Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Khách sạn- nhà hàng Hoa Long

Kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Khách sạn- nhà hàng Hoa Long

H U

PHI U GIAO TÀI ÁN/ KHÓA LU N T T NGHI P

(Phi u này đ c dán trang đ u tiên c a quy n báo cáo A/KLTN)

1 H và tên sinh viên/ nhóm sinh viên đ c giao đ tài (s s trong nhóm……):

(1) MSSV: ……… L p:

(2) MSSV: ……… L p:

(3) MSSV: ……… L p:

Ngành :

Chuyên ngành :

2 Tên đ tài :

3 Các d li u ban đ u :

4 Các yêu c u ch y u :

5 K t qu t i thi u ph i có: 1)

2)

3)

4)

Ngày giao đ tài: ……./…… /……… Ngày n p báo cáo: ……./…… /………

Ch nhi m ngành (Ký và ghi rõ h tên) TP HCM, ngày … tháng … n m ………

Gi ng viên h ng d n chính

(Ký và ghi rõ h tên)

Gi ng viên h ng d n ph

(Ký và ghi rõ h tên)

TP H Chí Minh, ngày 18 tháng 07 n m 2012

Em xin g i l i c m n cao chân thành nh t đ n Ban Giám Hi u tr ng i

h c K Thu t Công Ngh TP HCM cùng toàn th quý th y cô đã gi ng d y nhi t tình, cung c p cho em ki n th c quý báu trong su t th i gian qua c bi t, em xin chân thành c m n cô Nguy n Qu nh T Ly đã nhi t tình h ng d n em hoàn thành bài khoá lu n này

ng th i em c ng vô cùng c m n Ban Giám c và các anh, ch , cô, chú trong phòng k toán công ty TNHH Khách S n – Nhà Hàng Hoa Long đã giúp đ

t n tình và t o đi u ki n thu n l i cho em trong su t th i gian th c t p t i công ty

đ hoàn thành t t bài Khoá lu n c ng nh ti p c n v i th c ti n công tác k toán

Sau cùng em xin g i t i Ban Giám Hi u nhà tr ng, th y cô và Ban Giám

c công ty cùng toàn th cán b công nhân viên l i chúc s c kho , thành công trong cu c s ng Hi v ng công ty s ngày càng v ng m nh trên con đ ng ho t

đ ng s n xu t kinh doanh, nhà tr ng s đào t o đ c nhi u nhân tài cho đ t n c

H U

M C L C

L I M U 1

CH NG 1: NH NG V N LÝ LU N CHUNG V THU GTGT VÀ THU TNDN 4

1.1 Nh ng v n đ c b n v thu 4

1.1.1 Khái ni m và vai trò c a thu đ i v i n n kinh t qu c dân 4

1.1.1.1 Khái ni m: 4

1.1.1.2.Vai trò c a thu đ i v i n n kinh t qu c dân: 5

1.1.2 Các y u t c u thành s c thu 6

1.1.2.1 Tên g i: 6

1.1.2.2 i t ng n p thu và đ i t ng đ c mi n thu : 6

1.1.2.3 C s thu (tax base): 7

1.1.2.4 M c thu , thu su t: 7

1.1.2.5 Ch đ mi n, gi m thu : 7

1.1.2.6 Th t c n p thu : 7

1.2 Nh ng n i dung c b n và ph ng pháp h ch toán thu GTGT 8

1.2.1 Khái ni m và đ c đi m c a thu GTGT 8

1.2.1.1 Khái ni m: 8

1.2.1.2 c đi m c a thu GTG : 8

1.2.2 i t ng n p thu , đ i t ng ch u thu và đ i t ng không thu c di n ch u thu 8

1.2.2.1 i t ng n p thu : 9

1.2.2.2 i t ng ch u thu : 9

1.2.2.3 i t ng không thu c di n ch u thu : 9

1.2.3 Vai trò c a thu GTGT 10

1.2.4 C n c tính thu 10

1.2.4.1 Giá tính thu : 10

1.2.4.2 Thu su t thu GTGT: 14

1.2.5 Ph ng pháp tính thu GTGT 16

H U

1.2.5.1 Ph ng pháp kh u tr thu : 16

1.2.5.2 Ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT: 19

1.2.6 H ch toán thu GTGT 20

1.2.6.1 H ch toán thu GTGT đ u vào 20

1.2.6.2 H ch toán thu GTGT đ u ra 30

1.2.7 H th ng kê khai thu GTGT hi n hành 43

1.3 Nh ng v n đ chung và ph ng pháp h ch toán thu TNDN 43

1.3.1.Khái ni m và đ c đi m và vai trò c a thu TNDN 43

1.3.1.1 Khái ni m: 43

1.3.1.2 c đi m: 43

1.3.1.3 Vai trò 44

1.3.2 i t ng n p thu TNDN và đ i t ng không thu c di n n p thu TNDN .45

1.3.2.1 i t ng n p thu TNDN: 45

1.3.2.2 i t ng không thu c di n n p thu TNDN: 45

1.3.3 C n c tính thu 46

1.3.3.1 Thu nh p ch u thu : 46

1.3.3.2 Thu nh p ch u thu khác: 46 1.3.3.3 Thu su t thu TNDN: 49

1.3.4 H ch toán thu thu nh p doanh nghi p 50

1.3.4.1 Ph ng pháp h ch toán các nghi p ch y u liên quan đ n chi phí thu thu nh p doanh nghi p hi n hành 50

1.3.4.2 Ph ng pháp h ch toán các nghi p v Thu TN hoãn l i ph i tr 53

1.3.4.3 Ph ng pháp h ch toán các nghi p v TS thu TN hoãn l i 55

1.3.5 Kê khai báo cáo thu TNDN hi n hành 57

CH NG 2: TH C TR NG CÔNG TÁC K TOÁN THU GTGT VÀ THU TNDN CÔNG TY TNHH KHÁCH S N – NHÀ HÀNG HOA LONG 2.1 Quá trình hình thành và phát tri n 58

2.2 Ch c n ng, nhi m v c a Công ty 58

2.2.1 Ho t đ ng kinh doanh, đ i lý và d ch v c a Công ty 58

H U

2.2.1.1 M t hàng kinh doanh c a Công ty: 58

2.2.1.2 i lý bán hàng c a Công ty : 59

2.3 C c u t ch c b máy c a Công ty: 60

2.3.2 Ch c n ng c a t ng b ph n 60

2.4 T ch c b máy k toán và công tác k toán c a Công ty: 61

2.4.1 T ch c b máy k toán c a Công ty Hoa Long 61

2.4.2 Ch c n ng c a t ng b ph n 62

2.4.3 Hình th c ghi s 62

2.4.3.1 Nguyên t c, đ c tr ng c b n c a hình th c k toán nh t ký chung 62

2.4.3.2 Trình t ghi s k toán theo hình th c k toán nh t ký chung 63

2.5 Tình hình tài chính c a công ty Hoa Long 64

2.6 Th c tr ng công tác k toán thu GTGT và thu TNDN Công ty Hoa Long 66

2.6.1 Công tác k toán thu GTGT : 66

2.6.1.1 Thu GTGT đ u ra ph i n p 67

2.6.1.2 Thu GTGT đ u vào đ c kh u tr 73

2.6.1.3 Kê khai và n p thu GTGT: 78

2.6.2 Công tác k toán thu TNDN 82

2.6.2.1 Xác đ nh thu TNDN t i Công ty Hoa Long: 82 2.6.2.2 Kê khai và n p thu TNDN 90

CH NG 3: M T S GI I PHÁP HOÀN THI N CÔNG TÁC K TOÁN THU GTGT VÀ THU TNDN TRONG CÁC DOANH NGHI P 94

3.1 S c n thi t khách quan c n áp d ng th u GTGT, TNDN 94

3.1.1 S c n thi t khách quan c n áp d ng thu GTGT 94

3.1.2 S c n thi t áp d ng thu TNDN : 95

3.2 ánh giá công tác k toán thu GTGT, thu TNDN t i công ty Hoa Long .95

3.2.1 Nh ng m t đ t đ c: 95

3.2.2 Nh ng m t h n ch 97

H U

3.3 M t s đ xu t hoàn thi n công tác thu GTGT và thu TNDN t i công ty

Hoa Long 97

3.3.1 V công tác thu GTGT 97

3.3.2 V công tác thu TNDN 99

K T LU N 101

TÀI LI U THAM KH O 102

2.4 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh n m 2011

2.1 S đ C c u t ch c b máy Công ty Hoa Long

2.2 S đ c c u t ch c b máy k toán t i công ty Hoa Long

2.3 S đ trình t ghi s k toán theo hình th c k toán ch ng t ghi s áp

d ng t i công ty

N n kinh t n c ta chuy n t kinh t t p trung quan liêu bao c p sang kinh t

th tr ng v i s đa d ng hoá thành ph n kinh t , phong phú ngành ngh , quy mô kinh doanh Song song v i vi c chuy n đ i n n kinh t , vai trò qu n lý kinh t c a Nhà n c c ng thay đ i, nhà n c không can thi p tr c ti p vào n n kinh t mà

qu n lý, đi u ti t v mô n n kinh t thông qua các công c , các chính sách qu n lý kinh t nh m tác đ ng đ n cung, c u, giá c , vi c làm…nh m m c đích t o môi

tr ng kinh doanh n đ nh và phát tri n

Trong đó, thu đ c coi là m t trong nh ng công c quan tr ng đ đi u ti t v

mô n n kinh t Thu không nh ng là ngu n thu quan tr ng ch y u c a ngân sách nhà n c mà c ng nh h ng to l n đ n công cu c phát tri n kinh t M i quy t

đ nh v thu đ u liên quan đ n tích lu , đ u t , tiêu dùng, đ n v n đ phân b ngu n l c trong xã h i C th , nó bi u hi n qua các m t: t o s n đ nh môi tr ng kinh t v mô, ki m ch l m phát, t o l p, phân ph i và s d ng các ngu n l c m t cách có hi u qu , khuy n khích ti t ki m và đ u t , n đ nh tài chính ti n t , t o ra

s đ m b o an toàn v tài chính cho các ho t đ ng kinh t xã h i b t k p v i tình hình kinh t ngày càng phát tri n, nh ng ngành ngh m i, thành ph n kinh t

m i ra đ i thì h th ng lu t thu c a Nhà n c c ng ph i đi u ch nh, c i ti n liên

t c T i Qu c h i khoá IX k h p th 11 ngày 10/05/1997 đó thông qua lu t thu GTGT thay th cho lu t thu doanh thu, lu t thu TNDN thay cho lu t thu l i t c

và hi u l c thi hành c a hai lo i thu này t ngày 01/01/1999

n nay, tr i qua h n 10 n m th c hi n lu t thu GTGT và lu t thu TNDN,

n n kinh t nói chung và các doanh nghi p nói riêng đã có nh ng chuy n bi n tích

c c Tuy nhiên trong vi c áp d ng hai lo i thu này c ng nhi u v ng m c c n gi i quy t Trong th i gian th c t p t i Công ty TNHH Khách S n – Nhà Hàng Hoa Long, nh n th y tính c p bách c a v n đ này, em xin ch n đ tài: K toán thu GTGT và TNDN t i Công ty TNHH Khách S n – Nhà Hàng Hoa Long

Hình th c tr n thu di n ra ngày càng phong phú và đa d ng

Lu t thu GTGT ch a th t s hòan ch nh c n đ c b sung

Khâu mua bán t c a hàng th ng m i bán tr c ti p cho ng i tiêu dùng, cán b

qu n lý không ki m soát đ c doanh s th c c a doanh nghi p

Có doanh nghi p cho r ng thu GTGT ph i n p nhi u h n thu DT tr c đây và

ch đ k toán s sách r m rà, ph c t p khi áp d ng hai lu t thu này

T t c nh ng v n đ n y sinh v a nêu trên xu t phát t vi c áp d ng hai lu t thu m i trong các doanh nghi p Thu GTGT và thu TNDN trong th i gian đ u

áp d ng n c ta không th tránh kh i nh ng tr ng i và khó kh n, nh ng đi u quan tr ng h n h t là chúng ta c n ph i tìm hi u, phát hi n ra và tìm ra gi i pháp

nh m kh c ph c nó

3 M c đích nghiên c u:

Tìm hi u c s lý lu n c a k toán thu GTGT, thu TNDN

Tìm hi u th c tr ng c a công tác k toán thu GTGT, thu TNDN t i công ty

a ra m t s đ xu t cho công tác k toán thu GTGT, thu TNDN t i công ty

4 Nhi m v nghiên c u:

ánh giá công tác qu n lý thu hai n m 2010 và 2011 Công ty TNHH Khách

S n – Nhà Hàng Hoa Long

Tìm ra nh ng u nh c đi m c a lu t thu GTGT, thu TNDN

Tính th c thi c a vi c áp d ng ng i kinh doanh v hai lu t thu m i

a ra m t s gi i pháp nâng cao hi u qu cho công tác qu n lý và th c hi n c a các doanh nghi p

5 Ph ng pháp nghiên c u:

Nghiên c u lý thuy t:

Nghiên c u Lu t thu DT và LT, Lu t thu GTGT và TNDN, cùng vi c tham

kh o các tài li u có li n quan trong quá trình th c hi n đ tài

Ph ng pháp thu th p s li u:

Thu th p s li u th c t t phòng k toán:

Báo cáo k t qu tình hình ho t đ ng kinh doanh trong hai n m 2010 – 2011

S cái và s chi ti t các tài kho n 133, 333, 3334

T khai quy t toán thu GTGT và thu TNDN

Ph ng pháp x lý s li u:

X lý, phân tích nh ng thông tin tìm đ c b ng ph ng pháp t ng h p và

ph ng pháp so sánh

6 K t c u c a A/KLTN: G m có 3 ch ng

Ch ng 1: Nh ng v n đ lý lu n chung v thu GTGT và thu TNDN

Ch ng 2: Th c tr ng công tác k toán thu GTGT và thu TNDN công ty TNHH Khách S n –Nhà Hàng Hoa Long

Ch ng 3: M t s gi i pháp đ hoàn thi n công tác k toán thu GTGT và thu TNDN t i công ty TNHH Khách S n- Nhà Hàng Hoa Long

H U

CH NG 1: NH NG V N LÝ LU N CHUNG V THU GTGT VÀ THU TNDN

n c ban hành, không mang tính ch t đ i giá và hoàn tr tr c ti p cho đ i t ng

n p thu Thu không ph i là m t hi n t ng t nhiên mà là m t hi n t ng xã h i

do chính con ng i đ nh ra và nó g n li n v i ph m trù Nhà n c và pháp lu t

Phân lo i thu :

C n c vào tính ch t c a ngu n tài chính đ ng viên vào ngân sách Nhà

n c, thu đ c phân làm 2 lo i: Thu tr c thu và thu gián thu

Thu gián thu là: lo i thu mà Nhà n c s d ng nh m đ ng viên m t ph n thu nh p c a ng i tiêu dùng hàng hóa, s d ng d ch v thông qua vi c thu thu đ i

v i ng i s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v Tính ch t gián thu th hi n ch

ng i n p thu và ng i ch u thu không đ ng nh t v i nhau Thu gián thu là m t

b ph n c u thành trong giá c hàng hoá, d ch v do ch th ho t đ ng s n xu t, kinh doanh n p cho Nhà n c nh ng ng i tiêu dùng l i là ng i ph i ch u thu VD: Thu giá tr gia t ng, thu xu t kh u, thu nh p kh u, thu tiêu th đ c bi t

Thu tr c thu là: lo i thu mà Nhà n c thu tr c ti p vào ph n thu nh p c a các pháp nhân ho c th nhân Tính ch t tr c thu th hi n ch ng i n p thu theo quy đ nh c a pháp lu t đ ng th i là ng i ch u thu Thu tr c thu tr c ti p đ ng viên, đi u ti t thu nh p c a ng i ch u thu VD: thu thu nh p doanh nghi p, thu thu nh p đ i v i ng i có thu nh p cao, thu chuy n quy n s d ng đ t, thu s

d ng đ t nông nghi p

C n c vào đ i t ng đánh thu :

Thu đánh vào ho t đ ng s n xu t kinh doanh, d ch v nh thu giá tr gia

t ng

Thu đánh vào tài s n nh thu nhà đ t

Thu đánh vào vi c khai thác ho c s d ng m t s tài s n qu c gia nh thu tài nguyên, thu s d ng đ t, s d ng v n c a ngân sách Nhà n c

Thu khác và l phí, phí

1.1.1.2 Vai trò c a thu đ i v i n n kinh t qu c dân:

Thu là ngu n thu ch y u c a ngân sách:

M t n n tài chính qu c gia lành m nh và v ng ch c ph i d a ch y u vào ngu n thu t n i b n n kinh t qu c dân Thu là ngu n thu quan tr ng nh t đ phân ph i l i t ng s n ph m xã h i và thu nh p qu c dân theo đ ng l i xây d ng kinh t đ nh h ng ch ngh a xã h i n c ta Hi n nay ngu n thu t n c ngoài

gi m nhi u, kinh t đ i ngo i chuy n thành có vay, có tr Tr c m t, thu ph i là

m t công c quan tr ng góp ph n tích c c gi m b i chi ngân sách, gi m l m phát,

t ng b c góp ph n n đ nh tr t t xã h i và phát tri n kinh t b n v ng

V i c c u kinh t nhi u thành ph n, h th ng thu ph i đ c áp d ng

th ng nh t gi a các thành ph n kinh t , thu ph i bao quát h t các ho t đ ng kinh doanh, các ngu n thu nh p, m i tài nguyên ch u thu và tiêu dùng xã h i

Thu góp ph n đi u ch nh n n kinh t :

Ngoài vi c huy đ ng ngu n thu cho ngân sách, thu có vai trò quan tr ng trong vi c đi u ch nh n n kinh t Thu có nh h ng tr c ti p đ n giá c và thu

nh p Vì v y c n c vào tình hình c th , nhà n c s d ng công c này đ ch

đ ng đi u hành n n kinh t Lúc n n kinh t quá th nh thì vi c gia t ng thu có tác

d ng c ch s t ng tr ng c a t ng nhu c u làm gi m phát tri n c a kinh t

Nh ng m t hàng quan tr ng nh x ng d u, s t thép… khi có s bi n đ ng giá c trên th gi i, đ n đ nh giá c trong n c nhà n c thông qua công c thu đ n

đ nh giá c Nh v y, qua vi c xây d ng các lu t thu mà nhà n c có th ch

S bình đ ng và công b ng xã h i đ c th hi n thông qua chính sách đ ng viên gi ng nhau gi a các đ n v , cá nhân thu c m i thành ph n kinh t có nh ng

đi u ki n ho t đ ng gi ng nhau, đ m b o s bình đ ng v ngh a v đ i v i m i công dân, không có đ c quy n, đ c l i cho b t kì đ i t ng nào

Công b ng xã h i không có ngh a là bình quân ch ngh a Ng i có thu nh p cao ph i đóng thu nhi u h n ng i có thu nh p th p.Tuy nhiên ph i đ ng i có thu nh p cao chính đáng đ c h ng thành qu lao đ ng c a mình thì m i khuy n khích h phát tri n s n xu t kinh doanh, tránh l m thu, trùng l p đ đ m b o công

b ng và bình đ ng xã h i

Bình đ ng, công b ng xã h i không ch là đ o lý, lý thuy t mà ph i đ c

bi u hi n b ng lu t pháp, ch đ qui đ nh c a nhà n c Ph i có nh ng bi n pháp

ch ng th t thu v thu đ i v i đ i t ng n p thu , v c n c tính thu , v t ch c

qu n lý thu thu , v ch đ mi n gi m thu , v ki m tra, x lý nghiêm minh đ i v i các v vi ph m tr n thu …

Y u t này xác đ nh rõ t ch c, cá nhân nào có ngh a v ph i kê khai và n p

lo i thu này ho c t ch c, cá nhân nào không ph i kê khai và n p lo i thu này

H U

(đ i t ng đ c mi n n p thu ) theo quy đ nh c a Lu t thu

1.1.2.3 C s thu (tax base):

Y u t này xác đ nh rõ thu đ c tính trên cái gì Tu theo m c đích và tính

ch t c a t ng s c thu , c s thu có th là các kho n thu nh p nh n đ c trong k tính thu c a m t t ch c, cá nhân nào đó C s thu có th là t ng tr giá hàng hoá, d ch v tiêu th trong k n u là thu đánh vào hàng hoá, d ch v

1.1.2.4 M c thu , thu su t:

a) M c thu c th (tuy t đ i): M c thu thu đ c n đ nh b ng m t m c

tuy t đ i d a trên c s thu

b) Thu su t nh t đ nh: Thu su t đ c xác đ nh b ng m t t l ph n

tr m nh t đ nh trên c s tính thu , không thay đ i theo quy mô c a c s tính thu

c) Thu su t lu ti n: Thu su t t ng d n theo s t ng lên c a c s tính

thu (th ng là thu nh p ch u thu ho c tr giá tài s n ch u thu ) Có hai lo i thu

su t lu ti n: thu su t lu ti n t ng ph n và thu su t lu ti n toàn ph n

d) Bi u thu : Bi u thu là b ng t ng h p các thu su t ho c m c thu

nh t đ nh trong m t s c thu Ví d , bi u thu xu t kh u, thu nh p kh u; bi u thu thu nh p đ i v i ng i có thu nh p cao; bi u thu tiêu th đ c bi t

1.1.2.5 Ch đ mi n, gi m thu :

Mi n, gi m thu là y u t ngo i l đ c quy đ nh trong m t s s c thu , theo

đó, quy đ nh c th các tr ng h p, đ i t ng n p thu đ c phép mi n thu ho c

gi m b t ngh a v thu so v i thông th ng (vì m t s lý do khách quan b t kh kháng nh thiên tai, đ ch ho ho c tai n n b t ng , ho c vì m t s lý do nh m th c

hi n chính sách xã h i c a Nhà n c ) Trong m i lo i thu , ch đ c ng quy đ nh

v đi u ki n, th t c, th m quy n xét mi n, gi m thu

n c ta, các quy đ nh liên quan đ n qu n lý thu nêu trên, nh v trách nhi m, ngh a v c a đ i t ng n p thu , kê khai, thu n p, quy t toán thu , x lý vi

ph m… tr c đây đ c quy đ nh trong các Lu t thu Tuy nhiên, các quy đ nh này

đã đ c chuy n vào n i dung quy đ nh c a Lu t qu n lý thu (Lu t s 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006) K t ngày Lu t qu n lý thu có hi u l c thi hành (01/7/2007) các n i dung v qu n lý trong các Lu t thu hi n hành b bãi b và

đ c th c hi n th ng nh t theo quy đ nh c a Lu t qu n lý thu và các v n b n

s n ph m v i giá đã có thu GTGT, vì v y ng i tiêu dùng chính là ng i ch u

kho n thu này

1.2.1.2 c đi m c a thu GTGT :

Thu GTGT ch tính trên ph n giá tr t ng thêm, không đánh trùng l p nên góp ph n khuy n khích các t ch c, cá nhân b v n đ u t phát tri n SXKD nâng cao n ng su t, ch t l ng, h giá thành s n ph m phù h p v i n n kinh t s n xu t hàng hoá theo c ch th tr ng phù h p v i đ nh h ng phát tri n kinh t xã h i

d ch v thu c di n n p thu GTGT đ u là đ i t ng n p thu GTGT

1.2.2.2 i t ng ch u thu :

Là các hàng hoá d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh và tiêu dùng Vi t Nam (bao g m c hàng hoá, d ch v mua c a t ch c, cá nhân n c ngoài), tr các đ i t ng không thu c di n ch u thu GTGT do lu t quy đ nh

1.2.2.3 i t ng không thu c di n ch u thu :

n c ta pháp lu t hi n hành quy đ nh có 25 nhóm hàng hoá, d ch v thu c

di n không ch u thu GTGT đ c quy đ nh t i đi u 5 lu t thu GTGT n m 2008 Các nhóm hàng hoá này có th x p theo tính ch t và m c đích kinh t xã h i sau đây:

Hàng hoá, d ch v mang tính ch t thi t y u, ph c v l i ích nhu c u đ i s ng

c ng đ ng, không mang tính ch t kinh doanh: v n hoá, y t , giáo d c, d ch v công

c ng

Hàng hoá mang tính ch t ph c v nhu c u đ c bi t c a nhà n c ho c c n

b o m t nh : v khí, tài nguyên chuyên dùng ph c v an ninh qu c phòng

Hàng hoá, d ch v c a các cá nhân kinh doanh có m c thu nh p th p

Hàng hoá, d ch v khó xác đ nh thu GTGT do khó xác đ nh giá tr t ng thêm: d ch v tín d ng, qu đ u t , ho t đ ng kinh doanh ch ng khoán

Hàng hoá, d ch v khác nh các lo i b o hi m không nh m m c đích kinh doanh.C s kinh doanh hàng hoá, d ch v không ch u thu GTGT thì không đ c

kh u tr và hoàn thu giá tr gia t ng đ u vào tr tr ng h p áp d ng m c thu su t 0% đ c quy đ nh t i kho n 1 đi u 8 lu t thu GTGT n m 2008

có tác d ng gi m chi phí, h giá thành s n ph m, t ng kh n ng c nh tranh v giá HHDV xu t kh u trên th tr ng qu c t

Thúc đ y th c hi n ch đ h ch toán k toán; s d ng hoá đ n, ch ng t và thanh toán qua ngân hàng N u h th ng ch ng t t t thì Thu GTGT không ch giúp t o ngu n thu cho Ngân sách Nhà n c mà còn giúp ki m soát các ho t đ ng

c a doanh nghi p Bên c nh đó thu, ki m tra Thu GTGT còn làm c s cho vi c

đ i chi u s thu các lo i thu khác

1.2.4 C n c tính thu

Thu GTGT đ c tính d a trên hai c n c đó là giá tính thu và thu su t

1.2.4.1 Giá tính thu :

 Giá tính thu GTGT đ c xác đ nh c th nh sau: i v i hàng hóa, d ch v do

c s s n xu t, kinh doanh bán ra ho c cùng ng cho đ i t ng khác là giá bán

ch a có thu GTGT i v i hàng hóa ch u thu tiêu th đ c bi t ( TT B ) là giá bán đã có thu TT B nh ng ch a có thu GTGT Giá tính thu đ i v i các

lo i hàng hóa, d ch v bao g m c kho n ph thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, d ch v mà c s kinh doanh đ c h ng, tr các kho n ph thu và phí mà

c s kinh doanh ph i n p ngân sách nhà n c Tr ng h p c s kinh doanh áp

d ng hình th c gi m giá bán thì giá tính thu GTGT là giá bán đã gi m ghi trên hóa đ n

 i v i hàng hóa nh p kh u là giá nh p t i c a kh u c ng (+) v i thu nh p

kh u (n u có), c ng (+) v i thu tiêu th đ c bi t (n u có) Giá nh p t i c a

kh u đ c xác đ nh theo quy đ nh v giá tính thu hàng nh p kh u

 i v i hàng hoá, d ch v dùng đ trao đ i, tiêu dùng n i b , bi u, t ng cho, tr thay l ng cho ng i lao đ ng, là giá tính thu GTGT c a hàng hoá, d ch v cùng lo i ho c t ng đ ng t i th i đi m phát sinh các ho t đ ng này

 Hàng hoá, d ch v tiêu dùng n i b là hàng hoá, d ch v do c s kinh doanh xu t ho c cung ng s d ng cho tiêu dùng c a c s kinh doanh, không bao g m hàng hoá, d ch v s d ng đ ti p t c quá trình

s n xu t kinh doanh c a c s

 Hàng hoá luân chuy n n i b nh xu t hàng hoá đ chuy n kho n i

b , xu t v t t , bán thành ph m đ ti p t c quá trình s n xu t trong

m t c s s n xu t, kinh doanh không ph i tính, n p thu GTGT

 i v i ho t đ ng cho thuê tài s n nh cho thuê nhà, v n phòng, x ng, kho tàng, b n, bãi, ph ng ti n v n chuy n, máy móc, thi t b là s ti n cho thuê

ch a có thu GTGT

 Tr ng h p cho thuê theo hình th c tr ti n thuê t ng k ho c tr tr c

ti n thuê cho m t th i h n thuê thì giá tính thu là ti n cho thuê tr t ng

k ho c tr tr c cho th i h n thuê ch a có thu GTGT

 Tr ng h p thuê máy móc, thi t b , ph ng ti n v n t i c a n c ngoài thu c lo i trong n c ch a s n xu t đ c đ cho thuê l i, giá tính thu

đ c tr giá thuê ph i tr cho n c ngoài

 Giá cho thuê tài s n do các bên th a thu n đ c xác đ nh theo h p đ ng

Tr ng h p pháp lu t có quy đ nh v khung giá thuê thì giá thuê đ c xác đ nh trong ph m vi khung giá quy đ nh

 i v i hàng hóa bán theo ph ng th c tr góp, tr ch m là giá tính theo giá bán

tr m t l n ch a có thu GTGT c a hàng hoá đó, không bao g m kho n lãi tr góp, tr ch m

 i v i gia công hàng hóa là giá gia công theo h p đ ng gia công ch a có thu

 Tr ng h p xây d ng, l p đ t có bao th u nguyên v t li u là giá xây

d ng, l p đ t bao g m c giá tr nguyên v t li u ch a có thu GTGT

 Tr ng h p xây d ng, l p đ t không bao th u nguyên v t li u thì giá tính thu là giá tr xây d ng, l p đ t không bao g m giá tr nguyên v t

li u, ch a có thu GTGT

 Tr ng h p xây d ng, l p đ t th c hi n thanh toán theo h ng m c công trình ho c giá tr kh i l ng xây d ng, l p đ t hoàn thành bàn giao là giá tính theo giá tr h ng m c công trình ho c giá tr kh i

l ng công vi c hoàn thành bàn giao ch a có thu GTGT

 i v i ho t đ ng kinh doanh b t đ ng s n, giá tính thu là giá chuy n nh ng

b t đ ng s n tr (-) giá đ t (ho c giá thuê đ t) th c t t i th i đi m chuy n

nh ng Tr ng h p giá đ t t i th i đi m chuy n nh ng do ng i n p thu kê khai không đ c n c đ xác đ nh giá tính thu h p lý theo quy đ nh c a pháp

lu t thì tính tr theo giá đ t (ho c giá thuê đ t) do UBND các t nh, thành ph

tr c thu c Trung ng quy đ nh t i th i đi m chuy n nh ng b t đ ng s n Giá

đ t tính tr đ xác đ nh giá tính thu t i đa không v t quá s ti n đ t thu c akhách hàng

 Tr ng h p xây d ng, kinh doanh c s h t ng, xây d ng nhà đ bán, chuy n nh ng có thu ti n theo ti n đ th c hi n d án ho c ti n đ thu

ti n ghi trong h p đ ng, giá đ t đ c tr (-) là giá đ t th c t t i th i

đi m thu ti n l n đ u theo ti n đ Giá đ t đ c tr tính theo t l (%)

c a s ti n thu theo ti n đ th c hi n d án ho c ti n đ thu ti n ghi trong

h p đ ng v i giá đ t th c t t i th i đi m chuy n nh ng (th i đi m thu

ti n l n đ u theo ti n đ )

 i v i ho t đ ng đ i lý, môi gi i mua bán hàng hoá và d ch v , y thác xu t

 i v i hàng hóa, d ch v đ c s d ng ch ng t thanh toán ghi giá thanh toán

là giá đã có thu GTGT nh tem, vé c c v n t i, vé x s ki n thi t thì giá

ch a có thu đ c xác đ nh nh sau:

Giá thanh toán (ti n bán vé, bán tem )

Giá ch a có thu GTGT = -

1 + thu su t c a hàng hóa, d ch v (%)

 i v i đi n c a các nhà máy thu đi n h ch toán ph thu c T p đoàn i n l c

Vi t Nam, giá tính thu GTGT đ xác đ nh s thu GTGT n p t i đ a ph ng

n i có nhà máy đ c tính b ng 60% giá bán đi n th ng ph m bình quân n m

tr c, ch a bao g m thu giá tr gia t ng Tr ng h p ch a xác đ nh đ c giá bán đi n th ng ph m bình quân n m tr c thì theo giá t m tính c a T p đoàn thông báo nh ng không th p h n giá bán đi n th ng ph m bình quân c a n m

tr c li n k Khi xác đ nh đ c giá bán đi n th ng ph m bình quân n m tr c thì kê khai đi u ch nh chênh l ch vào k kê khai c a tháng đã có giá chính th c

Vi c xác đ nh giá bán đi n th ng ph m bình quân n m tr c ch m nh t không

quá ngày 31/3 c a n m sau

 i v i d ch v casino, trò ch i đi n t có th ng, kinh doanh gi i trí có đ t

c c, là s ti n thu t ho t đ ng này đã bao g m c thu tiêu th đ c bi t tr s

ti n đã tr th ng cho khách

 i v i v n t i, b c x p là giá c c v n t i, b c x p ch a có thu GTGT, không phân bi t c s tr c ti p v n t i, b c x p hay thuê l i

 i v i d ch v du l ch theo hình th c l hành, h p đ ng ký v i khách hàng theo giá tr n gói ( n, , đi l i) thì giá tr n gói đ c xác đ nh là giá đã có thu GTGT

 Tr ng h p giá tr n gói bao g m c các kho n chi vé máy bay v n chuy n khách du l ch t n c ngoài vào Vi t Nam, t Vi t Nam đi n c ngoài, các chi phí n, ngh , th m quan và m t s kho n chi n c ngoài

 i v i d ch v c m đ , giá tính thu là ti n ph i thu t d ch v này bao g m

ti n lãi ph i thu t cho vay c m đ và kho n thu khác phát sinh t vi c bán hàng

c m đ (n u có)

 i v i sách ch u thu GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy

đ nh c a Lu t Xu t b n thì giá bán đó đ c xác đ nh là giá đã có thu GTGT đ tính thu GTGT và doanh thu c a c s Các tr ng h p bán không theo giá bìa thì thu GTGT tính trên giá bán ra

 i v i ho t đ ng in, giá tính thu là ti n công in Tr ng h p c s in th c

hi n các h p đ ng in, giá thanh toán bao g m c ti n công in và ti n gi y in thì giá tính thu bao g m c ti n gi y

 i v i d ch v đ i lý giám đ nh, đ i lý xét b i th ng, đ i lý đòi ng i th ba

b i hoàn, đ i lý x lý hàng b i th ng 100% h ng ti n công ho c ti n hoa

h ng thì giá tính thu GTGT là ti n công ho c ti n hoa h ng đ c h ng (ch a

tr m t kho n phí t n nào) mà doanh nghi p b o hi m thu đ c, ch a có thu GTGT

 Giá tính thu đ c xác đ nh b ng đ ng Vi t Nam Tr ng h p ng i

n p thu có doanh thu b ng ngo i t thì ph i quy đ i ra đ ng Vi t Nam theo t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i t liên ngân hàng do Ngân hàng nhà n c công b t i th i đi m phát sinh doanh thu đ xác

đ nh giá tính thu

1.2.4.2 Thu su t thu GTGT:

Thu su t đ c xác đ nh là "linh h n" c a m i lu t thu , thu su t GTGT

đ c áp d ng th ng nh t theo lo i hàng hoá, d ch v các khâu nh p kh u hay gia công hay kinh doanh th ng m i Hi n hành có các m c thu su t : 0%, 5% 10%

đ c quy đ nh rõ v i t ng lo i hàng hoá d ch v t i đi u 8 lu t thu GTGT n m

2008 M c tiêu c a thu GTGT không ph i đ tr c ti p đi u ch nh s chênh l ch v

H U

thu nh p hay tài s n vì v y thu GTGT th ng có ít m c thu su t, ít khi đ t ra v n

đ mi n gi m thu , đ m b o đ n gi n, ít gây ra s méo mó

M c thu su t 0%:

Áp d ng đ i v i hàng hóa, d ch v xu t kh u, v n t i qu c t và hàng hóa, d ch v không ch u thu giá tr gia t ng quy đ nh t i i u 5 c a Lu t thu GTGT khi xu t

kh u, tr các tr ng h p chuy n giao công ngh , chuy n nh ng quy n s h u trí

tu ra n c ngoài; d ch v tái b o hi m ra n c ngoài; d ch v c p tín d ng, chuy n

nh ng v n, d ch v tài chính phái sinh; d ch v b u chính, vi n thông; s n ph m

xu t kh u là tài nguyên, khoáng s n khai thác ch a qua ch bi n quy đ nh t i kho n

Th c n gia súc, gia c m và th c n cho v t nuôi khác;

D ch v đào đ p, n o vét kênh, m ng, ao h ph c v s n xu t nông nghi p; nuôi tr ng, ch m sóc, phòng tr sâu b nh cho cây tr ng; s ch , b o qu n s n ph m nông nghi p;

S n ph m tr ng tr t, ch n nuôi, thu s n ch a qua ch bi n, tr s n ph m quy

đ nh t i kho n 1 i u 5 c a Lu t thu GTGT;

M cao su s ch ; nh a thông s ch ; l i, dây gi ng và s i đ đan l i đánh cá;

Th c ph m t i s ng; lâm s n ch a qua ch bi n, tr g , m ng và s n ph m quy đ nh t i kho n 1 i u 5 c a Lu t thu GTGT;

ng; ph ph m trong s n xu t đ ng, bao g m g đ ng, bã mía, bã bùn;

S n ph m b ng đay, cói, tre, n a, lá, r m, v d a, s d a, bèo tây và các s n

ph m th công khác s n xu t b ng nguyên li u t n d ng t nông nghi p; bông s

ch ; gi y in báo;

H U

Máy móc, thi t b chuyên dùng ph c v cho s n xu t nông nghi p, bao g m

máy cày, máy b a, máy c y, máy gieo h t, máy tu t lúa, máy g t, máy g t đ p liên

h p, máy thu ho ch s n ph m nông nghi p, máy ho c bình b m thu c tr sâu; Thi t b , d ng c y t ; bông, b ng v sinh y t ; thu c phòng b nh, ch a b nh;

s n ph m hóa d c, d c li u là nguyên li u s n xu t thu c ch a b nh, thu c phòng b nh;

Giáo c dùng đ gi ng d y và h c t p, bao g m các lo i mô hình, hình v , b ng,

ph n, th c k , com-pa và các lo i thi t b , d ng c chuyên dùng cho gi ng d y, nghiên c u, thí nghi m khoa h c;

Ho t đ ng v n hoá, tri n lãm, th d c, th thao; bi u di n ngh thu t; s n xu t phim; nh p kh u, phát hành và chi u phim;

ch i cho tr em; sách các lo i, tr sách quy đ nh t i kho n 15 i u 5 c a

c.2 Thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v s d ng đ ng th i cho

s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu và không ch u thu GTGT thì ch

đ c kh u tr s thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v dùng cho s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT C s kinh doanh ph i h ch toán riêng thu giá tr gia t ng đ u vào đ c kh u tr và không đ c kh u tr ; tr ng

h p không h ch toán riêng đ c thì thu đ u vào đ c kh u tr theo t l (%) gi a doanh s ch u thu giá tr gia t ng so v i t ng doanh s c a hàng hoá, d ch v bán

ra

c.3 Thu GTGT đ u vào c a tài s n c đ nh s d ng đ ng th i cho s n

xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT và không ch u thu GTGT thì đ c kh u tr toàn b

Tài s n c đ nh là ô tô ch ng i t 9 ch ng i tr xu ng (tr ô tô s d ng vào kinh doanh v n chuy n hàng hoá, hành khách, kinh doanh du l ch, khách

s n) có tr giá v t trên 1,6 t đ ng thì s thu GTGT đ u vào t ng ng v i ph n

tr giá v t trên 1,6 t đ ng không đ c kh u tr

c.4 C s s n xu t nông nghi p, lâm nghi p, nuôi tr ng đánh b t thu , h i

H U

s n có t ch c s n xu t khép kín, h ch toán k t qu s n xu t kinh doanh t p trung

có s d ng s n ph m các khâu s n xu t nông nghi p, lâm nghi p; nuôi

tr ng, đánh b t thu , h i s n làm nguyên li u đ ti p t c s n xu t ch bi n ra s n

ph m ch u thu GTGT (bao g m s n ph m nông, lâm, thu s n ch a qua ch

bi n xu t kh u ho c s n ph m đã qua ch bi n thu c đ i t ng ch u thu GTGT)

đ c kê khai, kh u tr thu GTGT đ u vào ph c v cho s n xu t kinh doanh t t

c các khâu đ u t xây d ng c b n, s n xu t, ch bi n

Tr ng h p c s có bán hàng hóa là s n ph m nông, lâm, thu h i

s n ch a qua ch bi n ho c m i qua s ch thông th ng thu c đ i t ng không

ch u thu GTGT thì s thu GTGT c a hàng hóa, d ch v mua vào đ c tính kh u

tr theo t l (%) doanh s hàng hóa, d ch v ch u thu GTGT so v i t ng doanh s

c a hàng hóa, d ch v bán ra

c.5 Thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, tài s n c đ nh mua vào b

t n th t, b h ng do thiên tai, ho ho n, tai n n b t ng không đ c kh u tr

c.6 Thu giá tr gia t ng đ u vào c a hàng hoá (k c hàng hoá mua ngoài

ho c hàng hoá do doanh nghi p t s n xu t) mà doanh nghi p s d ng đ khuy n

m i, qu ng cáo d i các hình th c ph c v cho s n xu t kinh doanh hàng hoá, d ch v ch u thu GTGT thì đ c kh u tr

c.7 Thu giá tr gia t ng đ u vào c a hàng hóa, d ch v s d ng cho s n

xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v không ch u thu giá tr gia t ng đ c tính vào nguyên giá tài s n c đ nh, giá tr nguyên v t li u ho c chi phí kinh doanh Tr các

tr ng h p sau:

Thu giá tr gia t ng c a hàng hoá, d ch v mà c s kinh doanh mua vào

đ s n xu t kinh doanh hàng hóa, d ch v cung c p cho t ch c, cá nhân n c ngoài, t ch c qu c t đ vi n tr nhân đ o, vi n tr không hoàn l i đ c kh u tr toàn b

Thu giá tr gia t ng đ u vào c a hàng hoá, d ch v s d ng cho ho t đ ng tìm ki m, th m dò, phát tri n m d u khí đ c kh u tr toàn b

c.8 Thu GTGT đ u vào phát sinh trong tháng nào đ c kê khai, kh u tr

H U

khi xác đ nh s thu ph i n p c a tháng đó, không phân bi t đã xu t dùng hay còn

đ trong kho Tr ng h p c s kinh doanh phát hi n s thu GTGT đ u vào khi kê khai, kh u tr còn sót hoá đ n ho c ch ng t n p thu ch a kê khai, kh u tr thì

đ c kê khai, kh u tr b sung; th i gian đ kê khai, kh u tr b sung t i đa là 6 (sáu) tháng, k t tháng phát sinh hoá đ n, ch ng t b sót

c.9 S thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr , c s kinh doanh

đ c h ch toán vào chi phí đ tính thu thu nh p doanh nghi p ho c vào tính vào nguyên giá tài s n c đ nh theo quy đ nh c a pháp lu t

1.2.5.2 Ph ng pháp tính tr c ti p trên GTGT:

i t ng áp d ng ph ng pháp tính tr c ti p trên giá tr gia t ng:

Cá nhân s n xu t, kinh doanh là ng i Vi t Nam

T ch c, cá nhân n c ngoài kinh doanh t i Vi t Nam không thu c các hình

th c đ u t theo Lu t đ u t n c ngoài t i Vi t Nam ch a th c hi n đ y đ các

đi u ki n v k toán, hóa đ n ch ng t đ làm c n c tính thu theo ph ng pháp

kh u tr thu

C s kinh doanh mua, bán vàng, b c, đá quý, ngo i t

Xác đ nh thu GTGT ph i n p:

S thu GTGT ph i n p = (Giá tr gia t ng c a hàng hóa, d ch v ch u thu )

x (Thu su t thu GTGT c a hàng hóa, d ch v đó)

GTGT c a hàng hóa, d ch v = (Doanh s c a hàng hóa, d ch v bán ra) - (Giá v n c a hàng hóa, d ch v bán ra)

Ph ng pháp xác đ nh GTGT làm c n c tính thu GTGT ph i n p đ i v i

t ng c s kinh doanh nh sau:

i v i c s kinh doanh đã th c hi n đ y đ vi c mua, bán hàng hoá,d ch

v có hoá đ n, ch ng t , ghi chép s sách k toán thì GTGT đ c xác đ nh c n c vào giá mua, giá bán ghi trên ch ng t (đ i t ng n p thu có kê khai)

i v i c s kinh doanh đã th c hi n đ y đ hoá đ n, ch ng t bán hàng hóa, d ch v , xác đ nh đ c đúng doanh thu bán hàng hóa, d ch v theo hoá đ n bán hàng hoá, d ch v nh ng không có đ hoá đ n mua hàng hóa, d ch v thì GTGT

H U

đ c xác đ nh b ng doanh thu nhân (x) v i t l (%) GTGT tính trên doanh thu

i v i cá nhân (h ) kinh doanh ch a th c hi n ho c th c hi n ch a đ yđ hoá đ n mua, bán hàng hoá, d ch v thì c quan thu c n c vào tình hình kinh doanh c a t ng h n đ nh m c doanh thu tính thu ; giá tr gia t ng đ c xác đ nh

b ng doanh thu n đ nh nhân v i t l (%) giá tr gia t ng tính trên doanh thu.Hóa

đ n làm c n c đ tính thu GTGT theo ph ng pháp này là hóa đ n đ c s d ng theo đúng quy đ nh c a pháp lu t Các tr ng h p s d ng hóa đ n không đúng quy

tr và thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr

Tr ng h p không th h ch toán riêng đ c thì s thu GTGT đ u vào đ c

h ch toán vào Tài kho n 133 Cu i k , k toán ph i xác đ nh s thu GTGT đ c

kh u tr theo t l (%) gi a doanh thu bán hàng, cung c p d ch v thu c đ i t ng

ch u thu GTGT so v i t ng doanh thu bán hàng, cung c p d ch v phát sinh trong

k S thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr đ c tính vào giá v n c a hàng bán ra ho c chi phí s n xu t, kinh doanh tu theo t ng tr ng h p c th

Tr ng h p s thu GTGT không đ c kh u tr có giá tr l n thì tính vào giá

v n hàng bán ra trong k t ng ng v i doanh thu trong k , s còn l i đ c tính vào giá v n hàng bán ra c a k k toán sau

Tr ng h p doanh nghi p mua hàng hoá, d ch v dùng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v không thu c đ i t ng ch u thu GTGT ho c dùng

b ng ngu n kinh phí s nghi p, d án, ho c dùng vào ho t đ ng phúc l i, khen

th ng đ c trang tr i b ng qu phúc l i, khen th ng c a doanh nghi p thì s thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr và không h ch toán vào Tài kho n 133 S thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr đ c tính vào giá tr c a v t t , hàng hoá, tài s n c đ nh, d ch v mua vào

Tr ng h p hàng hoá, d ch v mua vào đ c dùng ch ng t đ c thù (nh tem

b u đi n, vé c c v n t i, .) ghi giá thanh toán là giá đã có thu GTGT thì doanh nghi p đ c c n c vào giá hàng hoá, d ch v mua vào đã có thu GTGT đ xác

đ nh giá không có thu và thu GTGT đ u vào đ c kh u tr theo ph ng pháp tính

đ c quy đ nh t i đi m b, kho n 1.2, M c I, Ph n III Thông t s BTC ngày 12/12/2003 c a B Tài chính

120/2003/TT-i v 120/2003/TT-i c s s n xu t nông, lâm, ng ngh120/2003/TT-i p xu t kh u s n ph m do mình tr c

ti p nuôi, tr ng, đánh b t khai thác, thì ch đ c kh u tr thu đ u vào c a hàng hoá, d ch v s d ng tr c ti p cho giai đo n khai thác

Hàng hoá mua vào b t n th t do thiên tai, ho ho n, b m t, xác đ nh do trách nhi m c a các t ch c, cá nhân ph i b i th ng thì thu GTGT đ u vào c a s hàng hoá này đ c tính vào giá tr hàng hoá t n th t ph i b i th ng, không đ c tính vào s thu GTGT đ u và đ c kh u tr khi kê khai thu GTGT ph i n p

Thu GTGT đ u vào phát sinh trong tháng nào thì đ c kê khai kh u tr khi xác đ nh thu GTGT ph i n p c a tháng đó N u s thu GTGT đ u vào đ c kh u

tr l n h n s thu GTGT đ u ra thì ch kh u tr thu GTGT đ u vào b ng (=) s thu GTGT đ u ra c a tháng đó, s thu GTGT đ u vào còn l i đ c kh u tr ti p vào k tính thu sau ho c đ c xét hoàn thu theo quy đ nh c a Lu t thu GTGT

Tr ng h p Hoá đ n GTGT ho c ch ng t n p thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v mua và phát sinh trong tháng nh ng ch a kê khai k p trong tháng thì đ c kê khai kh u tr vào các tháng ti p sau theo quy đ nh c a Lu t thu GTGT

V n phòng T ng công ty không tr c ti p ho t đ ng kinh doanh không thu c đ i

Tr ng h p V n phòng T ng công ty có ho t đ ng kinh doanh hàng hoá,

d ch v ch u thu GTGT thì ph i đ ng ký, kê khai n p thu GTGT riêng cho các

ho t đ ng này

i v i doanh nghi p kinh doanh n p thu GTGT theo ph ng pháp tr c ti p trên GTGT đ c chuy n sang n p thu theo phu ng pháp kh u tr thu , đ c kh u

tr thu GTGT c a hàng hoá, d ch v mua vào phát sinh k t tháng đ c áp d ng

n p thu theo ph ng pháp kh u tr thu ; đ i v i hàng hoá, d ch v mua và tr c tháng đ c áp d ng n p thu theo ph ng pháp kh u tr thu thì không đ c tính

kh u tr thu GTGT đ u vào

Theo lu t thu GTGT thì c n c đ xác đ nh s thu đ u vào đ c kh u tr là s thu GTGT ghi trên Hóa đ n GTGT khi mua hàng hóa, d ch v ho c ch ng t n p thu GTGT đ i v i hàng hóa nh p kh u ho c ch ng t n p thu GTGT thay cho nhà th u n c ngoài theo quy đ nh Tr ng h p hàng hóa, d ch v mua vào không

có Hóa đ n GTGT ho c có Hóa đ n GTGT nh ng không đúng quy đ nh c a pháp

lu t thì doanh nghi p không đ c kh u tr thu GTGT đ u vào Tr ng h p Hoá

đ n GTGT không ghi thu GTGT (tr tr ng h p đ c thù đ c dùng Hoá đ n GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thu GTGT); không ghi ho c ghi không đúng tên, đ a ch , mã s thu c a ng i bán nên không xác đ nh đ c ng i bán; hoá

đ n, ch ng t n p thu GTGT gi , hoá đ n b t y xoá, hoá đ n kh ng (không bán hàng hoá, d ch v ); hoá đ n ghi giá tr cao h n giá tr th c t c a hàng hoá, d ch v

đã bán thì doanh nghi p không đu c kh u tr thu GTGT đ u vào

- K t chuy n s thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr ;

- Thu GTGT đ u vào c a hàng hóa mua vào nh ng đã tr l i, đ c gi m giá

- S thu GTGT đ u vào đã đ c hoàn l i

S d bên N :

S thu GTGT đ u vào còn đ c kh u tr , s thu GTGT đ u vào đ c hoàn

l i nh ng NSNN ch a hoàn tr

Tài kho n 133 - Thu GTGT đ c kh u tr , có 2 tài kho n c p 2:

- Tài kho n 1331 - Thu GTGT đ c kh u tr c a hàng hóa, d ch v : Ph n

ánh thu GTGT đ u vào đ c kh u tr c a v t t , hàng hóa, d ch v mua ngoài dùng vào s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr thu

- Tài kho n 1332 - Thu GTGT đ c kh u tr c a tài s n c đ nh: Ph n ánh

thu GTGT đ u vào c a quá trình đ u t , mua s m tài s n c đ nh dùng vào ho t

đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr thu c a quá trình mua s m b t đ ng s n đ u t

K toán thu GTGT đ u vào đ c kh u tr

1) Khi mua v t t , hàng hóa, TSC dùng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hóa, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , mua b t đ ng s n đ u t thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp

kh u tr , k toán ph n ánh giá tr v t t , hàng hóa nh p kho, chi phí thu mua, v n chuy n, b c x p, thuê kho bãi, t n i mua v đ n n i doanh nghi p theo giá th c

t bao g m giá mua ch a có thu GTGT đ u vào và ph n ánh thu GTGT đ c

kh u tr , ghi:

Có các TK 111, 112, 331, (T ng giá thanh toán)

2) Khi mua v t t , hàng hoá, công c , d ch v dùng ngay vào s n xu t, kinh

doanh hàng hoá, d ch v , s a ch a TSC , đ u t XDCB thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr , k toán ph n ánh giá tr v t t , hàng hoá,

d ch v tính vào chi phí theo giá mua ch a có thu GTGT, và ph n ánh thu GTGT

đ u vào, ghi:

N các TK 621, 623, 627, 641, 642, 241, 142, 242, (Giá mua ch a có thu GTGT)

N TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (1331)

Có TK 111, 112, 331, (T ng giá thanh toán)

3) Khi mua hàng hoá giao bán ngay (Thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr thu và doanh nghi p n p thu GTGT theo ph ng pháp

kh u tr ) cho khách hàng (Không qua nh p kho), ghi:

N TK 632 - Giá v n hàng bán (Giá mua ch a có thu GTGT)

N TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (1331)

Có các TK 111, 112, 331, (T ng giá thanh toán)

4) Khi nh p kh u v t t , hàng hoá, TSC , k toán ph n ánh giá tr v t t ,

hàng hoá, TSC nh p kh u bao g m t ng s ti n ph i thanh toán cho ng i bán (Theo t giá giao d ch th c t , ho c t giá giao d ch bình quân trên th tr ng ngo i

t liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà n c Vi t Nam công b t i th i đi m phát sinh nghi p v kinh t ), thu nh p kh u và thu tiêu th đ c bi t ph i n p (n u có), chi

H U

phí v n chuy n, ghi:

N TK 152 - Nguyên li u, v t li u (Giá ch a có thu GTGT hàng nh p kh u)

N TK 156 - Hàng hoá (Giá ch a có thu GTGT hàng nh p kh u)

N TK 211 - TSC h u hình (Giá ch a có thu GTGT hàng nh p kh u)

Có TK 333 - Thu và các kho n ph i n p Nhà n c (3332, 3333)

Có TK 111, 112, 331,

Riêng đ i v i thu GTGT hàng nh p kh u ph n ánh nh sau:

- N u hàng hoá nh p kh u dùng vào ho t đ ng s n xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v thu c đ i t ng ch u thu GTGT tính theo ph ng pháp kh u tr thì thu GTGT c a hàng nh p kh u s đ c kh u tr , ghi:

N TK 152 - Nguyên li u, v t li u (Giá có thu GTGT và thu nh p kh u)

N TK 156 - Hàng hoá (Giá có thu GTGT và thu nh p kh u)

N TK 211 - TSC h u hình (Giá có thu GTGT và thu nh p kh u)

Có TK 333 - Thu và các kho n ph i n p Nhà n c (33312)

5) Tr ng h p hàng đã mua và đã tr l i ho c hàng đã mua đ c gi m giá do kém, m t ph m ch t thu c đ i t ng ch u thu GTGT theo ph ng pháp kh u tr thu , c n c vào ch ng t xu t hàng tr l i cho bên bán và các ch ng t liên quan,

k toán ph n ánh giá tr hàng đã mua và đã tr l i cho ng i bán ho c hàng đã mua

đ c gi m giá, thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr ghi:

N TK 111, 112, 331 (T ng giá thanh toán)

Có TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (Thu GTGT đ u vào c a hàng

H U

mua tr l i ho c đ c gi m giá)

Có các TK 152, 153, 156, 211, (Giá mua ch a có thu GTGT)

6) i v i v t t , hàng hoá, d ch v , TSC mua v dùng đ ng th i cho s n

xu t, kinh doanh hàng hoá, d ch v thu c đ i t ng ch u thu và không ch u thu GTGT nh ng doanh nghi p không h ch toán riêng đ c thu GTGT đ u vào đ c

kh u tr :

6.1 Khi mua v t t , hàng hoá, TSC , ghi:

N TK các 152, 153, 156, 211, 213 (Giá mua ch a có thu GTGT)

N TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (Thu GTGT đ u vào)

Có TK 111, 112, 331,

6.2 Cu i k , k toán tính và xác đ nh thu GTGT đ u vào đ c kh u tr , không đ c kh u tr trên c s phân b theo t l doanh thu S thu GTGT đ u vào đ c tính kh u tr theo t l (%) gi a doanh thu bán hàng, cung c p d ch v

ch u thu GTGT so v i t ng doanh thu bán hàng, cung c p d ch v phát sinh trong

k i v i s thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr trong k s ph n ánh nh sau:

+ S thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr trong k , tính vào giá v n hàng bán trong k , ghi:

N TK 632 - Giá v n hàng bán

Có TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (1331)

+ Tr ng h p s thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr có giá tr l n

đ c tính vào giá v n hàng bán ra c a các k k toán sau, k t chuy n s thu GTGT

đ u vào không đ c kh u tr trong k tính vào giá v n hàng bán c a k k toán sau, ghi:

đ nh s thu GTGT đ u vào đ c kh u tr trên c s t l doanh thu bán hàng, cung c p d ch v ch u thu GTGT so v i t ng doanh thu bán hàng, cung c p d ch v phát sinh trong k

- S thu GTGT đ u vào đ c kh u tr trong k , ghi:

Có TK 242 - Chi phí tr tr c dài h n (N u phân b dài h n)

+ Tr ng h p s thu GTGT đ u vào không đ c kh u tr , ghi:

N các TK 623, 627, 641, 642,

Có TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (1332)

8)V t t , hàng hoá, TSC mua vào b t n th t do thiên tai, ho ho n, b m t,

xác đ nh do trách nhi m c a các t ch c, cá nhân ph i b i th ng thì thu GTGT

H U

đ u vào c a s hàng hoá này không đ c tính vào s thu GTGT đ u vào đ c

kh u tr khi kê khai thu GTGT ph i n p:

- Tr ng h p thu GTGT c a v t t , hàng hoá, TSC mua vào b t n th t

ch a xác đ nh đ c nguyên nhân ch x lý, ghi:

- Thu GTGT đ u vào phát sinh khi mua v t t , hàng hoá, d ch v , TSC liên quan đ n ho t đ ng xu t kh u hàng hoá, d ch v đ c kh u tr , hoàn thu theo

ch đ quy đ nh đ c k toán nh tr ng h p mua v t t , hàng hoá, d ch v , TSC trong n c (Xem h ng d n m c 1, 2, 3)

- Khi hoàn thu GTGT đ u vào c a hàng hoá, d ch v xu t kh u (n u có), ghi:

N các TK 111, 112,

Có TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr (1331)

10) Cu i tháng, k toán xác đ nh s thu GTGT đ u vào đ c kh u tr vào

s thu GTGT đ u ra khi xác đ nh s thu GTGT ph i n p trong k , ghi:

N TK 3331 - Thu GTGT ph i n p (33311)

Có TK 133 - Thu GTGT đ c kh u tr

11) i v i doanh nghi p thu c đ i l ng n p thu GTGT theo ph ng pháp