Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 3 Nguyễn Thị Thu Hoài

Tài khoản này dùng phản ánh DT của hoạt động sản xuất kinh doanh từ: • Cung cấp DV: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch

Trang 1

Theo CMKT 14

4

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

CUNG CẤP DỊCH VỤ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là

doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm và cung cấp

DN trong một kỳ kế toán, bao gồm cả DTBH&CCDV cho công ty mẹ, công ty con cùng tập đoàn.

Trang 2

Nguyên tắc kế toán

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

CUNG CẤP DỊCH VỤ

Tài khoản này dùng phản ánh DT của hoạt động

sản xuất kinh doanh từ:

• Cung cấp DV: Thực hiện công việc đã thỏa

thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều

kỳ kế toán, như cung cấp dịch vận tải, du lịch,

cho thuê TSCĐ theo phương thức chi thuê hoạt

động, doanh thu hợp đồng xây dựng…

• Hóa đơn bán hàng thông thường

• Bảng thanh toán đại lý

• Bảng quyết toán thanh lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ

DT đã thu hoặc

sẽ thu được lợi ích kinh

tế từ giao dịch bán

5 điều kiện ghi nhận DT bán hàng

Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

TEXT

Xác định được phần công việc

đã hoàn thành vào ngày lập bảng

Xác định được các chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành

4 điều kiện ghi nhận DT cung cấp DV

DT được xác định tương đối

Có khả năng thu được lợi ích kinh

tế từ giao

Trang 3

• DTBH bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

• Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

• Kết chuyển DT thuần vào TK 911 “ Xác định

kết quả kinh doanh”

www.themegallery.com 13

TK 511- DT bán hàng & cung cấp DV

Kết cấu giống tài khoản nguồn vốn

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI

• DT bán SP, HH, BĐS đầu tư và cung cấp DV

của DN thực hiện trong ký kế toán

TK 511 không có số dư cuối kỳ

Trang 4

KHOẢN GIẢM TRỪ DT

Txt

Text

Text Text Text

Hàng bán

bị trả lại

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM

GGHB là khoản giảm trừ cho người mua do SP,

HH kém, mất phẩm chất hay không đúng quy

cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

GIẢM GIÁ HÀNG BÁN

21

Hàng bán bị trả lại phản ánh giá trị của số SP, HH

bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Viphạm cam kết, vi phạm HĐKT, hàng bị kém, mấtphẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI

22

• TK này dùng để phản ánh các khoản được điều

chỉnh giảm trừ vào DTBH, CCDV phát sinh

trong kỳ, gồm: CKTM, GGHB, HBBTL

• TK này không phản ánh các khoản thuế được

giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra

phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp

Trang 5

• TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu

Có kết cấu giống TK tài sản

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI KHOẢN

26

TK 521- Các khoản giảm trừ doanh thu

Bên Có

• Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số CKTM,

GGHB, doanh thu của HBBTL sang TK 511 để

xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo

TK 521 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn

của SP, HH, DV, BĐS đầu tư, giá thành SX của SP xây lắp( đối với DN xây lắp) bán trong kỳ

KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Trang 6

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay > số dự

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI KHOẢN

Trang 7

TK 632 – Giá vốn hàng bán

Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo

phương pháp kê khai thường xuyên.

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu

tư để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG – KẾT CẤU TÀI

KHOẢN

38

Bên Có: (tt)

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

cuối năm tài chính

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán

nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực

tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hànghoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chàohàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm,hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảoquản, đóng gói, vận chuyển,

KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

Trang 8

Nguyên tắc hạch toán

Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi

phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế

nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch

toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi

giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong

quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế

 Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vàobên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinhdoanh"

 Phiếu thu, phiếu chi

 Bảng kê thanh toán tạm ứng

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911

"Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinhdoanh trong kỳ

KHOẢN

Trang 9

TK 641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

- Theo mục 2, điều 91, TT 200

49

PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ CHỦ YẾU

50

Theo Mục 3 , Điều 91, TT 200/2014

Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản

lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về

 Lương nhân viên bộ phận quản lý

 Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công

đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản

 Chi phí vật liệu văn phòng

 Khấu hao TSCĐ dùng cho QLDN

 Tiền thuê đất,

 Thuế môn bài;

KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH

 Phiếu thu, phiếu chi

 Giấ báo nợ, giấy báo có

 Bảng kê thanh toán tạm ứng

Trang 10

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh

trong kỳ;

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

(Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn

hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

KHOẢN

55

TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Có:

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi (chênh lệch giữa

số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập

kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản

911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ.

KHOẢN

56

TK 642 – CÓ 8 TK cấp 2

- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý:

- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí

- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng

- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác

KHOẢN

57

Theo Mục 3 , Điều 92, TT 200/2014

KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Trang 11

• Lợi nhuận được chia

• Doanh thu hoạt động tài chính khác của

KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI

CHÍNH

62

Nguyên tắc kế toán (tt)

Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm

khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư

tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích

xây dựng tài sản dở dang theo quy định của

Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay

CHÍNH

64

Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản

đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi

của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu

tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh

trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các

khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp

mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc

khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó

CHÍNH

Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá

Điểm g, Mục 1, Điều 80, TT200

CHÍNH

Trang 12

Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà

đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm

trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị

cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu

hoạt động tài chính, không ghi nhận tăng giá trị

khoản đầu tư vào công ty

CHÍNH

67

TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG- KẾT CẤU TÀI

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả

Trang 13

Dự phòng giảm giá CK kinh doanh

Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

Lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

Lỗ tỷ giá hối đoái

- Chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Chi phí kinh doanh bất động sản;

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;

- Chi phí khác

KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

74

• Nguyên tắc kế toán

Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần

phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận

vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái

phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông

cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thịtrường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi(xem quy định chi tiết tại phần hướng dẫn tài khoản

343 - Trái phiếu phát hành)

76

Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả,

khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay

và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính

Trang 14

TK 635 – chi phí tài chính

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê

tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

KHOẢN

80

TK 635 – chi phí tài chính

Bên Có:

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài

chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt

động kinh doanh

- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

Trang 15

• Khái niệm

 Hoạt động khác là các hoạt động xảy ra không

thường xuyên trong DN, DN không dự tính

trước được hoặc có dự tính trước nhưng ít có

khả năng thực hiện

 Các hoạt động này xảy ra có thể do nguyên

nhân chủ quan của DN cũng có thể do nguyên

nhân khách quan mang lại

KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC

86

 Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu

nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh

doanh của doanh nghiệp

 Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản

tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét

bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương

pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở

doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp

trực tiếp

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập

khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định

KHOẢN

TK 711 – Thu nhập khác

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" không có số dư cuối kỳ.

KHOẢN

Trang 16

KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC

92

 Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí

phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ

riêng biệt với hoạt động thông thường của các

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi

phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

KHOẢN

Trang 17

 Sau một kỳ kế toán, cần xác định kết quả của

hoạt động kinh doanh trong kỳ với yêu cầu

chính xác và kịp thời Chú ý tới nguyên tắc phù

hợp khi ghi nhận giữa doanh thu và chi phí

phát sinh trong kỳ hạch toán

 KQHĐKD phải được hạch toán chi tiết theo

từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế

biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch

Trang 18

TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Bên Nợ:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản

đầu tư và dịch vụ đã bán;

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập

doanh nghiệp và chi phí khác;

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Kết chuyển lỗ

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm

Theo mục 1, điều 95, TT 200

106

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện hành;

- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hoãn lại

KHOẢN

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tínhtrên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suấtthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ DOANH NGHIỆP

HIỆN HÀNH

Trang 19

 Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu

nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu

nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí

thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

110

HIỆN HÀNH

 Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm

phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của

năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu

nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch

giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải

nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi

phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh

Trang 20

Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện hành

Bên Có:

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế

phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh

nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế

thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong

- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

hành vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả

kinh doanh”

Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh

nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ.

KHOẢN

117

Theo Mục 3a) , Điều 97, TT 200/2014

118

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số

thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong

tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong

HOÃN LẠI

Trang 21

- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này

tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập

hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được

ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

“Xác định kết quả kinh doanh”

122

HOÃN LẠI

nghiệp hoãn lại

Bên Nợ:

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát

sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn

lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập hoãn

lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập

hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm);

KHOẢN

124

nghiệp hoãn lại

Bên Nợ:

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK

8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế

thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ

vào bên Có tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh

KHOẢN

Định dạng
Số trang	39
Dung lượng	632,36 KB

Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp 3 Nguyễn Thị Thu Hoài

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

138, 141, 331 (không bao gồm các khoản phải thu