FTU - 2010 CIT finalization

GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDNNGƯỜI NỘP THUẾ: l à tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của

MỘT SỐ ĐIỂM CẦN LƯU

Ý KHI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP

NỘI DUNG

VĂN BẢN ÁP DỤNG

 Luật thuế TNDN 14/2008/QH12

 Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn Luật TNDN

 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 30.12.2008 hướng dẫn thi hành chi tiết Luật thuế TNDN và NĐ 124.

 Thông tư số 39/2010/TT-BTC ngày 22.3.2010 về việc gia hạn nộp thuế TNDN.

 Công văn số 353/TCT-CS ngày 29.1.2010 hướng dẫn quyết toán thuế TNDN năm 2009 (vẫn áp dụng).

 Công văn số 518/TCT-CS ngày 14.02.2011 của Tổng Cục thuế về việc quyết toán thuế TNDN năm 2010 và những nội dung cần lưu ý về thuế GTGT, thuế TTĐB và thuế

GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN

NGƯỜI NỘP THUẾ: l à tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế, bao gồm:

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam với thu nhập chịu thuế phát sinh tại VN và nước ngoài

Doanh nghiệp nước ngoài có cơ sở thường trú tại VN với thu nhập chịu thuế phát sinh tại VN và thu nhập phát sinh ở nước ngoài liên quan đến hoạt động đó

Doanh nghiệp nước ngoài không có cơ sở thường trú tại VN với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

THU NHẬP CHỊU THUẾ: Có thể phân chia thành 4 nhóm:

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính theo giấy ĐKKD, GPĐT(được hưởng ưu đãi thuế TNDN, nếu có);

Thu nhập khác như lãi tiền gửi, thanh lý tài sản, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn

Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: DN phải kê khai tạm tính riêng thuế TNDN từ hoạt động này và thực hiện quyết toán vào cuối năm

GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN (tiếp)

THU NHẬP MIỄN THUẾ:

Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi và nuôi trồng thủy sản của tổ chức Hợp tác xã;

Thu nhập từ thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp;

Thu nhập từ hợp đồng nghiên cứu và phát triển công nghệ;

Thu nhập từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước sau khi đã nộp thuế TNDN

V.v

THUẾ SUẤT:

Thuế suất phổ thông là 25%, áp dụng từ 1.1.2009;

Thuế suất đối với hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí từ 32%-50% tùy theo quy định cụ thể trong hợp đồng phân chia sản phẩm;

Doanh nghiệp có thể được hưởng ưu đãi đầu tư với mức thuế suất 10%,

GiỚI THIỆU CHUNG VỀ THUẾ TNDN (tiếp)

NGUYÊN TẮC CHUNG XÁC ĐỊNH CHI PHÍ HỢP LÝ

Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

Khoản chi có đầy chủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

Chi tiết các khoản chi không được trừ như quy định tại Khoản 2, Mục IV phần C, Thông tư 130/2008/TT-BTC

MỘT SỐ THUẬT NGỮ HAY DÙNG:

 Doanh thu chịu thuế

 Thu nhập chịu thuế = Doanh thu chịu thuế - chi chí

 Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế sau khi điều chỉnh các khoản tăng, giảm, chuyển lỗ

XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

THU NHẬP TÍNH THUẾ

THUẾ SUẤT

XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN (tiếp)

XÁC ĐỊNH THUẾ TNDN (tiếp)

THUẾ TNDN PHẢI NỘP

THUẾ TNDN ĐÃ NỘP Ở ĐỊA PHƯƠNG KHÁC

THUẾ TNDN ĐÃ NỘP Ở NƯỚC NGOÀI

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN

A Tạm tính thuế TNDN

tạm tính theo quý Áp dụng đối với Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế

độ sổ sách, hóa đơn, chứng

từ và xác định được chi phí thực tế kỳ tinh thuế

tạm tính theo quý Áp dụng đối với doanh nghiệp không xác định được

chi phí thực tế của kỳ tính thuế và xác định thuế theo

tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu

3 01-1/TNDN Phụ lục - Doanh thu

từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền thuê đất

Áp dụng đối với doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng quyền

sử dụng đất, quyền thuê đất

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

C Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

thuế thu nhập doanh nghiệp

Áp dụng đối với quyết toán thuế TNDN cho toàn bộ loại hình doanh nghiệp

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

03-2A/TNDN Phụ lục Chuyển lỗ Áp dụng chuyển lỗ từ hoạt động SXKD

03-2B/TNDN Phụ lục Chuyển lỗ Áp dụng chuyển lỗ từ chuyển quyền SDĐ, quyền thuê đất

8 03-3/TNDN Phụ lục đối với hoạt

động chuyển quyền Áp dụng đối với doanh nghiệp có hoạt động chuyển

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

C Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp – Ưu đãi thuế

03-4A/TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng cho doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu

tư và cơ sở di chuyển địa điểm kinh doanh

03-4B/TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng cho doanh nghiệp xây dựng dây truyền sản

xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái

03-4C/TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng đối với thu nhập từ hoạt động nghiên cứu khoa

học và phát triển công nghệ,

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

03-4E/TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng đối với doanh nghiệp cho người tàn tật và

hoạt động dạy nghề với dân tộc thiểu số, người tàn tật

CÁC LOẠI TỜ KHAI THUẾ TNDN (tiếp)

03-4H/TNDN Phụ lục Thuế TNDN được ưu đãi Áp dụng đối với hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải

sử dụng nhiều lao động thuế

và miễn giảm thuế 30% theo Nghị Quyết 30

17 03-4I/TNDN Phụ lục thuế TNDN Áp dụng đối với đơn vị áp

dụng mức thuế suất khác 25% và các trường hợp khác

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý

 Không khấu trừ với phần phụ trội khấu hao do mua ô

tô chở người từ 9 chỗ trở xuống với nguyên gia từ 1.6

tỷ đồng trở lên (mua từ 1.1.2009) và tàu bay, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh

 TSCĐ tạm dừng để sữa chữa với thời gian dưới 12 tháng vẫn được phép tính khấu hao

Chi phí tiền

lương

 Được phép lập dự phòng nhằm đảm bảo việc trả lương không bị gián đoạn không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện

 Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế

đã chi trả đến hết Q1/2011 và không bao gồm trích lập dự phòng quỹ tiền lương năm 2009 đã chi trong

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp)

Hạng mục Nội dung

Chi phí được khấu trừ (tiếp)

Tiền ăn giữa

ca

 Được phép tính vào chi phí được trừ khoản tiền ăn giữa ca bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động nếu có thực chi trả và khoản chi này có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định

 Đối với Công ty nhà nước và Cty TNHH một thành viên của nhà nước thì mức chi không quá 550,000 đồng/tháng

kể từ 20.8.2010 đối với công tác trong nước.

Chi lãi tiền

vay

 Không được tính vào chi phí khấu đối với lãi tiền vay các tổ chức không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% lần mức lãi suất cơ bản

do NHNN công bố tại thời điểm vay

 Không tính vào chi phí khấu trừ lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu

Dự phòng trợ  Mức trích lập dự phòng trong kỳ không được vượt quá

MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN LƯU Ý (tiếp)

Hạng mục Nội dung

Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Chênh lệch tỷ

giá hối đoái

 Chênh lệch tỉ giá đã thực hiện: Khoản chênh lệch tỉ giá đã thực hiện liên quan đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản xuất kinh doanh chính được tính vào doanh thu hoặc chi phí của hoạt động SXKD

 Khoản chênh lệch tỉ giá đã thực hiện không liên quan đến doanh thu, chi phí của hoạt động SXKD chính được tính là thu nhập khác (nếu lãi) và chi phí SXKD (nếu lỗ)

 Chênh lệch tỉ giá chưa thực hiện phát sinh từ gia

đoạn đầu tư xây dựng cơ bản; chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ khác với các khoản nợ phải trả không được coi là thu nhập/chi phí trong kỳ

 Được phép bù trừ giữa các khoản thu và chi từ phạt

do bồi thường hợp đồng kinh tế

 Khoản chênh lệch được tính vào thu nhập khác Nếu doanh nghiệp không có thu nhập khác để bù trừ thì tính vào chi phí HĐSXKD

Bài tập tình huống

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH1 Trong năm 2010, tổng doanh thu theo báo cáo tài chính kiểm

toán là 12,000 triệu; tuy nhiên tổng doanh thu theo tờ khai thuế

giá trị gia tăng của các tháng 1 đến 12 là 13,350 triệu.

Ngoài ra, do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong năm Công ty

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ quyết toán thuế 2010.

TH2 Tương tự như ví dụ trên, biết rằng chi phí tướng ứng của phần

chênh lệch giữa tờ khai thuế GTGT và doanh thu kế toán năm

2010 (13,350 – 12,000 = 1,350 triệu) được ghi nhận theo báo

cáo năm 2011 của công ty A là 970

Xác đinh số liệu điều chỉnh cho tờ khai quyết toán năm

Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH4 Ngày 1.7.2009, Công ty mua ô tô 4 chố Lexus với số tiền chưa

bao gồm thuế GTGT là 2 tỷ đồng Ngoài ra các chi phí đăng ký,

trước bạ v.v là 400 triệu đồng Theo số liệu kế toán, tính khấu

hao ô tô trong vòng 8 năm

Ngoài ra công ty mua 05 máy tính với số tiền là 30 triệu

đồng/máy Theo số liệu kế toán, công ty đưa hết chi phí mua máy

tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010.

TH5 Ngày 1.1.2010, Công ty vay Ngân hàng M số tiền 12 tỷ đồng, lãi

suất 18%/năm với thời gian vay 5 năm Biết rằng lãi suất cơ bản

do ngân hàng nhà nước bán hành tại cùng thời điểm là 8%/năm

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010.

Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH6 Trong năm 2010, trên sổ sách kế toán của Công ty ghi nhận các

số liệu sau:

- Chi lương cho lao động thời vụ 200 triệu nhưng không có hợp

đồng lao động thời vụ và không có phiếu chi tiền;

- Chi trợ cấp công tác phí bằng tiền mặt cho Giám đốc đi công tác

Hồ Chí Minh 50 triệu trong tháng 6/2010 với thời gian 10 ngày

- Chi tiền tham gia họp cho Ông Đức, thành viên HĐQT 30 triệu

động Biết rằng ông Đức không trực tiếp tham gia điều hành công

ty

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010.

Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH7 Xác đinh số liệu điều chỉnh năm 2010: Ngày 31.12.2010,

công ty có tiến hành trích trước chi phí các khoản sau:

-Tiền điện, nước , điện thoại, văn phòng phẩm với số tiền là 120

triệu đồng Biết rằng trong tháng 1 năm 2011, công ty đã nhận

hóa đơn và thanh toán đủ các khoản trên

-Trích trước khoản phải trả người bán giao hàng ngày 30.12.2010

với số tiền 500 triệu đồng Thời hạn thanh toán theo hợp đồng là

30 ngày kể từ ngày giao hàng Tuy nhiên đến 31.3.2010, công ty

vẫn chưa nhận được hóa đơn và thanh toán cho khoản trên

Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH8 Ngày 31.12.2010, Công ty đánh giá lại các tài khoản có gốc ngoại

tệ, theo đó:

-Lãi do đánh giá lại khoản tiền mặt và tiền gửi ngân hàng bằng

USD và EUR: 45 triệu;

-Lỗ do đánh giá các khoản phải thu gốc ngoại tệ: 108 triệu đồng

-Lỗ do đánh giá lại các khoản phải trả gốc ngoại tệ: 95 triệu đồng

-Lỗ do đánh giá lại khoản vay gốc ngoại tệ: 200 triệu đồng

Xác định số liệu điều chỉnh cho kỳ tính thuế năm 2010.

Bài tập tình huống (tiếp)

STT Mô tả (đơn vị triệu đồng)

TH9 Năm 2010, công ty ghi nhận các khoản chi phí liên quan đến hoạt

động bán hàng tổng số 1,000 triệu đồng, chi tiết như sau:

-Chi quảng cáo, tiếp thị, tiếp tân, hội nghị: 500 triệu đồng

-Chi hoa hồng (không có hoa hồng môi giới bảo hiểm): 100 triệu,

trong đó chi hoa hồng trả cho các đơn vị đúng giá: 50 triệu đồng

-Chi trưng bày, triển lãm sản phẩm và nghiên cứu thị trường: 200

triệu đồng

-Chi chiết khấu thanh toán: 200 triệu đồng

Biết rằng tổng các chi phí khác được khấu trừ trong kỳ là 7,300

đồng, trong đó giá vốn hàng bán là 2,000 triệu đồng và Công ty

bắt đầu hoạt động từ năm 2000

Xác định số liệu điều chỉnh cho năm 2010 trong các trường

hợp sau:

-Công ty là công ty sản xuất