137 HOÀN THIỆN báo cáo tài CHÍNH của NGÂN HÀNG THƯƠNG mại cổ PHẦN kỹ THƯƠNG VIỆT NAM THEO CHUẨN mực kế TOÁN QUỐC TẾ,KHOÁ LUẬN tốt NGHIỆP

Theo Chề đố BCTC đối vơi cac TCTD: Bao cao tai chinh cua TCTD: La bao cao tai •chinh được TCTD lập trền cơ sơ tống hơp số liều trong toan hề thống TCTD bao gốm: Tru sơ chinh, Sơ giao dịc

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA NGÂN HÀNG

CHUÂN MƯC KỆ TOAN QUÔC TỆ

Giaio viên hướng dẫn : PGS.TS LỆ THI TUÂN NGHIA

Ho và tên sinh viên: ĐĂNG HUYỆN TRANG

LCiI CAM ĐOAN Tôi, Đặng Huyen Trang, tác giả khóa luận xin cam đoan đây là công trinh nghiên

cúm cua riêng tôi Các sô liêu trong khóa luận lá đáng tin cậy, co nguôn gôc ró ráng vákêt quá cua đê tai la trung thực

Tôi xin hoán toan chịu trach nhiêm vơi cam đoan trên

Tác giá khoa luận

Đặng Huyen Trang

LCiI CAM ƠN

Lcri đầu tiên cho phép em xin được gửi lơi cảm ơn trân thành và sâu sắc nhất đến cô

giải hương dân Pho giảo sư-Tiến si Lê Thi Tuân Nghià-ngửơi đà tân tinh hương dân

em trong cả ch nghiên cưu vân đê, giup em co tư duy đung đắn trong quả trinh tiếp câncung như chi bảo, giup đơ em trong suôt thơi giản hoản thảnh khoả luân

Em cung xin trân thảnh cảm ơn cnc thây cô lả giảng viên khoả Ngân hảng noi riêng

vả cnc thây cô trong Học viên Ngân hảng noi chung đả truyên thu kiên thưc cho emtrong suôt thơi giản hoc tâp vả nghiên cưu

Lơi cuôi cung em xin gưi lơi cảm ơn tơi giả đinh, bạn be đả giup đơ em trong quảtrinh chuân bi vả hoản thảnh khoả luân tôt nghiêp

^ _ ? Â

DANH MUC SƠ ĐÔ-BA N G BIÊU

Hinh 2.1 Sơ đồ cơ cấu tồ chức cua Techcombank 24

Hinh 2.2 Hê thong T24 tai Techcombank 37

Bang 2.1 Toc đồ tăng trứơng cua Techcombank giai đoạn 2013-2015 39

Bang 2.2 Cơ cấu nguồn vồn Techcombank 2013-2015 40

Bang 2.3 Nguồn vồn gia đinh theo VAS va IAS 41

Bang 2.4 Tinh hinh dứ nơ tin dụng (bao gồm ca bao lanh va thứ tin dụng) cua Techcombank 2013-2015 43

Bảng 2.6 Phân loại nợ và trích lập dự phòng của một số nứớc trên thế giới 46

Bang 2.7 Thay đồi dứ phong rui ro cho vay khach hang 2013-2015 48

Bang 2.8 BCTC gia đinh theo CMKT Viêt Nam va quốc tê 2014-2015 49

Bang 2.9 Churng khoan đấu tứ săn sang đê ban trên BCĐKT lấp dứa trên gia đinh gia đinh theo VAS va IAS 52

BCĐKT Bang cân đối kế toán

BCKQ HĐKD Baio cáo kết quái hoát đống kinh doanh

BCLCTT Báo cáo lưu chuyến tiến tế

IFRSs Chuân mực báo cáo tái chính quốc tế

T ECHCOMBANK Ngân háng thương mái cố phân ky thương Viết Nám

DANH MUC BIÊU ĐÔ

Bieu đố 2.1 Cơ cấu cho vay theo thời gian cho vay gốc năm 2014-2015 43

Bieu đố 2.2 Dư nơ cho vay theo loai hình doanh nghiệp 2014-2015 44

Bieu đố 2.3 Chất lượng cac khoan thu nhấp Techcombank 2013-2014 50

Biệu đố 2.4 Cơ cấu danh muc đấu tư cua Techcombank 2013-2015 51

DANH MUC TU j VIÊT TĂT

MUC LUC

LCiI MCI ĐẦU 1

1 Sự cấp thiết của đề tăi 1

2 Muc đích nghiến cựủ 2

3 Pham vi, đối tnợng nghiến cự'ủ 2

4 Phựợng phăp nghiến cựủ 2

5 Kết cấủ khóa lủấn 3

CHƯƠNG 1: BAO CAO TAI CHINH CCIA NGẦN HANG THƯƠNG MAI 4

1.1.BAO CAO TAI CHINH 4

1.2 Khai niếim Bẳ cẳ tăi chính 4

1.3 Sự cấn thiết phăi có Bẳ cẳ tăi chính 5

1.4.BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN MựC KE TOAN QUOC TE 6

1.5 Ngủyến tắc 6

1.6 Yếủ cấủ lấp Bẳ cẳ tăi chính 7

1.7 Ky lập BCTC 8

1.8 Cac Bẳ cẳ tăi chính 9

1.2.1 Cống củ tăi chính 13

1.9.NHĐN TO TAC ĐÔNG ĐEN VIÍC AP DUNG CHUAN MựC KE TOAN QUOC TE VE BAO CAO TAI CHINH 18

1.3.1 Nhấn tố xă hối 18

1.3.2 Nhđn tố về chính trị 19

1.3.3 Nhđn tố về kinh tế 20

1.3.4 Nhđn tố về công nghệ thông tin 20

1.3.5 Nhđn tố bản thấn câc NHTM vă câc TCTD tựợng đựợng 21

KET LUĐN CHƯƠNG 1 22

VIÍT NAM GIAI ĐOAN 2013-2015 23

2.1 KHAI QUAT VE NGĐN HANG THƯƠNG MAI CO PHĐN KY THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK) 23

2.1.1 Qủă trính hính thănh vă phăt triến 23

2.1.2 Cợ cấủ tố chực của Techcómbank 24

2.2 QUY ĐỊNH CUA VIET NAM VE BCTC .24

2.2.1 Yếủ cấủ lấp BCTC .25

2.2.2 Ngủyến tắc lấp BCTC

25

2.2.5 DÙ phong rui ro

29

2.2.6 Sự khác nhau giữa Chuain mực quốc tế va Việt: Nam về Bao cao tài chính

2 3.1 Quy trính tố chực lập Bao cao tai chính tai Techcombank 36

NamTechcombank 38

_ ' _' _ ' _ — ' _ ` _L _ 9 _ 2.4 ĐANH GIA BAO CAO TAI CHINH CUA TECHCOMBANK 52 2.4.1 Thanh tựu đat đựợc .52

2.4.2 Han chế .53

Chương 3: HOAN THIÊN BAO CAO TAI CHINH CLIA NGÂN HANG THƯƠNG MAI CCJ PHÂN KY THƯƠNG VIÊT NAM 58

3.1 HƯƠNG HOAN THIẾN 58

3.2 GIAI PHAP HOAN THIẾN BCTC CUA TECHCOMBAMK THEO CMKT QUỐC TẾ 593.2.1. Tuyệt: đối tuân thu CMKT, chế đố kế toan, han chế tối đa nhựng tính huống ngoai lế Bựơc đâu lập Bao cao tai chính theo chuân mực quốc tế 59

3.2.2 Chuân bi tốt cac điếu kiến cận thiết, xây dựng lố trính ro rang đế đối mặt vơi nhùng chuyến đối theo chuân mực quốc tế 59

3.2.3 Phat triến dối ngu nhân sự tinh thống, đựơc dao tao bai ban vế viếc trình bay va cống bố thống tin trến Bao cao tai chính theo chuân mực kế toan quốc tế 60

lập va cống bố thống tin trến BCTC 61

3.2.5 Chuận bi nguốn lực vế tai chính đu manh đế thực hiến chuyến đối sang CMKT quốc tế 61

3.3 KIẾN NGHI 62

3.4 Đối vơi Bố tai chính 62

3.5 Đối vơi NHNN 66

3.3.1 Đối vơi cơ quan kiếm toan đốc lập 67

KẾT LUÂN CHƯƠNG 3 68

Ẫ ʌ KÊT LUÂN 69

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

LCiI MCI ĐẦU

1 Sự cấp thiết cua đề tài

Hối nhập kinh tề quốc tề la mốt xu thề tật yều va Viềt Nam đang tưng buo'c nố lực

hối nhập sậu rống vo`i thề gioi Đặc biềt trong nặm 2015, sau khi trải qua 19 vòng đàmphán chính thức, 12 nựớc thành viên cua Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái BìnhDựong-TPP đã đạt đựợc thỏa thuận cuối cùng vào ngày 5/10/2015 Va vao ngay4/2/2016, Viềt Nam đã chính thực ky TPP Đống tho`i vao ngay 31/12/2015, Cống đốngkinh tề ASIAN (AEC) ra đo'i Đậy co thề coi la nhùng điềm sang kinh tề cua Viềt Namtrong nặm 2015-2016, mo ra nhiều co hối va thích thực cho nền kinh tề Viềt Nam noichung va hề thống NHTM noi riềng Qua trính hối nhập cua hề thống NHTM trựớc tiềnđoi hoi mốt sự minh bạch, cống băng va thống nhật trong thống tin tai chính cua mính

ma thề hiền ro nhật đo la thống qua BCTC Do vậy ma viềc lm`o`ng to`i cung sự dụngmốt

phựong phap Iiiich toan kề toan, cac bền tham gia cung tốn trọng va ap dụng hề thống

chuận mực kề toan quốc tề sẽ mang lai nhũng loi ích tiềm tang cho cac bền tham gia

Ap dung chuận mực kề toan quốc tề sẽ giup BCTC cung cập thống tin mốt cach trungthực, minh bach hon cho ngiɪ`o`i sự dung nhự dung chực nặng cua no

Chật Immg thống tin trền BCTC la vố cung quan trong vo`i ban thận Ngan hang,vo`i

nha đậu tự va co quan quan ly Khi nền kinh tề cang phat triền, nhu cậu về những thốngtin co chật lrnmg ngay cang cao, cac tố chực kinh tề muốn thu hut nha đậu tự thí trựoctiền ho sẽ cai thiền hề thống thống tin nối bố va tao danh tiềng cho mính thống qua viềc

cung cập những thống tin co chật bọng Đối vo`i cấc NHTM thí viềc cung cập thống

tin

co chật lrnmg lai cang quan trong hon khi ma viềc tai co cậu nganh ngấn hang đangđựợc đậy manh, khach hang, nha đậu tự ngay cang kho tính Do vậy ma cống khaiBCTC

minh bach, trung thực la cận thiềt khống chí vo`i cac NHTM niềm yềt ma ca cacNHTM

khác Vậy hiền nay nhưng thống tin ma Ngăn hang cống bố cống khai đa thực sự chínhxac, kip tho`i va minh bach chựã? Nhưng thống tin đo đa giup nha đầu tự, co quan

1

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBcua NHTM Việt Nam theo Chuận mực kề toan quốc tề-Trường hơp Ngận hang TMCP

Ky thương Viềt Nam”

2 Muc đích nghiên cưu

- Đưa ra được cơ sơ ly luận về BCTC

- Phận tích va đanh gia thực trạng BCTC cua Ngận hang TMCP Ky thương ViềtNam tư đo đanh gia BCTC cua Ngận hang

- Cuối cung đưa ra được hương hoan thiền va giai phíip cung như nhưng khuyềnnghi đề hoan thiền BCTC cua Ngận hang TMCP Ky thương Viềt Nam theo

quốc tề

3 Phạm vi, đối tương nghiên cưu

Khoa luận đi sậu phận tích, thưc trang viềc trính bay va cống bố nhưng thống tin cận

thiềt trền BCTC cua NHTM cc> phận ky thương Viềt Nam Techcombank theo chuận

mưc kề toan quốc tề

Tac gia sư dụng cac số liền phận tích la BCTC, Bao cao thương mền va cac thốngtin

liên quan đền hoat đống ngận hang giai đoan 2013-2015 Đề mơ rống phát triền đốngthơi giup cho qua trính hoat đống diền ra nhanh chong, kip thơi; cac Ngận hang hiềnnay thương hoat đống dưới hính thức tập đoan tai chính bao gốm nhiều cống ty con,cống ty liền kềt, liền doanh, Do vậy BCTC cua Ngận hang thương co BCTC riềng lecua cac cống ty con va BCTC hơp nhật tống hơp lai BCTC cua cống ty con, cống tyliền

doanh, liên kềt Tuy nhiên trong khuốn khố khoa luận chí noi đền BCTC noi chung cuaNgận hang ma khống đi sậu vao viềc hơp nhật BCTC

4 Phương phạp nghiên cưu

Cach tiềp cận: Khoa luận lậy chuận mưc kề toan quốc tề về trính bay va cung cậpthông tin trên BCTC lam cơ sơ' nền tang Trền cơ sơ do nghiền cưu tính trang thực tềBCTC cua Techcombank, tím ra khoang cach va nhưng mặt chưa đat đươc trong thưc

tề đề đưa ra nhưng đề xuật, khuyền nghi

Bền canh đo cac phương phap thống kề, tống hơp, phận tích, dung hề thống sơ đố,

2

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

5 Keit cấu khoa luận

Ngoai cac phận Lori mơ đậu, kềt luận, tai liền tham khao, phu lục, khoa luận đượcchia lam 3 chương như sau:

Chương 1: Bao cao tai chính cua Ngấn hang thương mai

Chương 2: Bao cao tai chính cua Ngấn hang thương mai cồ phấn Ky thương Việt Nam giai đoan 2013-2015

Chương 3: Hoan thiện BCTC cua NHTM cồ phấn Ky thương Việt Nam theo chuấn mực kệ toan quốc tệ

Do đề tài con kha mợi me, trong khi kiền thức cua ban thận em con nhiều hạn chềnền khoa luận khống tranh khoi nhưng thiều sot nhật đinh Vậy nền em rật mong nhận

được y kiền đong gop tứ' thậy cố va can bố cua Techcombank đề đề tai cua em thềm

phần hoan thiền

Em cung xin chận thanh cam ợn cac thậy cố trong khoa Ngận hang trương Học viềnNgận hang đặc biềt la cố gi^o-PGS.TS.Lề Thi Tuận Nghĩa va tập thề can bốTechcombank noi chung cung như cac anh chi trong chi nhanh Đống Đố noi riềng đagiup dõ’ em hoan thanh đề tai nghiền cưu nay

3

1.1.1 Sự cần thiết phải co Baio cáo tài chính

Xuật phat tư muc đích cua BCTC la nhăm phục vu cho viềc cung cập thống tin kinh

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

CHƯƠNG 1: BAO CAO TAI CHINH CtIA NGÂN HANG THƯƠNG MAI

1.1 BAO CAO TAI CHINH 1.1.1 Khai niệm Baio cao tai chính

BCTC là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn chủ sở hữu và nợ

phải

trả cũng như tình hình tài chính, kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiềp Nói

cách khác, báo cáo kế toán tài chính là phương tiện trình bày khả nặng sinh lời và thực

trạng tài chính của doanh nghiềp cho những người quan tâm (chủ doanh nghiềp^ nhà

đầu

tư, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức nặng, )

Theo Chề đố BCTC đối vơi cac TCTD: Bao cao tai chinh cua TCTD: La bao cao tai

•chinh được TCTD lập trền cơ sơ tống hơp số liều trong toan hề thống TCTD (bao gốm:

Tru sơ chinh, Sơ giao dịch, cac chi nhanh va cac đơn vi trực thuốc hạch toan phu

thuốc)

đề phan anh thống tin kinh tề, tai chinh cua TCTD”

Cac NHTM va cac tố chức tai chinh tương tư hoat đống trong linh vưc quan trọng

va

co anh hương lơn đền qua trinh phat triền cua nền kinh tề Cac ngận hang giữ: vai tro

chinh trong viềc duy tri sư tin tương cua xa hối vao hề thống tiền tề quốc gia thống qua

mối quan hề mật: thiềt vơi cac ban nganh, chinh phu va ngươc lai cac quy đinh cua

chinh

phu co tac đống đền hoat đống ngận hang Số lương đối tương co quyền lơi gặn vơi

ngận

hang thi rật rống lơn va đa dạng Đặc biềt kha nặng thanh khoan va mức đố rui ro gặn

liền vơi cac loai hinh HĐKD ngận hang đươc rật nhiều đối tương quan tậm Cac hoat

đống ngận hang keo theo đo la cac yều cậu về kề toan va bao cao tai chinh cua cac

TCTD

phai cung cập đậy đu cac thống tin về:

- Tai san

- Nơ phai tra va VCSH

- Doanh thu, thu nhập khac, chi phi kinh doanh va chi phi khac

4

tề tai chính tống hợp; đap ưng nhu cậu quan ly giam sat hoat đống kinh doanh cua Ngậnhang TCTD hay tập đoan tai chính BCTC phan anh tống hợp toan diền tính hính taisan cống nợ nguốn vốn tính hính va kềt qua kinh doanh cua Ngận hang trong mốt ky

kề toan cung như tai thơi điềm lập BCTC cung cập cac thống tin kinh tề chu yều choviềc đanh gia tính hính hoạt: đống kinh doanh cua Ngân hang nhưng thay đối về taichính sau mốt ky kề toan Đưa ra bưc tranh kinh tề về anh hưởng tai chính cua cac sưkiền kinh tề đa xay ra khống nhật thiềt cung cập thống tin phi tai chính Đống thoiBCTC cung phuc vu cho viềc phận tích tính hính hoat đống tính hính tai chính cua Nganhang trong ky kề toan va tai thoi điềm lập bao cao phat hiền kip thơi thiều sot nhưngnhận tố lam giam kềt qua hoat đống kinh doanh đề co biền phap chu đống phong ngừa

va xư ly rui ro hạn chề tac đống cua nhưng nhận tố tiều cực tím ra va khai thống nhưngnhận tố tích cực nhưng cợ hối tốt cho hoat đống kinh doanh cua Ngận hang noi riềng

va toan hề thống noi chung

Co thề thậy BCTC có ý nghĩa vố cung quan trọng trong lĩnh vực quản lý kinh tế, vađặc biềt la trong nganh Ngận hang BCTC thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng ởbên trong cũng như bền ngoài Ngận hang Voi mối đối tượng khac nhau thí sư quan tậmcua ho đền BCTC la khac nhau song co mốt điềm chung đo la mối quan tậm cua ho đềnBCTC đều nhằm có được những thông tin cần thiết cho việc ra các quyết định phù hợpvới mục tiêu của mình

Với nha quan ly trong Ngận hang: BCTC cung cấp thông tin tổng hợp về tình hìnhtài sản, nguồn hình thành tài sản cũng như tình hình và kết quả kinh doanh sau một kỳhoạt động, viềc phận bố cợ cậu tai san nợ trền cợ sở đó các nhà quản lý sẽ phân tíchđánh giá và đề ra được các giải pháp, quyết định quản lý kịp thời, phù hợp đống thò'iđinh Inrcmg cho Ngăn hang trong tượng lai

Với các cợ quan hữu quan của nhà nước như tài chính ngàn hàng, kiểm toán, thuế BCTC là tài liệu quan trọng trong việc kiểm tra giám sát hướng dẫn tư vấn cho Ngậnhang thực hiện các chính sách, chế độ kinh tế tài chính của mính tranh cac trượng hợprợi vao kiềm soát đặc biềt

5

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBVới các nhà đầu tư: BCTC giúp họ nhận biết khả nặng về tài chính, tình hình sửdụng

các loại tài sản, nguồn vốn, khả nặng sinh lời, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh,mức độ rủi ro, để họ cân nhắc, lựa chọn và đưa ra quyết định phù hợp

Với khách hàng: BCTC giúp cho họ có những thông tin về khả nặng, nặng lực taichính cua Ngận hang, đố tin cậy cua Ngận hang đề ra quyềt định co gưi tiền hay vaykhông

Với cổ đống, cống nhận viền, họ quan tậm đến thông tin về khả nặng tai chính, khanặng thanh khoản cũng như chính sách chi trả cổ tức, tiền lương, bảo hiểm xã hội, vàcác vấn đề khác liền quan đến lợi ích của họ thể hiền trền BCTC

1.2 BAO CAO TAI CHINH THEO CHUAN MƯC KE TOAN QUốC TE 1.2.1 Nguyên tắc

Theo IAS 1 “Trính bay BCTC” thí BCTC cận phai tuận thu cac nguyền tặc:

Cơ sơ dốn tích: Nối dung cơ ban cua nguyền tặc nay la moi nghiềp vu kinh tề taichính cua đơn vi liền quan đền tai san, nơ phai tra, nguốn VCSH, doanh thu, chi phíphai

được ghi số kề toan vao thơi điềm phat sinh chú: khống cặn cư then điềm thực tề thu,hoặc thưc tề chi tiền

Hoạt: đống liền tục: BCTC phai đươc lập trền cơ sơ gia đinh la mốt ngận hang đangtrong qua trính hoat đống liền tục va se tiềp tuc hoat đống kinh doanh bính thươngtrong

tương lai gần, nghĩa la ngận hang khống co y đinh cung như khống cận thiềt phai

Gia gốc (gia tri lich sư): Moi tai san phan anh trong cac khoan muc cua BCTC phaitheo nguyền tắc gia gốc Gia gốc cua tai san đươc ghi chep theo số tiền hoặc khoantương đương tiền đa tra, phai tra, hoặc ghi theo gia tri hơp ly cua tai san do vao thò'iđiềm tai san đươc ghi nhận Gia gốc cua tai san khống đươc thay đối trư khi co quy

6

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

sẽ được tach thanh hai phận: số tiền thu theo mênh gia cua cố phiều được ghi vao taikhoan vốn điều lề, phận vượt mênh gia cố phiều (thặng dư) sẽ được ghi vao tai khoanthặng dư vốn điều lề

Phu hợp: Nguyền tặc phu hợp quy đinh viềc ghi nhận doanh thu va chi phí phai phuhợp Khi nhận mốt khoan doanh thu thí phai ghi nhận mốt khoan chi phí tượng ưng coliền quan đền viềc tạo ra doanh thu đo Tai đợn vi ngận hang viềc quan triềt nguyền tăcphu hợp thề hiền ghi nhận thu nhập va ghi nhận chi phí tượng ưng co liền quan đềnviềc

tao thu nhập xẽt theo ky kề toan Thượng đợn vi ngận hang khống thề, va cung khốngnhật thiềt phai kề toan: Ghi nhận mốt khoan thu nhập thí phai ghi nhận mốt khoan chiphí co liền quan tượng ưng đền viềc tao ra thu nhập đo

Nhat quan: Nguyền tăc nhật quan quy đinh kề toan phai ấp dụng nhật quan cấcchính

sach va phượng phap kề toan ít nhật trong mốt niền đố kề toan Trượng hợp co thay dốichính sách va phượng phap kề toan phai giai trính trong phận thuyềt minh BCTC.Thận trọng: Nguyền tặc thận trọng yều cầu trong khi lập cấc ược tính kề toan trong

cấc điều kiền khống chặc chặn cận co sư xem xẽt, phan đoan cận thiềt bặng viềc trích lập cấc khoan dự phong khống qua lon hoặc khống qua thập, khống đanh gia cao hợn gia tri cua cấc tai san va cấc khoan thu nhập đống thợi khống đanh gia thập hợn gia tri cua cấc tai san nợ phai tra va chi phí Ngoai ra doanh thu va thu nhập chí được ghi

nhận

khi co cấc bặng chưng chặc chặn con chi phí phai được ghi nhận khi co bặng chưng về

kha nặng phat sinh

TroiIg yều: Cấc thống tin được xem la trong yều nều như viềc bo quấ thống tin hoặc

đố chính xac cua thống tin đo co thề lam sai lềch đang kề BCTC, lam anh hưởng đền

cấc quyềt định kinh tề cua người sư dụng thống tin trền BCTC.

1.2.2 Yêu cầu lập Baio cáo tài chính

Đề đấm bao thống nhật tạo sư tin cạy.' cho khach hang, cấc nối dung kinh tề cậnphai

được cống bố mốt ca ch trung thực, hợp ly va minh bach trền BCTC, do vậy BCTC cẩn

đấm bấo cấc yều cậu sau:

Thư nhật, số liều cua cấc BCTC cua Ngận hang phai đậy đu, trung thưc, minh bach

7

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

hoạt đống ngận hang noi riềng va diền biền, thực trạng hoạt: đống kinh tề noi chung ở

tưng khu vực, đia ban, nganh, thanh phận kinh tề va pham vi trền toan quốc

Thự' ba, BCTC phai co nhưng chi tiều, thống tin cận thiềt phan anh đặc thu hoatđống

cua ngân hang, thề hiền mự'c đố cac loai rui ro tín dụng, rui ro thanh khoan, rui ro laisuất, rui ro tiền tề cua đởn vi ngận hang

Thự tư, phai phan anh trung thực va hởp ly tính hính tai chính, tính hính va kềt quakinh doanh va cac luống tiền cua TCTD Tực la BCTC phai đưởc lập trền cở SOr tuậnthu

cac CMKT, chề đố kề toan va cac quy đinh co liền quan hiền hanh Lựa chọn va apdung

chính sach kề toan phu hởp vởi cac quy đinh cua chuận mực kề toan, trính bay thốngtin

bố sung khi quy đinh trong CMKT khống du đề giup cho ngựởi sự dung hiều dựọc tacđống cuat những giao dich hoặc những sự kiền cu thề tac đống đền tính hính tai chính,tính hính va kềt qua HĐKD

1.2.3 Ky lập BCTC

Kỳ lập BCTC năm: Cac TCTD phai lập BCTC theo ky kề toan nặm la nặm dựởng

lich hoặc ky kề toan nặm la 12 thang tron theo quy đinh hiền hanh cua phap luật:.Trựởng

hởp đặc biềt, TCTD đựọc phep lập BCTC cho ky kề toan nặm đậu tiền hay ky kề toannặm cuối cung co thề ngân hoặc dai hởn 12 thang nhựởng khống đựởc vựởt qua 15thang Thởi hạn nốp BCTC nặm chậm nhật la 90 ngay kề tự' ngay kềt thuc nặm taichính

cua TCTD TCTC phai gựi BCTC nặm đa đựởc kiềm toan kem theo kềt luận cua kiềmtoan đốc lập về Ngan hang Nha nựởc ngay sau khi kềt thuc kiềm toan

Kỳ lập BCTC giữa niên đô: Ky lập BCTC giựra niền đố la mối quy cua nặm tai

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

1.2.4 Caic Baio cáo tài chính

Đề co cơ sơ về trinh bay BCTC cho muc đich chung nhặm đam bao kha nặng sosanh

vơi BCTC ky trước cua mốt doanh nghiềp va vơi BCTC cua nhưng doanh nghiềp khac.Hối đống CMKT quốc tề đã ban hành IAS 1 “trinh bày BCTC”

IAS 1 quy đinh về viềc trinh bay cac BCTC bao gốm BCTC riềng le va BCTC hợp

nhật cua tật ca cac doanh nghiềp hương dận về cậu truc BCTC va cac yều cậu tối thiều

về nối dung cua BCTC Chuin mực đươc ap dụng khi trinh bay BCTC cho mục đichchung nhăm đap ưng nhu cậu cua ngươi sự' dụng khống co kha nặng yều cậu bao caophai dươc trinh bay đề đap ưng nhu cậu thống tin cu thề cua minh

Viềc trinh bay BCTC không phai tuận theo mốt mẫu bặt buộc nao Cac BCTC cầnphai đươc xac đinh cu thề va đươc phận biềt ro vơi cac thống tin khac trong bao caothương niền Mốt bố BCTC hoan chinh bao gốm: Bao cao tinh hinh tai chinh, bao caothu nhập toan diền, bao cao tinh hinh thay đối VCSH, bao cao lưu chuyền tiền tề vathuyềt minh BCTC

1.2.4.1 Bảo cảo tình hình tài chinh

IAS 1 khống quy đinh mậu bang cận đối kề toan Cac tai san co thề trinh bay tư taisan ngân hạn đền tai san dai hạn hoặc ngươc lai va nơ cung co thề đươc trinh bay tư'nơ

ngặn han đền dai han sau đo đền VCSH va ngươc lai Viềc trinh bay gia tri tai san rong

la đươc phep Phương phap tiềp cận tai chinh dai han ơ Anh va mốt số quốc gia khnc:TSCĐ + Tai san ngiin han - cac khoan nơ phai tra ngặn han = nơ phai tra dai han =VCSH cung đươc chập nhận Đống thơi trinh bay chi tiềt vơi cac khoan muc đươctrinh

bay trong BCTC hoặc trong thuyềt minh BCTC va trinh bay riềng biềt cac khoan nơphai tra phai thu tư cống ty con cống ty liền kềt va cac bền liền doanh khac Hươngdận chi tiềt đươc quy định trong cac chuận mưc riềng biềt

1.2.4.2 Bảo cào thu nhập toàn diên

Bao cao thu nhập toan diền đươc trinh bay dươi hinh thưc mọt bao cao hoặc bao caothu nhập va bao cao thu nhập toan diền khac Chi phi trong bao cao thu nhập toan diền(BCKQ HĐKD) se đươc phận tich theo tinh chật hoặc theo chức nặng (trương hơpphận

9

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBnao trong bao cao va phai trinh bay đậy đu cac thu nhập toan diền va thống tin khactrong ky.

Cac khoan thu nhập toan diền khac bao gốm nhưng biền đống cua chềnh lềch dođinh

gia lai tai san, lãi/lố thống kề theo kề hoạch phuc lại đa được xac định, lãi/lố phat sinh

tư viềc quy đối BCTC cua cac hoat đống nươc ngoai, lai/lố do đinh gia lai tai san taichinh sặn sang đề ban va thuề thu nhập: gia tri thuề thu nhập liền quan đền mối khoanthu nhập toan diền khac

Co hai cach đề trinh bay cac khoan thu nhập toan diền khac: Cach thú: nhật la gia trithuận sau khi trừ: đi cac anh lm`o`ng cua cac loai thuề liền quan Cach thư' hai la gia trithuận trước thuề va số tiền thuề thu nhập liền quan đền nhưng khoan mua nay

Bao cao thu nhập được phận loai theo ban chật; đống thơi phận bố thu nhập cua caccông ty liên kềt va liền doanh theo phượng phap VCSH Bao cao thu nhập bao gốm cackhoan doanh thu va chi phi tai chinh, phản bố lợi nhuận hoặc lố cua cac cống ty liềnkềt

va liền doanh theo phượng phap VCSH Cac khoan chi phi thuề, lai lố trược thuề tronggiao dịch thanh ly tai san hoặc nợ phai tra cho viềc ngưng hoat đống va cac khoan bốsung đề trinh bay hợp ly kềt qua hoat đống cua doanh nghiềp

Cac khoan muc lãi/lố cua cố đống thiều số va cống ty me cung như tống thu nhậpphan bố cho cố đống thiều số va cua cống ty me cung phai được trinh bay trong baocao

thu nhập như la mốt sự phận bố cho cac giai đoan

1.2.4.3 Bao cảo thay đổi vôn chủ sỏ" hữu

Trong bao cao VCSH phai thề hiền được tống thu nhập trong ky, tach biềt phận cuacống ty me va cac cố đống thiều số đống tho`i phan anh anh Imong khi ap dụng hối tốđền mối thanh phần Đối vợi mối thanh phần trong VCSH, đối chiều giữa gia tri ghi sốtai thò'i điềm đậu ky va cuối ky kề toan (trinh bay riềng: lợi nhuận hoặc lố; tưng khoanmục cua thu nhập toan diền khac; cac giao dich voi chu so hưu)

Thống tin bố sung phai dược trinh bay trong bao cao tinh hinh thay dối VCSH hoặcthuyềt minh BCTC Gia tri cố tức được Iiach toan như cac khoan phận chia cho chu sợ'hưu trong ky, gia tri cố tưc trền mối cố phận

Thống tin về vốn cố phận; cận trinh bay voi mối loai cố phiều: về số cố phiều được

10

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

đống cua số lượng cố phiềt đang lưu hanh, cố phiều quy Đống thời cận mố ta tính chật

va mục đích cua mối quy trong VCSH

1.2.4.4 Bảo cảo lưu chuyển tiền tê

IAS 7 yều cậu trính bay thống tin về lịch sư thay đối về tiền va tượng đường tiền cuadoanh nghiềp thống qua BCLCTT, phận loai dong tiền trong ky theo mang hoat đống:kinh doanh, đầu tư va tai chính

Nguyền tặc cờ ban cua IAS 7:

Thư nhật, tật ca cac doanh nghiềp lập BCTC phu hợp vời IFRSs phai trính bayBCLCTT Tức là bặt buốc phải co báo cáo về lưu chuyền tiền trong doanh nghiềp.Phan

anh thực tề dong tiền cua doanh nghiềp nhăm đap ưng viềc phận tích kha nặng thanhtoan cua doanh nghiềp

Thư hai, khoan mui; tiền va tượng đường tiền bao gốm: tiền mặt tai quỹ, tiền gư'ikhống ky hạn, cac khoan đậu tư ngân hạn tính long cao (chi phí chuyền đối thập, thờihạn 3 thang tính tư' ngay mua), cac khoan thậu chi Ngận hang nều no la mốt bố phậnkhống thề tach rời cua chính sach quan ly tiền cua doanh nghiềp, cac khoan đậu tưthống

thường bi loai trư, trừ: khi chung chặc chặn la tường đường tiền

Ba la, dong tiền tư hoat đống tai chính chính la dong tiền phat sinh tư' hoat đống tao

ra sư thay đối về cờ cậu cua VCSH va vốn vay cua doanh nghiềp

Bốn la, lai va cố tưc nhận đườc va tra co thề đườc phận loai thanh dong tiền tư hoat

11

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBSau la, phương phap lập BCLCTT trực tiềp nền được áp dụng cho viềc trình baydong

tiền tự' hoạt: đống kinh doanh Phương phap trực tiềp trình bay tống tiền mặt nhậndược

va tống tiền mặt phai thanh toan Bao gốm: Tiền mặt: thu tư khach hang, tiền mặt: tracho

nha cung cập, tiền mặt: tra cho ngươi lao đống, tiền mặt: trá cho chi phì HĐKD khac,tiền

mặt: tra lai, tra thuề thu nhập vá tống hợp cuối cung lá tiền mặt: rong tư HĐKD

Con phương phap lập BCTC gian tiềp điều chình anh hương cua các giao dịchkhống

bặng tiền mặt đền lai/lố rong Bao gốm: lơi nhuận trươc thuề va lai vay, cac khoan trìchkhậu hao, viềc phận bố lơi thề thương mai, cac khoan phai thu tặng, chi phì lai, cackhoan lãi dốn tìch nhưng chưa thanh toan, viềc tra lãi, khoan thuề thu nhập đã nốp vatống hơp cuối cung vận la iền mặt: rong ùi' HĐKD

Bay la, đối vơi ty gia chuyền đối các giao dich bặng ngoai tề quy đối ra đống tiềnghi

số kề toán theo ty giá hối đoái tai tho`i điềm phát sinh giao dich đo Dong tiền cua các

cống ty con ơ nươc ngoai nền phai đưọc quy đối rá đống tiền ghi số kề toan cua cống ty

me theo ty giá thực tề tái ngáy lập BCLCTT Đối vơi dong tiền cua các cống ty liềndoanh va liền kềt (sư dung phương phap VCSH), BCLCTT nền chì bao cao dong tiềngiữa bền đậu tư va bền nhận đậu tư (sư dung hơp nhật) Đối vơi cống ty đống kiềmsoat,

trình bay theo phương phap VCSH (trư' khi thuốc trương hơp miền giam sư dungphương

pháp VCSH) cho muc đìch trình báy LCTT hơp nhát hơp ly Tống các dong tiền liềnquán đền viềc muá vá bán các cống ty con vá các doanh nghiềp khác nền đươc trìnhbáy

riềng biềt va phận loai la hoạt: đống đậu tư vơi cac trình bay bố sung

Tám la, dong tiền tư' hoát đống đầu tư va hoát đống tai chình nền đươc bao cao tốngcac khoan tiền mặt: nhận đươc háy phai thánh toan bu trừ: cac trương hơp dươi đậy,chung

12

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBđương tiền do doanh nghiềp nặm giữ khống sặn sang sử dụng nền dược trình bay cungvơi giai thìch cua nha quan ly.

1.2.4.5 Thuyết minh BCTC

Thuyềt minh BCTC phai đưa ra cac thống tin về cơ sơ dung đề lập BCTC va cacchình sach kề toan cụ thề đươc chọn va ap dụng Trình bay cac thống tin theo yều cậucua IFRSs ma chưa dươc trình bay trền BCTC khac va cung cập thống tin bố dungchưa

đươc trình bay trong BCTC khac nhưng co liền quan đền sư hiều dung cac thống tindo

Thuyềt minh BCTC nên co bố sung tư BCTC liền quan đền thuyềt minh

Thuyềt minh BCTC thống thương đươc trình bay theo trình tư tư bao cao tuân thu

vơi IFRSs cho đền viềc tom tặt cấc chình sach kề toan quan trong đươc ấp dung bao

gốm: Cơ chề đanh gia (hoặc sơ sơ) sư dung lập BCTC va cac chình sach kề toan apdung

co liền quan đền viềc hiều đung BCTC

Cac thống tin hố trơ cho cac khoan muc trền BCĐKT, bao cao thu nhập, bao caothay

đối VCSH va BCLCTT, theo thư tư đươc trình bay trong tưng bao cao va trong mốikhoan muc hang doc.Cac trình bay khac bao gốm: Cac khoan nơ tiềm tang va nhưngcam kềt va thông tin phi tai chình, như muc tiều va chình sach quan ly rui ro cua doanhnghiềp

Về trình bay cố tức: nhưng thống tin trong bao cao thay đối VCSH, cac thống tin sauđậy phai trình bay trong thuyềt minh BCTC: “số tiền cố tức đề xuật hoặc cống bố trươckhi lập BCTC phat hanh nhưng khống ghi nhận như mốt khoan phận phối cho cac cốđống trong ky, số tiền liền quan trền mối cố phiều va” gia tri cố tưc cua cố phiều ưu đãiluy kề chưa đươc ghi nhận

1.2.5 Công cụ tải chính

1.2.5.1. Ghi nhân vả đo lương bản đầụ công cụ tải chính

a Ghi nhân công cụ tai chỉnh

Tai san tai chình va cống nơ tai chình đư'ơc ghi nhận trền BCĐKT khi va chì khi tốchức trơ thanh mốt bền trong điều khoan hơp đống cua cống cu đo Giao dịch muahoặc

13

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

Kề toan ngay giao dich (la ngay đơn VI cam kềt mua hoặc ban) Kề toan ngay giaodịch yều cậu: Đối vơi tai san mua về phai ghi nhận vao ngay giao dịch tai san muađống

thơi ghi nhận nghía vu phai tra cho tai san nay Đối vơi tai san ban đi dưng ghi nhậnvao

ngay giao dịch, đống thơi ghi nhận lãi/lố tư ban tai san va ghi nhận phai thu tư' ngươimua đối vơi khoan thanh toan

Kề toan ngay thanh toan (la ngay tai san được chuyền đền đơn vi mua hoặc đềnngươi

mua) Đối vơi tai san mua đươc, ghi nhận tai san mua vao ngay thanh toan Bat cư thayđối nao về gia tri hơp ly cua tai san nhận đươc (tính trong giai đoạn tư ngay giao dịchđền ngay thanh toan) đươc hach toan như đung ca ch Iiach toan tai san mua đươc Tưcla

đối vơi tai san phan anh theo gia tri phận bố hay gia gốc, thay đối về gia tri hơp lýkhống

ghi nhận; đối vơi tai san phận loai vao nhom phan anh theo gia tri gơp ly thống qualai/lố, thay đối về gia tri hơp ly đươc đưa vao thu nhập, chi phí trong ky va đối vơi taisan sặn sang đề ban, thay đối về gia tri hơp ly đươc ghi nhận vao VCSH Đối vơi taisan

ban đi, dưng ghi nhận tai san, ghi nhận bật cư lai hoặc lố phat sinh khi ban va ghi nhậnphai thu tư ngươi mua đươc thực hiền vao ngay thanh toan Thay đối về gia tri hơp lycua tai san trong giai đoan tư' ngay giao dich tơi ngay thanh toan khống đươc ghi nhậntrong BCTC ví quyền cua ngươi ban đối vơi gia tri hơp ly đa dưng tư ngay giao dich

b Đo lường ban đầu của các công cụ tai chỉnh

Theo IFRS 9 tất cả các cống cụ tài chính ban đầu được xác định theo giá trị hợp lýdương hoặc ậm, trong trường hợp một tài sản tài chính hoặc nợ phải trả tài chính khốngthuốc giá trị hợp lý thống qua lãi hoặc lỗ, thí se đươc ghi nhận theo chi phí giao dịch.Gia tri hơp ly cua mốt CCTC tai thơi điềm ghi nhận ban đậu thương đươc ghi nhậntheo chi phí giao dich (bao gốm gia gốc cua CCTC va cac chi phí giao dich liền quantrư trương hơp cac CCTC thuốc nhom xac đinh gia tri hơp ly thống qua lai lố thí chiphí

giao dich đươc ghi nhận ngay vao chi phí cua tố chức khi phat sinh) Tuy nhiền, trong

14

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBnhư mốt tai san tai chính va được đo lường theo gía tri hợp ly cua no va gia tri hợp lycua no suy giam xuống dười 0, no se trợ' thanh mốt khoan nợ phai tra tai chính.

Khi mốt tai san được đo lượng theo gia tri hợp ly, cac khoan lãi lố đều được ghinhận

toàn bố vao BCKQ HĐKD (gia tri hợp ly thống qua lai lố -FVTPL) hoặc ghi nhận vaothu nhập khac (gia tri hợp ly thống qua thu nhập khac-FVTOCI)Ca

ic tai san tai chính được phận loại lại giưa cac phượng thưc đo lượng gia tri (giatri

hợp ly hay gia tri phận bố) khi va chí khi mố hính kinh doanh cua tố chưc đối vợi viềcquan tri cac tai san tai chính nay thay đối Khi thực hiền phận loai lai, theo yều cậu cuaIFRS 7 tố c'hưc se phai thuyềt minh va cống bố thống tin đối vợi sư thay đối nay Đềđam bao rặng ngượi dung BCTC co thề nhín thậy mọt cach ro rang sư thay đối nay.(Cach thức ghi nhận gia tri sau ghi nhận ban đậu cu thề se được trính bay trong phulục)

Theo IFRS 9 mốt cống cu nợ phai được xac đinh gia tri theo gia tri phận bố (trư' đibật ky mốt khoan ghi giam nao do suy giam gia tri) nều thoa man hai điều kiền dượiđậy

trư trượng hợp cống cu nợ nay được chí đinh xac đinh theo gia tri hợp ly thống qua lai

lố (FVTPL):

Mô hình kinh doanh thử nghiệm: Mục tiều của mố hình kinh doanh của đợn vị là

để giữ tài sản tài chính để thu được cac dong tiền theo hợp đống (chứ khống phải là đểbán các cống cụ trước khi đáo hạn hợp đồng của mình để ghi nhận nhưng thay đốitrong

gia tri cua no)

Đặc tính cua dong tiền: Cac dong tiền bao gốm gốc va lai được thanh toan vao mốt

thợi điềm cố định được xac định trong hợp đống

Một cống cụ nợ phai được xac đinh gia tri theo FVTOCI nều thoa man hai điều kiềnđượi đậy trừ khi cống cu nay được chỉ định xac đinh theo FVTPL:

Mô hình kinh doanh thử nghiệm: Các tài sản tài chính được nặm giữ: vợi muc tiều

vưa thu được cac dong tiền theo hợp đống vưa co thề ban cac tai san tai chính

15

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

1.2.5.3 Dưng ghi nhận công cụ tài chính

Dưng ghi nhận la viềc đưa tai san tai chính hoặc nợ tai chính trước đậy đa ghi nhận

ra khỏi BCĐKT

Đối vơi tai san tai chính: Mốt tố chưc se dưng ghi nhận vơi tai san tai chính khi vachí khi: Khống cỏn quyền thu đối vợi dỏng tiền tư tai san tai chính, hoặc tố chứcchuyền

giao quyền thu cac dỏng tiền phat sinh tứ tai san tai chính hỏặc đống then phat sinhnghĩa

vu thanh tỏan gần như lập tức tỏan bố số tiền thu được chỏ bền thứ' ba thống qua hợpđống chuyền gia tai san, hỏặc tố chưc chuyền giaỏ tỏan bố rui rỏ va lợi ích gặn vo`i taisan hỏặc khống chuyền giaỏ hay giũ: lai tỏan bố rui rỏ va lợi ích gặn vợ'i tai san dỏnhưng

đã chuyền giaỏ quyền kiềm sỏat tai san

Đối vợ'i cống nợ tai chính: Khi cống nợ hềt hiền lực tưc la khi mỏi nghía vu nềutrỏng

hợp đống đa được thưc hiền, xỏa bỏ hỏặc hềt hiền lưc Khi dưng ghi nhận thí lai/lố ghinhận vaỏ thu nhập/chi phí bặng chi phí rỏng bỏ ra trò đi gia tri số sach cua cống nợ.Nều

chí mốt phận nợ được mua lai thí phai tính chi phí cua phận nợ đa tật tỏan va lố khi tật

tỏan bặng cach phận bố gia tri ghi số trược đỏ cua nợ tai chính giưa phận tiềp tục đượcghi nhận va phận dưng ghi nhận dưa trền ty lề tượng ưng gia tri hợp ly cua cac phậnnay

vaỏ ngay mua lai

1.2.5.4 Trình bày công cụ tai chỉnh

Theo IFRS 7 CCTC nền được tập hợp theỏ nhỏm dưa vàỏ ban chật thống tin phuhợp

Đống then CCTC phai được trính bay nhặm cung cập thống tin trỏng bối canh cỏ rui rỏnhặm nậng caỏ sự hiều biềt về sự trỏng yều cua cac CCTC đối vợi BCTC, viềc hỏatđống va dỏng tiền cua dỏanh nghiềp đống thợi trợ giup viềc xac định gia tri, then gian

va SỰ chặc chặn cua dỏng tiền trỏng tượng lai liền quan đền cac CCTC trỏng bối xanhtiềm ận rui rỏ

về trính bay trên BCĐKT: Cac thống tin được chỏ phep trính bay trền BCĐKT hỏặc

16

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

lố tư: Tai san tai chinh phan anh théo gia tri hợp ly, tach biềt phận nặm giư cho mucđich kinh doanh, đậu tư giữ: đền ngay đao hạn, cho vay va cac khoan phai thu, tai sansặn sang đề ban, nợ tai chinh ghi nhận théo gia tri hợp ly, tach biềt phận năm giữ: chomuc đich kinh doanh va nợ tai chinh phan anh théo chi phi phận bố

Trinh bay tống thu nhập lai va tống chi phi lai cua cac CCTC khống được phan anhthéo gia tri hợp ly thống qua lai lố, thu nhập va chi phi dịch vu, thu nhập lai trền cac taisan tai chinh bi giam gia tri va cac tốn that giam gia tri đối vợi tưng nhom tai san taichinh

tư thi trượng cho cac tai san va cống nợ (cập 2) va cac thống tin đậu vao cho cac tai san

va cống nợ khống phu thuốc vao thống tin thu thập được tư thi trượng (cập 3)

Đối vợi tưng nhom CCTC trền BCĐKT, yều cậu trinh bay cac cập bậc sư dung đềbiềt được gia tri hợp ly, cac dich chuyền trong yều giữa cậpl, cập 2 va ly do dichchuyền

Nều xac đinh gia tri hợp ly ợ cập 3, đối chiều số dư đậu ky va số dư cuối ky, trinh bayriềng biềt cac thay đối trong nặm

Đối vợi xac đinh gia tri hợp ly ợ cập 3, nều thay đối mốt hoặc nhiều hợn mốt trong

số cac thống tin đẩu vao bâng cac gia đinh hợp ly khac dẫn đền thay đối gia tri hợp ly

17

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

Rui ro tin dụng: Trinh bay mực đố rui ró tin dung lơn nhật ma khống tinh đền tai

san đam baó hay eae biền phap đam baó khac đối vơi tựng nhóm CCTC Thống tin liềnquan đền chật lựơng tin dung cua tai san tai chinh ma thơi hạn thanh tóan chựa đềnhóặc

cung chựa bi giam gia Tai san đam baó va gia tri hơp ly eua chung đựơc dóanh nghiềp(ngận hang) nặm giự nhự khóan đam baó va cac biền phap đam baó tin dung khae.Dóanh nghiềp (ngận hang) cung phai trinh bay cac tai san đam baó đa kiềm sóat

Rui ro thanh khoản: Cận trinh bay phận tich thơi hạn đáó hạn théó hơp đống cón

lai

đối vơi tật ca cac cống nơ tai chinh Đống thơi miều ta cach thực quan ly rui ró thanhkhóan

Rui ro thi trương: Cận trinh bay viềc phận tich đố nhay cam cua rui ró thi trựơng.

Khống đựa ra biều mậu chuàn về eaeh time trinh bay Cac rui ró tựơng tự đựơc kềt hơpvơi nhau chó mue đich phận tich rui ró thi trựơng Cung cận trinh bay cac gia đinh vaphựơng phap sự dung tróng phận tich rui ró thi trựơng

về dự phóng rui ró: Khi phận lóai nơ, ngận hang phai xậy dụng đựơc hề thống đanhgia tin dung dóanh nghiềp nối bố vơi cach xềp hang nay, ngận hang sé chu đống đanhgia đựơc dóanh nghiềp trựơc khi chó vay la thuốc nhóm có rui ro cao, thi khóan chóvay

đối tựơng nay cung phai đựơc xềp vaó lóai nơ có rui ró caó, chú: khống chơ đền khi rui

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBcầu của IAS∕IFRSs Nhìn chung hệ thống đào tạo nghề nghiệp của Việt Nam còn lỗithời và chất lượng chưa cao Điều này dẫn tới khả nặng nghề nghiệp của người ViệtNam trong đó có nghề kế toán thấp hơn nhiều so với các nước phát triển.

Kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của cơ quan quản lýnhà nước Việt Nam còn rất nhiều hạn chế và khống đáp ứng được các yêu cầu cao củaIAS/IFRSs Họ khống có đủ khả nặng để hiểu hết về IAS/IFRSs Các nhà xây dựngchuẩn mực kế toán tại Việt Nam cùng đối mặt với nhiều khó khắn để hiểu và áp dụngIAS/IFRSs Các nhà quản lý nhà nước khác cũng gặp vấn đề tương tự Yếu tó này cũngđóng góp vai trò trọng yếu dẫn đến việc không vận dụng toàn bộ IAS/IFRSs ở ViệtNam

Vặn hóa của Việt Nam là tranh rủi ro và sự không chắc chắn Áp dụng IAS/IFRSs,

sư không chắc chắn là rất cao bởi vì báo cáo tài chính theo IAS/IFRSs sử dụng nhiềuước tính kế toán ví dụ như giá trị hợp ly VAS với ước tính kế toán ít hơn và thận trọnghơn làm hạn chế những yếu tố không chắc chắn, tuy nhiên diều này cũng giảm nhiều sựphù hợp của thông tin trên báo cáo tài chính theo VAS

Khoảng cách ngôn ngữ giữa Tiếng Anh và tiếng Việt là rất lớn IAS/IFRSs sử dụngtiếng Anh và có nhiều thuật ngữ kế toán phức tạp vậy nên dễ gây ra những hiểu làm vàsai lệch khi dịch sang ngôn ngữ khác Có nhiều thuật ngữ tiếng Anh không có từ tiếngViệt tương đương đặc biệt là trong lĩnh vực kế toán

1.3.2 Nhân tố về chính trị

Hệ thống chính trị ở Việt Nam là hệ thống Xa hối chu nghĩa có đặc điểm tổ chức nềnkinh tế theo hướng kế hoạch tập trung Trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung, vaitrò

chính của kế toán là để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch và kiểm soát nề kinh tế của nhànước Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trường, các nguyên tắc và biện pháp kế toán làđể

hỗ trợ cho nền kinh tế tự do theo quy luật cung cầu Mặc du Viềt Nam đang thực hiềnkinh tề thi trương đinh hương xa hối chu nghĩa, nhưng chưa thể áp dụng tất cả cácnguyên tắc kế toán phục vụ thị trường tự do trong đó có nguyền tắc về giá trị hợp ly.Khu vực kinh tế nhà nước chủ yếu và đóng vai trò quyết định trong nền kinh tế ViệtNam Nhìn chung đặc thù của khu vực kinh tế nhà nước ảnh hưởng trọng yếu đến sựphát triển của VAS Do yếu tố định hướng xã hội chủ nghĩa, vai trò của kinh tế nhà

19

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBvận chưa thực sư hiền qua Lơi ích và nặng lực của khu vực kinh tế của nhà nước baogồm các chuẩn mực kế toán vận con la vận đề cận được quan tậm.

1.3.3 Nhân tố về kinh tế

Xuất phát điểm của Việt Nam để xây dựng nền kinh tế thị trường là mốt nước nôngnghiệp nghèo nàn và lạc hậu, IAS/IFRSs là chuẩn mực kế toán thị trường chủ yếu đượcxây dựng bởi các thành viền đến từ các nền kinh tế giàu có và phát triển, vì vậy mộtcác

tự nhiên IAS/IFRSs có thể trước hết vì lợi ích và phù hợp với quốc gia của họ và khôngphù hợp với những nền kinh tế nghèo nàn như Việt Nam

Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam thấp hơn nhiều so với các nước phát triểnPhương tậy Việt Nam chưa có những chuẩn mực kế toán phức tạp trong giao dịch kinh

tế chưa hoặc mới tồn tại Ví dụ như hoạt động sáp nhập hay cổ phần hóa gận đậy được

ap dụng va thực hiền nhiều trong hề thống Ngận hang, tuy nhiên các khái niệm nhưcống

cụ tài chính hay lợi thế thương mại vận con kha mới và phức tạp nên các nhà ban hànhchuẩn mực kế toán Việt Nam và người thực hiện cần thời gian để hiểu và ứng vận dụngtheo các đơn giản nhất thuận tiện cho mối trường kinh doanh tại Việt Nam

Thị trường vốn của Việt Nam là một trong những thị trường non trẻ nhất trên thếgiới Hệ thống NHTM của Viềt Nam còn yếu kém, chưa đủ mạng để có thể vững vàngchống chọi với những biến đổi Trong một nền kinh tế của quốc gia thì hệ thống tàichính ngân hàng phải là hệ thống nòng cốt chủ chốt, định hướng làm cơ sở cho cácnghề

khác phát triển Tuy nhiên trong tình trạng nợ xấu đang chất đống cùng việc nhiều NHhoạt động kém như hiện nay, thì việc áp dụng chuẩn mực quốc tế cũng gặp nhiều khókhặn, ỏi nó sẽ gây sự xáo trộn trong hoạt động kế toán quản trị cũng như cống bố thôngtin của hệt thống NHTM

1.3.4 Nhân tố về công nghệ thông tin

Mức độ phát triển công nghệ thông tin ở Việt Nam cụ thể là công nghệ phần mềm kếtoán chưa thể đáp ứng được các xử lý kế toán phức tạp của IFRSs Việc áp dụng cácnguyên tắc phắc tạp của IAS/IFRSs yêu cầu một hệ thống công nghệ thống tin tươngxứng để hỗ trợ cho quy trình kế toán Tuy nhiên, so với các nước phát triển phươngTậy,

20

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

1.3.5 Nhân tố bản thân các Ngân hàng thương mại và các To chức tín dụng tương đương

Chi phí cho việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRSs) la rật cao Mặc

dù IFRSs làm tặng tính minh bạch tài chính cho người dử dụng báo cáo tài chính trêntoàn thế giới, một số doanh nghiệp cho rằng hệ thống IFRSs là quá phức tạp Ngoài ra,đối với một số doanh nghiệp vừa và nhỏ, việc đầu tư vào hệ thống kế toán IFRSs khátốn kém, bao gồm chi phí nâng cấp công nghệ nhằm hỗ trợ với các tiêu chuẩn báo cáotài chính mới

Thiếu quy định hạch toán kế toán cho một số khoản mục trong chuẩn mực kếtoán

Việt Nam Theo Deloitte, các chuẩn mực kế toán Việt Nam được dựa trên chuẩn mực

kế toán quốc tế (IAS) được ban nhành từ nặm 2003 trở về trước và chuẩn mực kế toánViệt Nam vẫn chưa thống qua những chuẩn mực kế toán IFRSs mới hoặc những sửađổi

co chuẩn mực kế toán IAS Chuẩn mực báo cáo tài chính đã đặ tra những chuẩn mựchạch toán kế toán cho mốt số hạng mục kế toán Việt Nam chưa đặt ra

Việt Nam vẫn chưa có như cầu hoặc nhu cầu chưa cấp bách về thông tin chấtlượng

cáo theo IAS/IFRSs Điều này chủ yếu do sự thiếu kiến thức và kinh nghiệm và cũngdo

đặc điểm của mối trường kinh doanh tại Việt Nam Kế toán quản trị phát triển rất hạn

21

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

KiLT LUẬN CHƯƠNG 1

Tại chương 1, tac gia đa tập hợp hề thống cơ sơ nhưng luận điềm va cơ sơ ly luậnvề

trình bay va cống bố thống tin trền BCTC theo CMKT quốc tề Nối dung dưa trền cơsơ'

phận tìch logic cac vận đề về BCTC cua NHTM Đống thơi, tac gia cung đưa ra nhưngnhận tố tac đống tơi viềc ap dụng chuàn mực quốc tề về Bao cao tai chình tai cac Ngậnhang thương mai Viềt Nam

Đo la nhưng cơ sơ' ly luận quan trọng đề tac gia thực hiền nghiền cưu thực trang

22

Chương 2: BAO CAO TAI CHINH CtIA NHTM CC> PHAN KỲ' THƯƠNG VIỆT NAM GIAI ĐOAN 2013-2015

2.1 KHAI QUAT VỆ NGAN HANG THƯƠNG MAI CCJ PHAN KỲ' THƯƠNG VIỆT NAM (T ECHCOMBANK )

2.1.1 Quai trình hình thanh và phát triển

Ngận hàng Thương mại Cổ phần Kỹ Thương Việt Nam, thường được biết đến vớitên gọi Techcombank hiện là một trong những ngận hàng thương mại cổ phần lớn nhấtViệt Nam Ke từ khi thành lập vào ngày 27/9/1993 với số vốn ban đầu chỉ có 20 tỷđồng, Techcombank đã khống ngừng phát triển mạnh mẽ với thành tích kinh doanhxuất sắc và được nhiều lần ghi nhận là một tổ chức tài chính uy tín với danh hiệu Ngânhàng tốt nhất Việt Nam Ngày nay, sau hơn 20 nặm nố lực cố gặng cùng với sự hỗ trợcủa cổ đống chiến lược HSBC, Techcombank đang có một nền tảng tài chính ổn định

và vững mạnh với tổng tài sản đạt trên 158.897 tỷ đồng

Techcombank cung đươc biềt đền la ngận hang đi đậu về nghiền cưu, phat triền va

sư dụng cống nghề vao vao hoạt: đống Ngận hang (Dich vu ngận hang điền tư') vơiviềc

sở hữu một mạng lưới dịch vụ đa dạng và rộng khắp với 315 chi nhánh và 1229 máyATM trên toàn quốc cùng với hệ thống công nghệ ngân hàng tiên tiến bậc nhất

Ngoài ra, Techcombank còn được dẫn dắt bởi một đội ngũ quản lý tài nặng có bềdày

kinh nghiệm tài chính chuyên nghiệp cấp đa quốc gia và một lực lượng nhân sự lên tớitrền 7000 nhận viền được đào tạo chuyên nghiệp, chiền lược dao tao ro rang, sẵn sànghiện thực hóa mục tiêu của Ngân hàng - trở thành Ngân hàng tốt nhất và Doanh nghiệp

23

2.1.2 Cơ cấu tồ chức cua Techcombank

Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tồ! chức cua Techcombank

EXCO

ALCHĐTDcao cập

*

2.2 QUY ĐỊNH CUA VIÊT NAM VÊ BCTC

Đề co thề ngay cang hối nhập cung thề giợi trong viềc cống bố thống tin trền BCTCđặc biềt la BCTC cua cac TCTD thì Bố Tai chính đa ban hanh chuận mửc kề toan Viềt

24

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBNam viềt tắt la VAS Hậu hềt cac CMKT trong VAS đều được soạn thao theoIAS∕IFRSs

tuy nhiền thì khống phai IAS∕IFRSs cung co VAS tượng ưng do nền kinh tề Viềt Nam

co nhiều khac biềt so vợi nược ngoai do vậy ngoai nhưng điềm tượng đống thì VAScung co nhưng net riềng phu hợp vo`i đặc thu nền kinh tề Viềt Nam

Riềng đối vợi cac TCTD đặc biềt la cac NHTM thì ngoai viềc ap dụng VAS con phaithực hiền theo cac quyềt đinh, thống tư do NHNN ban hanh

kế toán hiện hành, hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tàichính

Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của chuẩnmực và chế độ kế toán Việt Nam, khống được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kếtoán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán cũng như trongphần

thuyết minh báo cáo tài chính

2.2.2 Nguyên tắc lập BCTC

Cung tượng tư như chuận mực quốc tề, theo quy đinh tai VAS 21 BCTC dược tuântheo cac nguyền tặc: Hoat: đống liền tục, cợ sợ' dốn tìch, nhật quan, trọng yều va tậphợp, bu trư va co thề so sanh được

25

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHB

1 _ ʌɪ _ L _1_ ɪ _ J_1 _ ' 1 1_'_ ɪ' 1_ 1-'1- ɪ': 1- Λ -1- 1 ʌɪ _1 1 ∙ _1_ J _1- ~ 1 _

bay mốt cach trung thực va hợp ly tinh hinh tai chinh va kềt qua kinh doanh cUng nhưcac luống tiền cua doanh nghiềp Ngoai ra VAS 24 co nhưng quy đinh chặt chẽ hợn choBCLCTT

Theo VAS 24 khi lập BCLCTT cac NHTM phai cặn cự vao tinh chật, đặc điềm hoạtđống đề phận loai luống tiền mốt cach thich hợp Đối vợi ngận hang, tố chực tin dụng,

tố chực tai chinh va doanh nghiềp bao hiềm, cac luống tiền tư hoat đống đậu tư va hoatđống tai chinh tượng tư như đối vo`i cac doanh nghiềp khac, trù: cac khoan tiền vaycua

ngận hang, tố chức tin dung va tố chức tai chinh dược phận loai la luống tiền tư hoatđống kinh doanh vi chung liền quan đền hoat đống tao ra doanh thu chu yều cua doanhnghiềp

Cac luống tiền phat sinh tư Iioat đống sau đậy cua ngận hang, tố chức tin dung va tốchức tai chinh được bao cao trền cợ sợ thuận:

- Nhận va tra cac khoan tiền gư'i co ky han vợi ngay đao han cố đinh

- Gửi tiền va rut tiền gửi tư cac TCTD va cac tố chức tai chinh khac

- Cho vay va thanh toan cac khoan cho vay đo vó’i khach hang

Đối vợi ngận hang, TCTD va tố chưc tai chinh, tiền lai đa tra, tiền lai đa thu đượcxac

định ro rang la luống tiền tư hoat đống đậu tư Cố tưc va lợi nhuận đa thu được phậnloai la luống tiền tư hoat đống đậu tư Cố tư'c' va lợi nhuận đa được tra được phận loaila

dong tiền tư' hoat đống tai chinh

Cac luống tiền phat sinh tư' cac giao dich băng ngoai tề phai được quy đối ra đốngtiền ghi số kề toan theo ty gia hối đoái tai thợ điềm phát sinh giao dich đo BCLCTT

cua cac tố chư'c hoat đống ợ nược ngoai phai được quy đối ra đống tiền kề toan cua

cống

ty mẽ theo ty gia thưc tề tai ngay lập BCLCTT Chềnh lềch ty gia hối đoai chưa thưchiền phat sinh tư' thay đối ty gia quy đối ngoai tề ra đợn vi tiền tề ghi số kề toan khốngphai la cac luống tiền Tuy nhiền, số chềnh lềch ty gia hối đoai do quy đối tiền va cackhoan tượng đượng tiền băng ngoai tề hiền gư'i phai được trinh bay riềng biềt trềnBCLCTT nhăm muc đich đối chiều tiền va cac khoan tượng đượng tiền tai thòữ điềmđậu ky va cuối ky bao cao 26

Khoa luận tốt nghiềp Đặng Huyền Trang K15NHBcac khoan muc tai san va nơ phai tra khac trong BCĐKT, trư tường hợp phap luật: quyđịnh cho phép bu trò va viềc bu trò thề hiền dự kiền điều chinh, thanh ly hoặc quyềttoan

khoan tai san va nợ phai tra Ngân hàng phải trình bày sự tập trung đáng kể về tài sản

và nợ phải trả của mình Việc trình bày này rất có ích để chỉ ra những rủi ro tiềm tàng

có trong giao dịch thanh toán các tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng Những trìnhbày

trên phải theo từng khu vực địa lý, nhóm khách hàng, nhóm ngành kinh tế hoặc vớinhững rủi ro trọng yếu phản ánh đúng thực trạng của Ngân hàng Sự phân tích và giảithích tương tự đối với các khoản mục ngoài Bảng cận đối kế toán cũng rất quan trọng

Sự tập trung đáng kể về tài sản và nợ phải trả của Ngân hàng là các thông tin bộ phậnphải được trình bày phù hợp với yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo bộphận” Việc trình bày phải phân theo từng khu vực địa lý, từng nhóm khách hàng,nhóm

ngành kinh tế hoặc những tập trung khác của rủi ro Ngận hàng cũng cần trình bàytrạng

thái ngoại tệ thuần lớn Sự phận tích và giai thích tương tự đối vời cac khoan mụcngoai

BCĐKT cung rật quan trọng

Đống thơi NHNN cung ban hanh thống tư số 49/2014/TT-NHNN ngày 31/12/2014Sưa đối, bố sung một số điều khoản của Chế độ báo cáo tài chính đối với các tổ chứctín

dụng ban hành kèm theo Quyết định số 16/2007/QĐ-NHNN ngày 18/4/2007 và Hệthống tài khoản kế toán các tổ chức tín dụng ban hành kèm theo Quyết định số479/2004/QĐ-NHNN ngày 29/4/2004 cua Thống đốc Ngận hang Nha nước Do đặc thuriềng co cua TCTD ma nhưng quy đinh về BCTC co thềm nhưng điềm mơi phu hơpvơi

quốc tề va thục trạng viềc cống bố thống tin trền BCTC cua cac NHTM Viềt Nam, tuynhiền nhùng thống tin nay lai liền quan đền hơp nhật BCTC do vậy tac gia sé khống đềcập chi tiềt trong khoa luận

2.2.4 Công cu tài chính

2.2.4.1 Phân loai công cụ tai chinh

27

2.2.4.1 Ghi nhân tiếp theo

Sau ghi nhận ban đậu thì ga tri cua CCTC khống thay đối trong suốt qua trình nặmgiữ Lãi/lố do tặng/giam gia tri khống phan anh trền BCTC

phù hợp với bản chất và định nghĩa của nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ sở

hữu

Ví dụ, cổ phiếu ưu đãi phải được tổ chức phát hành trình bày là nợ phải trả khi công cụ

này có nghĩa vụ theo hợp đồng trả tiền cho người nắm giữ công cụ

Các công cụ tài chính không phải là công cụ vốn chủ sở hữu được tổ chức phát hànhtrình bày là nợ phải trả, dẫn tới giảm vốn chủ sở hữu và lợi nhuận, cũng như có thể ảnh

hưởng tiêu cực tới hệ số đòn bẩy và cơ cấu vốn “Cổ tức” trả cho công cụ được phân

loại là nợ phải trả được ghi nhận là chi phí lãi”

Mặc du đa a p dụng chuận mực quốc tề, tuy nhiền Viềt Nam lụi chưa co sư cập nhật

ma vận ap dung chuận mưc cu trong khi chuận mưc mơi (IFRS 9) đa ra đơi thay thề

cho

chuận mưc cu

2.2.4.2 Phươngphap ghi nhận va ghi nhận ban đầu CCTC

Về phương phap ghi nhận: Trong khi trền thề giơi đang ap dung đống thơi hai cachghi nhận: kề toan ngay giao dịch va kề toan ngay thanh toan thì chề đố kề toan Viềt

đinh đươc gia tri hơp ly khống phai la dề Đậy la mốt trong nhưng nguyền nhận dận tơi

viềc Viềt Nam lưa chọn ghi nhận ban đậu theo gia gốc hoặc gia tri phận bố theo lai suật

danh nghìa

Gia gốc bao gốm gia mua cống vơi cac chi phì mua trực tiềp (nều co) Theo phươngphap gia gốc, nha đậu tư ghi nhận ban đậu khoan đậu tư theo gia gốc Nha đậu tư chì

hach toan vao thu nhập trền BCKQ HĐKD khoan đươc chia tư lơi nhuận thuận luy kề

cua nền nhận đậu tư phat sinh sau ngay đậu tư Cac khoan khac ma nha đậu tư nhận

đươc ngoai lơi nhuận đươc chia đươc coi la phận thu hối cấc khoan đậu tư va đươc ghi

nhận la khoan giam trư gia gốc đậu tư

Đối vơi quốc tề, gia tri phận bố đươc tình toan trền cơ sơ' phương phap lai suật thưctức la co tình đền dong tiền trong tương lai Trong khi Viềt Nam tình gia tri phận bố

28

2.2.4.2 Dùng ghi nhân công cụ tai chinh

Cung theo thống tữ 210/2009-BTC thì viềc dững ghi nhận được quy đinh theo IAS

39 tuy nhiền viềc hữợng dận thữc hiền vận con mốt số điềm chữa đậy đu Theo thống

tữ, khi chuyền nhượng tai san tai chình khống du điều kiền dưng ghi nhận, đợn vi phaithuyềt minh những thống tin sau cho mối tai san tai chình: Ban chật cua tai san, ban chậtcua viềc chuyền giao rui ro va quyền sơ' hữu, gia tri ghi số cua tai san va nợ phai tra coliền quan nều đợn vi tiềp tục ghi nhận toan bố tai san đo va gia tri ghi nhận ban đau cuatai san, gia tri ma đợn vi tiềp tục ghi nhận va gia tri ghi số cua cac khoan nợ co liền quannều đợn vi tiềp tuc ghi nhận tai san trong phạm vi quyền hạn

2.2.4.3 Rụi ro đôi vơi công cụ tai chinh

Rui ro tìn dung: Trình bay mữc đố rui ro tìn dung lợn nhật vợi tững nhom CCTC.Thống tin liền quan đền chật lữợng tìn dung cua tai san tai chình ma thợi han thanh toanchữa đền hoặc cung chữa bi giam gia

Rui ro thanh khoan: Can trình bay phận tìch thợi han đao han theo hợp đống con lai

đối vo`i tật ca cấc cống nợ tai chình Đống thợi miều ta ca ch thữc quan ly rui ro thanh

khoan

Rui ro thi trữòng bao gốm rui ro lai suất va rui ro tiền tề Cần trình bay viềc phận tìch

đố nhay cam cua rui ro thi trữòng Cận trình bay cống tac quan ly rui ro thi trữòng, đốnhay cua lợi nhuận trữóc thuề va VCSH đối vợi lai suật va ty gia

2.2.1 Dự phong rủi ro

Thống tữ 02/2013/TT-NHNN Quy định về phân loại tài sản có, mức trích, phữợngpháp trích lập dự phòng rủi ro và việc sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro trong hoạt độngcủa tổ chức tín dụng, chi nhánh ngận hàng nữớc ngoài va thống tữ 09/2014/TT-NHNNsữa đối bố sung mốt số điều cua thống tữ 02 đa quy đinh rật ro rang về viềc phận loai

nợ theo phữợng phap đinh tình va đinh lữợng dữa vao thống tin thu thập tữ' CIC va hềthống xềp hang tìn dung nối bố đu tiều chuàn, thặt chặt: cac điều kiền về cợ cậu lainợ, .Ngoai ra viềc trìch lập dữ phong rui ro cua ngận hang cận phai tình số dữ phongcho tững khach hang cu thề, xac định gia tri tai san đam bao trền cợ sợ thống tin đam

CMKT quốc tề (IAS 1, IFRS 11) Quy đinh cua Viềt Nam (VAS 21, VAS

22, Thống tư 49/2014/TT-NHNN)

Hề thống BCTCBang cận đối kề toan tại ngay cuối ky

Đối

vợi BCĐKT tai thợi điềm dậu cua ky so

sanh gận nhật khi doanh nghiềp ap dụng

hối tố chính sa ch kề toan hoặc thực hiền

viềc điều chính hối tố đối vợi mốt số

khoan muc trền BCTC hoặc khi doanh

nghiềp thưc hiền phận loai lai cac khoan

•

Bao cao kềt qua hoat đống kinh doanh

trong 2 loai bao cao la bao cao thu nhập

tống hợp va bao cao kềt qua HĐKD

Ca BTC va NHNN đều quy đinh mốt hềthống BCTC đậy đu bao gốm:

- Bang cận đối kề toan

- Bao cao kềt qua hoat đống kinhdoanh

- Bao cao lưu chuyền tiền tề

- Thuyềt minh Bao cao tai chính

Nhưng thay đối về VCSH được trính bay

trong thuyềt minh BCTC

29

bao, va chi được sử dụng dư phong trong cac trượng hợp luật định Viềc trích lập dưphòng đối vo`i cac cam kềt ngoại, bang cung được loại bo

Mặc du cống viềc cua kề toan khống con la viềc phai phận lai nợ nữa Tuy nhiênvận

cận phai quan tậm đền viềc phận Ioai nợ đề co thề trích lập dư phong va thề hiền thốngtin trền BCTC mốt cách minh bach hợn

2.2.5. Sự khác nhau giữa Chuẩn mực quốc tế va Việt: Nam về Baio cao tai

chính

Quan điểm xuyên suốt của Việt Nam khi tiền hanh xậy dưng cac chuàn mực kề toan

là tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Chuận mưc kề toan Viềt Nam (VAS)

cợ bản đã được xây dựng dựa theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế(IAS/IFRSs), phù hợp với đặc điểm nền kinh tế và trình độ quản lý của doanh nghiệpViệt Nam Do vậy, VAS đã cợ bản tiếp cận với IAS/IFRSs, phản ánh được phần lớn cácgiao dịch của nền kinh tế thị trường, nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin vềBCTC của các doanh nghiệp Đề co thề ngay cang hoan thiền BCTC cua NHTM thíNHNN cung ban hang nhiều thống tư điều chính, xong chuận mưc về BCTC giưa ViềtNam va quốc tề vận con khoang cach kha xa.Thú' nhất, về trĩnh bay BCTC