325 hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty cổ phần tập đoàn hoành sơn

Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng sốthuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặcgiá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối c

Khoa Ke Toán - Kiểm Toán

^^ɑ^^ -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HOÀNH SƠN

Sinh viên thực hiện : Lê Thị Thu Hoài Lớp

Khóa học

: K20KTK : 2017-2021

Mã sinh viên : 20A4020309 Giảng viên hướng dẫn: TS Đặng Thị Bích Ngọc

Hà Nội, tháng 5 năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của cá nhân em, các số liệu,kết quả được trình bày trong khóa luận là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tếcủa đơn vị thực tập, các phần trích dẫn đầy đủ và đúng quy định

Hà Nội, ngày tháng 5 năm 2021

Tác giả khóa luận

Lê Thị Thu Hoài

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt thời gian học tập tại trường Học viện ngân hàng, được sự dạy dỗtận tình của các thầy cô giáo, em đã tích lũy cho mình được những kiến thức cầnthiết để có thể tự tin bước trên con đường mình chọn Em rất biết ơn thầy cô vìnhững điều thầy cô đã làm cho chúng em

Trong thời gian thực tập và làm khóa luận, em đã gặp không ít khó khăn, bỡngỡ Lời đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn đến cô giáo Đặng Thị Bích Ngọc, ngườihướng dẫn, giúp em chỉnh sửa, góp ý để em hoàn thiện tốt đề tài này

Tiếp đến, em xin gửi lời cảm ơn đến các anh chị trong phòng kế toán của công

ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn đã hướng dẫn, giúp đỡ em trong thời gian thực tậptại đơn vị cho em có cơ hội tìm hiểu rõ hơn về môi trường làm việc thực tế

Cuối cùng, em xin cảm ơn đến gia đình, bạn bè đã luôn bên cạnh động viên,giúp đỡ em trong suốt thời gian thực hiện khóa luận này

Mặc dù trong thời gian thực hiện bài nghiên cứu, em đã cố gắng bám sát nộidung và phương pháp nghiên cứu nhưng do hạn chế về thời gian nghiên cứu cũngnhư kiến thức và kinh nghiệm của bản thân nên bài khóa luận không thể tránh khỏinhững sai sót Kính mong nhận được những ý kiến đóng góp của thầy cô giáo đểkhóa luận được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày tháng 5 năm 2021

Sinh viên

Lê Thị Thu Hoài

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

3.1 Đối tượng nghiên cứu 2

3.2 Phạm vi nghiên cứu 2

3.2.1 Thời gian 2

3.2.2 Không gian: 2

3.2.3 Nội dung 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

4.1 Phương pháp thu thập tài liệu 3

4.2 Phương pháp phân tích số liệu 3

5 Ket cấu khóa luận 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 5

1.1 Lý luận về thuế GTGT 5

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của thuế GT GT 5

1.1.2 Khái niệm thuế GTGT 5

1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT 6

1.1.4 Vai trò của thuế GT GT 6

1.1.4.1 Vai trò của thuế GTGT trong lưu thông hàng hóa 7

1.1.4.2 Vai trò của thuế GTGT trong quản lý kinh tếnhà nước 7

1.1.5 Cơ chế hoạt động của thuế GTGT 8

1.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT tại Việt Nam 8

1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT và đối tượng không chịu thuế GTGT 8

1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT 8

1.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT 9

1.2.2 Người nộp thuế GTGT 13

1.2.3 Căn cứ tính thuế GTGT 14

1.2.3.1 Giá tính thuế GTGT 14

1.2.3.2 Thời điểm xác định thuế GTGT 15

1.2.3.3 Thuế suất thuế GTGT 15

1.2.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế GTGT 17

1.2.4.1 Kê khai thuế GTGT 17

1.2.4.2 Nộp thuế GTGT 18

1.2.4.3 Quyết toán thuế GTGT 18

1.2.4.4 Hoàn thuế GTGT 19

1.2.5 Phương pháp kế toán thuế GTGT 20

1.2.5.1 Hình thức kế toán và sổ sách kế toán 20

1.2.5.2 Chứng từ kế toán 21

1.2.5.3 Theo phương pháp khấu trừ 22

1.2.5.4 Theo phương pháp trực tiếp 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HOÀNH SƠN 29

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn 29

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 29

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 30

2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 31

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 34

2.1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán 34

2.4.1.2 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty 37

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn 38

2.2.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 38

2.2.1.1 Đối tượng chịu thuế 38

2.2.1.2 Tài khoản sử dụng 39

2.2.1.3 Quy trình hạch toán 39

2.2.1.4 Một số ví dụ về hạch toán thuế GTGT đầu vào (tháng 12/2020) 40

2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 44

2.2.2.1 Đối tượng chịu thuế 44

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 44

2.2.2.3 Quy trình hạch toán 44

2.2.2.4 Một số nghiệp vụ về hạch toán thuế GTGT đầu ra 45

2.2.3 Kế toán kê khai thuế GTGT 51

2.2.3.1 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 51

2.2.3.2 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bánra 54

2.2.3.3 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn 57

2.2.3.4 Tờ khai thuế GTGT 58

2.2.4 Hồ sơ khai thuế GTGT 63

2.2.5 Nộp tiền vào Ngân sách nhà nước 63

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn 64

2.3.1 Ưu điểm 64

2.3.2 Hạn chế 65

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HOÀNH SƠN 68

3.1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn 68

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn 69

KẾT LUẬN 74

GTGT Giá trị gia tăng

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Biểu 2.1 Ví dụ về màn hình Misa nhập hóa đơn chứng từ HHDV mua

vào

40

Biểu 2.4 Ví dụ về màn hình Misa nhập hóa đơn chứng từ HHDV bán ra 45

Biểu 2.9 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào

T12/2020

53

Biểu 2.10 Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra T12 /2020 56

Biểu 2.11 Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn T12/2020 58

Biểu 2.12 Tờ khai thuế GTGT tháng 12/2020 của công ty CP tập đoàn

Hoành Sơn

62

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Sơ đồ 1.1 Ket cấu tài khoản 133- thuế GTGT được khấu trừ 23

Sơ đồ 1.3 Kết cấu tài khoản 3331- thuế GTGT đầu ra phải nộp 25

DANH MỤC SƠ ĐỒ

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Ở nước ta, thuế là một công cụ quan trọng trong việc điều tiết nền kinh tế, tạo

ra nguồn thu chính cho NSNN Sự ra đời và phát triển của thuế gắn liền với sự rađời và phát triển của nhà nước Ở các doanh nghiệp, thuế là một vấn đề đáng quantâm song hành với các hoạt động SXKD của mỗi đơn vị

Qua việc ban hành các chính sách, luật về thuế, ta có thể nhìn thấy đượcđường lối lãnh đạo, chủ trương của Đảng và Nhà nước ta trong việc điều tiết, địnhhướng phát triển từng ngành nghề kinh doanh trong từng giai đoạn cụ thể bằng cáchình thức như khuyến khích, ưu đãi hoặc hạn chế qua cách đánh thuế GTGT vớimỗi loại hàng hóa

Kể từ ngày nước ta bắt đầu áp dụng thuế GTGT vào năm 1999, thuế GTGT

có tầm quan trọng trên các khía cạnh như kinh tế, xã hội, chính trị và pháp lý, đóngvai trò trong việc tạo nguồn thu cho NSNN, thúc đẩy quá trình sản xuất, lưu thônghàng hóa, khuyến khích, thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài, góp phần trong việcchuyển dịch cơ cấu ngành kinh tế Tuy nhiên trong quá trình áp dụng luật thuếGTGT vào thực tiễn thì vẫn còn có một số hạn chế trong quy định ban hành và thực

tế áp dụng

Công tác kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng luôn là rấtcần thiết đối với hoạt động của mỗi một doanh nghiệp Tổ chức công tác kế toánthuế GTGT có tốt thì doanh nghiệp mới thực hiện tốt nghĩa vụ với NSNN

Tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn, thuế GTGT là sắc thuế phát sinhthường xuyên và chủ yếu, do đó công tác kế toán thuế GTGT là rất cần thiết đối vớidoanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán thuế GTGT vào thựctiễn và muốn hệ thống hóa lại kiến thức đã học về kế toán thuế GTGT, trong quátrình thực tập và nghiên cứu tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn, em đã chọn

đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn HoànhSơn” để đi sâu nghiên cứu và thực hiện khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Khóa luận được thực hiện nhằm hướng đến các mục tiêu sau:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp

- Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại “Công ty cổ phần tậpđoàn Hoành Sơn.”

- So sánh giữa hệ thống cơ sở lý luận và tình hình thực tế của công ty từ đó đưa

ra đánh giá về công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn HoànhSơn

- Đưa ra một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại “Công

ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn.”

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng của đề tài là thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và đề xuấtmột số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại “Công ty cổ phầntập đoàn Hoành Sơn.”

Đề tài đi sâu vào nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công

ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn thông qua việc tìm hiểu về các tài liệu, văn bản

pháp luật như các thông tư, nghị định có liên quan đến thuế GTGT và thực trạng tổchức công tác kế toán thuế GTGT của công ty, quy trình kế toán, phương pháp hạchtoán, luân chuyển chứng từ kế toán nhằm phục vụ công tác kê khai, khấu trừ và nộpthuế GTGT của công ty.

4 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện khóa luận, em đã sử dụng kết hợp các phương pháp nghiên cứukhác nhau, cụ thể:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu

- Phỏng vấn

- Quan sát

- Phân tích số liệu

4.1 Phương pháp thu thập tài liệu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tìm kiếm các thông tin cần thiết bằng việcnghiên cứu các tài liệu như Nghị định, Thông tư liên quan đến thuế GTGT và kếtoán thuế GTGT; các bài nghiên cứu đã được công bố; các tài liệu, dữ liệu kế toánliên quan tại “Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn.”

Phương pháp quan sát: Là quá trình quan sát và ghi chép lại những công việc

mà kế toán công ty thực hiện như: Sắp xếp đối chiếu chứng từ trong quá trình làmviệc, cập nhật chứng từ vào phần mềm, cách kê khai và nộp thuế trên phần mềm

Phương pháp phỏng vấn: Trực tiếp đặt những câu hỏi mà bản thân thắc mắchay gặp phải khó khăn trong quá trình thực tập tại doanh nghiệp, nhằm thu thậpđược những thông tin cần thiết

4.2 Phương pháp phân tích số liệu

Dựa trên các số liệu đã thu thập được tiến hành phân tích, so sánh giữa cơ sở

lý luận và thực tế công tác kế toán tại đơn vị, thu thập và đối chiếu các chứng từ với

sổ sách liên quan từ đó đưa ra các nhận xét, đánh giá về công tác kế toán thuếGTGT tại đơn vị

5 Kết cấu khóa luận

Khóa luận bao gồm 3 chương:

Chương 1 Cơ sở lí luận về thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp Việt Nam

Chương 2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn

Chương 3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC THUẾ

GTGT TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Lý luận về thuế GTGT

1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của thuế GTGT

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu được nghiên cứu, áp dụng từ sauđại chiến thế giới lần thứ nhất(1914-1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãicủa quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước đê nhanh chóng hàngắn vết thương chiến tranh Thuế doanh thu được áp dụng ở Pháp từ năm 1917.Thời kỳ đầu thuế doanh thu chỉđánh ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lưu thônghàng hóa với thuế suất rất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu được điều chỉnh,đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Trong thực tế cách đánh thuế này đãphát sinh nhược điểm về tính trùng lặp Nói cách khác quá trình sản xuất sản phẩmqua càng nhiều khâu thì thuế càng cao và thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhượcđiểm này, năm 1936 Pháp đã cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế mộtlần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất Tuy nhiên chính sách thuế nàylại phát sinh nhược điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với trước.Qua nhiều lầnsửa đổi, bổ sung thuế doanh thu vẫn còn nhược điểm nổi bật là thuế chồng chéo,trùng lặp, Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi

là thuế giá trị gia tăng (viết tắt là TVA) được ban hành áp dụng với ngành sản xuất,chủ yếu nhằm vào việc hạn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu trong lĩnh vựccông nghiệp với thuế suất đồng đều là 20% và chỉ khấu trừ ở khâu trước đồi vớinguyên liệu Năm 1986 TVA ở Pháp được ban hành rộng rãi với tất cả ngành nghềsản xuất, lưu thông hàng hóa, dịch vụ nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Đảmbảo số thu kịp thời cho ngân sách Nhà nước và khắp phục tình trạng trùng lặp củathuế doanh thu Thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồnthu quan trọng của nhiều nước, đến nay đã có trên 130 nước áp dụng thuế GTGT,chủ yếu là các nước châu Phi, châu Mỹ La tinh, các nước trong cộng đồng châu Âu

và châu Á, trong đó có Việt Nam bắt đầu từ ngày 1/1/1999

1.1.2 Khái niệm thuế GTGT

Theo điều 2 luật thuế GTGT số 13/2008/QH12: “Thuế GTGT là thuế tínhtrên khoảng giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưuthông đến tiêu dùng.”

1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT

Thứ nhất, Thuế giá trị gia tăng là loại thuế gián thu: Tính gián thu của loạithuế này được thể hiện chỗ người mua hàng hóa, dịch vụ là người sẽ phải chịu loạithuế này thông qua việc mua bán hàng hóa Người mua sẽ không phải nộp thuế trựctiếp vào ngân sách nhà nước Mà sẽ trả thuế thông qua việc thanh toán hàng hóa,dịch vụ Người mua sẽ thanh toán cho người bán Người bán sẽ nộp thuế tại ngânsách nhà nước Người tiêu dùng sẽ là người chịu thuế nặng nhất

Thứ hai, Thuế giá trị gia tăng có đối tượng chịu thuế là rất rộng: Hầu nhưhàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đốitượng chịu thuế giá trị gia tăng Mọi cá nhân, tổ chức đều sẽ phải chịu thuế giá trịgia tăng

Thứ ba, Thuế giá trị gia tăng đánh vào hầu hết các khâu: Thuế giá trị gia tăngđánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa phát sinh ở các giai đoạn Từ khâusản xuất, lưu thông, tới khâu tiêu dùng Và ở khâu tiêu dùng, người tiêu dùng sẽ làngười trả thuế thông qua việc thanh toán

Thứ tư, thuế GTGT có phạm vi điều tiết rộng: Thuế GTGT là loại thuế thôngthường đánh vào hầu hết các hàng hóa, dịch vụ phục vụ đời sống con người Sốlượng hàng hóa, dịch vụ thuộc diện miễn thuế GTGT thường rất ít

Thứ năm, tính trung lập và không trùng lắp: Thuế GTGT không phải là yếu tốchi phí mà cộng vào giá bán Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn luân chuyểncủa hàng hóa, dịch vụ nhưng chỉ tính trên giá trị gia tăng của mỗi giai đoạn luânchuyển hàng hóa, dịch vụ bởi vậy, thuế GTGT không tính trùng phần giá trị giatăng đã tính thuế ở giai đoạn luân chuyên trước khi tính thuế GTGT ở giai đoạnluân chuyển sau

1.1.4 Vai trò của thuế GTGT

1.1.4.1 Vai trò của thuế GT GT trong lưu thông hàng hóa

Áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ảnh hưởng đến giá sảnphẩm tiêu dùng Mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác hơn vì tránh đượcthuế chồng lên thuế Góp phần ổn định giá cả, khuyến khích và thúc đẩy mở rộngsản xuất và lưu thông hàng hóa

Thuế GTGT không phải là một nhân tố gây ra lạm phát, gây khó khăn trởngại cho việc phát triển sản xuất, lưu thông hàng hoá

Việc áp dụng thuế GTGT góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hànghoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất khẩu

1.1.4.2 Vai trò của thuế GT GT trong quản lý kinh tế nhà nước

Tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước

Tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét,phân tích về tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lýthu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu

Tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo hộ sản xuấtkinh doanh hàng nội địa

Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao

Nâng cao được tính tự giác trong việc thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của ngườinộp thuế

Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá cóhoá đơn chứng từ; việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện phápkinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua và người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độhoá đơn, chứng từ

Khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tăng cường đầu tư muasắm trang thiết bị mới để hạ giá thành sản phẩm

Góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoànthiện, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, góp phần

đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào ViệtNam.

1.1.5 Cơ chế hoạt động của thuế GTGT

Cơ sở của thuế giá trị gia tăng là khoản chênh lệch giữa giá mua và giá bán

hàng hoá, cung ứng dịch vụ Thế nên cơ chế hoạt động của thuế GTGT được quyđịnh như sau:

- Sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế như nhau

- Thuế GTGT là loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quátrình sản xuất, lưu thông hàng hoá từ nguyên liệu đến thành phẩm và đến ngườitiêu dùng Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ, tổng sốthuế thu được ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặcgiá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng

- Thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ có người bánhàng

(hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng trên toàn bộ doanh thu bánhàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng (hoặc dịch vụ) ở các khâu tiếptheo đối với hàng hoá (hoặc dịch vụ) đó, chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăngthêm

- Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất kinh doanh của đốitượng nộp thuế, cũng không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ là khoản được cộngthêm vào giá bán của đối tượng cung cấp hàng hóa, dịch vụ

- Trong giá bán hàng đã bao gồm thuế GTGT nên thuế GTGT là do người bánhàng đã thay người tiêu dùng nộp vào kho bạc của nhà nước từ trước đó

1.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế GTGT tại Việt Nam

1.2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT và đối tượng không chịu thuế GTGT

1.2.1.1 Đối tượng chịu thuế GTGT

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinhdoanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá

nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT được quy định tạiđiều 4 thông tư 219/2013/TT-BTC

1.2.1.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT

Theo quy định của pháp luật về các đối tượng không chịu thuế GTGT thì baogồm 26 nhóm đối tượng không chịu thuế GTGT, cụ thể:

* Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản,hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơchế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhậpkhẩu Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch,phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh và các hình thức bảoquản thông thường khác

* Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, congiống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

ở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vậtnuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm do các

cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vậtnuôi, giống cây trồng do cơ quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm là giốngvật nuôi, giống cây trồng thuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phảiđáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định

* Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sảnxuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

* Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,muối i-ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl

* Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

* Chuyển quyền sử dụng đất

* Bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm tai nạncon người, bảo hiểm người học và các dịch vụ bảo hiểm liên quan đến con người;bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng và các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác;Tái bảo hiểm

* Hoạt động tài chính: Dịch vụ cấp tín dụng do các tổ chức tín dụng cung ứnggồm các hình thức:

- Dịch vụ cung cấp thông tin tín dụng do đơn vị, tổ chức thuộc Ngân hàng nhànước cung cấp cho các tổ chức tín dụng để sử dụng trong hoạt động cấp tín dụngtheo quy định của Luật Ngân hàng Nhà nước

- Các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật

Tài sản sử dụng để đảm bảo tiền vay của người nộp thuế GTGT hoặc đã đượcchuyển quyền sở hữu sang bên cho vay khi bán phải chịu thuế GTGT, trừ trườnghợp là hàng hoá không chịu thuế giá trị gia tăng

- Kinh doanh chứng khoán bao gồm: Môi giới chứng khoán, tự doanh chứngkhoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứngkhoán, quản lý quỹ đầu tư chứng khoán, quản lý công ty đầu tư chứng khoán,

- Chuyển nhượng vốn bao gồm việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ sốvốn đã đầu tư, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sảnxuất kinh doanh, chuyển nhượng chứng khoán và các hình thức chuyển nhượng vốnkhác theo quy định của pháp luật

- Dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp

đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; các dịch vụ tài chính phái sinh kháctheo quy định của pháp luật;

* Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòngbệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sứckhoẻ, phục hồi chức năng cho người bệnh, dịch vụ chăm sóc người cao tuổi, ngườikhuyết tật,

* Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trìnhcủa Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiềuđến)

* Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng;dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu tại điểm này không phân biệt nguồn kinh phí chitrả

* Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn việntrợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ côngcộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội

* Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tinhọc; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạycác nghề khác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thứcchuyên môn nghề nghiệp

* Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

* Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sáchchính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật,sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể

cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền

* Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển hànhkhách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị vàcác tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thông vận tải

* Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu.

Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt độngnghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ;

- Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật

tư cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khíđốt

- Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trongnước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh nghiệp hoặcthuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại

* Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

* Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để việntrợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

* Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhậpkhẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, nhập khẩu đểsản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu

ký kết với bên nước ngoài

* Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ;chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ

* Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thànhsản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

* Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thànhsản phẩm khác hoặc đã chế biến thành sản phẩm khác nhưng tổng trị giá tài nguyên,khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản xuất sản phẩmtrở lên được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản

* Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, baogồm cả sản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn vàdụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật

* Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân thángthấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp trongnước theo quy định của Chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối với người laođộng làm việc ở công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, tổ hợp tác, trang trại, hộ giađình, cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động.

* Các hàng hóa, dịch vụ sau:

- Hàng hoá bán miễn thuế ở các cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy địnhcủa Thủ tướng Chính phủ

- Hàng dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra

- Các hoạt động có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp luật về phí và lệ phí

- Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vị quốc phòng thực hiện đối với các côngtrình được đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợptác kinh doanh theo Luật đầu tư; các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinhdoanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;

Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu;

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cảtrường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có cơ sởthường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại ViệtNam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải

kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 2 Điều 5 Thông tư 219/2013.Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp luật vềthuế thu nhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân

Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bánhàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tại Việt Namtheo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế

1.2.3 Căn cứ tính thuế GTGT

1.2.3.1 Giá tính thuế GTGT

Theo điều 6 Luật thuế GTGT năm 2008 thì căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế

và thuế suất

Thuế GTGT= Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT

- Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanhbán ra là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuếtiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trịgia tăng; đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệmôi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụđặc biệt và thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt và thuếbảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu(nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môitrường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuếhàng nhập khẩu

- Thuế suất thuế GTGT: Thuế GTGT có phạm vi tác động rất rộng, ảnh hưởng

rất lớn đến giá cả, dịch vụ Vì vậy, thuế suất thuế GTGT thường thấp.Thuế suất thuếGTGT có ba mức: 0%, 5%, 10% được quy định cụ thể theo loại hàng hóa

1.2.3.2 Thời điểm xác định thuế GTGT

Căn cứ vào Điều 8 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về thời điểm xuấthóa đơn GTGT, thì: Thời điểm xác định thuế GTGT được quy định trong cáctrường hợp cụ thể sau:

* Đối với hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụnghàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

* Đối với việc cung ứng dịch vụ: Thời điểm để xác định thuế GTGT là thờiđiểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch

vụ (Không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.)

* Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch thời điểm xác định thuế GTGT

là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

* Đối với hoạt động kinh doanh Bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xâydựng nhà để bán, xây dựng nhà để chuyển nhượng hoặc xây dựng nhà cho thuê làthời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợpđồng

* Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt (Bao gồm của đóng tàu): Thời điểm xácđịnh thuế GTGT là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình,khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt là đã thu được tiền haychưa thu được tiền

* Đối với hàng hóa nhập khẩu thì thời điểm xác định thuế GTGT là thời điểmđăng ký tờ khai hải quan

1.2.3.3 Thuế suất thuế GTGT

Có ba mức thuế suất thuế GTGT là 0%, 5%, 10% được quy định cụ thể tạiđiều 9, điều 10, điều 11 Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/203 Đặcđiểm của từng loại hàng hóa ứng với mỗi loại thuế suất như sau:

• Thuế suất 0%:

Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặtcông trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa,dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không

áp dụng mức thuế suất 0% hướng dẫn tại khoản 3 Điều này Hàng hóa, dịch vụ xuấtkhẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài vàtiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuếquan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định củapháp luật

• Thuế suất 5%: Áp dụng với các loại hàng hóa, dịch vụ như:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt không bao gồm các loại nước uốngđóng chai, đóng bình và các loại nước giải khát thuộc đối tượng áp dụng mức thuếsuất 10%

- Quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thíchtăng

trưởng vật nuôi, cây trồng

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp;nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩmnông nghiệp (trừ nạo, vét kênh mương nội đồng là đối tượng không chịu thuế)

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉqua sơ chế, bảo quản ở khâu kinh doanh thương mại Sản phẩm trồng trọt chưa quachế biến bao gồm cả thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ

- Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm; nhựa thông sơchế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá, cácloại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyênliệu sản xuất

- Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại; lâm sản chưa qua chếbiến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và các sản phẩm là đối tượngkhông chịu thuế

Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọdừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từnông nghiệp.

- Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: cácloại máy soi, chiếu, chụp dùng để Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách khôngchịu thuế giá trị gia tăng.khám, chữa bệnh;

- Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuấtphim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

- Dịch vụ khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật choviệc nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến sởhữu trí tuệ; chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chấtlượng sản phẩm, hàng hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch

vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học

và công nghệ trong các lĩnh vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học vàcông nghệ quy định tại Luật Khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trựctuyến và dịch vụ giải trí trên Internet

- Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định

• Thuế suất 10% : Áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ còn lại

1.2.4 Thủ tục kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế GTGT.

1.2.4.1 Kê khai thuế GTGT

❖ Kê khai thuế theo quý

Theo điều 15 thông tư 151/2014/TT-BTC quy định: Đối tượng kê khai thuếGTGT theo quý cụ thể như sau:

- Nếu doanh nghiệp đang hoạt động: khai thuế theo quý áp dụng với ngưới nộpthuế GTGT có tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề

từ 50 tỷ đồng trở xuống

- Nếu doanh nghiệp mới thành lập: Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầuhoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế GTGT được thực hiện theo quý Sau

khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ mứcdoanh thu bán hàng hóa, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề để thực hiện kêkhai thuế GTGT theo tháng hay theo quý.

❖ Kê khái thuế GTGT theo tháng

Những doanh nghiệp có doanh thu năm trước liền kề > 50 tỷ đồng thì kê khaithuế GTGT theo tháng

❖ Cách xác định doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ năm trước liền kề để làmđiều

kiện xác định kê khai thuế GTGT theo tháng hay theo quý

Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ được xác định là tổng doanh thu trên tờkhai thuế GTGT của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch( bao gồm cả doanh thuchịu thuế GTGT và doanh thu không chịu thuế GTGT)

Trường hợp người nộp thuế thực hiện kê khai thuế tại trụ sở chính cho đơn vịtrực thuộc thì doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm cả doanh thu củađơn vị trực thuộc

Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng kê khai thuế theotháng hay khai thuế theo quý để thực hiện khai thuế đúng quy định

1.2.4.2 Nộp thuế GTGT

Trường hợp kê khai thuế theo tháng, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất

là ngày 20 của tháng tiếp theo

Trường hợp kê khai thuế theo quý, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế chậm nhất làngày 30 của tháng đầu tiên quý tiếp theo

1.2.4.3 Quyết toán thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ lập và gửi tờ khai điềuchỉnh thuế GTGT cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 90 ngày kể từ ngày 31/12của năm điều chỉnh Số liệu trên tờ khai điều chỉnh được sử dụng để điều chỉnh thuếGTGT của tháng 3 năm sau

Năm quyết toán thuế được tính theo dương lịch

Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế GTGT còn thiếu vào Ngân sách

Nhà nước sau 10 này kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán thuế GTGT, nếu nộp thứađược trừ vào số thuế GTGT phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế GTGTnếu cơ sở thuộc trường hợp và đối tượng được hoàn thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn của số liệu quyếttoán thuế GTGT, nếu cơ sở kinh doanh báo cáo sai, để trốn lậu thuế GTGT sẽ bị xửphạt theo quy định của pháp luật

Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư: Cơ sở kinh doanh đã đăng

ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc

dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa

đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trịgia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm Nếu số thuếGTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồngtrở lên thì được hoàn thuế

Cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi

sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước có số thuế GTGT đầuvào chưa được khấu trừ hết hoặc có số thuế GTGT nộp thừa Trường hợp cơ sở

kinh doanh giải thể không phát sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động kinh doanhchính theo dự án đầu tư thì không thuộc đối tượng được hoàn thuế cho dự án đầu tưthì phải truy hoàn số thuế đã được hoàn cho ngân sách nhà nước.

1.2.5 Phương pháp kế toán thuế GTGT

- Hình thức ghi sổ kế toán này bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:

Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái

Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

❖ Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái

- Đặc trưng: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chéptheo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùngmột quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ cái

- Hình thức ghi sổ kế toán này bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:

- Hình thức ghi sổ kế toán này bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:

Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tựthời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế.

Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một

sổ kế toán trong cùng một quá trình ghi chép

- Hình thức ghi sổ kế toán này bao gồm các loại sổ chủ yếu sau:

Nhật ký chứng từ, sổ cái

Bảng kê

Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

❖ Hình thức kế toán trên máy vi tính

Đặc trưng: Công việc kế toán được thực hiện trên một chương trình phầnmềm kế toán trên máy vi tính Phần mềm kế toán được thiết kế theo một trong bốnhình thức kế toán hoặc kế hợp các hình thức kế toán trên Phần mềm kế toán đượcthiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưngkhông hoàn toàn giống mấu sổ ghi bằng tay

1.2.5.2 Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Phiếu chi, phiếu thu

- Đề nghị thanh toán

- Bảng kê hàng hóa mua vào, bán ra

- Biên bản nghiệm thu thanh toán

- Tờ khai thuế GTGT

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Sổ cái tài khoản 1331

- Sổ chi tiết tài khoản 1331

1.2.5.3 Theo phương pháp khấu trừ

Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

❖

Thuế GTGT đầu vào bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT muahàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hànghóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướngdẫn của Bộ tài chính áp dụng với các tổ chức nước ngoài không có tư cách phápnhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tạiViệt Nam

Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánhthuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùngvào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tínhtheo phương pháp khấu trừ thuế

Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánhthuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạtđộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tínhtheo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

xác định số thuế GTGT được khấu trừ và khồn được khấu trừ theo quy định củapháp luật về thuế GTGT.

- Kết cấu tài khoản

Tài khoản 133- Thuế GTGT được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu

vào

đã được khấu trừ

- Số thuế GTGT đầu vào của hànghóa mua vào nhưng đã trả lại, đượcgiảm giá

- Số thuế GTGT đầu vào được hoàn

Dư nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được

khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được

hoàn lại nhưng chưa được hoàn trả

Sơ đồ 1.1: Kết cấu tài khoản 133- thuế GTGT được khấu trừ

Phương pháp hạch toán:

Sơ đồ 1.2: Kế toán thuế GTGT đầu vào

Chú thích

(1) Mua hàng hóa, nguyên vật liệu, tài sản cố định

(2) Mua NVL, công cụ dụng cụ, dùng ngay vào sản xuất sản phẩm

(3) Hàng hóa mua gửi bán hoặc bán ngay không nhập khi

(4) Cuối kỳ kết chuyển số thuế GTGT không được khấu trừ

(5) Trả lại hàng hóa, vật liệu, TSCĐ

Kế toán thuế GTGT đầu ra

❖Tài khoản sử dụng: Tài khoản 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộpTài khoản 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuếGTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, số thuế GTGT của hàng bán bịtrả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ

Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuếGTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhànước

- Kết cấu tài khoản

TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Sơ đồ 1.3: Kết cấu tài khoản 3331- thuế GTGT đầu ra phải nộp

-(3) -— - ►

1.2.5.4 Theo phương pháp trực tiếp

Đối với những doanh nghiệp không phát sinh thuế GTGT đầu vào hoặc thuếGTGT mua vào rất nhỏ so với số thuế GTGT đầu ra Nếu lựa chọn PP khấu trừ thì

số thuế GTGT phải nộp là rất lớn Nên những doanh nghiệp này sẽ chọn phươngpháp trực tiếp

Chủ yếu là các doanh nghiệp: tư vấn thiết kế, lập dự toán, tư vấn pháp lý,dịch vụ nhân sự hoặc các doanh nghiệp thương mại có hóa đơn đầu vào là

nông/lâm/ngư nghiệp

❖ Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc đá quý (tính trực tiếp trên giátrị gia tăng) thì: Thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng x 10%

Tính trực tiếp trên doanh thu: Thuế GTGT= Doanh thu x tỷ lệ %

Tỷ lệ % được tính như sau:

- Phân phối và cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa xây dựng bao thầu nguyên vậtliệu: 3%

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

- Đối với hàng hóa , dịch vụ bán ra: ghi giảm doanh thu

Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Khi nộp thuế vào NSNN

Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 111, 112: Số tiền thuế nộp vào NSNN

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI

CÔNG TY CỔ PHẦN TẬP ĐOÀN HOÀNH SƠN 2.1 Tổng quan về công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn

Tên công ty: Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn

Logo công ty:

HOANH SON GROUP

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn có trụ sở đóng tại khối 11 phường ĐứcThuận, Thị xã Hồng Lĩnh, Tỉnh Hà Tĩnh Trụ sở của doanh nghiệp nằm ngay trênquốc lộ 1A, tuyến đường quốc lộ mạch máu nối liền Bắc Trung Nam Vị trí địa lýnhư vậy tạo điều kiện thuận lợi cho giao thông, thương mại, giao lưu hàng hóa và

đáp ứng mọi yêu cầu của khách hàng trên địa bàn Tỉnh Hà Tĩnh nói riêng và cảnước nói chung.

Doanh nghiệp được cấp giấy phép kinh doanh theo số 2801000057 vào ngày19/01/2001 và thay đổi lần thứ 3 vào ngày 18/9/2006 Khởi đầu từ một doanhnghiệp tư nhân chuyên về dịch vụ vận tải doanh nghiệp đã nhanh chóng vươn lêntrở thành một trong những doanh nghiệp dẫn đầu về dịch vụ vận tải, kinh doanhphân bón, lương thực, nông sản thực phẩm và lĩnh vực xây dựng dân dụng, cầuđường tại Việt Nam

Năm 2001, công ty được thành lập với lĩnh vực kinh doanh chính là dịch vụvận tải, kinh doanh phân bón, lương thực, nông sản, thực phẩm Trụ sở chính củacông ty đặt tại huyện Đức Thọ - Tỉnh Hà Tĩnh Năm 2004, sau 3 năm hoạt độngcông ty đã nhanh chóng khẳng định được vị thế của mình tại khu vực Miền Trung

và đã triển khai được hệ thống dịch vụ vận tải khắp các tỉnh Miền Trung

Tháng 12/2008, công ty chuyển trụ sở về khối 10, phường Đức Thuận -thị xãHồng Lĩnh - Tỉnh Hà Tĩnh nhằm mở rộng quy mô và hoạt động kinh doanh Năm

2009 doanh nghiệp thành lập thêm 2 công ty con là Công ty cổ phần đầu tư và pháttriển công thương Hoành Sơn và Công ty Cổ phần đầu tư và phát triển Vũng Áng.Năm 2011 đánh dấu một bước ngoặt lớn của công ty với sự kiện công tychính thức đổi tên thành Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn “HOANH SONGROUP,JSC” Kể từ đó công ty không chỉ kinh doanh dịch vụ vận tải, kinh doanhphân bón, lương thực, nông sản thực phẩm mà còn mở rộng sang các lĩnh vực như

tư vấn thiết kế, tư vấn giám sát, thi công xây dựng công trình dân dụng, côngnghiệp, giao thông thủy lợi

Tính đến năm 2021, công ty đã hoạt động trên 20 năm, đã và đang từng bướcphát triển, khẳng định vị thế của mình trên thị trường Việt Nam

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty

Công ty cổ phần tập đoàn Hoành Sơn là một doanh nghiệp có đầy đủ tư cáchpháp nhân, chế độ hạch toán kinh doanh độc lập, được mở TK tại Ngân hàng và sử

dụng con dấu riêng Chức năng chính là kinh doanh các mặt hàng vật liệu xây dựng,phân bón và vận tải hàng hóa.

Doanh nghiệp là đại lý phân phối cho các nhà máy lớn ở phía Bắc như: Nhàmáy xi măng Hoàng Mai, Nhà máy xi măng Bỉm Sơn, Đạm Phú Mỹ, Nhà máy phânbón Lâm Thao, Ngoài ra DN còn nhập về xuất bán các mặt hàng như than, thạchcao

Một khoản thu nhập chiếm tỷ trọng khá lớn của DN là thu từ dịch vụ chạycước, hiện tại công ty có hơn 100 xe vận tải các loại lớn nhỏ khác nhau, nhưng phầnlớn là các xe vận tải có trọng tải từ 70 đến 100 tấn Bên cạnh đó, DN cũng nhậnthầu các công trình xây dựng các gói thầu vừa và nhỏ, các công trình giao thông,trạm, đường điện dưới 35KV

Kinh doanh đúng ngành nghề, đúng mục tiêu hoạt động mà công ty đã đăng

ký với cơ quan nhà nước

Hoạt động kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm tốt, công ty đạt lợi nhuận cao,góp phần xây dựng địa phương, đất nước ngày càng vững mạnh Duy trì tình hìnhtài chính lành mạnh, minh bạch, kịp thời, hiệu quả; tối đa hóa giá trị công ty, đảmbảo lợi ích lâu dài cho người lao động, đối tác, cổ đông và nhà đầu tư

Tất cả hoạt động của công ty phải luôn tuân thủ theo pháp luật Các nhân viêntrong doanh nghiệp phải luôn cập nhật kiến thức cũng như các thông tư, nghị định,quyết định của chính phủ

Thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước theo quy định về thuế, nộp ngân sách lợinhuận, chấp hành đầy đủ các chính sách kinh tế, gia tăng cho ngân sách nhà nước

2.1.3 Đặc điểm cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty