CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí trả trước:
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận độ tin cậy của các thông tin tài chính Đối với kiểm toán khoản mục chi phí trả trước, mục tiêu là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp nhằm đưa ra xác nhận về độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp các thông tin và tài liệu cần thiết làm cơ sở tham chiếu cho các chu kỳ kiểm toán khác.
Mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục chi phí trả trước được xác định qua hai nhóm: số dư và số phát sinh, bao gồm sáu mục tiêu chính là tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá, quyền và nghĩa vụ, cùng với trình bày và thuyết minh.
Các khoản chi phí trả trước được ghi nhận trong kỳ phải phản ánh các chi phí thực tế phát sinh và liên quan đến đơn vị Số dư của khoản mục chi phí trả trước trên báo cáo tài chính (BCTC) của đơn vị cần phải tồn tại thực tế tại thời điểm lập báo cáo.
Nghiệp vụ chi phí trả trước đã ghi sổ kế toán phải được hạch toán đầy đủ, không trùng hay bỏ sót,
Số liệu và dữ liệu liên quan đến khoản chi phí trả trước được ghi nhận chính xác và phù hợp với kỳ kế toán Tất cả các nghiệp vụ liên quan đến chi phí trả trước đều được hạch toán đúng thời điểm phát sinh theo nguyên tắc dồn tích.
Các nghiệp vụ chi phí trả trước phát sinh trong kỳ được phân loại chính xác theo quy định của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán liên quan và các quy định đặc thù của doanh nghiệp.
Chi phí trả trước phản ánh trên BCTC phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC
Trình bày và thuyết minh
Các sự kiện, giao dịch và vấn đề liên quan đến khoản mục chi phí trả trước cần phải được thuyết minh một cách rõ ràng, đảm bảo rằng chúng đã thực sự xảy ra và có liên quan trực tiếp đến đơn vị.
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Biểu 1.1: Bảng mục tiêu cụ thể đối với các nghiệp vụ liên quan đến Chi phí trả trước
(Nguồn: tác giả tự tổng hợp)
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Căn cứ kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Các nguồn tài liệu để kiểm toán khoản mục chi phí trả trước rất đa dạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Những tài liệu này có thể được phân loại thành các căn cứ kiểm toán chủ yếu, phục vụ cho việc đánh giá và xác minh tính chính xác của các khoản chi phí này.
Các chính sách và quy chế kiểm soát nội bộ, đặc biệt liên quan đến khoản mục chi phí trả trước, được ban hành bởi các cơ quan nhà nước có thẩm quyền cũng như từ chính các đơn vị Những quy chế này không chỉ phản ánh khía cạnh quản lý mà còn bao gồm cả yếu tố kiểm soát, đảm bảo tính hiệu quả và minh bạch trong hoạt động tài chính.
Các báo cáo tài chính quan trọng bao gồm bảng cân đối kế toán, cung cấp thông tin về chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn, cùng với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, trình bày các thông tin về chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính.
Các sổ kế toán liên quan đến chi phí trả trước bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết Những sổ này ghi chép các tài khoản liên quan đến chi phí trả trước, giúp theo dõi và quản lý các khoản chi phí một cách hiệu quả.
Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ chi phí trả trước và là cơ sở để ghi vào sổ kế toán Những chứng từ phổ biến bao gồm hóa đơn mua hàng, phiếu chi, phiếu xuất kho, bảng phân bổ công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi tiết chi phí trả trước và biên bản bàn giao.
Các hồ sơ và tài liệu liên quan đến chi phí trả trước bao gồm hợp đồng thuê dịch vụ, hợp đồng thuê cửa hàng, nhà xưởng, và các bản quyết toán hợp đồng.
- Các tài liệu khác có liên quan.
1.2.2 Quy trình kiểm toán chung của công ty:
Các công việc cần thực hiện theo quy trình kiểm toán BCTC của công ty
Bước 1: Những công việc thực hiện trước khi thực hiện hợp đồng kiểm toán
- Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán
- Lựa chọn nhóm kiểm toán phụ trách hợp đồng
- Thiết lập nhóm kiểm toán
Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh
- Tìm hiểu về hệ thống KSNB
- Tìm hiểu chu trình kế toán
- Thực hiện những thủ tục phân tích sơ bộ
- Xác lập mức trọng yếu
Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán
- Đánh giá mức độ rủi ro của các sai sót tiềm tang
- Lập kế hoạch quy trình kiểm toán
- Lập kế hoạch của các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của KSNB
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
- Tổng hợp và trao đổi kế hoạch kiểm toán
Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra hoạt động hiệu quả của HTKSNB
- Thực hiện các quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết
- Đánh giá các sai phạm và phạm vi kiểm toán
- Thực hiện xem xét lại BCTC
Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập BCTC
- Xem xét lại những sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán
- Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Phát hành báo cáo kiểm toán
Bước 6: Những công việc thực hiện sau kiểm toán:
- Đánh giá chất lượng hợp đồng
Mỗi giai đoạn kiểm toán được thực hiện bởi một nhóm kiểm toán chuyên nghiệp Ban giám đốc sẽ tham khảo ý kiến các chuyên gia để đánh giá và xử lý rủi ro kiểm toán, cũng như thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán trước khi tiến hành Sau khi lựa chọn nhóm kiểm toán, các bước tiếp theo sẽ được triển khai dựa trên cơ sở đã được xác định.
Tại Học viện Ngân hàng, dưới sự hướng dẫn của TS Nguyễn Diệu Linh, các trưởng nhóm và kiểm toán viên có kinh nghiệm sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát và chi tiết Các kiểm toán viên cùng với trợ lý sẽ tiến hành kiểm tra báo cáo tài chính (BCTC) nhằm thu thập bằng chứng để đưa ra kết luận kiểm toán Cuối cùng, kiểm toán viên phụ trách sẽ phát hành báo cáo dự thảo để thống nhất với các bên liên quan.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ T RẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG
KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP
2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHHKiểm toán Tư vấn AAGROUP
-Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn AAGROUP, thành viên chính thức của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, là một trong những công ty kiểm toán trẻ nhất tại Việt Nam Chúng tôi nỗ lực không ngừng để góp phần vào sự phát triển của ngành kiểm toán và tài chính trong nước Công ty hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số.
0107003807 do Sở Ke Hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp lần đầu ngày 25 tháng
09 năm 2015, đăng ký thay đổi lần thứ ba ngày 13 tháng 02 năm 2017
Sơ lược về công ty AAGroup:
Tên gọi tiếng việt: Công ty TNHH Kiểm toán Tư Vấn AAGROUP
Tên gọi tiếng Anh: AAGROUP Auditing Company Limited
Tên viết tắt của công ty: AAGROUP
Trụ sở theo giấy phép kinh doanh: Số B2/D7 KĐT mới Cầu Giấy, đường
Trần Đăng Ninh kéo dài, phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố
Trụ sở chính của công ty: Số 140 Lacasta, KĐT Văn Phú, Quận Hà Đông,
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Loại hình Sở Hữu: Công ty trách nhiệm hữu hạn
Website: http://www.aag.vn/
Logo của công ty: ĦĦGROUP
Người đại diện pháp luật: Trần Ngọc Dũng
- Quá trình hình thành và phát triển:
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP sở hữu kiến thức chuyên sâu về môi trường kinh doanh và hệ thống pháp luật tại Việt Nam Chúng tôi có đủ nguồn lực và chuyên môn cần thiết để đáp ứng mọi yêu cầu của khách hàng.
Công ty được thành lập ngày 25 tháng 09 năm 2015 với tên gọi là Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
Kể từ khi thành lập vào năm 2015, Công ty đã đạt được nhiều thành công nổi bật trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính doanh nghiệp và tư vấn thuế.
Công ty chúng tôi chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá với nhiều năm kinh nghiệm phục vụ hàng trăm khách hàng từ các tập đoàn lớn, tổng công ty, ban ngành, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp FDI và tổ chức phi chính phủ Chúng tôi hoạt động trong tất cả các lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân như đầu tư, xây dựng, thương mại và dịch vụ Với mục tiêu không ngừng mở rộng và phát triển mối quan hệ, công ty cam kết đáp ứng đầy đủ yêu cầu về chất lượng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành, định giá tài sản và tư vấn tài chính, kế toán, thuế cho khách hàng.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, các dịch vụ chủ yếu mà Công ty TNHHKiểm toán Tư vấn AAGROUP cung cấp
Công ty cung cấp một loạt các dịch vụ kiểm toán như sau:
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo Luật định
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế
- Kiểm toán công nghệ thông tin
- Kiểm toán theo chuyên đề, yêu cầu của Chủ sở hữu
- Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy- tổ chức kế toán
- Hướng dẫn áp dụng kế toán- tài chính
- Mở, ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
V Dịch vụ thẩm định giá
- Thẩm định giá tài sản ( Máy móc, thiết bị, tài sản )
- Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa
- Xác định giá trị tài sản cho mục đích mua, bán, chia tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản
V Dịch vụ kiểm toán quyết toán dự án
Kiểm toán công trình xây dựng cơ bản hoàn thành được thực hiện dựa trên các văn bản pháp quy hiện hành về quản lý đầu tư xây dựng Mục tiêu chính của kiểm toán là cung cấp ý kiến độc lập về báo cáo quyết toán và các vấn đề liên quan mà chủ đầu tư và cơ quan quản lý Nhà Nước quan tâm Tài liệu dự án do chủ đầu tư cung cấp sẽ được xem xét để đảm bảo tính hợp lệ và chính xác của quyết toán.
V Dịch vụ đại lý thuế
- Thực hiện kê khai thuế GTGT, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế nhà thầu
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
- Các dịch vụ tư vấn khác liên quan đến thuế
Hướng tới việc phát triển mạng lưới kinh doanh trên toàn quốc, AAGROUP cam kết cung cấp giải pháp tài chính linh hoạt, giúp khách hàng hiện thực hóa ước mơ và minh bạch tình hình tài chính doanh nghiệp Chúng tôi tự hào phục vụ hàng nghìn khách hàng và ngày càng được nhiều người tín nhiệm lựa chọn sản phẩm và dịch vụ của mình.
-> Dịch vụ chủ yếu của công ty là kiểm toán báo cáo tài chính và dịch vụ soát xét thuế
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Mô hình công ty áp dụng là hoạt động theo mô hình trực tuyến chức năng, với bộ máy tổ chức hoàn chỉnh và hợp lý, nhằm nâng cao hiệu quả và tính cạnh tranh Ban giám đốc chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô và ban hành các quyết định, trong khi các bộ phận chức năng thực hiện nhiệm vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện công việc được giao.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty TNHH kiểm toán tư vấn AAGROUP
U Chức năng của các bộ phận trong công ty:
Chủ tịch Hội Đồng thành viên là người đại diện pháp lý của công ty, có nhiệm vụ điều hành toàn bộ hoạt động và chịu trách nhiệm trước pháp luật về mọi hoạt động của công ty.
- Ban giám đốc: Là thành viên phụ trách về chuyên môn trong lĩnh vực cụ thể của công ty như: Dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế,.
Phòng nghiệp vụ kiểm toán là các bộ phận chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ, du lịch, tài chính và chứng khoán Ngoài ra, phòng còn thực hiện kiểm toán hoạt động của các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư, cũng như kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp kinh doanh bất động sản xây lắp.
Phòng tư vấn cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư, thuế và kế toán cho khách hàng, đồng thời hỗ trợ tư vấn quản lý tài chính và định giá tài sản.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Phòng hành chính đảm nhiệm việc quản lý hồ sơ nhân sự và lưu trữ văn thư, đồng thời giải quyết các thủ tục liên lạc và giao dịch hành chính Phòng cũng có trách nhiệm cập nhật thông tin, văn bản mới, phân công lao động và sắp xếp điều kiện cho nhân viên đi công tác.
Phòng kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính và tín dụng của công ty, chịu trách nhiệm thu thập và xử lý các nghiệp vụ kinh tế Đồng thời, phòng cũng cung cấp thông tin chi tiết về tình hình tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh.
2.1.4 Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty TNHHKiểm toán
Biểu 2.1: Kết quả kinh doanh của 3 năm 2018, 2019, 2020 của Công ty TNHH
Kiểm toán Tư vấn AAGROUP
Doanh thu của doanh nghiệp đang có xu hướng tăng so với năm 2018, cho thấy sự mở rộng hiệu quả của thị trường và khả năng thu hút khách hàng ngày càng tốt hơn.
Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP đang tăng trưởng mạnh mẽ, cho thấy sự phát triển bền vững và hiệu quả trong quản lý tài chính Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán tại AAGROUP cũng góp phần quan trọng vào thành công này, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong các báo cáo tài chính.
Cuộc kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện được chia thành ba giai đoạn: chuẩn bị, triển khai và kết thúc kiểm toán Mỗi giai đoạn có sự bố trí đoàn kiểm toán khác nhau, nhưng công ty luôn nỗ lực duy trì sự phối hợp chặt chẽ giữa các nhân sự để đảm bảo đạt được sự thống nhất cao trong quá trình kiểm toán.
Thành viên Ban Giám đốc có trách nhiệm tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng kiểm toán,đánh giá rủi ro và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC
Để cải thiện và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ chi phí trả trước của đơn vị, cần đánh giá các yếu tố hiện tại và đề xuất các giải pháp thích hợp Trong cuộc kiểm toán tiếp theo, cần theo dõi xem đơn vị đã thực hiện điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán viên hay chưa, cũng như đã khắc phục tất cả các sai sót được nêu ra Bên cạnh đó, nhận xét của người đánh giá về chi phí trả trước và quan điểm của ban giám đốc về các vấn đề liên quan cũng là những yếu tố quan trọng cần được xem xét.
2.2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHHABC do công ty kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện
Công ty TNHH ABC chuyên sản xuất trang phục và là khách hàng truyền thống của AAGroup Doanh nghiệp có mã số 0801140***, được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp vào ngày 12/6/20** Trụ sở chính của công ty đặt tại xã A, KCN Quế Võ, Bắc Ninh, do Ống Nguyễn Công đứng đầu.
AQng Ngô Văn B Ống La Tuấn C Ống Vũ Quốc D
Chú tịch Thành viên Thành viênThành 2.2.2.1 Lập kế hoạch và soạn thảo chưong trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước
Bước 1: Khảo sát, đánh giá và chấp nhận khách hàng
Công ty TNHH ABC, một khách hàng lâu năm của AAGROUP, đã được KTV kiểm toán có kinh nghiệm nhiều năm, từ đó KTV đã nắm bắt được thông tin về doanh nghiệp Sau khi nhận lời mời kiểm toán cho năm tài chính 2020, KTV đã đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng này KTV tiền nhiệm cho biết rằng trong các cuộc kiểm toán trước đây, không có mâu thuẫn nào giữa Ban Giám Đốc của Công ty TNHH ABC và KTV, đồng thời không phát hiện sai sót nào do gian lận.
Học viện Ngân hàng, dưới sự hướng dẫn của TS Nguyễn Diệu Linh, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc phỏng vấn khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán để nắm bắt thông tin thay đổi Kiểm toán viên cần hiểu rõ cấu trúc tổ chức của đơn vị được kiểm toán Qua quá trình phỏng vấn, KTV đã kết luận rằng hầu hết thông tin chung của công ty TNHH ABC không có sự thay đổi.
Trong năm nay, lãnh đạo công ty đã trao đổi với kế toán trưởng và nhận thấy không có thay đổi đáng kể nào về tình hình kinh doanh cũng như bộ máy quản trị AAGROUP đã thực hiện việc đánh giá rủi ro hợp đồng và xác định rằng mức độ rủi ro chung là trung bình Do đó, KTV và AAGROUP đã quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty TNHH ABC, với kết quả được trình bày trong phụ lục 2.1.
Sau khi AAGROUP đồng ý duy trì mối quan hệ với khách hàng ABC, hai bên đã tiến hành thương lượng và ký kết hợp đồng Chi tiết hợp đồng kiểm toán giữa hai bên được trình bày trong phụ lục 2.2.
Hợp đồng kiểm toán giữa AAGROUP và Công ty TNHH ABC được trình bày phụ lục 2.2
Giám đốc KTV Chinli Trợ lý KTV Trợ lý KTV
Phụ trách chung cuộc kiểm toán Trưởng nhỏm và chi đạo trực tiếp Tnrc tiếp thực hiện
Bước 2: Lựa chọn nhóm kiểm toán
Theo hợp đồng số 22.11/2020/AAGROUP, Công ty TNHH kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện kiểm toán toàn bộ BCTC của Công ty TNHH ABC trong năm
2020, nhóm KTV bao gồm 4 người có vị trí và nhiệm vụ cụ thể như sau:
Biểu 2.8: Phân công công việc nhóm Kiểm toán khái quát dưới bảng sau:
Trần Thanli Xuân Phụ trách cuộc kiểm toán, kiêm soát chất lượng, chịu trách nhiệm về việc phát hành báo cáo kiểm toán.
Nguyễn Đức Hùng Phân tích sơ bộ và soát xét GTLV các thành viên, tổng họp kết quá kiểm toán, thực hiện kiểm toán liên quan đến nguồn vốn.
3 Nguyễn Thi Vân Anli Kiêm toán khoăn mục chi phí trà trước, doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng,
An Tlii Hồng Nliung Kiêm toán khoản mục hàng tôn kho, giá vôn hàng bán, phái ưã người bán, chi phí bán hàng, quân lí doanh nghiệp,
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Bước 3: Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Công ty ABC, khách hàng lâu năm của TNHH AAGroup, đã có thông tin được lưu trữ và cập nhật trong hồ sơ kiểm toán Vì vậy, kiểm toán viên chỉ cần hỏi khách hàng về những thay đổi (nếu có) như cơ cấu vốn, giấy phép kinh doanh, và giám đốc công ty.
Cụ thể được trình bày trong phụ lục 2.3
Phụ lục 2.3: GLV Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của Công ty ABC Bước 4: Thực hiện phân tích sơ bộ đối với Chi phí trả trước
Thông qua việc phân tích số liệu từ BCĐKT của công ty ABC, KTV đã xác định sự chênh lệch giữa số dư cuối kỳ và đầu kỳ của khoản mục chi phí trả trước Phân tích xu hướng giúp KTV nhận diện những khoản mục có biến động lớn, từ đó xem xét kỹ lưỡng nguyên nhân của sự tăng giảm đột biến Bên cạnh việc xác định rủi ro, kiểm toán viên còn có cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của công ty ABC.
Dưới đây là GLV thể hiện thủ tục phân tích sơ bộ khoản mục Chi phí trả trước của KTV:
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Biểu 2.9: GLV phân tích sơ bộ khoản mục Chi phí trả trước
- Tại thời điểm cuối năm thì CPTT ngắn hạn là 183.113.054 đồng trong khi đó tại ngày 01/01/2021 là 304.742.034 đồng Tính ra đã giảm 121.628.980 đồng tương đương với 39.91%
- Chi phí trả trước dài hạn tại thời điểm 31/12/2020 là 566.115.595 đồng, tại thời điểm 01/01/2021 là 1.906.369.913 đồng giảm 1.340.214.318 đồng tương ứng giảm 70.30%.
Qua kiểm tra, nhóm kiểm toán nhận thấy chi phí trả trước tăng lên khá cao trong năm 2020 ở cả 2 khoản dài hạn và ngắn hạn.
Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro của khoản mục chi phí trả trước a Tìm hiểu kiếm soát nội bộ và rủi ro gian lận
Công ty TNHH ABC là khách hàng thường niên của AAGROUP, và để đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên dựa vào hồ sơ kiểm toán tổng hợp cùng hồ sơ từ các năm trước, đồng thời tìm hiểu những thay đổi trong năm hiện tại Đối với các khoản trả trước, phương pháp phỏng vấn được sử dụng để hiểu về kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi đã được chuẩn bị trước, kết hợp với kinh nghiệm và kiến thức của kiểm toán viên Do thành viên chính của công ty chủ yếu là cán bộ cấp cao, việc thiết lập một môi trường kiểm soát phù hợp và hiệu quả là cần thiết, nhằm giúp họ hiểu rõ về môi trường và hoạt động kinh doanh của công ty Sau khi xem xét, chúng tôi nhận thấy rằng kiểm soát nội bộ của Công ty ABC vẫn không thay đổi vào năm 2020, và dự án của công ty là CPTT.
KTV thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mục CPTT, được ghi chép trong bảng câu hỏi và thể hiện chi tiết trong phụ lục 2.4 b Việc đánh giá này nhằm xác định tính trọng yếu của các yếu tố liên quan.
Ten khách hàng: CÔNG TY TNHHABC
Ngày kết thúc kỳ kể toán: J ỉ /ỉ 2/202O
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YÉU (KẾ
Nội dung Ke hoạch Thực te
Tiêu chí được sữ dụng đê ước tĩnh mũc trọng Veu
[Đánh dẩn vào ô ỉựa chọn] r LN trước thuể
0 Doanh thu thuần r Tòng chi phi r Vón chủ sỡ hữu r Tong tài sán Γ Khac r LN trước thuể
0 Doanh thu thuần r Tổng chi phi r Von chú sỡ hừu r ^ Tòng tài săn
Nguồn SO liệu đê xác định mức trọng yểu
[Đánh dẳn vào ô ìựa chọn]
0 BCTC trước kiêm toán r BCTC năm trước r Ke hoạch sản xuất kinh doanh
0 BCTC đã điều chinh sau kiêm toán
Lý do ỉựa chọn tiêu chí này Giã trị tiéu chí được lựa chọn 109.331.749 ỠS5 109.331.749 ỠS5 Điểu chinh inh hường cũa các biển động bát thường 0 0
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Bảng 2.10: Đánh giá tính trọng yếuCÒNG TNHH KIỂM TOÁN Tư VÁN AAGROL T P
Tỷ lệ sử dụng đề ước tính mức trọng yểu
[Đánh dẩn vảo ó lựa chọn và ghĩ cụ thề tý lệ % ỉựa chọn trong ngoặc VticngJ
0 [L5%] DT Γ [0,5%-3%] Tống CP Γ [l%-5%] VCSH Γ [l%-2%] Tổng TS
Lý dữ lựa chọn tỹ lệ nãy Mức trọng veu tong The CeH⅛*⅜ d) 1.63 9.976.245 1.639.976.245
Tv lệ s⅛ dụng đè ước tỉnh mức Trọng yen thực hiện
Mức Trọng yêu thực hiện
Tv lệ sử dụng đè ước tỉnh
Ugirfrng sai sẽt không đáng kê th)
Lý do lựa chọn tỹ lệ này
Ngnfrng sai sót không đáng kê/ sai sót có the bõ qua
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Dựa vào bảng trên, tổng mức trọng yếu thực hiện là 1.639.976.245 VNĐ, trong đó khoản mục chi phí trả trước (CPTT) chiếm 1.065.984.559 VNĐ, tương đương 65% tổng thể Với ngưỡng sai sót 3% của mức trọng yếu tổng thể (31.979.537 VNĐ), nếu KTV phát hiện lỗi sai trong khoản mục CPTT vượt quá ngưỡng này, họ sẽ cần phỏng vấn khách hàng và thực hiện các bút toán điều chỉnh phù hợp Từ mức trọng yếu đã xác định, KTV sẽ quyết định số lượng mẫu cần kiểm tra chi tiết dựa trên chứng từ và tài liệu liên quan, tùy thuộc vào năng lực và kinh nghiệm của mình.
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán của công ty AAGroup, nơi mỗi khoản mục được xây dựng chương trình kiểm toán riêng biệt, được thể hiện chi tiết trong GLV phụ lục 2.5.
AAGroup thực hiện kiểm toán thông qua ba bước chính: lập biểu tổng hợp, phân tích và kiểm tra chi tiết Các thủ tục này được thực hiện dựa trên chương trình kiểm toán đã có sẵn tại công ty.
KTV đã bắt tay vào thực hiện chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước đó tại công ty TNHH ABC Tại đây, KTV tiến hành các thủ tục chung cần thiết cho quá trình kiểm toán.
NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN AAGROUP THỰC HIỆN
Kiểm toán khoản mục CPTT tại Công ty ABC do AAGroup thực hiện cho thấy công ty đã tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán một cách nghiêm ngặt.
Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.
Trong quá trình kiểm toán, công ty đã thực hiện các thủ tục theo đúng quy định, đồng thời áp dụng những sáng tạo hợp lý để nâng cao hiệu quả kiểm toán.
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
Giai đoạn quan trọng trong cuộc kiểm toán được AAGROUP đặc biệt chú trọng, với đội ngũ KTV có chuyên môn cao và kinh nghiệm thực hiện AAGROUP tiến hành tìm hiểu thông tin khách hàng và môi trường hoạt động của doanh nghiệp, cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Đồng thời, AAGROUP tham khảo hồ sơ kiểm toán trước đó để đưa ra những đánh giá ban đầu về rủi ro sai sót trọng yếu trên báo cáo tài chính, đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và chuẩn bị nguồn nhân lực cho cuộc kiểm toán.
Bước phân tích sơ bộ BCTC và đánh giá trọng yếu, rủi ro được thực hiện cẩn thận, tính toán các chỉ số đầy đủ và chính xác Quá trình này giúp KTV có cái nhìn tổng quát về sự biến động của các chỉ tiêu trên BCTC, đặc biệt là khoản mục CPTT, từ đó phát hiện các chỉ số bất thường và xác định nguyên nhân biến động Đồng thời, việc này cũng giúp xác định các rủi ro có thể chứa sai sót trọng yếu trên BCTC và từng CSDL, làm cơ sở cho KTV lập chương trình và kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP đã phát triển một chương trình kiểm toán tổng thể khoa học và cụ thể, dựa trên quy trình đánh giá chung cùng với các quy định, hướng dẫn và thủ tục của VACPA Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục dựa trên kế hoạch đã định, giúp tiết kiệm thời gian và đảm bảo việc thu thập bằng chứng kiểm toán được thực hiện một cách đồng nhất.
Tài liệu thu thập từ khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá mức độ rủi ro và lập kế hoạch kiểm toán, được lưu giữ cẩn thận trong hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên cũng đã ghi chép đầy đủ thông tin vào hồ sơ kiểm toán của công ty TNHH ABC trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
- KTV luôn phải xem xét lại kế hoạch kiểm toán khoản mục CPTT đã lập trong đích và thời gian đề ra.
Mặc dù thời gian thực hiện các cuộc kiểm toán có hạn, các kiểm toán viên của AAGROUP vẫn đảm bảo thực hiện đầy đủ và linh hoạt các thủ tục kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết Điều này giúp thu thập đủ bằng chứng đáng tin cậy, cần thiết cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán chính xác AAGROUP cam kết hoàn thành các cuộc kiểm toán đúng tiến độ, tiết kiệm thời gian và chi phí, đồng thời đảm bảo chất lượng công việc và mang lại lợi ích tối ưu cho khách hàng.
Trình bày giấy tờ làm việc khoa học và đánh số tham chiếu một cách có hệ thống không chỉ giúp dễ dàng đối chiếu mà còn tạo sự liên kết giữa các phần công việc, thuận tiện cho việc kiểm tra và soát xét sau này.
Trong quá trình kiểm toán, sự hỗ trợ lẫn nhau giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán viên (KTV) là rất quan trọng, đặc biệt khi gặp phải vướng mắc hoặc vấn đề phát sinh Việc thảo luận để đạt được sự thống nhất về ý kiến kiểm toán không chỉ giúp đảm bảo chất lượng mà còn nâng cao hiệu quả công việc Đặc biệt, KTV cần phối hợp chặt chẽ với các thành viên thực hiện các khoản mục để đảm bảo tiến độ và thời gian hoàn thành kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng cần được thực hiện một cách cẩn trọng và chuyên nghiệp.
Trong giai đoạn tổng hợp kết quả kiểm toán, KTV sẽ thảo luận với khách hàng về các vấn đề liên quan đến kiểm toán CPTT Trưởng đoàn kiểm toán AAGROUP sẽ tổng hợp ý kiến và dự thảo bút toán điều chỉnh để trình bày trong buổi họp tổng kết Để đảm bảo tính chính xác của kết quả kiểm toán, KTV cần theo dõi các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Trước khi phát hành BCTC chính thức, báo cáo kiểm toán sẽ được xem xét kỹ lưỡng từ trưởng nhóm kiểm toán đến các thành viên trong BGĐ công ty Đồng thời, thư quản lý cũng sẽ được gửi đến khách hàng để thông báo các thông tin cần thiết.
Học viện Ngân hàng GVHD: TS Nguyễn Diệu Linh
2.3.2.1 Hạn chế của quy trình kiểm toán khoản mục CPTT a) Giai đoạn kế hoạch kiểm toán được lập
- Sự hiểu biết về khách hàng
Do hạn chế về thời gian và thông tin, KTV hiện tại chỉ thu thập được thông tin cơ bản và sơ sài về khách hàng Thông tin này chủ yếu được tổng hợp từ các giấy tờ, phỏng vấn với ban giám đốc công ty và khảo sát Đặc biệt, đối với khách hàng cũ, thông tin thường không được chú trọng tìm hiểu mà chủ yếu dựa vào tài liệu từ các năm trước Điều này dẫn đến việc khó tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình tìm hiểu và thu thập thông tin khách hàng.
Trong quá trình kiểm toán hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), các kiểm toán viên (KTV) thường chỉ chú trọng vào việc tìm hiểu hệ thống KSNB tại các công ty mới thành lập, trong khi ở các công ty cũ, việc này thường diễn ra một cách sơ sài và không cụ thể Đặc biệt, quá trình kiểm toán hệ thống KSNB liên quan đến khoản mục chi phí đầu tư tài sản (CPTT) tại Công ty TNHH cần được thực hiện một cách chi tiết và toàn diện hơn để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
ABC đã tiến hành phỏng vấn các nhân viên phòng kế toán, nhưng sự thiếu quan sát của kiểm toán viên (KTV) đã dẫn đến việc đánh giá khảo sát không chính xác, ảnh hưởng tiêu cực đến quá trình soạn thảo chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước cần được thiết kế rõ ràng hơn, với việc chỉ ra mục đích của các thủ tục kiểm toán và thể hiện các bằng chứng cần thu thập tương ứng Giai đoạn thực hiện kiểm toán cũng cần được chú trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm tra.
Thủ tục phân tích tại công ty AAGROUP được áp dụng cho hầu hết các khoản mục có tỷ lệ cần quan tâm Tuy nhiên, KTV không chỉ không sử dụng thủ tục phân tích cho các giải pháp tài chính mà còn không thực hiện phân tích kỹ lưỡng các tiêu chí giảm quy mô mẫu cho khoản mục CPTT Do quy mô công ty và hạn chế về tài nguyên, việc chọn mẫu tại AAGROUP gặp nhiều khó khăn, dẫn đến việc KTV phải dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của mình.
Công ty thường chỉ tập trung phân tích sự biến động của nguồn CPTT dài hạn qua các năm chứ chưa kỹ càng để ý đến các tháng trong năm.
