là điều kiện tiên quyết giúp công ty phát triển và lớn mạnh như ngày hôm nay

Việc tăng doanh thu gia công ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô sản xuất kinh doanh cũng như sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tăng doanh thu có ý nghĩa là doanh nghiệp đã thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ của mình Doanh thu tăng nói lên doanh nghiệp đang làm ăn có hiệu quả và thỏa mãn một cách tối ưu nhu cầu tiêu dùng của khách hàng Tăng doanh thu sẽ làm tăng lượng vốn lưu động của doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ giảm bớt được khoản vay bên ngoài để kinh doanh

Doanh thu tăng lên là điều kiện để doanh nghiệp thu hồi vốn, bù đắp các khoản chi phí phát sinh trong quá trình kinh doanh