CHƯƠNG TRÌNH TẬP HUẤN CHÍNH SÁCH THUẾ - THỰC HÀNH KHAI BÁO THUẾ

PowerPoint Presentation CHƯƠNG TRÌNH TẬP HUẤN CHÍNH SÁCH THUẾ THỰC HÀNH KHAI BÁO THUẾ NĂM 2015 Trình bày ThS Nguyễn Thị Hồng Hạnh 2015 • Hoá đơn, chứng từ • Thuế giá trị gia tăng • Thuế thu nhập doanh[.]

CHƯƠNG TRÌNH TẬP HUẤN

CHÍNH SÁCH THUẾ THỰC HÀNH KHAI BÁO THUẾ

-NĂM 2015

Trình bày: ThS Nguyễn Thị Hồng Hạnh - 2015

• Hoá đơn, chứng từ

• Thuế giá trị gia tăng

• Thuế thu nhập cá nhân

Nội dung

2

HOÁ ĐƠN - CHỨNG TỪ

3

 Kỹ năng bổ sung chứng từ khi bị thanh tra,

quyết toán thuế

Nội dung liên quan đến hoá đơn, chứng từ

4

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ HOÁ ĐƠN

 Luật Giao dịch điện tử số 51/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005;

 Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010

 Nghị định số 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng 01 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của CP

 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014

 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015

 Thông tư liên tịch số 64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 08/05/2015

5

Nhận diện hóa đơn hợp pháp căn cứ vào tiêu chuẩn sau:

Nhận diện hóa đơn hợp pháp căn cứ vào tiêu chuẩn sau:

KD tự in theo mẫu quy định và

đã được cơ quan thuế chấp nhận

sử dụng.

Hóa đơn

đã được doanh nghiệp làm thủ tục thông báo phát hành hóa đơn.

Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác được phép sử dụng.

6

• Điểm k Khoản 1 Điều 4 TT 26/2015/TT-BTC: Hóa đơn được thể hiện bằng tiếng Việt Trường hợp cần ghi thêm chữ nước ngoài thì chữ nước ngoài được đặt bên phải trong ngoặc đơn ( ) hoặc đặt ngay dưới dòng tiếng Việt và

có cỡ nhỏ hơn chữ tiếng Việt

• Đồng tiền ghi trên hoá đơn (Điều 16 TT 39/2014/TT-BTC)

 Trường hợp người bán được bán hàng thu ngoại tệ theo quy định của pháp luật, tổng số tiền thanh toán được ghi bằng nguyên tệ, phần chữ ghi bằng tiếng Việt.

Lập hóa đơn

7

• Điểm b Khoản 1 Điều 16 TT 26/2015/TT-BTC: Nội dung trên hóa đơn phải đúng nội dung nghiệp vụ

kinh tế phát sinh; không được tẩy xóa, sửa chữa;

phải dùng cùng màu mực, loại mực không phai, không sử dụng mực đỏ; chữ số và chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, không viết hoặc in đè lên chữ

in sẵn và gạch chéo phần còn trống (nếu có) Trường hợp hoá đơn tự in hoặc hoá đơn đặt in được

lập bằng máy tính nếu có phần còn trống trên hoá đơn thì không phải gạch chéo

Lập hóa đơn

8

• Điểm b Khoản 2 Điều 16 TT 26/2015/TT-BTC:

 Tên, địa chỉ, MST của người bán/người mua: ghi tên đầy đủ, trường hợp viết tắt thì phải đảm bảo xác định đúng người mua, người bán.

 Trường hợp tên, địa chỉ người mua quá dài, trên hóa đơn người bán được viết ngắn gọn một số danh từ thông dụng như: "Phường" thành "P"; "Quận" thành

"Q", "Thành phố" thành "TP", "Việt Nam" thành "VN" hoặc "Cổ phần" là "CP", "Trách nhiệm Hữu hạn" thành

"TNHH", nhưng phải đảm bảo đầy đủ số nhà, tên đường phố, phường, xã, quận, huyện, thành phố, xác định được chính xác tên, địa chỉ doanh nghiệp và phù hợp với đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế của doanh nghiệp

Lập hóa đơn

9

• Trường hợp thủ trưởng đơn vị không ký vào tiêu thức

người bán hàng thì phải có giấy ủy quyền của thủ trưởng đơn vị cho người trực tiếp bán ký, ghi rõ họ tên trên hóa đơn và đóng dấu của tổ chức vào phía trên bên trái của tờ hóa đơn (điều 16 TT 39/2014/TT-BTC)

Lập hóa đơn

10

• Bán hàng hoá, dịch vụ có tổng giá thanh toán dưới 200.000 đồng mỗi lần thì không phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa đơn (Điều 18 TT 39/2014/TT-BTC)

Bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn

11

• Điểm b Khoản 2 Điều 16 TT 26/2015/TT-BTC: Trường

hợp hóa đơn đã lập có sai sót về tên, địa chỉ người mua nhưng ghi đúng mã số thuế người mua thì các bên lập biên bản điều chỉnh và không phải lập hóa đơn điều chỉnh Các trường hợp hóa đơn đã lập có sai sót khác thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 20 Thông tư

số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính

Xử lý đối với hoá đơn đã lập

12

• Trường hợp lập hóa đơn chưa giao cho người mua, nếu phát hiện hóa đơn lập sai, người bán gạch chéo các liên và lưu giữ số hóa đơn lập sai (Điều 20 TT 39/2014/TT-BTC).

• Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua nhưng chưa giao HH-DV, người bán và người mua chưa kê khai thuế nếu phát hiện sai phải hủy bỏ, người bán và người mua lập biên bản thu hồi các liên của số hoá đơn đã lập sai Biên bản thu hồi hoá đơn phải thể hiện được lý do thu hồi hoá đơn Người bán gạch chéo các liên, lưu giữ số hoá đơn lập sai và lập lại hóa đơn mới theo quy định (Điều 20

TT 39/2014/TT-BTC).

Xử lý đối với hoá đơn đã lập

13

• Trường hợp hóa đơn đã lập và giao cho người mua, đã giao HH-DV, người bán và người mua đã kê khai thuế, sau đó phát hiện sai sót thì người bán và người mua phải lập biên bản hoặc có thoả thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót, đồng thời người bán lập hoá đơn điều chỉnh sai sót Hoá đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hoá, giá bán, thuế suất…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hoá đơn số…, ký hiệu… Căn cứ vào hoá đơn điều chỉnh, người bán và người mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Hoá đơn điều chỉnh không được ghi số âm (-) (Điều 20 TT 39/2014/TT-BTC).

Xử lý đối với hoá đơn đã lập

14

• Hóa đơn đã lập hoặc chưa lập nếu DN phát hiện mất, cháy, hỏng phải lập báo cáo về việc mất, cháy, hỏng

và thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp (mẫu

số 3.8, Phụ lục 3, TT 39/2014/TT-BTC ) chậm nhất không quá năm (05) ngày kể từ ngày xảy ra việc mất, cháy, hỏng hóa đơn (Điều 24 TT 39/2014/TT-BTC)

Xử lý trong trường hợp mất, cháy, hỏng hoá đơn

15

• Trường hợp khi bán HH-DV người bán đã lập hóa đơn theo đúng quy định nhưng sau đó người bán hoặc người mua làm mất, cháy, hỏng liên 2 hóa đơn bản gốc đã lập thì người bán

và người mua lập biên bản ghi nhận sự việc, trong biên bản ghi rõ liên 1 của hóa đơn người bán hàng khai, nộp thuế trong tháng nào, ký và ghi rõ họ tên của người đại diện theo pháp luật (hoặc người được ủy quyền), đóng dấu (nếu có) trên biên bản và người bán sao chụp liên 1 của hóa đơn, ký xác nhận của người đại diện theo pháp luật và đóng dấu trên bản sao

người bán kèm theo biên bản về việc mất, cháy, hỏng liên 2 hóa đơn để làm chứng từ kế toán và kê khai thuế Người bán

và người mua phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc mất, cháy, hỏng hoá đơn (Điều 24 TT 39/2014/TT-BTC).

Xử lý trong trường hợp mất, cháy, hỏng hoá đơn

16

Sử dụng hoá đơn của người mua hàng

17

• Hàng quý, DN có trách nhiệm nộp Báo cáo tình hình

sử dụng hoá đơn cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp,

kể cả trường hợp trong kỳ không sử dụng hóa đơn Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn Quý I nộp chậm nhất là ngày 30/4; quý II nộp chậm nhất là ngày 30/7, quý III nộp chậm nhất là ngày 30/10 và quý IV nộp chậm nhất là ngày 30/01 của năm sau (mẫu số 3.9 Phụ lục 3 TT 39/2014/TT-BTC)

Báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn

18

• Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hoá

dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, DN không phải lập hoá đơn, tính, nộp thuế GTGT (TT 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014)

Một số lưu ý về hoá đơn, chứng từ

19

• Từ ngày 01/09/2014 xuất khẩu HH – DV ra nước

ngoài không lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng, chỉ lập hoá đơn thương mại

• Hoá đơn thương mại dùng cho hoạt động xuất khẩu

không phải phát hành với cơ quan thuế, không phải báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn

Hoá đơn thương mại

20

• Căn cứ TT 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 và TT

119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 thì:

 Trường hợp có hoạt động gia công xuất khẩu hàng hoá ra nước ngoài thì khi xuất khẩu công ty lập hoá đơn thương mại (Invoice) Liên lưu của hoá đơn thương mại, tờ khai hải quan, hợp đồng ngoại thương, chứng từ thanh toán và các hồ sơ

có liên quan là căn cứ để công ty xác định doanh thu xuất khẩu

Hoá đơn thương mại

21

Một số lưu ý về hoá đơn, chứng từ

• Trường hợp đối với hóa đơn thu cước dịch vụ viễn thông, hóa đơn tiền điện, hóa đơn tiền nước, hóa đơn thu phí của các ngân hàng, vé vận tải hành khách của các đơn vị vận tải, các loại tem, vé, thẻ và một số trường hợp theo hướng dẫn của BTC, khi lập hóa đơn được thay thế liên 1 bằng bảng kê chi tiết số hoá đơn thực tế đã lập Chi tiết mỗi số hoá đơn giao khách hàng được thể hiện trên một dòng của Bảng kê với đầy đủ các tiêu thức đã được đăng ký tại hóa đơn mẫu gửi cùng Thông báo phát hành hóa đơn đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

22

Điều 3 - Thời hạn xuất trình hoá đơn, chứng từ

• Điều 3 TT liên tịch số

64/2015/TTLT-BTC-BCT-BCA-BQP ngày 08/05/2015:

1 Đối với hàng hoá nhập khẩu đang trên đường vận chuyển, đang bày bán, để tại kho, bến bãi, điểm tập kết (trừ các trường hợp quy định tại khoản 2 điều này) thì cơ sở SXKD HH nhập khẩu, người có quyền lợi, nghĩa vụ liên quan phải xuất trình đầy đủ hoá đơn, chứng từ chứng minh tính hợp pháp của hàng hoá theo quy định của pháp luật và thông tư này ngay tại thời điểm kiểm tra

23

2 Đối với hàng hóa nhập khẩu của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa nhập khẩu đang bày bán, để tại kho, bến, bãi thuộc quyền sử dụng (kho, bến, bãi có đăng ký hoạt động kinh doanh với cơ quan có thẩm quyền) hoặc sở hữu của cơ sở đó thì việc xuất trình hóa đơn, chứng từ được thực hiện như sau:

a)Tại thời điểm kiểm tra, cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa nhập khẩu, người có quyền lợi, nghĩa vụ liên quan phải xuất trình bản sao hóa đơn, chứng từ có đóng dấu của cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa nhập khẩu để có căn cứ xác định hàng hóa nhập khẩu

là hợp pháp;

Điều 3 - Thời hạn xuất trình hoá đơn, chứng từ

24

Điều 3 - Thời hạn xuất trình hoá đơn, chứng từ

b) Trong thời hạn 24 giờ liên tục, kể từ thời điểm kiểm tra, cơ

sở SXKD HH nhập khẩu phải xuất trình đầy đủ hóa đơn, chứng từ bản chính chứng minh tính hợp pháp của hàng hóa theo quy định của pháp luật và Thông tư này Trường hợp cuối thời hạn 24 giờ liên tục, kể từ thời điểm kiểm tra nếu trùng vào thời gian nghỉ theo quy định thì việc xuất trình hồ sơ được thực hiện vào thời gian làm việc tiếp theo thời gian nghỉ

và CQ kiểm tra phải ghi rõ thời gian, địa điểm yêu cầu xuất trình vào biên bản;

c) Tại thời điểm kiểm tra, nếu cơ sở SXKD HH nhập khẩu chưa xuất trình được hóa đơn, chứng từ để có căn cứ xác định tính hợp pháp của hàng hóa nhập khẩu thì cơ quan kiểm tra hàng hóa tiến hành tạm giữ hàng hóa theo đúng quy định của PL để xác minh tính hợp pháp của hàng hóa 25

Điều 3 - Thời hạn xuất trình hoá đơn, chứng từ

3 Trường hợp cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa nhập khẩu xuất trình đầy đủ hồ sơ chứng minh tính hợp pháp của hàng hóa nhưng cơ quan kiểm tra có căn cứ xác định nguồn gốc của hàng hóa nhập khẩu không hợp pháp thì cơ quan kiểm tra thực hiện việc tạm giữ hàng hóa, đối chiếu hồ sơ, xác minh làm rõ nguồn gốc hàng hóa đó để xử lý theo quy định của pháp luật và chịu trách nhiệm trước pháp luật nếu gây thiệt hại cho cơ sở sản xuất, kinh doanh hàng hóa nhập khẩu

26

Các trường hợp cụ thể

TH1: Trường hợp bênh viện, trạm y tế, cơ sở y tế công lập (Bên mua) có đăng ký sử dụng hoá đơn với cơ quan thuế, thì khi trả lại hàng đã mua, bên mua có phải xuất lại hoá đơn trả hàng cho bên bán hay không, hay bên bán xuất hoá đơn điều chỉnh giảm số hàng trả lại?

Căn cứ khoản 2.8 Phụ lục 4 TT số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

Căn cứ Công văn số 4151/TCT-CS ngày 25/09/2014

27

Các trường hợp cụ thể

TH2: Tháng 7 công ty A nhận hoá đơn tiền điện phát hiện thiếu tên đường, công ty kiểm tra lại các hoá đơn ở các tháng trước cũng thiếu tên đường Công ty A lập biên bản điều chỉnh hoá đơn và yêu cầu phía công ty điện lực xuất hoá đơn điều chỉnh không ghi nhận doanh thu và thuế, nhưng công ty điện lực chỉ ký vào biên bản điều chỉnh hoá đơn mà không xuất hoá đơn điều chỉnh cho công ty A? Công ty điện lực làm như vậy đúng hay sai? Căn cứ TT số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

28

Các trường hợp cụ thể

TH3: Do đặc thù ngành vận tải, xe thường chạy đường dài,

có khi cả tháng tài xế mới về công ty giao hoá đơn đổ xăng/dầu Như vậy trường hợp cuối năm, các hoá đơn này tài xế không đưa về kịp trong kỳ kê khai quý 4, thì khi công ty khấu trừ thuế GTGT cho kỳ tiếp theo, hoá đơn này có được xem là hợp lý, hợp lệ hay không? Căn cứ điều 14 TT số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013

TH4: Công ty sử dụng hoá đơn đặt in Nhà in cung cấp phần mềm in hoá đơn miễn phí, vậy công ty có được phép sử dụng phần mềm để in từng liên trên hoá đơn đặt in hay không, hay chỉ được phép in trên máy in kim 3 liên? Căn cứ khoản 1c điều 16 TT số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

29

Các trường hợp cụ thể

TH5: Công ty A mua hàng hoá từ công ty B, từ tháng 1/2015 đến tháng 4/2015, và đã bán hết hàng cho công ty khác ngay trong tháng phát sinh Tháng 06/2015, B có công văn đề nghị

A tiến hành lập biên bản huỷ hoá đơn, lý do là B đã bị cơ quan thuế đóng MST, huỷ hoá đơn còn sử dụng, lý do B thay đổi địa điểm kinh doanh nhưng không làm thủ tục với cơ quan thuế Đến thời điểm cuối năm, nếu B vẫn chưa xuất hoá đơn thay thế hoá đơn đã huỷ cho A Vậy A căn cứ vào đâu

để hạch toán số lượng hàng đã mua và đã bán Thuế GTGT khấu trừ như thế nào?

Căn cứ TT số 10/2014/TT-BTC ngày 17/01/2014

30

Các trường hợp cụ thể

TH6: Ngày 10/02/2015, DN A đã được cơ quan thuế quyết toán năm 2013 và 2014 và đã ra biên bản, kết luận cũng như quyết định truy thu (DN A đã nộp vào NSNN số tiền truy thu theo QĐ) Nhưng đến ngày 20/06/2015 DN A nhận được thông báo của Cục thuế TPHCM, là có mua hoá đơn của những DN bỏ trốn và Cục thuế yêu cầu DN điều chỉnh Vậy

DN A phải thực hiện điều chỉnh như thế nào?

Căn cứ khoản 5a điều 10 TT số 156/2013/TT-BTC ngày 16/11/2013

31

Các trường hợp cụ thể

TH7: Tháng 06/2015 công ty A có nhận được 2 hoá đơn GTGT và 2 biên lai thu thuế, lệ phí hải quan của Cty TNHH DHL Công ty A phát hiện DHL xuất hoá đơn sai tên công ty,

A yêu cầu DHL lập biên bản điều chỉnh, xuất hoá đơn điều chỉnh và tạo lại biên lai mới, nhưng DHL chỉ lập Biên bản điều chỉnh, không xuất hoá đơn điều chỉnh, và Biên lai mới Như vậy, Công ty A phải giải quyết như thế nào để được xem là hoá đơn hợp pháp, hợp lệ?

Căn cứ khoản 3 điều 20 TT số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014

32

THUẾ GIÁ TRỊ GIA

TĂNG

33

 Luật thuế GTGT số 31 ngày 19/06/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008

 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014

 Nghị định 92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/2013

 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013

 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015

 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013

 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014

 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ THUẾ GTGT

34

 Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2006 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật 78/2006/QH11

 Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013

 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013

 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014

CÁC VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

35

ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

 Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

(CSKD).

 Hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài).

ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 hiệu lực thi hành 01/01/15

 1 Bổ sung Khoản 1b và 1c vào Điều 3 như sau:

 1b Phân bón; thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm

đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại

thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy sản và vật nuôi khác, các chất phụ gia thức ăn chăn nuôi (như

premix, hoạt chất và chất mang)

 1c Tàu đánh bắt xa bờ; máy móc thiết bị chuyên dùng

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 TT 26/TT-BTC ngày 27/02/2015 hiệu lực thi hành 01/01/15

 3 Điều 1: Các sản phẩm nông, ngư nghiệp chưa chế

biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường

39

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ

 VD: Cty A ký hợp đồng nuôi heo với Cty B theo hình thức Cty B giao cho Cty A con giống, thức ăn, thuốc thú

y, A giao, bán cho B sp heo thì tiền công nuôi heo nhận

từ B và sp heo A giao, bán cho B thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT

 Sp heo B nhận lại từ A: nếu B bán ra heo (nguyên con) hoặc thịt heo tươi sống thì sản phẩm bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, nếu B đưa heo vào chế biến thành sản phẩm như xúc xích, thịt hun khói, giò hoặc thành các sản phẩm chế biến khác thì sphẩm bán

ra thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định

40