Đề cương ôn thi thuế và phí tài nguyên môi trường

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ PHÍ TÀI NGUYÊN Thuế Phí Google Drive 1 Hãy phân biệt sự giống và khác nhau giữa thuế, phí và lệ phí tài nguyên? Tại sao phải phân biệt như vậy? Tại sao cần phân biệt Do mục đích khác nhau Thuế là khoản thu bắt buộc điều tiết một phần giá trị tài nguyên khai thác của các tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên hợp pháp nhằm mục đích cho quản lý, phát triển đất nước và mục đích cộng đồng Phí, lệ phí là khoản thu bù đắp chi phí ch hoạt động phục vụ người nộp phí, ngoài ra.

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ PHÍ TÀI NGUYÊN

Thuế Phí - Google Drive

1 Hãy phân biệt sự giống và khác nhau giữa thuế, phí và lệ phí tài nguyên? Tại sao phải phân biệt như vậy?

Tại sao cần phân biệt: Do mục đích khác nhau

Thuế là khoản thu bắt buộc điều tiết một phần giá trị tài nguyên khai thác của các

tổ chức cá nhân khai thác tài nguyên hợp pháp nhằm mục đích cho quản lý, phát triển đấtnước và mục đích cộng đồng

Phí, lệ phí là khoản thu bù đắp chi phí ch hoạt động phục vụ người nộp phí, ngoài

ra còn để động viên ngân sách

Giống nhau: Thuế và lệ phí, phí đều là nguồn thu cho ngân sách Nhà nước và đều mang

tính pháp lý nhưng giữa chúng có sự khác biệt như sau: (Lập bảng)

Thuế là khoản tiền hay hiện vật

mà người dân hoặc tổ chức kinhdoanh tuỳ theo tài sản, thu nhập,nghề nghiệp buộc phải nộp cho

Nhà nước theo mức quy định

Thuế tài nguyên là khoản thu bắt buộc, nhằm điều tiết một

phần giá trị tài nguyên khai thác

của các tổ chức cá nhân khai thác hợp pháp trên lãnh thổ, lãnh

hải, vùng đăc quyền kinh tế của

Việt Nam, tạo nguồn thu của Nhà nước, đảm bảo quản lý, sử dụng có hiệu quả nguồn tài

nguyên của đất nước

Điều 2 của Pháp lệnhphí và lệ phí năm

2001 thì “phí là khoản

tiền mà tổ chức, cá nhân phải trả khi được một tổ chức, cá nhân khác cung cấp dịch vụ…”.

K/n phí bảo vệ môi trường: Khai thác tài

nguyên có thể gây hậuquả môi trường (cạnkiệt, ô nhiễm ) Vì

vậy DN phải có nghĩa

vụ nộp phí bảo vệ môitrường

Là khoản thu vừamang t/c phục vụngười nộp lệ phí,vừa mang t/c động viên vào ngân sách (trước

bạ, thẩm định, cấp phép )

bù đắp chi phí chohoạt động phục vụngười nộp phí

Vừa có t/c phổ biến

(phí giao thông, phí thuỷ lợi ); vừa có t/c địa phương (phí an ninh, phí cầu đường thôn xã )

Giá trị

pháp lý

Thuế có giá trị pháp lý cao hơn

lệ phí, phí Thuế được ban hành

dưới dạng văn bản pháp luật như:

Luật, Pháp lệnh do Quốc hội và

ủy ban Thường vụ Quốc hội

thông qua Trình tự ban hành

một Luật thuế phải tuân theo một

trình tự chặt chẽ

Trong khi đó lệ phí, phí được ban hànhđưới dạng Nghị định, Quyết định củachính phủ; Quyết định của các Bộ, cơquan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chínhphủ; Nghị quyết của hội đồng nhân dâncấp tỉnh

xuất, kinh doanh, quản lý và định

hướng phát triển kinh tế

Ðảm bảo sự bình đẳng giữa

Tên gọi

và mục

đích

Nói chung mục đích của việc sử

dụng của các loại thuế thường

là tạo nguồn qũy ngân sách Nhà

nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi

ngân sách Nhà nước, thực hiện

chức năng quản lý xã hội của

Nhà nước

Mục đích của phí và lệ phí: để bù đắp

các chi phí hoạt động của các cơ quancung cấp cho xã hội một số dịch vụ côngcộng như

Mỗi một Luật thuế đều có mục

đích riêng Tuy nhiên, đa số các

sắc thuế có tên gọi không phản

lệ phí nào phản ánh khá đầy đủ mục đích sử dụng loại lệ phí đó

2 Sinh viên A phát biểu: “Đất đai là một tài nguyên, hơn nữa là tài nguyên quý hiếm của mọi quốc gia; nên thuế đất/ thuế sử dụng đất là thuế gián thu” Hãy tham gia vào thảo luận với sinh viên A

Các khái niệm:

Đất đai là lớp đất trên bề mặt trái đất, là một loại tài nguyên đặc biệt, là nguồn lựcquan trọng để phát triển kinh tế và cơ sở xây dựng VH XH nên cần được sử dụng hiệuquả, hài hòa lợi ích giữa các bên liên quan

Thuế tài nguyên nói chung là loại thuế gián thu: Là khoản thu NSNN đối vớingười khai thác tài nguyên do Nhà nước quản lý Thu trên sản lượng & giá trị khai thác,

ko phụ thuộc mục đích khai thác

Thuế gián thu: loại thuế mà người nộp thuế không đồng thời là người chịu thuế(được cộng vào giá, là bộ phận cấu thành trong giá mua hàng hoá)

(ví dụ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế VAT, thuế quan, thuế trước bạ (Lệ phí trước bạ

là một loại tiền mà người có tài sản phải nộp khi đăng ký quyền sở hữu)…)

Thuế nhà đất là loại thuế gián thu, được áp dụng đối với nhà, đất ở, đất xây dựngcông trình Đối tượng nộp thuế là các tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất ở, đất xâydựng công trình Đất chịu thuế bao gồm đất ở, đất xây dựng công trình Đất không chịuthuế đất là đất dùng vào mục đích công cộng, phúc lợi xã hội hoặc từ thiện không thuộc

tổ chức, cá nhân nào sử dụng để kinh doanh, đất do các tổ chức tôn giáo, hội quần chúngquản lý được cơ quan nhà nước có thẩm quyền công nhận chuyên dùng vào việc thờcúng

Khi áp dụng thu thuế đất/sử dụng đất, người nộp thuế không phải là người chịuthuế, người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người chịu thuế (giá mua hàng đã bao gồmthuế gián thu) còn người nộp thuế là nhà sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Thuếkhông phụ thuộc vào sản lượng do đất đem lại

Còn đối với thuế sử dụng đất nông nghiệp phải là thuế trực thu vì trong trườnghợp này, sản lượng hoạt động nông nghiệp phụ thuộc vào đất và đất được sử dụng trựctiếp để tạo ra sản phẩm (trồng cây trên đất) nên áp dụng thuế trực thu để điều tiết thunhập từ sản phẩm dịch vụ tạo ra trên đất Luật số 48/2010/QH12 của Quốc hội : LUẬTTHUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP và luật thuế sử dụng đất nông nghiệp

1993 Những cá nhân tổ chức được cấp đất dù chưa/ không sử dụng vẫn phải nộp thuế

Vì vậy nói thuế đất/sử dụng đất là thuế gián thu là không chính xác

3 Trình bày những đặc điểm của thuế tài nguyên thiên nhiên và rút ra những vấn đề kinh tế quản lý cần chú ý từ mỗi đặc điểm đó?

điểm

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu: Là

khoản thu NSNN đối với người khai thác

tài nguyên do Nhà nước quản lý

Thu trên sản lượng & giá trị khai thác, ko

phụ thuộc mục đích khai thác

Được cấu thành trong giá bán tài nguyên

hoặc sản phẩm tạo ra từ tài nguyên đó

Người tiêu dùng hàng hóa chịu thuế tài

nguyên mới là người chịu thuế Còn đối

tượng nộp thuế thì thường là không chịu

thuế

- Việc thừa nhận người nộp thuế thaytrong trường hợp khai thác nhỏ lẻ có thểdẫn đến hiểu sai về đối tượng được phépkhai thác tài nguyên và là kẽ hở làm giatăng khai thác nhỏ lẻ, khai thác trái phép(Mâu thuẫn giữa c Khoản 2 Điều 3 LuậtThuế tài nguyên và luật Khoáng sản; Lâmnghiệp; tài nguyên nước

- Áp dụng Thông tư 152/2015/ TT-BTC

hướng dẫn thi hành luật Thuế tài nguyênthì thất thu thuế trong trường hợp: Hộ giađình, cá nhân khai thác đất làm vật liệuxây dựng trong khuôn viên đất được giao

sử dụng ổn định, lâu dài bán cho các đơn

vị sản xuất vật liệu xây dựng và Hộ giađình được giao đất, giao rừng được phépkhai thác sản phẩm rừng tự nhiên trongphạm vi đất được giao và bán ra

- Chưa phản ánh đúng đạo lý của việcđánh thuế tài nguyên vào nguyên tắcchung nhất là xác định sản lượng tàinguyên tính thuế, cần dựa vào tài nguyênnguyên khai thực tế khai thác Nghĩa là,tài nguyên tính thuế phải dựa trên giá trịgốc của tài nguyên chưa qua chế biến, nhưthông lệ quốc tế áp dụng hiện nay

- Quy định về thuế tài nguyên tính trên sảnlượng khai báo không khuyến khích tậndụng tài nguyên

- Thiếu thống nhất trong quy định phápluật về giá tính thuế tài nguyên

- Quy định về giá tính thuế tài nguyênchưa phản ánh rõ đạo lý của việc đánhthuế tài nguyên là đánh thuế vào tàinguyên nguyên khai

- Giá tính thuế tài nguyên hiện hành chưaquy định cho trừ chi phí tinh chế tàinguyên, mới chỉ cho trừ chi phí chế biếnphát sinh trong trường hợp bán ra sảnphẩm công nghiệp…

- Thất thu thuế do kê khai thiếu sản lượngtính thuế và hoạt động khai thác, xuấtkhẩu tài nguyên lậu diễn ra khá phổ biến

và do quản lý nhà nước còn bộc lộ nhiềuyếu kém

Thuế tài nguyên chỉ đánh vào các tài - Tài nguyên rất quí hiếm như vàng, bạch

nguyên thiên nhiên gồm: Khoáng sản kim

loại; Khoáng sản không kim loại; Dầu thô;

Khí thiên nhiên; Sản phẩm của rừng tự

nhiên; Hải sản tự nhiên (động vật và thực

vật);Nước thiên nhiên;Yến sào thiên nhiên;

Tài nguyên thiên nhiên khác…(xem luật

thuế tài nguyên số 45/2009)

kim, coban… lại được xếp cùng bảng vớinhững loại tài nguyên tương đối phổ biếnnhư sắt, kẽm…

- khung thuế suất với nước ngầm quy định

từ 1 – 8% là quá thấp dễ dẫn tới dùng lãngphí

- phân loại chi tiết từng mặt hàng trong

cùng một nhóm hàng để quy định cụ thểkhung thuế suất riêng biệt

Thuế suất thuế tài nguyên khác nhau ở

các tài nguyên thiên nhiên khác nhau - Khung thuế suất hiện hành còn một sốbất cập, chưa tạo động lực cân đối lại việc

khai thác hợp lý giữa tài nguyên tái tạo và

và tài nguyên không tái tạo (chủ trươngđánh thuế cao tài nguyên không tái tạo vàngược lại)

- Khung thuế suất với nước ngầm quyđịnh từ 1 – 8% là quá thấp dễ dẫn tới dùnglãng phí

- Tài nguyên không tái tạo chưa có mức

thuế tương xứng với giá trị nên xảy ra tìnhtrạng “chảy máu” tài nguyên thô

- Tài nguyên khoáng sản đã được chếbiến tinh rồi bán thì cần được giảm, hạthuế

4 Hãy trình bày nội dung cơ bản của chính sách thu đối với hoạt động thăm

dò, khai thác tài nguyên ở nước ta hiện nay?

Đối với hoạt động thăm dò khoáng sản:

Thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác khoáng sản, bao gồm cảdầu khí, hiện đang được thực hiện theo Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 và Luật số32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế TNDN Mức thuế suất phổthông hiện hành là 22% , áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sảnthông thường Đối với thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tàinguyên quý hiếm khác tại Việt Nam, mức thuế suất thuế TNDN từ 32% đến 50%.Đối vớihoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, căn cứ vào vị trí, điều kiện khai thác vàtrữ lượng mỏ, Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể phù hợp với từng dự

án, từng cơ sở kinh doanh theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính Đối với các mỏ tàinguyên bạch kim, vàng, bạc, thiếc, vonfram, antimon, đá quý, đất hiếm áp dụng mức thuếsuất 50% (trường hợp các mỏ có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điềukiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN thì ápdụng mức thuế suất 40% Không áp dụng ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN đối với hoạt

động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, tài nguyên quý hiếm khác và khai tháckhoáng sản) Việc áp dụng mức thuế suất thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động tìmkiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác cao hơn mức thuế suất phổthông đối với thu nhập từ các hoạt động sản xuất kinh doanh khác cũng phù hợp vớithông lệ quốc tế (Ernst & Young 2012), thể hiện vai trò chủ sở hữu của Nhà nước đối vớitài nguyên để điều tiết lợi nhuận từ việc tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tàinguyên quý hiếm đảm bảo nguồn thu cho ngân sách để thực hiện các nhiệm vụ phát triểnkinh tế - xã hội.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động thăm dò, khai thác và sử dụng tàinguyên thể hiện qua việc thu thuế đối với sản phẩm tài nguyên, khoáng sản; máy móc,thiết bị, vật tư, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cho hoạt động thăm

dò, khai thác và sử dụng tài nguyên thuộc các lĩnh vực như: dầu khí, khai thác mỏ than,khí than, khí tự nhiên, mỏ quặng Trong đó, thuế suất thuế GTGT đối với sản phẩm là tàinguyên, khoáng sản khai thác là 10% Đối với tài nguyên, khoáng sản chưa được chế biếnthành sản phẩm khác khi xuất khẩu thuộc diện không chịu thuế GTGT Riêng đối vớinước sạch sử dụng cho sản xuất, sinh hoạt, Luật Thuế GTGT quy định mức thuế suất 5%.Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò và phát triển mỏ dầu khí, Luật Thuế GTGT quyđịnh máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tưthuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìmkiếm, thăm dò và phát triển mỏ dầu, khí đốt thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Sosánh chính sách thuế GTGT của Việt Nam với chính sách thuế GTGT của nhiều nướctrên thế giới cho thấy, về cơ bản, chính sách thuế GTGT của Việt Nam không có sự khácbiệt, theo đó, sản phẩm tài nguyên, khoáng sản; máy móc, thiết bị, vật tư, phụ tùng thaythế, phương tiện vận tải chuyên dùng cho hoạt động thăm dò, khai thác và sử dụng tàinguyên,… cũng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT như các hàng hóa phổ thông khác; cónước không thu thuế GTGT đối với một số loại tài nguyên khoáng sản (trường hợpIndonesia, Colombia, Srilanka); có nước thu thuế GTGT đối với than thấp hơn mức thuếsuất phổ thông (trường hợp Ai-len) Tuy nhiên, trong những năm gần đây, nhiều nướctrên thế giới đã điều chỉnh tăng thuế suất thuế GTGT, đặc biệt là các nước thuộc Liênminh Châu Âu

5 Anh chị có hiểu biết gì về vai trò, chức năng của thuế tài nguyên ở nước ta hiện nay?

Vai trò

Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức năng của thuế trong nhữngđiều kiện kinh tế, xã hội nhất định

chung)

Huy động nguồn lực/ nguồn lực tài chính cho đất nước: huy động tập trung

một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước

Pháp luật thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế

và đời sống xã hội

Tạo nguồn thuCông cụ chính sách quản lý tài nguyênKhuyến khích khai thác, sử dụng hiệu quảGóp phần bảo vệ, tái tạo môi trường

Việc quản lý thu thuế tài nguyên thực hiện từ năm 1991 cho đến nay và đã đạtđược những kết quả nhất định: góp phần tăng nguồn thu ngân sách, nhất là dầu khí Sốthu về thuế tài nguyên chủ yếu từ dầu thô và khí thiên nhiên khai thác từ các hợp đồngdầu khí, chiếm từ 82% đến 83% trên tổng số thu về thuế tài nguyên Số thuế tài nguyênkhai thác nội địa chiếm tỷ trọng khoảng 16- 17% tổng thu ngân sách nhà nước Mặc dù tỷtrọng số thu thuế tài nguyên còn nhỏ so với tổng số thu thuế và phí nội địa, nhưng tỷtrọng tăng dần qua các năm

Thuế tài nguyên là nguồn thu quan trọng đối với ngân sách địa phương vì đây làkhoản thu điều tiết 100% cho ngân sách địa phương (trừ dầu khí) theo quy định của Luậtngân sách Nhà nước Với mức thuế suất thuế tài nguyên từ 3-35% tùy theo từng nhóm,loại tài nguyên, khoáng sản không những đã góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhànước và bình ổn thị trường, mà còn góp phần tăng cường quản lý tài nguyên; khuyếnkhích bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm và hiệu quả nguồn tài nguyên

Luật thuế tài nguyên ra đời đã nâng cao hiệu lực của chính sách thuế tài nguyên hiện hành; khuyến khích địa phương tăng cường công tác quản lý và thu thuế tài nguyên; hạn chế hoạt động khai thác tràn lan, khai thác không phép Luật thuế tài nguyên là một trong những công cụ quan trọng trong việc quản lý tài nguyên Cùng với quy định thuế tài nguyên (trừ dầu khí) để lại ngân sách địa phương 100%, việc quy định giao cho UBND các tỉnh thành phố trực thuộc trung ương quy định giá tính thuế đối với một số tài nguyên

đã tạo điều kiện để cơ quan quản lý địa phương tăng cường công tác quản lý đối với hoạt động khai thác tài nguyên, hạn chế khai thác không phép, gây lãng phí tài nguyên và ô nhiễm môi trường nơi khai thác, góp phần bảo vệ và tái tạo môi trường

CHƯƠNG 2:

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN THUẾ PHÍ TÀI NGUYÊN

1 Sinh viên A phát biểu: “Phân bố không đều về vị trí địa lý là một đặc điểm khách quan của tài nguyên thiên nhiên; do vậy chính sách thu đối với hoạt

động thăm dò/ thăm dò khai thác tài nguyên cần phải quán triệt đặc điểm này” Anh chị hãy cho kết luận là đúng hay sai đối với phát biểu trên? Giải thích lý do?

Đúng Với đặc điểm của tài nguyên là phân bố không đồng đều về vị trí địa lý gâykhó khăn trong việc quản lý đồng bộ, chặt chẽ giữa các địa phương với nhau

Hiện nay việc quản lý thăm dò khai thác tafi nguyên ở nhiều nơi còn lỏng lẻo, nênvẫn còn hiện tượng thawm dò tài nguyên trái phép gây thất thu về khoản thu phí chongân sách nhà nước ; Nhiều trường hợp doanh nghiệp chỉ xuất hóa đơn khi người muayêu cầu để trốn sản lượng và giá tính thuế Theo quy định hiện hành thì các doanh nghiệpkhai khoáng chủ yếu đang thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp, theo đó các khoản thuế và phíchủ yếu được tính toán dựa trên sản lượng do doanh nghiệp tự khai báo Trong khi đó,hiện nay chưa có cơ chế để giám sát sản lượng khai thác thực tế của doanh nghiệp Điềunày dẫn đến những rủi ro thất thu do doanh nghiệp khai báo số liệu thấp hơn thực tế hoặckhông thực hiện các nghĩa vụ đóng góp như cam kết ban đầu Hàm lượng, chất lượng tàinguyên khai thác lên cùng tạp chất không đồng đều, nên khó khăn trong việc xác địnhkhối lượng tài nguyên, giá tính thuế tài nguyên và khó đảm bảo có giá tính thuế tàinguyên đối với một loại tài nguyên nhất định thống nhất trên toàn quốc

Theo Luật Thuế tài nguyên thì giá tính thuế là giá bán tài nguyên, không phân biệtnơi tiêu thụ; trường hợp trong kỳ khai thác tài nguyên không bán ra, mà đưa vào quytrình chế biến rồi mới bán, hoặc đưa vào sản xuất sản phẩm khác, thì tính thuế theo giáUBND cấp tỉnh quy định hoặc giá bán tài nguyên của tháng trước liền kề Trong quá trìnhthực hiện đã phát sinh nhiều vướng mắc về xác định giá tính thuế Nếu tài nguyên tiêuthụ tại nơi khai thác thì giá tính thuế thấp hơn so với vận chuyển đi nơi khác để tiêu thụhoặc qua chế biến rồi mới bán Đối với tài nguyên xuất khẩu, theo quy định hiện hành(Bộ Công thương) không cho phép xuất khẩu tài nguyên thô, mà phải qua chế biến ở mức

độ nhất định mới được xuất khẩu Trong khi, hiện nay chưa có quy định tiêu chí để phânbiệt tài nguyên khai thác và tài nguyên đã qua chế biến (sản phẩm tài nguyên, chưa thànhsản phẩm khác) Cho nên tài nguyên đã qua quá trình chế biến có giá trị tăng thêm nhiều,khi xuất khẩu bán giá cao hơn và nộp thuế tài nguyên nhiều hơn (tính trên giá FOB) sovới bán tài nguyên thô ở khâu khai thác do doanh thu này vừa chịu cả thuế GTGT, thuếxuất khẩu và các chi phí khác cấu thành trong giá tài nguyên đã qua chế biến Khôngkhuyến khích doanh nghiệp khai thác và chế biến sâu khoáng sản trước khi bán ra Ngoài

ra, thực tế còn phát sinh hiện tượng chuyển giá gây thất thu về giá tính thuế tài nguyên

1 Tại sao nói hình thức tổ chức doanh nhân có ảnh hưởng đến thuế và phí tài nguyên? Liên hệ với Việt Nam để minh họa?

Hình thức tổ chức doanh nhân có nhiều loại, trong đó có hình thức góp vốn liêndoanh với nước ngoài bằng tài nguyên

Theo Điều 3, Nghị định 68/1998/CP: ‘‘ Bên Việt Nam liên doanh với nước ngoàitheo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam mà góp vốn pháp định bằng các nguồn tài

nguyên thì doanh nghiệp liên doanh không phải nộp thuế tài nguyên đối với số tài nguyên

mà bên Việt Nam dùng để góp vốn pháp định’’

Liên hệ ở Việt Nam:

Cá nhân, DN làm đại lý bán hàng hoặc nhượng quyền thương hiệu cho đối tác nước ngoài có thể bị cơ quan thuế và hải quan truy thu hàng tỷ đồng tiền thuế, nếu không nắm rõ các quy định liên quan đến thuế nhà thầu và phí bản quyền.

Mở rộng đối tượng chịu thuế nhà thầu

Thông tư 103/2014/TT-BTC về thuế nhà thầu nước ngoài của Bộ Tài chính cóhiệu lực từ ngày 1-10-2014, với nhiều quy định mới ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanhcủa DN trong và ngoài nước Ông Phan Vũ Hoàng, Phó Tổng giám đốc Dịch vụ tư vấnthuế, Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam, cho biết Thông tư 103 mở rộngdiện đối tượng chịu thuế

Theo đó, DN nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam nhưng có hoạt động phânphối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam thông qua 1 tổ chức Việt Nam cũng có thểnằm trong diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài Cụ thể, 1 công ty nước ngoài giao hànghóa cho 1 công ty ở Việt Nam để phân phối, trong đó công ty nước ngoài vẫn nắm quyền

sở hữu, hoặc chịu trách nhiệm về chất lượng hàng hóa, hoặc vẫn có quyền ấn định giábán hàng hóa, sẽ phải chịu thuế nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam đối với hoạt động kinhdoanh này

Tương tự, nếu công ty nước ngoài ủy quyền cho 1 công ty Việt Nam thực hiện một

số dịch vụ nhưng chịu trách nhiệm về chất lượng dịch vụ, hoặc có quyền ấn định giá phídịch vụ, cũng sẽ thuộc diện chịu thuế nhà thầu nước ngoài Cũng thuộc diện này là tổchức, cá nhân nước ngoài thông qua tổ chức, cá nhân Việt Nam để thực hiện việc đàmphán, ký kết hợp đồng đứng tên tổ chức, cá nhân nước ngoài

Như vậy, 1 công ty Việt Nam được ủy quyền phân phối, hoặc thực hiện dịch vụ,hoặc thực hiện đàm phán, ký kết hợp đồng đứng tên công ty nước ngoài có thể phải kêkhai và tính thuế nhà thầu nước ngoài thay cho công ty nước ngoài, điều trước đây họchưa phải thực hiện Với quy định này, các công ty nước ngoài và Việt Nam cần rà soát

kỹ các điều khoản trong hợp đồng ký sau ngày 1-10-2014, đặc biệt về nghĩa vụ và rủi rovới hàng hóa, để tránh bỏ sót không kê khai và nộp thuế cho những hợp đồng thuộc diệnchịu thuế

Theo Tổng cục Thuế, Thông tư 103 không đánh thuế hoạt động bán hàng có kèmbảo hành nhưng không kèm dịch vụ Quy định không đánh thuế nhà thầu nước ngoài nếubên bán có nghĩa vụ bảo hành, chỉ giao hàng và chịu chi phí, rủi ro đến cửa khẩu ViệtNam Như vậy, nếu chỉ đơn thuần cung cấp hàng hóa đến cửa khẩu Việt Nam theo cácđiều kiện (FOB hay CIF), không thực hiện bất kỳ hoạt động hoặc dịch vụ liên quan ởViệt Nam, kể cả trường hợp hợp đồng có điều khoản bảo hành, bên bán sẽ không phảichịu thuế nhà thầu nước ngoài

Quy định này đã giải quyết được vấn đề đang gây nhiều tranh luận lâu nay là dùtrong trường hợp hợp đồng chỉ có điều khoản bảo hành, không kèm thêm bất kỳ dịch vụ

nào, bên Việt Nam vẫn buộc phải tính và kê khai thuế nhà thầu người bán nước ngoài (cókhi lên đến 5% thuế GTGT và 5% thuế TNDN trên cả giá trị hợp đồng).

Cẩn thận phí bản quyền

Phí bản quyền là khoản tiền người mua phải trả trực tiếp hoặc gián tiếp cho chủthể quyền sở hữu trí tuệ (SHTT), để được chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụngcác quyền SHTT Theo quy định, phí bản quyền có thể là đối tượng chịu thuế nhà thầu(mức cao nhất 10%) và cũng có thể là đối tượng chịu thuế nhập khẩu (khoản phải cộngvào trị giá tính thuế nhập khẩu) khi thỏa mãn 3 điều kiện quy định tại Thông tư 205/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 15-12-2005

Điều kiện đầu tiên để cộng phí bản quyền vào trị giá tính thuế hàng nhập khẩu làphải liên quan đến chính hàng hóa nhập đang được xác định trị giá tính thuế Thí dụ, hàngnhập khẩu là động cơ, linh kiện, bộ phận, phụ tùng, phí bản quyền phải được trả để nhậpkhẩu động cơ, linh kiện, bộ phận, phụ tùng đó Điều kiện thứ hai, do người mua phải trảtrực tiếp hay gián tiếp cho giao dịch hàng hóa đang được xác định trị giá tính thuế, cónghĩa người mua phải trả phí bản quyền, phí giấy phép như một phần trong hoạt độngmua bán hàng hóa nhập khẩu Điều kiện thứ ba, chưa được tính trong giá thực tế đã thanhtoán hay sẽ phải thanh toán của hàng hóa nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế

1 Hãy trình bày những hiểu biết của anh (chị) về các nhân tố ảnh hưởng đến thuế và phí tài nguyên? Liên hệ với Việt Nam

Theo em,các yếu tố có thể gây ảnh hưởng đến thuế và phí tài nguyên là

 Danh mục các đối tượng phải chịu thuế,phí

 Các yếu tố về mặt thị trường( cung,cầu,giá cả, giá trị tài nguyên)

ví dụ: do cung về dầu thô không đổi mà trữ lượng dầu trong nước cạn kiệtcungf với may móc không đủ hiện đại nên phải nhập khẩu từ nước ngoài từ đógiảm thuế suất dầu thô xuống còn 0%

 Các thay đổi về mặt chính sách,luật, quản lý, tổ chức của nhà nước

 Đối với các sản phẩm tài nguyên xuất/nhập khẩu cũng chịu ảnh hưởng

từ chính sách thuế, phí của các nước nhập/xuất khẩu, hội nhập quốctế,tham gia vào các hiệp định thương mại vs các quốc gia trên thế giớiHiệp định thương mại tự do Việt Nam- EU

Gỗ và sản phẩmgỗKhoảng 83% số dòng thuế sẽ được xóa bỏ thuế nhập khẩu ngay khi Hiệpđịnh có hiệu lực

Khoảng 17% còn lại (gồm ván dăm, ván sợi và gỗ dán,…) sẽ được xóa bỏthuế nhập khẩu theo lộ trình từ 3 đến 5 năm

 Trong công tác quản lý, kiểm duyệt,kiểm tra sản lượng tài nguyên khaithác được

Tại Điện Biên, Việc thu thuế và phí đối với các cá nhân trực tiếp khai tháccát, sỏi, đất, đá hầu như chưa quản lý được do địa bàn rộng, khai thác chủ yếubằng hình thức thủ công, địa điểm không cố định, dẫn đến tình trạng không kêkhai hoặc kê khai thiếu số lượng.

 Tính xác thực, minh bạch liên quan đến việc doanh nghiệp tự kê khai,nộp thuế trong việc khai thác tài nguyên

Đối với ngành khai thác khoáng sản( chủ yếu đá,cát) tại địa bàn tỉnh ĐiệnBiên

Hiện nay, luật quy định doanh nghiệp khai thác khoáng sản được tự kêkhai, nộp thuế Ðiều này phục vụ cải cách hành chính, giảm thiểu thủ tục đối vớidoanh nghiệp nhưng cũng rất đáng lo với việc thu thuế, phí tài nguyên Bởi lẽ, việc

đi kiểm tra từng doanh nghiệp, từng phương án vận chuyển và kiểm tra từng hóađơn mua bán của các doanh nghiệp đối với riêng ngành thuế là rất khó Chưa kểcác trường hợp mua bán không qua hóa đơn

Liên hệ Việt Nam:

Nhóm yếu tố liên quan trực tiếp đến Tài nguyên

Thông tư 152/2015/TT-BTC Hướng dẫn về thuế tài nguyên

Điều 2 Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế tài nguyên theo quy định tại Thông tư này là các tài nguyênthiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng tiếp giáp lãnh hải,vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền và quyền tài phán của nướcCộng hoà Xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định, bao gồm:

1 Khoáng sản kim loại

2 Khoáng sản không kim loại

3 Sản phẩm của rừng tự nhiên, bao gồm các loại thực vật và các loại sản phẩmkhác của rừng tự nhiên, trừ động vật và hồi, quế, sa nhân, thảo quả do người nộp thuếtrồng tại khu vực rừng tự nhiên được giao khoanh nuôi, bảo vệ

4 Hải sản tự nhiên, gồm động vật và thực vật biển

5 Nước thiên nhiên, bao gồm: Nước mặt và nước dưới đất; trừ nước thiên nhiêndùng cho nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp và nước biển để làm mátmáy

Nước biển làm mát máy quy định tại khoản này phải đảm bảo các yêu cầu về môitrường, hiệu quả sử dụng nước tuần hoàn và điều kiện kinh tế kỹ thuật chuyên ngànhđược cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận Trường hợp sử dụng nước biển mà gây

ô nhiễm, không đạt các tiêu chuẩn về môi trường thì xử lý theo quy định tại Nghị định số179/2013/NĐ-CP ngày 14/11/2013 của Chính phủ và các văn bản hướng dẫn thi hànhhoặc sửa đổi, bổ sung, thay thế (nếu có)

6 Yến sào thiên nhiên, trừ yến sào do tổ chức, cá nhân thu được từ hoạt động đầu

tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên về nuôi và khai thác

Yến sào do tổ chức, cá nhân đầu tư xây dựng nhà để dẫn dụ chim yến tự nhiên vềnuôi và khai thác phải đảm bảo theo quy định tại Thông tư số 35/2013/TT-BNNPTNTngày 22/7/2013 của Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn và các văn bản sửa đổi, bổsung, thay thế (nếu có)

7 Tài nguyên thiên nhiên khác do Bộ Tài chính chủ trì phối hợp với các Bộ,ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, quyếtđịnh

1 Nhóm yếu tố thị trường tài nguyên

Chuỗi giá trị trong ngành công nghiệp khai thác

Mô hình 1: chuỗi giá trị dựa trên cách tiếp cận chuỗi giá trị từ quan điểm sản phẩmhàng hóa

Cách tiếp cận này phù hợp với khu vực tư nhân vì hướng dẫn họ các cách để tối đahóa lợi nhuận của mình và các nhà đầu tư

Mô hình 2: chuỗi giá trị dựa trên cách tiếp cận chuỗi giá trị từ quan điểm tài sảncông của mỗi quốc gia

Mô hình sẽ bao gồm các bước từ giai đoạn khai thác tài nguyên thiên nhiên, quátrình chế biến và tiêu thụ, cho đến bước cuối cùng là sử dụng nguồn thu từ tài nguyênthiên nhiên

Cách tiếp cận này cho phép chính phủ tối ưu hóa lợi ích cho quốc gia và công dâncủa mình

1 Nhóm yếu tố chính sách của Nhà nước (tổ chức, quản lý,chính sách)

- Hình thức tổ chức doanh nhân: có nhiều loại, trong đó có hình thức góp vốn liêndoanh với nước ngoài bằng tài nguyên

Điều 3, Nghị định 68/1998/CP: ‘‘ Bên Việt Nam liên doanh với nước ngoài theoLuật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam mà góp vốn pháp định bằng các nguồn tài nguyênthì doanh nghiệp liên doanh không phải nộp thuế tài nguyên đối với số tài nguyên mà bênViệt Nam dùng để góp vốn pháp định’’

 Các quy định riêng cho một số đối tượng cụ thể:

+ Dầu khí: Khoản 3, Điều 10, Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12: ‘‘Đối với

dự án đầu tư hoặc hợp đồng dầu khí ký kết trước ngày 01/7/2010 mà trong Giấy phép đầu

tư, Giấy chứng nhận đầu tư hoặc Hợp đồng dầu khí có quy định

về thuế tài nguyên thì thực hiện theo quy định tại Giấy phép đầu tư, Giấy chứngnhận đầu tư hoặc Hợp đồng đã ký kết Trường hợp quy định tại , thấp hơn theo quy địnhtại Luật này, thì áp dụng quy định ưu đãi về thuế theo Luật này trong thời gian còn lại

 Các quy định riêng cho một số đối tượng cụ thể:

+ Sản phẩm khai thác không phép, trái phép (vi phạm khai thác): vừa phải nộpthuế, vừa phải nộp phạt vi phạm

+ Các trường hợp được miễn, giảm thuế theo quy định của: Điều 9, Luật thuế tàinguyên 2010 (Hãy so sánh với quy định tại Điều 12, Nghị định 68/1998/CP?!)

- Chính sách quản lý tài nguyên theo từng thời kỳ

1 Hãy trình bày về quyền và nghĩa vụ trong quản lý, sử dụng thuế tài nguyên? Liên hệ với Việt Nam?

Quyền được hiểu là những việc mà một người được làm, không bị ai ngăn cấm,hạn chế Phân loại gồm:

+ Quyền đương nhiên như quyền được sống, quyền tự do

+ Quyền do luật pháp cho phép làm hoặc cấm làm (quyền pháp lý)

+ Quyền do điều lệ của tổ chức cho phép hội viên/thành viên được làm

+ Quyền do người khác uỷ quyền v.v

Quyền lợi? Quyền được hưởng những lợi ích về chính trị xã hội, về vật chất tinhthần do kết quả hoạt động của bản thân tạo nên hoặc do phúc lợi chung do Nhà nước, xãhội hoặc tập thể cơ quan, xí nghiệp, tổ chức nơi mình sống và làm việc đem lại Quyềnlợi luôn gắn với trách nhiệm, nghĩa vụ

=> Hoàn thành trách nhiệm, nghĩa vụ là cơ sở pháp lý để được hưởng quyền lợi.Nghĩa vụ? Là những hành vi mà một người phải thực hiện vì lợi ích của ngườikhác

Quy định hiện hành ở Việt Nam: Được quy định tại các Điều 9,10,11,12 Nghị định68/1998/CP:

+ Người đăng ký, kê khai, nộp thuế: (Điều 9; Điều 10) Người nộp thuế có tráchnhiệm thực hiện chế độ sổ sách kế toán, chế độ chứng từ mua bán

hàng, thu tiền theo đúng quy định hiện hành (Điều 10)

+ Người hướng dẫn thủ tục đăng ký, kê khai, thu nộp thuế: (Bộ Tài chính, Điều 9)

+ Người quản lý: Cơ quan thuế các cấp phải thực hiện đúng nhiệm vụ, quyền hạntheo các Điều 8,9,12,16 Pháp lệnh thuế tài nguyên (sửa đổi) Sau Luật thuế tài nguyên số45/ 2009/QH 12)

Chú ý:

+ Nghị định 50/2010/NĐ-CP, Điều 6 quy định về miễn, giảm thuế thực hiện nhưquy định tại Điều 9 Luật thuế tài nguyên; Thông tư 105/2010/TT-BTC ngày 23/7/2010nhắc lại về miễn, giảm thuế cũng tại Điều 9 của Thông tư

+ Thông tư 105, Điều 8: Đăng ký, kê khai, nộp, quyết toán thuế tài nguyên, đượcthực hiện theo Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Luật

+ Việc đăng ký, khai, nộp, quyết toán thuế tài nguyên đối với dầu thô, khí thiênnhiên được quy định riêng tại Thông tư 105

1 Có một doanh nhân mới đang cần làm thủ tục thuế tài nguyên Anh (chị) đang làm việc nhóm Hãy phân công rồi thay thế nhau đóng vai doanh nhân và nhà quản lý để giải quyết việc khai, nộp thuế tài nguyên? (căn cứ thông tư 152/2015 - TT - BTC và Luật quản lý thuế)

TT 152/2015-TT-BTC

Chương III

ĐĂNG KÝ, KHAI THUẾ, NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ

Điều 8 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế

Việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế được thực hiện theo quyđịnh của Luật Quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế và cácvăn bản sửa đổi, bổ sung (nếu có)

Riêng việc khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế đối với hoạt động khai tháckhoáng sản, ngoài việc thực hiện theo quy định chung, còn thực hiện theo quy định tạiĐiều 9 Thông tư này

Điều 9 Khai thuế, quyết toán thuế đối với hoạt động khai thác khoáng sản

1 Tổ chức, hộ kinh doanh khai thác tài nguyên có trách nhiệm thông báo với cơquan thuế về phương pháp xác định giá tính thuế đối với từng loại tài nguyên khai thác,kèm theo hồ sơ khai thuế tài nguyên của tháng đầu tiên có khai thác Trường hợp thay đổi

phương pháp xác định giá tính thuế thì thông báo lại với cơ quan thuế trực tiếp quản lýtrong tháng có thay đổi.

2 Hàng tháng, NNT thực hiện khai thuế đối với toàn bộ sản lượng tài nguyên khaithác trong tháng (không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến)

3 Khi quyết toán thuế, NNT phải lập Bảng kê kèm theo Tờ khai quyết toán thuếnăm trong đó kê khai chi tiết sản lượng khai thác trong năm theo từng mỏ tương ứng vớiGiấy phép được cấp Số thuế tài nguyên được xác định căn cứ thuế suất của loại tàinguyên khai thác tương ứng với sản lượng và giá tính thuế như sau:

a) Sản lượng tài nguyên tính thuế là tổng sản lượng tài nguyên khai thác trongnăm, không phân biệt tồn kho hay đang trong quá trình chế biến hoặc vận chuyển

Trường hợp trong sản lượng bán ra vừa có sản lượng sản phẩm tài nguyên vừa cósản lượng sản phẩm công nghiệp thì phải quy đổi từ tài nguyên có trong sản lượng sảnphẩm tài nguyên và sản phẩm công nghiệp ra sản lượng tài nguyên khai thác theo địnhmức sử dụng tài nguyên do NNT tự xác định

b) Giá tính thuế là giá bán bình quân một đơn vị sản phẩm tài nguyên được xácđịnh bằng cách lấy tổng doanh thu bán tài nguyên chia cho tổng sản lượng tài nguyên bán

ra tương ứng trong năm

Luật thuế Tài nguyên

2 Người nộp thuế tự tính số tiền thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do

cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

3 Người nộp thuế thực hiện khai thuế, tính thuế tại cơ quan thuế địa phương cóthẩm quyền nơi có trụ sở Trường hợp người nộp thuế hạch toán tập trung tại trụ sởchính, có đơn vị phụ thuộc tại đơn vị hành chính cấp tỉnh khác nơi có trụ sở chính thìngười nộp thuế khai thuế tại trụ sở chính và tính thuế, phân bổ nghĩa vụ thuế phải nộptheo từng địa phương nơi được hưởng nguồn thu ngân sách nhà nước Bộ trưởng Bộ Tàichính quy định chi tiết khoản này

4 Đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, kinh doanh dựa trên nền tảng

số và các dịch vụ khác được thực hiện bởi nhà cung cấp ở nước ngoài không có cơ sởthường trú tại Việt Nam thì nhà cung cấp ở nước ngoài có nghĩa vụ trực tiếp hoặc ủyquyền thực hiện đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tại Việt Nam theo quy định của Bộtrưởng Bộ Tài chính

5 Nguyên tắc kê khai, xác định giá tính thuế đối với giao dịch liên kết được quyđịnh như sau:

a) Kê khai, xác định giá giao dịch liên kết theo nguyên tắc phân tích, so sánh vớicác giao dịch độc lập và nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ

thuế để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp như trong điều kiện giao dịch giữa các bên độclập;

b) Giá giao dịch liên kết được điều chỉnh theo giao dịch độc lập để kê khai, xácđịnh số tiền thuế phải nộp theo nguyên tắc không làm giảm thu nhập chịu thuế;

c) Người nộp thuế có quy mô nhỏ, rủi ro về thuế thấp được miễn thực hiện quyđịnh tại điểm a, điểm b khoản này và được áp dụng cơ chế đơn giản hóa trong kê khai,xác định giá giao dịch liên kết

6 Nguyên tắc khai thuế đối với cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác địnhgiá tính thuế được quy định như sau:

a) Việc áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuếđược thực hiện trên cơ sở đề nghị của người nộp thuế, sự thống nhất giữa cơ quan thuế vàngười nộp thuế theo thỏa thuận đơn phương, song phương và đa phương giữa cơ quanthuế, người nộp thuế và cơ quan thuế nước ngoài, vùng lãnh thổ có liên quan;

b) Việc áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuếphải dựa trên thông tin của người nộp thuế, cơ sở dữ liệu thương mại có sự kiểm chứngbảo đảm tính pháp lý;

c) Việc áp dụng cơ chế thỏa thuận trước về phương pháp xác định giá tính thuếphải được Bộ trưởng Bộ Tài chính phê duyệt trước khi thực hiện; đối với các thỏa thuậnsong phương, đa phương có sự tham gia của cơ quan thuế nước ngoài thì được thực hiệntheo quy định của pháp luật về điều ước quốc tế, thỏa thuận quốc tế

Chương VI

NỘP THUẾ

Điều 55 Thời hạn nộp thuế

1 Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuốicùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế, thờihạn nộp thuế là thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai, sót

Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp thì tạm nộp theo quý, thời hạn nộp thuế chậmnhất là ngày 30 của tháng đầu quý sau

Đối với dầu thô, thời hạn nộp thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp theolần xuất bán dầu thô là 35 ngày kể từ ngày xuất bán đối với dầu thô bán nội địa hoặc kể

từ ngày thông quan hàng hóa theo quy định của pháp luật về hải quan đối với dầu thôxuất khẩu

Đối với khí thiên nhiên, thời hạn nộp thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệptheo tháng

2 Trường hợp cơ quan thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thôngbáo của cơ quan thuế

3 Đối với các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước từ đất, tiền cấp quyềnkhai thác tài nguyên nước, tài nguyên khoáng sản, lệ phí trước bạ, lệ phí môn bài thì thờihạn nộp theo quy định của Chính phủ

4 Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế theo quy địnhcủa pháp luật về thuế, thời hạn nộp thuế thực hiện theo quy định của Luật Thuế xuấtkhẩu, thuế nhập khẩu; trường hợp phát sinh số tiền thuế phải nộp sau khi thông quan hoặcgiải phóng hàng hóa thì thời hạn nộp thuế phát sinh được thực hiện như sau:

a) Thời hạn nộp thuế khai bổ sung, nộp số tiền thuế ấn định được áp dụng theothời hạn nộp thuế của tờ khai hải quan ban đầu;

b) Thời hạn nộp thuế đối với hàng hóa phải phân tích, giám định để xác định chínhxác số tiền thuế phải nộp; hàng hóa chưa có giá chính thức tại thời điểm đăng ký tờ khaihải quan; hàng hóa có khoản thực thanh toán, hàng hóa có các khoản điều chỉnh cộng vàotrị giá hải quan chưa xác định được tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan được thực hiệntheo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Điều 56 Địa điểm và hình thức nộp thuế

1 Người nộp thuế nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định sau đây:a) Tại Kho bạc Nhà nước;

b) Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

c) Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế;

d) Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụtheo quy định của pháp luật

2 Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chứcdịch vụ theo quy định của pháp luật có trách nhiệm bố trí địa điểm, phương tiện, côngchức, nhân viên thu tiền thuế bảo đảm thuận lợi cho người nộp thuế nộp tiền thuế kịp thờivào ngân sách nhà nước

3 Cơ quan, tổ chức khi nhận tiền thuế hoặc khấu trừ tiền thuế phải cấp cho ngườinộp thuế chứng từ thu tiền thuế

4 Trong thời hạn 08 giờ làm việc kể từ khi thu tiền thuế của người nộp thuế, cơquan, tổ chức nhận tiền thuế phải chuyển tiền vào ngân sách nhà nước Trường hợp thuthuế bằng tiền mặt tại vùng sâu, vùng xa, hải đảo, vùng đi lại khó khăn, thời hạn chuyểntiền thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của Bộ trưởng Bộ Tài chính

(Xem thêm câu2 Chương 6)

CHƯƠNG 3:

CƠ SỞ XÁC ĐỊNH MỨC THUẾ VÀ PHÍ TÀI NGUYÊN

1 Trình bày những những căn cứ xác định mức thuế và phí tài nguyên?

Dựa vào đồng thời 3 căn cứ:

+ Sản lượng tài nguyên tính thuế;

+ Giá tính thuế đơn vị tài nguyên (được áp dụng tương ứng với loại tài nguyênchịu thuế của kỳ tính thuế);

+ Thuế suất thuế tài nguyên;

(kỳ tính thuế tài nguyên)

Thực hiện theo Điều

5, Luật thuế tài

cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế GTGT nhưng không được thấp hơn giá tínhthuế tài nguyên do UBND cấp tỉnh quy định

Thuế suất(thường là tỷ lệ

%) là mức thuếphải nộp tínhtrên một đơn vịkhối lượngchịu thuế

- Các loại thuếsuất:

+ Thuế suấtluỹ tiến;

+ Thuế suấtluỹ thoái;

+ Thuế suất tỷ

lệ thuận;

+ Thuế suất cốđịnh tuyệt đối(quy định bằng

số tiền tuyệtđối cho mộthoạt động hayđối tượng chịuthuế)

là khoảng thời gian,thường là 1 năm, từkhi bắt đầu đến khihoàn thành việc nộpthuế vào NSNN

nhau thì phải phân

loại hoặc quy đổi ra

đơn vị sản lượng tài

nguyên làm căn cứ

tính thuế đối với toàn

bộ lượng TN khai

1/ Trường hợp xác địnhđược giá bán đvsp:

a) là giá bán, ápdụng cho toàn bộ s.pkhai thác có cùng phẩm cấp , chất lượng(không phân biệt với/kể

cả phần phải vận chuyển

đi nơi khác tiêu thụ,sàng tuyển )

b) nếu trongtháng có khai thác,nhưng không phát sinhdoanh thu bán tài

Chú ý đối với mức thuế suất:

khoáng, nướcnóng thiênnhiên, nướcthiên nhiêntinh lọc đóngchai, đóng hộp(kể cả đóngbình, đóngthùng có thểchiết ra thànhchai, thành

+ có thời gian xácđịnh (bắt đầu-kếtthúc);

+ gồm chuỗi cáchoạt động theo quyđịnh, có liên quannhau;

+ tạm nộp trong kỳ,quyết toán cuốinăm

- Đăng ký, khai,nộp, quyết toánthuế: Thực hiện theoLuật quản lý thuế